可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具的攤余成本和賬面價值有何關(guān)聯(lián)可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具的攤余成本和賬面價值有何關(guān)聯(lián)

一般情況下，攤余成本等于其賬面價值，但對于可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具則有點特殊，因為攤余成本不包括暫時性的公允價值變動，即對于可供出售金融資產(chǎn)來說，如果期末公允價值發(fā)生了變動但不需計提減值的時候，計算攤余成本時不考慮由于公允價值的暫時變動的影響;而當資產(chǎn)發(fā)生了減值，計提了資產(chǎn)減值損失時，對可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動就應(yīng)考慮在內(nèi)。從以下三方面進行理解：

1.因為在資本市場上公允價值變動是正常波動，所以會計上出于穩(wěn)健性要求不會因公允價值波動而隨意調(diào)整攤余成本。但是資產(chǎn)減值損失是會計上所承認的損失，所以要調(diào)整攤余成本。

2.可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具攤余成本=初始確認金額-已經(jīng)償還的本金+(-)按實際利率法對折價(溢價)進行調(diào)整的金額-已經(jīng)發(fā)生的減值損失。從以上公式可以看出可供出售金融資產(chǎn)攤余成本不含公允價值變動金額。即：公允價值變動但未構(gòu)成減值時，此變動不影響攤余成本;發(fā)生減值時，按減值損失的數(shù)額對攤余成本產(chǎn)生影響，即包括前期計入其他綜合收益借方的公允價值暫時性下跌。

3.但應(yīng)注意，可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具計算公允價值變動額是用其的賬面價值和公允價值比較，而不是用攤余成本和公允價值比較。

案例：2013年1月1日，甲公司支付價款1000000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年利息(即每年利息為59000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實際利率為10%.

案例：2013年1月1日，甲公司購入A公司債券的會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)成本1250000

貸：銀行存款1000000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整250000

2013年12月31日，A公司債券的公允價值為900000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

甲公司2013年末的會計處理

①借：應(yīng)收利息59000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整41000

貸：投資收益(1000000x10%)100000

②借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息59000

③借：其他綜合收益141000

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動141000(1041000-900000)

注：2013年末此債券投資的攤余成本=1000000+41000=1041000(元)

2014年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=900000(元)

公允價值=賬面價值

公允價值變動為141000元，攤余成本不包括暫時性的公允價值變動，所以攤余成本不等同于賬面價值

2014年，由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈，A公司財務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當年的利息;2014年12月31日，A公司債券的公允價值為750000元(不含利息)。甲公司預計如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。

甲公司2014年末的會計處理

①借：應(yīng)收利息59000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整45100

貸：投資收益[(1000000+41000)x10%]104100

②借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息59000

③借：資產(chǎn)減值損失336100

貸：其他綜合收益141000

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動195100

注：2014年末此債券投資的攤余成本=1041000x(1+10%)-59000=1086100(元)

2014年末債券的公允價值=750000(元)

2014年末債券的累計損失=1086100-750000=336100(元)

2014年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的追加損失=336100-141000(2013年末計提的公允價值變動)=195100(元)。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因