審計學

AUDIT授課老師：劉建秋學習要求：考試70%作業(yè)15%平時課堂表現(xiàn)15%小方高職會計專業(yè)畢業(yè)后進入安華會計事務所，他應聘的崗位是注冊會計師助理。小方學習過系統(tǒng)的會計理論，但沒有學過審計課程。現(xiàn)在，華安會計師事務所對所有新入所人員進行審計培訓，希望他們在較短的時間內(nèi)掌握審計基本內(nèi)容和工作流程。案例導入一

審計學單元一緒論

案例二肇慶市長離職禍起74億騙貸大案

內(nèi)審網(wǎng)訊南海巨額騙貸案“牽”出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長離職接受調查。審計署審計長李金華2004年６月２３日在向全國人大常委會作審計工作報告時披露：廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計從中國工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款７４.２１億元，至審計時尚有余額１９.２９億元。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過１０億元。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關聯(lián)企業(yè)，編造虛假財務報表，與銀行內(nèi)部人員串通，累計從工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計時尚有余額達１９.２９億元。這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是大量轉入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至通過非法渠道匯出境外。審計學單元一緒論

案例三“審計風暴”催生整改機制專家希冀完善問責機制內(nèi)審網(wǎng)訊9月23日，北京。國家審計署公布了11個部門單位和4個地方政府的整改情況摘要。3個月前的6月23日，在全國人大十屆常委會第十次會議上，國家審計署審計長李金華所做的年度審計報告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國家體育總局等十多家中央部委局及國家級企業(yè)。“這次公布的只是首批整改情況，今年整改效果總體好于往年。”審計署一位新聞發(fā)言人如是說。與此相關的一個數(shù)據(jù)是，在這三個月中有600余人被追究責任。在一位審計專家看來，在國家審計署引全國“審計風暴”下，有望催生一個“審計——公開——整改——制度補救”的審計整改模式。審計學單元一緒論

思考:審計是什么?為什么會產(chǎn)生審計?原始社會有審計需求嗎?第一章注冊會計師職業(yè)與審計第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計概述第三節(jié)注冊會計師職業(yè)概述近年我國政策及示例2010年，“裸官”問題已引起政府高度重視。

7月25日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于對配偶子女均已移居國(境)外的國家工作人員加強管理的暫行規(guī)定》。這是中央政府為裸官監(jiān)管首次發(fā)布正式管理措施。劉家義:審計要擔當國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”劉家義——2008年3月17日在第十一屆全國人民代表大會第一次會議上被任命為審計署審計長。把國家審計看做是國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”，劉家義在審計署近期舉行的幾次工作會議上都表達了這個觀點。他說，現(xiàn)代國家審計作為國家的“免疫系統(tǒng)”，有責任更早地感受風險，有責任更準確地發(fā)現(xiàn)問題，有責任提出調動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，有責任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時，促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。

他認為，審計工作的重點是切斷產(chǎn)生問題的“火源”，而不是只顧“救火”。不同時期，“火源”也不一樣，審計工作的重點也就不一樣。現(xiàn)階段審計工作的重點是：依法揭示經(jīng)濟運行中的重大問題，促進宏觀經(jīng)濟健康運行；揭示人民群眾最關心、最直接的現(xiàn)實利益問題，促進改善民生和構建和諧社會；揭露重大違法違規(guī)問題，促進反腐倡廉和依法行政；揭示行政不作為或亂作為問題，促進問責機制的建立和落實，促進提高政府行政效能；揭露重大損失浪費，推進生態(tài)文明和節(jié)約型社會建設；揭示重大體制性障礙，促進建立健全富有活力的體制和運行機制。

劉家義的“免疫系統(tǒng)”論得到了他的前任李金華的認可。李金華說，審計的發(fā)展歷經(jīng)了幾個階段，最早只是對數(shù)據(jù)的真實、合法進行考量，之后發(fā)展到效益審計階段，不僅要關注錢花得對不對，更要關注錢花得值不值，而現(xiàn)在審計發(fā)展到了新階段，要對潛在的風險進行前瞻和評估。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計產(chǎn)生與發(fā)展審計的概念一、我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.西周時期：政府（官廳）審計初步形成。(當時設

“宰夫”一職)2.秦漢時期：政府（官廳）審計的確立。(設“御史大夫”一職)秦時實行上計制度，西漢發(fā)布上計律。3.隋唐宋時期：政府（官廳）審計日臻健全。宋神宗元豐三年，在“太府寺內(nèi)”設“審計司”，為太府寺的的內(nèi)部審計部門，我國歷史上最先使用“審計”命名審計機構的開始。公元1127年，設審計院，我國“審計”一詞正式運用。4.元明清時期：政府審計停滯不前。5.中華民國時期：政府審計不斷演進。6.新中國時期：政府審計得到振興。中華人民共和國成立至中共十一屆三中會會近30年：我國沒有獨立的審計機構1980年注冊會計師制度恢復1982年政府審計得以重視1984年內(nèi)部審計相關規(guī)定出臺審計內(nèi)容：a.對財政財務收支的審計；b.對官吏在經(jīng)濟上的違法亂紀行為進行審計；c.對官吏經(jīng)濟政績的考核二、西方審計的起源與演進（一）西方政府審計發(fā)展概說(簡單了解)比較典型的是英國的政府審計:英王室在11世紀在財政部內(nèi)設上、下兩院,即收支監(jiān)督局和收支局。（二）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計也稱注冊會計師審計、社會審計、獨立審計等（二）西方民間審計的起源與演進

民間審計：是指由依法成立的民間審計組織所實施的審計。又稱獨立審計、注冊會計師審計、社會審計。

民間審計與商品經(jīng)濟的發(fā)展以及資本市場的活躍等因素關系密切。西方民間審計的起源與演進1、起源于意大利合伙企業(yè)制度（16世紀）——西方民間審計的萌芽2、形成于英國股份制企業(yè)制度（18世紀）；-英國式審計（1）、查爾斯.斯內(nèi)爾與南海公司案件（1721）（2）、“公司法”與審計的職業(yè)化（1844-1853年）1853年“愛丁堡會計師協(xié)會”世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體英式審計的特點：查錯防弊為目的，詳細審計3、發(fā)展完善于美國發(fā)達的資本市場（20世紀）；（1）資產(chǎn)負債表審計。（2）損益表審計。（3）“證券法”與法定的會計報表審計。內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財務收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益等所實施的審計。主要標志性事件：1.德國的克虜伯公司早在1875年就實行了內(nèi)部審計制度。2.19世紀初，美國的鐵道部門就開始對本系統(tǒng)實行內(nèi)部財務審計和經(jīng)營審計。3.1941年，美國成立了“國際內(nèi)部審計師協(xié)會”（IIA），該協(xié)會制定了《內(nèi)部審計職責條例》、《內(nèi)部審計實務標準》等，使內(nèi)部審計得到了空前的發(fā)展。（我國2003年發(fā)布、實施首批內(nèi)部審計準則。）

我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展1.我國注冊會計師審計起步較晚

1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《注冊會計師暫行章程》。1918年農(nóng)商部批準謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，其創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務所——“正則會計師事務所”獲準成立。1933年，成立了“全國會計師協(xié)會”。到1947年，全國擁有2619名注冊會計師。潘序倫會計師事務所(立信會計師事務所)2.新中國成立初期，在經(jīng)濟恢復工作中，發(fā)揮過作用——平易物價，保證國家稅收（陳云聘用注冊會計師對工商企業(yè)查賬）。3.1980年，我國注冊會計師行業(yè)開始復蘇1981年1月1日，“上海會計師事務所”成立。1991年起我國正式實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。1988年我國成立了注冊會計師協(xié)會。1986年7月3日，國務院頒布《注冊會計師條例》，1993年10月31日，八屆人大四次會議通過《注冊會計師法》，完善了注冊會計師規(guī)范。

案例四審計的產(chǎn)生與發(fā)展英國南海股份公司審計案例一、案例概述

1710年，英國成立了南海股份有限公司。由于經(jīng)營無方，公司效益一直不理想。公司董事會為了使股票達到預期價格，不惜采取散布謠言等手法，使股票價格直線上升。事情敗露后，英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會對此進行調查。該委員會特聘請了一位精通會計實務的會計師查爾斯?史內(nèi)爾，審計了該公司的賬簿，然后據(jù)此查處了該公司的主要負責人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊會計師行業(yè)的先河，民間審計從此在英國拉開了序幕。案例點評世界上絕大多數(shù)的審計理論工作者都認為，1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計師審計的產(chǎn)生。當時英國的查爾斯?斯奈爾以“會計師”名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。他所撰寫的查賬報告，是世界上第一份民間審計報告。（1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。）其次，英國南海公司審計案的發(fā)生進一步說明，建立在所有權與經(jīng)營權相分離基礎上的股份有限公司，必須要有一個了解、熟悉會計語言的第三者，站在公正、客觀的立場，對表達所有者與經(jīng)營者利益的財務報表，進行獨立的檢查，通過提高會計信息的可靠性，來協(xié)調、平衡所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關系。案例思考和討論：1．與20世紀以前相比，你認為當今社會對獨立審計的需求是否更為強烈？如果是，主要是哪些因素造成對獨立審計的迫切需求？2．你認為當代注冊會計師的主要責任是什么？是審核財務報表的公允性還是客戶的舞弊行為？

銀廣夏自1998年至2001年期間累計虛構銷售收入104962.60萬元，少計費用4945.34萬元，導致虛增利潤77156.70萬元。其中：1998年虛增利潤1776.1萬元，由于公司主要控股子公司天津廣夏1998年及以前年度的財務資料丟失，公司1998年度利潤的真實性無法確定；1999年、2000年、2001年1-6月分別虛增利潤17781.86萬元、56704.74萬元、894萬元，當期實際虧損分別為5003.2萬元、14940.1萬元、2557.1萬元。“銀廣夏”案“安然”案在媒體和市場各方壓力下，安然不得不決定對過去數(shù)年的財務數(shù)據(jù)進行重審，把其中的一些關聯(lián)企業(yè)一起并入安然的財務報表。2001年11月8日，安然向美證交會遞交文件，修改過去5年的財務狀況申明，宣布公司在1997年到2000年間由關聯(lián)交易共虛報了5.52億美元的盈利，并且未將巨額債務入帳。1862英國《公司法》：明確注會審計的法律地位1853愛丁堡會計師協(xié)會:第一個專業(yè)會計師團體1721“南海公司案”:注冊會計師的誕生早期審計特點：目的方法審計的報告人查賬防弊會計賬目詳細審計企業(yè)股東股份有限公司的興起20世紀初期，美國公共會計師協(xié)會（AAA）對象方法使用人資產(chǎn)負債表抽查債權人特點對象目的使用人全部會計報表對會計報表發(fā)表意見相關信息使用者二戰(zhàn)前，經(jīng)濟危機——利潤表——全部報表特點二戰(zhàn)后，國際知名會計師事務所“八大”、“六大”、“五大”、“四大”“安然事件”《薩班斯—奧克斯利法案》

普華永道、安永、畢馬威、德勤注會審計的發(fā)展特點審計方式的發(fā)展審計方法的發(fā)展聽審審閱書面資料電子數(shù)據(jù)處理審查賬項基礎審計制度基礎審計風險基礎審計審計方法的發(fā)展（一）賬項基礎審計——詳細審查（二）制度基礎審計——評價內(nèi)部控制基礎上進行抽樣，但抽樣具有很大的隨意性（三）風險導向審計——在風險模型的基礎上，有針對性的進行審查注意：風險導向審計的思路：識別、評估和應對。審計目標的發(fā)展審計內(nèi)容的發(fā)展查錯防弊鑒證報表二者并重檢查財務收支證明交易事項鑒證財務報表審查經(jīng)濟管理審計產(chǎn)生發(fā)展過程的啟示（一）、為什么會產(chǎn)生審計兩權分離理論：財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的基礎。（二）、審計不斷發(fā)展的動力提高勞動效率和效果的需要；審計模式的演進；

商品經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要；審計方法、技術的不斷發(fā)展（三）、獨立性是審計的靈魂

現(xiàn)代審計特征及局限性(一)現(xiàn)代審計特征1.審計職能從查錯防弊向提高財務報表可信性發(fā)展。2.審計技術從單一化向多元化發(fā)展。

3.審計人員的責任，由委托方向第三者發(fā)展。

4.審計性質由監(jiān)督向咨詢服務發(fā)展。

(二)現(xiàn)代審計的局限性1.現(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的一種間接檢查。

2.現(xiàn)代審計不可避免地存在審計風險。

練習——單項選擇從1844年到20世紀初，是西方注冊會計師審計的形成時期。下列說法錯誤的是（）A.審計的對象擴大到測試被審計單位與財務相關的內(nèi)部控制B.審計的主要目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整C.審計的方法是賬項基礎審計，即對會計賬目進行逐筆審查D.注冊會計師出具的審計報告主要供被審計單位的股東使用第二節(jié)審計概述一、審計的概念：

1997年《中華人民共和國審計法實施條例》提出的審計概念是：審計——是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。審計人員審閱檢查憑證賬簿報表真實合法效益？法規(guī)準則評價報告美國會計學會1973年的定義審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。獲取、評價審計證據(jù)判斷相符程度審計報告經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定既定標準對定義的具體理解審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”審計的依據(jù)是“既定標準”，在財務報表審計中通常是企業(yè)會計準則審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價審計報告是審計人員把審計結果傳遞給有關使用者審計的本質是一個系統(tǒng)的過程審計定義1、審計的主體：審計人員2、審計關系：三方關系3、審計對象：被審計單位的經(jīng)濟活動（會計資料）4、審計依據(jù)：會計審計準則5、審計目標：合法性與公允性6、審計的本質:經(jīng)濟監(jiān)督7、審計的最終目的：解除受托經(jīng)濟責任，加強對被審計單位的管理、控制。第一關系人審計人第三關系人審計授權或委托人第二關系人被審計人（6）報告審查（1）委托經(jīng)管財產(chǎn)（2）承擔受托經(jīng)濟責任

（3）授權審查（4）通知審查（5）接受審查審計主體：審計行為的執(zhí)行者，指審計機構和審計人員審計客體：審計行為的接受者，指被審計單位（財產(chǎn)經(jīng)營者）財產(chǎn)所有者審計關系審計的對象1、被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動；——實質2、被審計單位的財務報表和其他有關資料

——表象審計的屬性是指審計人員不受任何因素的干擾而獨立、客觀、公正實施審計并發(fā)表審計意見的特性。

許多審計失敗不完全是技術原因，很多與缺乏獨立性有關。機構獨立經(jīng)濟獨立精神獨立審計職能：a.經(jīng)濟監(jiān)督；b.經(jīng)濟鑒證；c.經(jīng)濟評價中國注冊會計師審計的概念審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。注冊會計師審計意見的作用注冊會計師審計提供的是一種合理保證服務，這種合理保證服務是通過提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險來體現(xiàn)的注冊會計師審計意見可以提高信息的可靠性或可信度審計的分類內(nèi)容與目的主體按照委托目的和內(nèi)容分類審計目的審計內(nèi)容財務報表審計對財務報表發(fā)表審計意見財務報表經(jīng)營審計評價經(jīng)營活動的效率和效果經(jīng)營程序和方法合規(guī)性審計確定是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則的遵循情況審計類型實例信息既定標準財務報表審計青島海爾股份有限公司年度財務報表審計青島海爾股份有限公司年度財務報表《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》經(jīng)營審計評價某分公司處理各自的電算系統(tǒng)的效率和效果每月處理的工作記錄數(shù)，該分公司的工資成本和出現(xiàn)錯誤的數(shù)量公司為粉公司或部門工作效率性和效果性所和制定的標準合規(guī)性審計確定貸款存續(xù)期是否符合銀行的要求公司記錄貸款協(xié)議條款按審計主體分類國家審計，由政府審計機關代表政府依法進行的審計內(nèi)部審計，由各部門、各單位內(nèi)部設置的專門機構或人員實施的審計注冊會計師審計（也稱社會審計、獨立審計、民間審計），由注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計注會審計的特征委托報告履行經(jīng)濟責任賦予經(jīng)濟責任被審計審計【例題·多選題】下列有關注冊會計師審計的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離

B.注冊會計師審計要適應企業(yè)管理的發(fā)展

C.注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特性

D.詳細審計階段是注冊會計師對所有會計賬目均予以審計會計與審計會計與審計的主要區(qū)別練習下列關于注冊會計師財務報表審計的理解中，正確的有（）A.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員B.審計的既定標準是企業(yè)會計準則和相應的會計制度C.審計的主要目的是對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見D.審計的本質是一個系統(tǒng)化的過程注冊會計師審計與其他審計的關系

比較項目政府審計注冊會計師審計目標財政收支真實合法效益報表合法性、公允性審計標準國家審計準則獨立審計準則、會計準則

經(jīng)費或收入來源財政預算客戶取證權限行政強制依賴客戶支持對問題處理方式依法處理審計意見反映

比較項目

注冊會計師審計內(nèi)部審計

目標報表合法性、公允性內(nèi)部管理合法、效益審計標準獨立審計準則、會計準則內(nèi)部審計準則獨立性獨立性較強獨立性較弱自愿程度可自主選擇必須接受時間定期不定期

審計在市場經(jīng)濟中的作用在國家財政關系中的作用在市場契約關系中的作用在協(xié)調管理關系中的作用政府審計注會審計內(nèi)部審計提高財務信息的可靠性或可信度，維護正常的經(jīng)濟秩序。“瓊明源”“鄭百文”“銀廣廈”“中航油”“藍田科技”“科龍電器”審計人員的社會角色審計人員角色定位的歷史變換及評介警犬（bloodhound)——履行查錯防弊的職能看門狗(watchdog)——僅僅對會計報表的真實公允發(fā)表意見，不對查找賬簿中的錯誤與舞弊負責經(jīng)濟警察——前兩者綜合審計人員的現(xiàn)實定位信息風險降低者：審計人員的作用之一在于通過審計減少會計信息中可能存在的故意或非故意的錯報，降低信息使用人的信息風險。強調審計人員只是做出合理保證，而不是絕對的保證。信息風險的復雜性決定了審計人員只能是降低信息風險，而無法完全分擔這種風險。信息風險分攤者：審計人員要對欺詐和錯誤行為承擔足夠的責任，審計行為被視為分擔社會風險的過程根據(jù)美國會計學會(AAA)對審計的定義，下列對審計概念的理解中不恰當?shù)氖?

)。

A.審計是一個系統(tǒng)化過程

B.在財務報表審計中，既定標準可以具體為企業(yè)會計準則

C.審計應當確保被審計單位財務報表與標準相同

D.審計的價值需要通過把審計結果傳遞給利害關系人來實現(xiàn)【答案】C

【解析】在選項C中，注冊會計師只能合理保證財務報表與編制標準在重大方面的“符合”，不能確保相同；選項A、B、D都是對審計概念的恰當理解。下列關于審計監(jiān)督體系的表述中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.政府審計是獨立性最弱的一種審計

B.內(nèi)部審計是注冊會計師審計基礎

C.注冊會計師審計的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度

D.財務報表的合法性是報表使用者最為關心的問題

【答案】C

【解析】政府審計是一種外部審計，比內(nèi)部審計獨立性強；內(nèi)部審計和注冊會計師審計是不同的審計，各自發(fā)揮獨立的監(jiān)督作用；報表使用者不僅關心合法性，更加看重報表的公允性。多項選擇1.注冊會計師方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個階段(

)。

A.以會計憑證和賬簿的詳細檢查為特征的賬項基礎審計

B.以被審計單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計

C.以內(nèi)部控制測試為基礎的抽樣審計為特征的制度基礎審計

D.以重大錯報風險的識別、評估、應對為審計工作主線的風險導向審計1.【答案】ACD

【解析】選項B是注冊會計師審計按目的和內(nèi)容進行的分類。2.以下有關審計方法的表達中，正確的有(

)。

A.風險導向審計的重心是重大錯報風險的識別、評估與應對

B.風險導向審計的重心是審計風險的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正

C.制度基礎審計的重心是內(nèi)部控制為基礎的抽樣審計

D.賬項基礎審計的重心是發(fā)現(xiàn)和防止資產(chǎn)負債表錯弊

2.【答案】ACD

【解析】風險導向