已納消費稅扣除會計處理淺見為了避免重復征稅，稅法規定，企業將已納消費稅的消費品繼續生產應稅消費品的，可以按當期領用數量計算抵扣已繳納的消費稅。已納消費稅主要有三種情況：一是外購應稅消費品；二是委托加工應稅消費品；三是進口應稅消費品。由這三種方式取得的應稅消費品均已實際繳納了消費稅，如果用于繼續生產應稅消費品，已納消費稅額準予扣除。但已納稅額扣除的現行會計處理方法存在欠缺，筆者擬對這一問題進行探討。

一、現行會計處理存在的問題

1.委托加工應稅消費品。應納消費稅的委托加工物資，在收回時由受托方代收代繳消費稅。通常的會計處理方法是：委托加工物資收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續加工應稅消費品的，記入“應交稅費——應交消費稅”科目。

例：甲煙廠發出煙葉50000元委托加工煙絲一批，取得了增值稅專用發票，列明加工費20000元，增值稅3400元。受托方代收代繳消費稅30000元。上述款項以銀行存款支付。如該批煙絲收回后用于繼續生產卷煙，則甲煙廠收回煙絲時，應編制會計分錄：

借：委托加工物資20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

——應交消費稅30000

貸：銀行存款53400。

該會計處理存在的問題是：委托加工物資加工收回時已納的消費稅全部沖減了應交稅費，遵循的是“收回多少，扣多少”的原則。這種做法實際上是建立在加工收回的應稅消費品本期全部被生產領用的假設之上。如果本期收回數量與領用數量不同，則這種處理方法是欠妥的。因為稅法規定，委托加工已稅消費品用于繼續生產應稅消費品的，已納稅額按當期領用部分扣除，即“用多少，扣多少”。

2.外購或進口應稅消費品。企業外購或進口應交消費稅的物資時，通常的做法是將消費稅額計入采購成本。這種做法實際上是建立在外購或進口應稅消費品用于對外銷售或其他用途的假設之上。稅法規定，外購或進口已稅消費品用于繼續生產應稅消費品的，已納消費稅額可以按當期領用部分扣除，而現行會計處理未體現這一規定。

二、改進建議

筆者認為，對已納消費稅扣除的會計處理分兩種情況：

1.取得時明確用于繼續生產應稅消費品。分兩步進行處理：第一步，取得應稅消費品時，開設“應交稅費——應交消費稅（待抵扣消費稅）”科目，并將支付的應交消費稅額記入此科目。第二步，生產領用時，將領用的應稅消費品按稅法規定可以抵扣的已納稅額轉入“應交稅費——應交消費稅”科目。

第一步，取得應稅消費品，委托加工煙絲用于生產卷煙（參考上例資料）發出煙葉時：

借：委托加工物資50000

貸：原材料——煙葉50000

加工收回時：

借：委托加工物資20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

——應交消費稅（待抵扣消費稅）30000

貸：銀行存款53400

煙絲入庫時：

借：原材料——煙絲70000

貸：委托加工物資70000。

第二步，生產領用時，假設當期取得的煙絲，50%用于繼續生產卷煙。

會計處理如下：

借：生產成本35000

貸：原材料35000

借：應交稅費——應交消費稅15000

貸：應交稅費——應交消費稅（待抵扣消費稅）15000

期末，如果取得的應稅消費品沒有全部被領用，則意味著“應交稅費——應交消費稅（待抵扣消費稅）”科目有借方余額。筆者認為，在填列資產負債表時，該借方余額不能沖應交稅費，應計入存貨價值。

2.取得后改變用途用于繼續加工應稅消費品。分兩步進行處理：第一步，取得應稅消費品時，計入相關物資成本；第二步，生產領用時，將領用的應稅消費品已納稅款由相關物資成本轉入“應交稅費——應交消費稅”。

第一步，取得應稅消費品，委托加工煙絲用于銷售（其他條件參考上例資料）發出煙葉時：

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為