新準則下以前年度損益調整會計科目運用以前年度損益調整，主要核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。在新準則下該科目核算范圍有所變化，以下通過舉例說明。(下列舉例假定所得稅稅率為25％，按凈利的10％提取法定盈余公積，不作其他分配)

一、調整預計負債或確認新負債

[例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失450萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項準則確認預計負債300萬元。2008年2月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元。甲、乙均服從判決，賠償款當日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發生時才允許稅前抵扣)。

(1)甲公司的會計處理如下：

08年2月10日記錄支付的賠款并調整遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整1000000

貸：其他應付款——乙公司1000000

借：應交稅費——應交所得稅250000

貸：以前年度損益調整250000

注：250000=1000000×25％

借：應交稅費——應交所得稅750000

貸：以前年度損益調整750000

借：以前年度損益調整50000

貸：遞延所得稅資產750000

借：預計負債3000000

貸：其他應付款——乙公司3000000

借：其他應付款——乙公司4000000

貸：銀行存款4000000

將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤750000

貸：以前年度損益調整750000調整盈余公積

借：盈余公積75000

貸：利潤分配——未分配利潤75000

(2)乙公司的會計處理如下：

08年2月10日，記錄收到的賠款并調整應交所得稅

借：其他應收款——甲公司4000000

貸：以前年度損益調整4000000

借：以前年度損益調整1000000

貸：應交稅費——應交所得稅1000000

借：銀行存款4000000

貸：其他應收款——甲公司4000000

將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整3000000

貸：利潤分配——未分配利潤3000000

調整盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：盈余公積300000小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

二、資產負債表日發生資產減值或調整原確認減值金額

[例2]甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產品，價款為100萬(含增值稅)，乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定乙公司應于收到所購物資后計月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該應收賬款提取壞賬準備5萬，12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額為200萬，其中95萬為該項應收賬款。甲公司于2008年11月30日(匯算清繳前)收到法院通知，乙公司因破產無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的60％。則甲公司的會計處理如下：

補提壞賬準備

借：以前年度損益調整350000

貸：壞賬準備350000

注：350000=1000000×40％-50000

調整遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產87500

貸：以前年度損益調整87500

將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配未分配利潤262500

貸：以前年度損益調整262500

調整盈余公積

借：盈余公積26250

貸：利潤分配——未分配利潤26250

三、資產負債表日后發生銷售退回

[例3]甲公司2007年11月銷售的一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。甲公司發出商品后，按正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。2007年12月31日，該貨款尚未收回，甲公司對該款項計提壞賬準備6萬元。2008年1月12日，由于產品質量原因本批貨物被退回。假定本年度除該事項外，無其他納稅調整事項，則甲公司的會計處理如下：

2008年1月12日，調整銷售收入

借：以前年度損益調整1200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)204000

貸：應收賬款１1404000

調整壞賬準備余額

借：壞賬準備60000

貸：以前年度損益調整60000

調整銷售成本

借：庫存商品1000000

貸：以前年度損益調整1000000

調整應繳納的所得稅

借：應交稅費——應交所得稅50000

貸：以前年度損益調整50000

注：50000=200000×25％。若銷售退回時間改為2008年3月28日，則以上步驟應為調整所得稅費用：

借：遞延所得稅資產50000

貸：以前年度損益調整50000

調整已確認的遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整15000

貸：遞延所得稅資產15000

注：15000=60000×25％

將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤105000

貸：以前年度損益調整105000

調整盈余公積

借：盈余公積10500

貸：利潤分配——未分配利潤10500

四、盤盈固定資產

盤盈固定資產以前通過“待處理財產損溢”科目核算，而新準則指出，企業盤盈的固定資產作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。由于盤盈固定資產會計處理時計人“以前年度損益調整”，而稅務處理時計人本期收入，因此企業應在盤盈年度調增應納稅所得額。此外，盤盈固定資產的會計成本(追溯調整后的成本)與計稅成本(重置完全價值)很可能存在差異，因此還需在以后提取折舊或者處置出售時，繼續進行納稅調整。

企業調整以前年度損益會產生如下問題：一是以前年度損益是否要并入本期應納稅所得額、按本年稅率計算所得稅。二是調整的所得稅是否應在“以前年度損益調整”科目作為抵減項目反映。筆者認為，既然是調整以前年度損益，其相應的企業所得稅也應按以前年度企業的盈虧狀況和稅率來計算調整，如果將調整的上年損益并入本年損益一起計算所得稅，可能由于兩個納稅年度稅率的不同、享受的稅收優惠政策不一樣等因素，導致兩種方法計算的稅額相差很大，不利于維護稅法的嚴肅性和統一性。具體操作：(1)若企業所屬年度享受減免所得稅的優惠政策，調整的損益仍應享受稅收優惠政策；(2)若所屬年度上年度虧損，調整的損益和上年虧損合并在一起后無應納稅所得額的，就不應計繳企業所得稅；反之，就應計算補繳企業所得稅。至于調整應繳企業所得稅的會計處理。筆者認為應在本年度“所得稅”科目反映，因為所得稅支出是一種費用支出，不應在利潤總額之前扣除，利潤總額應等于本年利潤和以前年度損益調整之和，其扣除按本年事項計算的應交企業所得稅和以前年度損益調