18種情形的研發費用不得加計扣除根據企業所得稅法及其實施條例、企業研發費用稅前扣除辦法等的規定，企業開發新技術、新產品和新工藝發生的研究開發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。從企業納稅實踐來看，可以加計扣除的研發費用范圍一直是企業涉稅實務中的難點，不易把握。筆者經過收集、歸納和分析，列出不得加計扣除研發費用的18種情形，供參考。

1.非居民企業不得享受加計扣除的優惠政策。《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》第二條規定，本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。因此，非居民企業納稅人發生的研究開發費用不得享受加計扣除的優惠政策。淘稅網cntaotax淘盡稅海精華網遍財會政策

2.超過5年的研發費用不再繼續加計扣除。企業所得稅法第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。企業所得稅實施條例第十條規定，企業所得稅法第5條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。由此可見，企業不論當期是否虧損，都應當按實際發生的研究開發費用依法加計扣除。研究開發費用加計扣除后如果當期的應納稅所得額小于零，可以用以后年度實現的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

3.不征稅收入的專項撥款不得加計扣除。有些企業會取得相關政府部門撥付的財政資金，如果收到的財政撥款已經作為不征稅收入核算，那么其發生的費用均不得作為研發費用享受加計扣除的稅收優惠，也不得作為費用在企業所得稅前扣除。

4.非創造性運用科技新知識，或非實質性改進技術、工藝、產品（服務）發生的研發費不得加計扣除。

5.委托外單位研究開發，委托方已按規定加計扣除的，受托方不得再加計扣除。需要注意的是，對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

6.未按規定報備的研發費用不得加計扣除。研究開發費用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規定報備不得享受加計扣除的優惠政策。對研究開發費用，企業必須實行專賬管理，按照規定項目準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額，并在年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送。淘稅網cntaotax淘盡稅海精華網遍財會政策

7.未提供項目協議或合同的，不得加計扣除。企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間分攤。企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應在申請加計扣除時，向稅務機關提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不能提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。

8.限制和淘汰禁止類的產品、技術、工藝項目，不得享受研究開發費用加計扣除優惠。

9.企業為在職直接從事研發活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關的費用，如職工福利費、職工教育經費、工會經費和“五險一金”均不可以加計扣除；非在職的臨時外聘研發人員工資、薪金不得加計扣除；為研究開發活動提供直接管理和服務的人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等不可以加計扣除。

10.用于研發活動的儀器設備維護、維修、改建、改裝等費用不得加計扣除。

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11.用于中間試驗和產品試制設備的調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等不可以加計扣除。

12.直接對外銷售的研發產品，其研發成本中的材料、燃料及動力等費用不得加計扣除。

13.研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。

14.與研發活動有直接關系的一些其他費用也不可以加計扣除，比如會議費、差旅費、辦公費、通信費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、業務招待費等。

15.法律、行政法規不允許在企業所得稅前扣除的費用不得加計扣除，比如財政撥款等不征稅收入用于支出所形成的費用。

16.財務核算不健全且不能準確歸集研發費用的企業發生的研發費不得加計扣除。企業申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。

17.不符合規定的研發活動發生的研究開發費用不得加計扣除。即對非創造性運用科學技術新知識，或非實質性改進技術、工藝、產品（服務）發生的研究開發費用不得加計扣除。還有需要注意的是，可享受加計扣除的研發活動不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動。淘稅網cntaotax淘盡稅海精華網遍財會政策

18.研究開發費用劃分不清的，不得享受加計扣除。對企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，企業應對研發費用和生產經營費用分開核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，一律不得實行加計扣除。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺