融資擔保行業常見涉稅問題與評估方法探析2014年12月，李克強總理指出，“發展融資擔保是破解小微企業和‘三農’融資難、融資貴問題的重要手段和關鍵環節，對于穩增長、調結構、惠民生具有十分重要的作用”，“要切實完善監管，加強行業自律，有效防范風險”。融資擔保行業作為連接銀企的紐帶，通過信用產生的杠桿效應，在相當廣泛的范圍內，成為資金鏈條的關鍵節點和資金流動的重要閥門，是風險與門檻雙高的準金融企業。鑒于融資性擔保公司廣泛的市場影響力和較高的潛在風險，對融資性擔保公司進行納稅評估，對加強稅收風險管控具有重要的現實意義和長遠價值。

一、融資擔保的定義及業務流程

融資擔保，是指“擔保人與銀行業金融機構等債權人約定，當被擔保人不履行對債權人負有的融資性債務時，由擔保人依法承擔合同約定的擔保責任的行為”，該經營活動隸屬于《國民經濟行業分類（GBT4754-2011）》租賃和商務服務業門類中的擔保服務。業務范圍主要包含貸款擔保、票據承兌擔保、貿易融資擔保、項目融資擔保、信用證擔保等。本文主要探討貸款擔保類業務的評估方法。

二、融資擔保公司的涉稅征管要點

1.因注冊資金大、門檻高，在經營期間易出現閑置資金占比較大的現象。企業為提高資金利用率，在主營業務未充分開展、資金周轉不達目標利潤、代償風險較高的情況下，易出現違規放貸或資金體外循環隱瞞收入的行為。

2.業績增長與市場拓展關系密切，相關費用成為運營的主要支出。業績提成易采用差旅等其他費用形式。

3.融資擔保公司銀行賬戶分為基本戶、一般戶和保證金賬戶三類，賬戶較多，亟須建立涉稅監管的有效方案。

4.部分擔保能力強、市場信用度高、品牌效應好的融資擔保公司，常將部分責任擔保額截留，在截留期替被擔保人托管。利用截留期累計的責任擔保金進行投資或放貸，形成賬外收入。

三、融資擔保的評估方法探析

針對上述問題，本文在評估方法上作如下探析：

1.資產負債率和凈資產收益率比值判斷法（債益比分析法）

一般來說，負債率增加會導致凈資產收益率上升，如果資產負債率高而凈資產收益率低，則說明通過負債形成的資產沒有充分轉化為利潤，現金流量和盈利能力不匹配。融資擔保通過資金流轉實現收入，保費收入按責任擔保比例提取。在代償率穩定的情況下，主營業務的資金投入一般會帶來利潤的增長。該類業務負債增加一般體現在準備金、存入保證金、其他應付款、預收保費等科目。若資產負債率居高而凈資產收益率走低，則可懷疑存在體外循環的大額資金或未計稅的隱性收入。

2.保證金比值輔助分析法

融資擔保業務存在兩類保證金，一類為存出保證金，一類為存入保證金。存出保證金為企業按合作銀行要求，依照責任擔保金額，按約定比例存出并由銀行托管的保證金。如果存出保證金與擔保收入的比值，在不同的期間存在較大波動，在協議比例和合作銀行未變的情況下，應懷疑資金周轉率出現波動。

3.存出保證金資本占比分析法

存出保證金借方發生額在實收資本中的占比直接反映了擔保業務的資金投入比率和資金利用率，存出保證金資本占比與其他應收款資本占比的對比分析，可作為考察資金體外循環的參考指標。若存出保證金借方額與其他應收款借方發生額比值大于1，余額比值也大于1，則表明融資擔保業務的資金占用率高于體外循環的資金使用率。

4.利息收入指標分析法

存出保證金由銀行托管，大部分貨幣資金存于銀行賬戶，存款利息是判斷流動資產類科目，尤其是貨幣資金真實性的指標。現設定兩項指標：

①利息收入平均值變動率=（本期利息收入平均值-基期利息收入平均值）÷基期利息收入平均值×100%

②貨幣資金、存出保證金和交易性金融資產平均值變動率=（本期貨幣資金、存出保證金和交易性金融資產平均值合計-基期平均值合計）÷基期平均值合計×100%

通過兩項指標進行配比分析，如果利息收入變動率與存出保證金、貨幣資金及金融資產變動率相差太大，匹配度過低，可以懷疑企業有相當部分的貨幣資金未存于銀行賬戶，財務報表的貨幣資金科目不實。

5.工資費用類指標分析

擔保收入與工資比值用于分析單位工資帶來的收入，擔保收入工資比值變動率顯示單位工資帶來的收益彈性，個稅與工資比值顯示單位工資承擔的稅負。若出現以下情況，則說明存在少報個稅的可能：

①工資與期間費用比值穩定或減少，而擔保收入與工資比值逐年增大。

②個稅與工資比值逐年降低，而擔保收入與工資比值逐年增大。

③擔保收入與工資比值變動率如果明顯大于個稅與工資比值變動率，兩者比值為正，且遠大于1。

四、結語

結合行業發展和征管實際，融資擔保的評估還處于不斷完善和探索的階段，評估指標體系可以從一維走向多維，建立全方位的評估系統。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了