外貿企業存貨可變現凈值低于成本的核算企業在期末或年度終了時，應對存貨進行全面的清查，如果由于存貨市價的下跌、存貨陳舊、過時、毀損等原因，使存貨可變現凈值低于成本，那么對于存貨可變現凈值低于成本的部分，應提取存貨跌價準備。存貨跌價準備應按單個存貨項目可變現凈值低于成本的差額提取。對于數量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計量可變現凈值低于成本的差額提取。

不同的存貨，計提存貨跌價準備的核算方法也有所不同，現分別予以闡述。

(一)尚有使用價值和轉讓價值存貨的核算

當企業的存貨存在下列情況之一的，則屬尚有使用價值和轉讓價值的存貨。

1．市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。

2．企業使用該項原材料生產商品的成本大于商品的銷售價格。

3．企業因商品更新換代，原有庫存原材料已不適應新商品的需要；而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。

4．因企業所提供的商品或勞務過時，或者消費者偏好改變，而市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。

5．其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

由于這些存貨尚有使用價值和轉讓價值，因此，期末企業計算出存貨可變現凈值低于成本的差額時，借記“管理費用——計提的存貨跌價準備”賬戶；貸記“存貨跌價準備”賬戶。如已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，應按恢復增加的數額，借記“存貨跌價準備”賬戶；貸記“管理費用——計提的存貨跌價準備”賬戶。

【例】東昌化工國際貿易公司采用存貨成本與可變現凈值孰低法計價。

(1)9月30日，倉庫報來存貨可變現凈值低于成本報告單，列明進口殺蟲劑2000千克，成本單價24．80元，可變現凈值單價21．80元，予以轉賬。作分錄如下：

借：管理費用——計提的存貨跌價準備6000

貸：存貨跌價準備6000

(2)10月15日，銷售進口殺蟲劑1000千克，每千克22元，計貨款22000元，增值稅額3740元，收到轉賬支票，存入銀行。

(1)反映商品銷售收入，作分錄如下：

借：銀行存款25740

貸：自營進口銷售收入22000

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額3740

(2)結轉商品銷售成本，作分錄如下：

借：自營進口銷售成本24800

貸：庫存商品24800

(3)10月15日，以轉賬支票支付銷售殺蟲劑的運雜費200元，作分錄如下：

借：營業費用200

貸：銀行存款200

(4)10月31日，本月份未發生存貨跌價的情況，調整存貨跌價準備，作分錄如下：

借：存貨跌價準備3000

貸：管理費用——計提的存貨跌價準備3000

“存貨跌價準備”是資產類賬戶，它是“庫存商品”等存貨賬戶的備抵賬戶，用以核算企業提取的存貨跌價準備。在期末發生存貨可變現凈值低于成本時，記入貸方；在已計提跌價準備的存貨價值恢復時，記入借方；余額在貸方，表示已經提取的存貨跌價準備的數額。

(二)完全喪失使用價值和轉讓價值的存貨的核算

當企業的存貨存在以下一項或若干項情況的，則屬完全喪失使用價值和轉讓價值的存貨。

1．已霉爛變質的存貨。

2．已過期且無轉讓價值的存貨。

3．生產中不再需要，并且已無轉讓價值的存貨。

4．其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

上述這些存貨已經完全喪失了使用價值和轉讓價值，屆時，應區別情況進行核算。企業對于未計提過跌價準備的存貨，應按其賬面價值，借記“管理費用——計提的存貨跌價準備”賬戶；貸記“庫存商品”或其他有關賬戶。對于事前曾計提過跌價準備的存貨，則應按該存貨已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”賬戶；按存貨的賬面價值，貸記“庫存商品”或其他有關的賬戶；兩者的差額則應列入“管理費用——計提的存貨跌價準備”賬戶的借方。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為