企業財務會計山西省財政稅務專科學校第十二章費用的核算主講人：XXX

費用的概述

期間費用的核算

所得稅費用的核算123第一節費用的概述費用的確認費用具有下列特征：費用是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。75%對此項優勢加以說明01企業在日常活動中所產生的；60%對此項優勢加以說明02與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；03對此項優勢加以說明能夠導致所有者權益的減少。費用的確認費用的確認應當符合以下條件：2.經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；1.與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；3.經濟利益的流出額能夠可靠計量。費用的確認凡應屬于本期發生的費用，不論其款項是否支付，均確認為本期費用；反之，不屬于本期發生的費用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期費用。75%對此項優勢加以說明費用確認應按照權責發生制和配比原則：費用與損失的區別對比項目相同點不同點來

源核算賬戶費用減少所有者權益日常活動（經常性的）銷售費用、管理費用、財務費用等損失減少所有者權益非日常活動（非經常性的）營業外支出、資本公積-其他資本公積、其他綜合收益費用的內容費用稅金及附加營業成本期間費用所得稅費用期間費用期間費用是企業當期發生的費用中的重要組成部分，是指本期發生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接計入損益的各項費用，包括以下三項：期間費用管理費用銷售費用財務費用所得稅費用所得稅費用（資產負債表債務法）遞延所得稅當期所得稅所得稅費用1.遞延所得稅負債的確認和計量（根據應納稅暫時性差異計算）；2.遞延所得稅資產的確認和計量（根據可抵扣暫時性差異計算）。75%對此項優勢加以說明關于遞延所得稅：第二節期間費用的核算——銷售費用的核算銷售費用的內容1.企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各項費用：保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費和裝卸費，以及出借包裝物的攤銷和隨同商品出售不單獨計價包裝物的成本等；2.為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的經營費用：職工薪酬、業務費、折舊費、攤銷費和固定資產修理費用等。注：不包括銷售商品本身的成本銷售費用的賬務處理損益類賬戶發生的各項銷售費用期末轉入“本年利潤”期末結轉后無余額銷售費用——費用項目1.設置賬戶銷售費用的賬務處理（1）銷售商品過程中發生的費用：業務單據：增值稅專用/普通發票、銀行付款憑證借：銷售費用xxx

/應交稅費——應交增值稅（進項稅額）xxx貸：銀行存款xxx2.賬務處理銷售費用的賬務處理（2）專設銷售機構發生的費用：業務單據：工資分配表、折舊或攤銷計提表、銀行付款憑證等借：銷售費用xxx貸：應付職工薪酬xxx

/累計折舊xxx

/累計攤銷xxx

/銀行存款xxx2.賬務處理銷售費用的賬務處理智云電器公司在12月份以網銀轉賬支付新產品廣告費53000元，展覽費10600元，均取得增值稅專用發票；當月發生獨立銷售機構的銷售人員薪酬90000元，專用設備和房屋折舊費50000元，銷售軟件攤銷費4000元。根據上述資料，請編制相關會計分錄。3.業務舉例——管理費用的核算管理費用的內容企業籌建期間內發生的開辦費；董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的以及由企業統一負擔的公司經費，包括職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、折舊費、辦公費和差旅費等；行政管理部門負擔的工會經費；董事會費，包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等；聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、研究費用、行政管理部門發生的固定資產修理費用等。12345內容管理費用的賬務處理損益類賬戶發生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”期末結轉后無余額管理費用——費用項目1.設置賬戶管理費用的賬務處理（1）企業籌建期間內發生的開辦費：業務單據：增值稅專用/普通發票、銀行付款憑證借：管理費用xxx

/應交稅費——應交增值稅（進項稅額）xxx貸：銀行存款xxx2.賬務處理管理費用的賬務處理（2）行政管理部門發生的費用：業務單據：工資分配表、折舊或攤銷計提表、銀行付款憑證等借：管理費用

xxx貸：應付職工薪酬xxx

/累計折舊

xxx

/累計攤銷

xxx

/銀行存款xxx2.賬務處理管理費用的賬務處理智云電器公司在12月份以網銀轉賬方式支付行政管理部門辦公費22600元，法律咨詢費5300元，均取得增值稅專用發票；當月計提行政管理部門固定資產折舊費50000元、無形資產攤銷6000元；當月分配行政管理部門職工薪酬120000元、水電費4000元。根據上述資料，請編制相關會計分錄。3.業務舉例——財務費用的核算財務費用的內容1.企業為籌集生產經營資金而發生的籌資費用，包括利息凈支出（減利息收入后的支出）2.匯兌凈損失（減匯兌收益后的損失）注：1.不包括為構建或生產滿足資本化條件的資產而發生的應予資本化的借款費用。

2.報表列示3.金融機構手續費等（承兌匯票手續費）財務費用的賬務處理損益類賬戶發生的各項財務費用發生的活期存款利息收入期末轉入“本年利潤”期末結轉后無余額財務費用——費用項目1.設置賬戶財務費用的賬務處理（1）企業發生的利息費用等業務單據：利息結算單、銀行付款憑證借：財務費用xxx貸：銀行存款xxx2.賬務處理財務費用的賬務處理（2）收到活期存款的利息：業務單據：活期存款利息清單借：銀行存款

xxx

貸：財務費用——利息收入

xxx2.賬務處理財務費用的賬務處理（3）辦理銀行承兌匯票支付的承兌手續費：業務單據：增值稅專用發票借：財務費用xxx

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）xxx貸：銀行存款

xxx2.賬務處理財務費用的賬務處理智云電器公司在12月份以網銀轉賬支付本月應負擔的短期借款利息30000元，收到開戶銀行轉來的第4季度活期存款利息清單2

000元；支付辦理銀行承兌匯票的承兌手續費，取得增值稅專用發票上注明的手續費500元、增值稅稅額30元。根據上述資料，請編制相關會計分錄。3.業務舉例第三節所得稅費用的核算——所得稅費用—當期所得稅所得稅費用的組成《企業會計準則第18號——所得稅》要求采用資產負債表債務法核算企業的所得稅費用，即企業的所得稅費用不等于當期應交的所得稅，企業還應確認遞延所得稅收益和遞延所得稅費用。而遞延所得稅收益和遞延所得稅費用是由于確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債引起的。所得稅費用的組成當期所得稅，即當期應交的所得稅；遞延所得稅，包括遞延所得稅收益和遞延所得稅費用。（遞延所得稅資產和遞延所得稅負債）當期所得稅的核算損益類賬戶計算確認的所得稅費用期末轉入“本年利潤”所得稅費用期末結轉后無余額1.設置賬戶當期所得稅的核算負債類賬戶已繳的所得稅計算應繳納的所得稅企業應繳尚未繳納的所得稅應交稅費——應交所得稅1.設置賬戶當期所得稅的核算當期應交所得稅＝應納稅所得額×當期適用所得稅稅率應納稅所得額=稅前會計利潤總額

+納稅調整增加額

-納稅調整減少額2.計算公式當期所得稅的核算當期應交所得稅＝應納稅所得額×當期適用所得稅稅率應納稅所得額=稅前會計利潤總額+①按照會計準則規定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用（如稅收滯納金和罰款、違法經營的罰款、各種贊助支出、非公益性捐助支出等）-②稅法規定不征稅收入（如財政撥款等）2.計算公式當期所得稅的核算±③計入利潤表的費用與按照稅法規定可以稅前抵扣的金額之間的差額（如資產減值損失；已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額：職工福利費支出、工會經費、職工教育經費、公益性捐贈支出、業務招待費支出、廣告和業務宣傳費支出等；稅法規定研發費用的加計扣除）2.計算公式當期所得稅的核算±④計入利潤表的收入與按稅法規定可計入應納稅所得額的收入之間的差額（如分期收款銷售商品確認的收入，國債利息收入以及符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，公允價值變動收益等）±⑤其他調整因素（以前年度虧損等）2.計算公式當期所得稅的核算借：所得稅費用xxx貸：應交稅費——應交所得稅xxx3.賬務處理銷售費用的賬務處理智云電器公司年度利潤總額為391萬元，公司適用的所得稅稅率為25%，當年與所得稅核算有關的情況如下：（1）當年取得的國庫券利息收入為3萬元；（2）發生稅收罰款支出為2萬元；（3）向關聯企業捐贈現金10萬元，稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。假定除此之外，無其他納稅調整因素。4.業務舉例1銷售費用的賬務處理要求：計算當期所得稅，并編制會計分錄。4.業務舉例1銷售費用的賬務處理某公司實現的年度利潤總額為958000元，適用所得稅率25%。（1）當年取得的國庫券利息收入為30000元，發生稅收罰款支出為25000元。（2）對某一項固定資產按會計規定的折舊年限計提的折舊額為3000元，按稅法規定的折舊年限計提的折舊額為6000元。（3）當年計提存貨跌價損失50000元，稅法規定存貨發生實質性損失時，才可以從應納稅所得額中扣除。4.業務舉例2銷售費用的賬務處理該公司不存在稅前未彌補虧損。要求：計算當期所得稅，并編制會計分錄。4.業務舉例2——所得稅費用—遞延所得稅遞延所得稅內容遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）

－（遞延所得稅資產的期末余額－遞延所得稅資產的期初余額）結果為正數，即遞延所得稅費用結果為負數，即遞延所得稅收益遞延所得稅內容“遞延所得稅負債”科目的期末余額

＝應納稅暫時性差異的期末余額×未來轉回時的所得稅稅率“遞延所得稅資產”科目的期末余額

＝可抵扣暫時性差異的期末余額×未來轉回時的所得稅稅率遞延所得稅內容暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差異。那么，資產、負債的計稅基礎又是什么呢？資產、負債的計稅基礎

是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。

相對于某一“具體時點”而言，在未來期間很可能為企業帶來經濟利益的金額。資產的計稅基礎資產的賬面價值資產、負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。公式表示如下：負債的計稅基礎=賬面價值－未來期間按照稅法規定可予稅前抵扣的金額相對于某一“具體時點”而言，企業在未來期間履行現時義務時很可能流出的經濟利益。負債的計稅基礎負債的賬面價值

資產計稅基礎固定資產賬面價值=

實際成本－累計折舊（會計）－減值準備

計稅基礎=實際成本－累計折舊（稅法）

75%對此項優勢加以說明初始確認時賬面價值一般等于計稅基礎

資產計稅基礎20×4年1月1日，智云電器公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為40萬元，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為10年。該公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。業務舉例

資產計稅基礎無形資產（非自行研發）賬面價值=實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備（使用壽命有限）；

實際成本－減值準備（使用壽命不確定）

計稅基礎=實際成本－累計攤銷（稅法）

75%對此項優勢加以說明初始確認時賬面價值一般等于計稅基礎

資產計稅基礎無形資產（自行研發）賬面價值=實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備（使用壽命有限）；

實際成本－減值準備（使用壽命不確定）

計稅基礎=形成無形資產支出

×200%

－累計攤銷（稅法）

資產計稅基礎智云電器公司20×4發生研發支出800萬元，其中，資本化部分為600萬元。20×4年7月1日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規定“三新研究”發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按研發費用的100%加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的200%攤銷；稅法規定的攤銷年限和方法與會計相同。業務舉例

資產計稅基礎交易性金融資產賬面價值=期末公允價值

計稅基礎=

初始取得成本75%對此項優勢加以說明初始確認時賬面價值一般等于計稅基礎

資產計稅基礎智云電器公司20×4年從公開市場購入A公司股票200萬股并劃分為交易性金融資產，支付購買價款（不含交易稅費）180萬元。20×4年12月31日，該股票的市價為150萬元。業務舉例

資產計稅基礎其他計提減值資產賬面價值=實際成本－減值準備

計稅基礎=初始取得實際成本

資產計稅基礎20×4年12月31日，智云電器有限公司應收賬款的賬面余額為500萬元，對應的壞賬準備的余額為50萬元，假定本期未實際發生壞賬損失。稅法規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。業務舉例

負債計稅基礎預計負債賬面價值，根據或有事項準則確定

計稅基礎=0（相關支出實際發生時允許稅前扣除）；等于賬面價值（相關支出實際發生時不允許稅前扣除）

負債計稅基礎智云電器公司20×4年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債（假定以前年度未計提過保修費），當年未發生任何保修支出。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。業務舉例

負債計稅基礎合同負債賬面價值，根據收入準則確定

計稅基礎=0（稅法規定的收入確認時點與會計規定不同）；等于賬面價值（稅法規定的收入確認時點與會計規定相同）

75%對此項優勢加以說明一般情況下賬面價值等于計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致應稅金額增加的暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致應稅金額減少的暫時性差異暫時性差異賬面價值＞計稅基礎賬面價值＜計稅基礎資產應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異負債可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異暫時性差異特殊項目賬面價值計稅基礎廣告費業務宣傳費支出計入當期損益（銷售費用），賬面價值＝0（尚未支付時做負債考慮）不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；計稅基礎＞0可結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減根據稅法規定，使企業將來可以少繳稅，因此雖然無稅會差異，但是視同可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產的確認和計量可抵扣暫時性差異確認條件確認因可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產時，應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限計量1.以轉回期間適用的所得稅稅率計量；2.不要求折現；3.“遞延所得稅資產”賬戶的期末余額＝可抵扣暫時性差異的期末余額×未來轉回時的所得稅稅率遞延所得稅資產的確認和計量

不予確認情形：

企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額。遞延所得稅資產的確認和計量資產類賬戶確認的遞延所得稅資產轉回的遞延所得稅資產已確認尚未轉回的遞延所得稅資產遞延所得稅資產1.設置賬戶遞延所得稅資產的確認和計量借：遞延所得稅資產

xxx

貸：所得稅費用

xxx2.賬務處理

遞延所得稅資產的確認和計量智云電器公司20×4年會計核算與稅法計量存在如下差異：（1）因存貨減值計提存貨跌價準備300萬元；（2）因產品質量保證計提預計負債200萬元；（3）交易性金融資產公允價值下跌40萬元。業務舉例

遞延所得稅資產的確認和計量公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，假定未來存在足夠的應納稅所得額抵減可抵扣暫時性差異。要求：根據上述資料，確認遞延所得稅資產。業務舉例遞延所得稅負債的確認和計量應納稅暫時性差異確認除明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。計量1.遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規定適用的所得稅稅率計量。2.相關的遞延所得稅負債不要求折現。3.“遞延所得稅負債”賬戶的期末余額＝應納稅暫時性差異的期末余額×未來轉回時的所得稅稅率遞延所得稅負債的確認和計量

不予確認情形：1.商譽的初始確認；2.除企業合并以外的其他交易或事項中，如果既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額；3.與長期股權投資相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足特定條件的除外。遞延所得稅負債的確認和計量負債類賬戶轉回的遞延所得稅負債確認的遞延所得稅負債已確認尚未轉回的遞延所得稅負債遞延所得稅負債1.設置賬戶遞延所得稅負債的確認和計量借：所得稅費用xxx貸：遞延所得稅負債xxx2.賬務處理

遞延所得稅負債的確認和計量智云電器公司20X3年12月底購入一臺機器設備，成本為525000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。因該設備符合稅法規定的稅收優惠條件，計稅時可采用年數總和法計提折舊，稅法規定的預計使用年限及預計凈殘值均與會計相同。該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備，不存在其他會計與稅收的差異。每年會計利潤總額為1000000元，當期及未來適用所得稅稅率25%。業務舉例

遞延所得稅負債的確認和計量

遞延所得稅負債確認計算表

單位：元項目20X3年20X4年20X5年20X6年20X7年實際成本525000525000525000525000525000會計累計折舊105000210000315000420000525000賬面價值（a）4200003150002100001050000稅法每年折舊1750001400001050007000035000稅法累計折舊175000315000420000490000525000計稅基礎（b）350000210000105000350000應納稅暫時性差異70000105000105000700000適用稅率25%25%25%25%25%遞延所得稅負債余額175002625026250175000

遞延所得稅負債的確認和計量各年的應交所得稅：第一年：（1000000-70000）×25%=232500（元）第二年：（1000000-35000）×25%=241250（元）第三年：1000000×25%=250000（元）第四年：（1000000+35000）×25%=258750（元）第五年：（1000000+70000）×25%=267500（元）

遞延所得稅負債的確認和計量第一、二年確認遞延所得稅負債：借：所得稅費用

250000/250000

貸：應交稅費——應交所得稅

232500/241250

遞延所得稅負債

17500/8750（26250-17500）第三年不需確認遞延所得稅負債：借：所得稅費用

250000貸：應交稅費——應交所得稅

250000

遞延所得稅負債的確認和計量第四、五年轉回遞延所得稅負債：

借：所得稅費用

250000/250000

遞延所得稅負債

8750/17500

貸：應交稅費——應交所得稅

258750/26750075%對此項優勢加以說明結論：所得費用的計算結果是在利潤總額的基礎上加減永久性差異乘以所得稅稅率得出的。——所得稅費用綜合舉例

所得稅費用舉例某公司20X4年度利潤表中的利潤總額為7300000元，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化。20X4年1月1日，該公司資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的項目，見下表：

所得稅費用舉例項目賬面價值計稅基礎

差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應收賬款760000800000

40000交易性金融資產11000001000000100000

固定資產36000004000000

400000預計負債1600000

160000總計——100000600000

所得稅費用舉例

本年度該公司發生的交易或事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）年末計提應收賬款壞賬準備20000元。稅法規定資產發生實質性損失時可予稅前扣除。（2）年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益200000元。（3）本年度會計上計提的固定資產折舊費用超過按照稅法規定允許稅前扣除折舊費用為100000元。（4）違反環保法規定支付罰款600000元。

所得稅費用舉例（5）當年實際支付產品保修費用40000元，沖減前期確認的相關預計負債；當年確認產品保修費用220000