注冊會計師會計-2020年注會《會計》真題第一套單選題（共12題，共12分）(1.)20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設立丁公司。根據合資合同和丁公司章程的約定，甲（江南博哥）公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權資本；丁公司設股東會，相關活動的決策需要60%以上表決權通過才可作出，丁公司不設董事會，僅設一名執行董事，同時兼任總經理，由職業經理人擔任，其職責是執行股東會決議，主持經營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是()。A.子公司B.聯營企業C.合營企業D.共同經營正確答案：B參考解析：甲公司持有丁公司55%的股權，但丁公司股東會規定，相關活動的決策需要60%以上表決權通過才可作出，甲公司與乙公司或甲公司與丙公司組合一起，能對丁公司實施共同控制，該安排中存在兩個參與方組合集體控制該安排，不構成共同控制，因此，對甲公司而言，丁公司是其聯營企業，選項B正確。(2.)20×9年3月8日，甲公司董事會通過將其自用的一棟辦公樓用于出租的議案，并形成書面決議。20×9年4月30日，甲公司已將該棟辦公樓全部騰空，達到可以出租的狀態。20×9年5月25日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將該棟辦公樓出租給乙公司。根據租賃合同的約定，該棟辦公樓的租賃期為10年，租賃期開始日為20×9年6月1日；首二個月為免租期，乙公司不需要支付租金。不考慮其他因素，甲公司上述自用辦公樓轉換為投資性房地產的轉換日是()。A.20×9年3月8日B.20×9年4月30日C.20×9年6月1日D.20×9年5月25日正確答案：C參考解析：自用建筑物停止自用改為出租，轉換日通常為租賃期開始日（承租人有權行使其租賃資產使用權的日期），即乙公司自租賃期開始日為20×9年6月1日起就已擁有對辦公樓使用權的控制。(3.)甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營企業和聯營企業，己公司和庚公司分別是丙公司的合營企業和聯營企業。下列各種關系中，不構成關聯方關系的是()。A.甲公司和丁公司B.乙公司和己公司C.戊公司和庚公司D.丙公司和戊公司正確答案：C參考解析：受同一關聯方重大影響的企業之間不構成關聯方，即戊公司與庚公司不構成關聯方。(4.)20×8年9月16日，甲公司發布短期利潤分享計劃。根據該計劃，甲公司將按照20×8年度利潤總額的5%作為獎金，發放給20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的員工；如果有員工在20×9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎金；利潤分享計劃支付總額也將按照離職員工的人數相應降低；該獎金將于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考慮利潤分享計劃的情況下，甲公司實現利潤總額20000萬元。20×8年末，甲公司預計職工離職將使利潤分享計劃支付總額降低至利潤總額的4.5%。不考慮其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利潤分享計劃應當確認的應付職工薪酬金額是()。A.450萬元B.500萬元C.1000萬元D.900萬元正確答案：A參考解析：盡管支付額是按照截至20×8年12月31日止財務年度的利潤總額的5%計量，但是業績卻是基于職工在20×8年7月1日至20×9年6月30日期間提供的服務。因此，甲公司在20×8年12月31日應按照利潤總額的1/2的4.5%確認負債和成本費用。甲公司20×8年12月31日因該短期利潤分享計劃應當確認的應付職工薪酬金額＝20000×4.5%×1/2＝450（萬元）。(5.)甲公司是乙公司的股東。20×9年7月31日，甲公司應收乙公司賬款4000萬元，采用攤余成本進行后續計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于20×9年8月1日與乙公司簽訂了債務重組合同。根據債務重組合同的約定，甲公司免除80%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于20×9年8月底前償還。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬元。不考慮其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額是()。A.零B.800萬元C.3200萬元D.1600萬元正確答案：D參考解析：甲公司應將其豁免債務人的1600萬元（4000×40%）確認為損失，即甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額為1600萬元。(6.)甲公司為房地產開發企業，20×9年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210000萬元。根據土地出讓合同的約定，該宗土地擬用于建造住宅，使用期限為70年，自20×9年1月1日開始起算。20×9年末，上述土地尚未開始開發，按照周邊土地最新出讓價格估計，其市場價格為195000萬元，如將其開發成住宅并出售，預計售價總額為650000萬元，預計開發成本為330000萬元，預計銷售費用及相關稅費為98000萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日資產負債表中列示的金額是()。A.195000萬元B.207000萬元C.222000萬元D.210000萬元正確答案：D參考解析：土地使用權用于建造住宅，屬于企業存貨，不需要計提攤銷。房地產開發企業購進的土地使用權的成本為210000萬元，可變現凈值＝650000－98000－330000＝222000（萬元），未發生減值，即上述土地使用權在甲公司20×9年12月31日資產負債表中列示的金額為210000萬元。(7.)為了資產減值測試的目的，企業需要對資產未來現金流量進行預計，并選擇恰當的折現率對其進行折現，以確定資產預計未來現金流量的現值。根據企業會計準則的規定，預計資產未來現金流量的期限應當是()。A.5年B.永久C.資產剩余使用壽命D.企業經營期限正確答案：C參考解析：為了估計資產未來現金流量的現值，需要首先預計資產的未來現金流量，為此，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。在預計了資產的未來現金流量和折現率后，資產未來現金流量的現值只需將該資產的預計未來現金流量按照預計的折現率在預計的資產剩余使用壽命內加以折現即可確定。(8.)20×9年12月17日，甲公司因合同違約被乙公司起訴。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，甲公司認為其很可能敗訴。預計將要支付的賠償金額在400萬元至800萬元之間，而且該區間內每個金額的可能性相同。如果甲公司敗訴并向乙公司支付賠償，甲公司將要求丙公司補償其因上述訴訟而導致的損失，預計可能獲得的補償金額為其支付乙公司賠償金額的50%。不考慮其他因素，甲公司20×9年度因上述事項應當確認的損失金額是()。A.300萬元B.400萬元C.500萬元D.600萬元正確答案：D參考解析：該未決訴訟應確認預計負債=（400+800）/2=600（萬元）。因可能獲得補償，尚未達到基本確定，不應確認資產。賬務處理：借：營業外支出600貸：預計負債600(9.)公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項輸入值中，不屬于第二層輸入值的是()。A.活躍市場中相同資產或負債的報價B.活躍市場中類似資產或負債的報價C.非活躍市場中類似資產或負債的報價D.非活躍市場中相同資產或負債的報價正確答案：A參考解析：第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值，包括：（1）活躍市場中類似資產或負債的報價；（2）非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價；（3）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；（4）市場驗證的輸入值等。選項A，屬于第一層次輸入值。手寫板(10.)20×9年2月16日，甲公司以500萬元的價格向乙公司銷售一臺設備。雙方約定，1年以后甲公司有義務以600萬元的價格從乙公司處回購該設備。對于上述交易，不考慮增值稅及其他因素，甲公司正確的會計處理方法是()。A.作為融資交易進行會計處理B.作為租賃交易進行會計處理C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理D.分別作為銷售和購買進行會計處理正確答案：A參考解析：企業銷售設備的同時約定未來期間回購價格，回購價高于售價，作為融資交易進行會計處理。(11.)20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。20×9年4月10日，廠房經驗收達到預定可使用狀態。20×9年5月20日，廠房投入使用。20×9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素，甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是()。A.20×9年3月30日B.20×9年4月10日C.20×9年5月31日D.20×9年5月20日正確答案：B參考解析：購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態，即20×9年4月10日，廠房經驗收達到預定可使用狀態，借款費用停止資本化。(12.)甲公司采用商業匯票結算方式結算已售產品貨款，常持有大量的應收票據。甲公司對應收票據進行管理的目標是，將商業匯票持有至到期以收取合同現金流量，同時兼顧流動性需求貼現商業匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應收票據在資產負債表中列示的項目是()。A.應收票據B.應收款項融資C.其他流動資產D.其他債權投資正確答案：B參考解析：甲公司持有該應收票據的業務模式既以收取合同現金流量又以出售為目標，且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，應收賬款和應收票據分類為該項資產的，應在資產負債表中“應收款項融資”項目列報。多選題（共10題，共10分）(13.)下列各項金融資產或金融負債中，因匯率變動導致的匯兌差額應當計入當期財務費用的有()。A.外幣應收賬款B.外幣債權投資產生的應收利息C.外幣衍生金融負債D.外幣非交易性權益工具投資正確答案：A、B參考解析：C項，外幣衍生金融負債計入交易性金融負債，匯率變動導致的匯兌差額應當計入公允價值變動損益；D項，外幣非交易性權益工具投資由于匯率變動導致的匯兌差額，應當計入其他綜合收益。(14.)下列各項中，影響企業對股份支付預計可行權情況作出估計的有()。A.市場條件B.非市場條件C.非可行權條件D.服務期限條件正確答案：B、D參考解析：AC兩項，市場條件和非可行權條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。(15.)下列各項資產中，后續計量時不應當進行攤銷的有()。A.持有待售的無形資產B.使用壽命不確定的無形資產C.非同一控制下企業合并中取得、法律保護期還剩10年的專利權D.尚未達到預定用途的開發階段支出正確答案：A、B、D參考解析：C項，非同一控制取得的使用壽命有限的無形資產，后續計量應當進行攤銷。(16.)民間非營利組織按照是否存在限定將收入區分為限定性收入和非限定性收入，在判斷收入是否存在限定時，應當考慮的因素有()。A.時間B.金額C.來源D.用途正確答案：A、D參考解析：民間非營利組織對于各項收入應當按是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入進行核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；最新題庫，考前[超壓卷]，，除此之外的其他收入，為非限定性收入。(17.)下列各項關于企業取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有()。A.財政直接撥付受益企業的貼息資金采用總額法進行會計處理B.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理C.同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助難于區分時，全部作為與資產相關的政府補助進行會計處理D.總額法下在相關資產處置時尚未攤銷完的與資產相關的政府補助繼續按期攤銷計入各期損益正確答案：A、C、D參考解析：A項，財政將貼息資金直接撥付給受益企業，在這種方式下，由于企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用，因此屬于凈額法進行會計處理；B項，綜合性項目政府補助同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業需要將其進行分解并分別進行會計處理；C項，難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理；D項，相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。(18.)甲公司持有乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。20×9年12月20日，甲公司與無關聯關系的丙公司簽訂股權轉讓協議，擬將所持乙公司60%股權轉讓給丙公司，轉讓后甲公司將喪失對乙公司的控制，但能夠對乙公司施加重大影響。截至20×9年12月31日，上述股權轉讓尚未成功，甲公司預計將在3個月內完成轉讓。假定甲公司所持乙公司股權投資在20×9年12月31日滿足劃分為持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司會計處理的表述中，錯誤的有()。A.自滿足劃分為持有待售類別的條件起不再將乙公司納入20×9年度合并財務報表的合并范圍B.在20×9年12月31日個別財務報表中將所持乙公司80%股權投資在“一年內到期的非流動資產”項目列示C.在20×9年12月31日個別財務報表中將所持乙公司60%股權投資在“持有待售資產”項目列示，將所持有乙公司20%股權投資在“長期股權投資”項目列示D.在20×9年12月31日合并財務報表中將所持乙公司60%股權投資在“持有待售資產”項目列示，將所持有乙公司20%股權投資在“長期股權投資”項目列示正確答案：A、B、C、D參考解析：CD兩項，出售對子公司的投資滿足持有待售類別的條件，無論企業是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別；A項，在未轉讓60%股權投資前仍應編制合并財務報表；B項，在20×9年12月31日個別財務報表中將所持乙公司80%股權投資在“持有待售資產”項目列示。(19.)下列各項情形中，根據企業會計準則的規定應當重述比較期間每股收益的有()。A.報告年度發放股票股利B.報告年度因發生同一控制下企業合并發行普通股C.報告年度資產負債表日后事項期間以盈余公積轉增股本D.報告年度因前期差錯對比較期間損益進行追溯重述正確答案：A、B、C、D參考解析：企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發行在外普通股或潛在普通股的數量，為了保持會計指標的前后期可比性，企業應當在相關報批手續全部完成后，按調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益，選項A和C符合題意；同一控制下企業合并，作為對價發行的普通股股數，應當計入各列報期間普通股的加權平均數，因此需要重述比較期間每股收益，選項B符合題意；按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益，選項D符合題意。(20.)下列各項關于增值稅會計處理的表述中，正確的有()。A.小規模納稅人將自產的產品分配給股東，視同銷售貨物計算交納的增值稅計入銷售成本B.一般納稅人購進貨物用于免征增值稅項目，其進項稅額計入相關成本費用C.一般納稅人月終計算出當月應交或未交的增值稅，在“應交稅費——未交增值稅”科目核算D.一般納稅人核算使用簡易計稅方法計算交納的增值稅在“應交稅費——簡易計稅”明細科目核算正確答案：B、C、D參考解析：A項，小規模納稅人將自產的產品分配給股東，視同銷售貨物，計算交納的增值稅記入“應交稅費——應交增值稅”。(21.)下列各項資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的事項中，不應作為調整事項調整資產負債表日所屬年度財務報表相關項目的有()。A.發生銷售退回B.發生同一控制下企業合并C.擬出售固定資產在資產負債表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件D.發現報告年度財務報表存在重要差錯正確答案：B、C參考解析：B項，資產負債表日后事項期間發生的同一控制下企業合并，屬于非調整事項；C項，資產負債報表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件，該情況在資產負債表日不存在，因此，屬于非調整事項。(22.)下列各項中，在合并資產負債表中應當計入資本公積的有()。A.同一控制下企業合并中支付的合并對價賬面價值小于取得的凈資產賬面價值的差額B.存貨轉換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產時轉換日公允價值大于賬面價值的差額C.母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，處置價款大于處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日開始持續計算的凈資產份額的差額D.因聯營企業接受新股東的資本投入，投資方仍采用權益法核算時相應享有聯營企業凈資產份額發生變動的部分正確答案：A、C、D參考解析：B項，存貨轉換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產時轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司以人民幣為記賬本位幣，其發生的相關外幣交易或事項如下：（1）20×7年7月1日，甲公司支付價款500萬美元（含交易費用）購入乙公司同日發行的債券5萬張。該債券單位面值為100美元；票面年利率為6%（等于實際利率），按年支付利息，于每年6月30日支付；債券期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理該債券的業務模式是持有該債券以保證收益率，同時考慮流動性需求。當日，美元對人民幣的即期匯率為1美元＝7.3元人民幣。（2）20×7年12月31日，美元對人民幣的即期匯率為1美元＝7.5元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價值為520萬美元。（3）20×8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的債券利息30萬美元。當日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝7.4元人民幣。（4）20×8年12月31日，美元對人民幣的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價值為505萬美元。（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司債券的50%予以出售，取得款項250萬美元。當日，美元對人民幣的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣。本題不考慮稅費及其他因素。要求：（1）根據資料（1），判斷甲公司所購入乙公司債券應予確認的金融資產類別，并說明理由。（2）根據上述資料，分別計算甲公司所持乙公司債券計入20×7年度及20×8年度損益的匯兌差額。（3）根據上述資料，編制甲公司與購入、持有及出售乙公司債券相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）。理由：企業管理該債券的業務模式是持有該債券以保證收益率，同時考慮流動性需求，因此企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，故應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）。（2）計入20×7年度損益的匯兌差額＝500×（7.5－7.3）＝100（萬元）；計入20×8年度損益的匯兌差額＝500×（7.2－7.5）＋500×6%×1/2×（7.4－7.5）＝－151.5（萬元）。（3）20×7年7月1日20×7年12月31日20×8年6月30日20×8年12月31日累計公允價值變動＝（505－500）×7.2＝36（萬元），20×8年12月31日應確認公允價值變動＝36－150＝－114（萬元）20×9年1月1日(24.)甲公司20×8年財務報表經董事會批準于20×9年3月15日向外報出。甲公司與20×8年度財務報表相關的交易或事項如下：（1）20×8年1月1日，甲公司從無關聯關系的第三方處受讓了其所持乙公司30%股權，轉讓價格為2000萬元，款項已用銀行存款支付，乙公司的股東變更登記手續已經辦理完成。取得投資當日，乙公司凈資產賬面價值為5000萬元，可辨認凈資產公允價值為7000萬元，除賬面價值為1000萬元、公允價值為3000萬元的專利權外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。該專利權預計使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股權起尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。受讓乙公司股權后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司擬長期持有乙公司的股權。20×8年度，乙公司賬面實現凈利潤1000萬元，因金融資產公允價值變動確認其他綜合收益50萬元。（2）20×8年12月31日，甲公司與所在地政府簽訂協議。根據協議的約定，甲公司將按照所在地政府的要求開發新型節能環保建筑材料，政府將在協議簽訂之日起一個月向甲公司撥付款項2000萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有。當日，甲公司收到當地政府撥付的款項2000萬元。（3）20×9年1月26日，甲公司的辦公樓完成竣工決算手續，實際成本為68000萬元。上述辦公樓已于20×7年12月28日完工并達到預定可使用狀態，甲公司按預算金額62000萬元暫估入賬。該辦公樓預計使用50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。其他有關資料：①乙公司的會計政策和會計期間與甲公司相同；②甲公司和乙公司均為國內居民企業，其適用的企業所得稅稅率均為25%；③取得乙公司股權日，乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額不考慮企業所得稅的影響；④除題目要求外，本題不考慮稅費及其他因素。要求：（1）根據資料（1），計算甲公司對乙公司股權投資的初始入賬價值，并編制相關的會計分錄。（2）根據資料（1），計算甲公司對乙公司股權投資20×8年度應確認的投資收益和其他綜合收益，并編制相關的會計分錄。（3）根據資料（1），判斷甲公司對乙公司長期股權投資形成的暫時性差異是否應確認遞延所得稅，并說明理由；如應確認遞延所得稅，計算遞延所得稅金額并編制相關的會計分錄。（4）根據資料（2），判斷甲公司從政府取得的款項是否為政府補助，說明理由，并編制相關會計分錄。（5）根據資料（3），判斷甲公司完成辦公室樓竣工決算手續的事項是否為資產負債表日后調整事項，并說明理由；如為調整事項，計算該固定資產在20×8年12月31日資產負債表中列示的金額，編制調整20×8年度財務報表的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）甲公司取得乙公司30%股權的初始投資成本為2000萬元，取得股權日，享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額＝7000×30%＝2100（萬元），大于初始投資成本，故長期股權投資的初始入賬價值為2100萬元。會計處理為：（2）甲公司20×8年應確認的投資收益金額＝[1000－（3000－1000）/10]×30%＝240（萬元），應確認其他綜合收益金額＝50×30%＝15（萬元）。會計處理為：（3）甲公司不確認長期股權投資相關的遞延所得稅。理由：由于甲公司擬長期持有乙公司的股權，所以因長期股權投資初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，因確認投資收益產生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅（居民企業間的股息紅利免稅），因確認應享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，所以均對未來期間所得稅沒有影響，不應確認遞延所得稅。（4）甲公司從政府取得的款項不是政府補助。理由：甲公司其從政府取得2000萬元資金用于開發新型節能環保建筑材料，但研究成果歸政府所有，政府作為客戶委托甲公司開發新型節能環保建筑材料。所以甲公司不應當按照政府補助進行會計處理，應按收入準則進行會計處理：（5）甲公司辦公樓竣工決算屬于資產負債表日后調整事項。理由：該事項在資產負債表日已經存在，日后根據最新情況發生變化，所以應當作為資產負債表日后調整事項進行處理，按照竣工決算的實際成本調整原暫估入賬的金額，不調整原已計提的折舊金額。固定資產20×8年12月31日應列示的金額＝62000－62000/50＝60760（萬元）。按照辦理竣工決算后確認的實際成本調整固定資產賬面價值，調整的金額＝68000－62000＝6000（萬元）。會計處理為：(25.)甲公司是一家大型零售企業，其20×9年度發生的相關交易或事項如下：（1）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業用房租賃合同，向乙公司租入A大樓一至四層商業用房用于零售經營。根據租賃合同的約定，商業用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當于6個月租金的違約金；每年租金為2500萬元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品銷售收入達到或超過100000萬元，甲公司還需支付經營分享收入100萬元；租賃期到期后，甲公司有權按照每年2500萬元續租5年；租賃結束移交商業用房時，甲公司需將商業用房恢復至最初乙公司交付時的狀態。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬元。為獲得該項租賃，甲公司向房地產中介支付傭金40萬元。甲公司在租賃期開始時經評估后認為，其可以合理確定將行使續租選擇權；預計租賃期結束商業用房恢復最初狀態將發生成本60萬元。甲公司對租入的使用權資產采用年限平均法自租賃期開始日計提折舊，預計凈殘值為零。（2）20×9年4月1日，經過三個月的場地整理和商品準備，甲公司在租入的A大樓一至四層開設的B商場正式對外營業。甲公司采用三種方式進行經營：第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應商處采購商品并銷售給顧客；第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費用；第三種是租賃柜臺方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經營，并每月收取固定的費用。根據委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應商的商品，供應商應當確保所提供的商品符合國家標準；代銷商品的價格由供應商確定，在甲公司商場中的售價不得高于所在城市其他商場中相同商品的價格；供應商應指派促銷員在甲公司商場內負責代銷商品的銷售服務工作，妥善保管其在甲公司商場內的代銷商品，并承擔因保管不善及不可抗力而造成的一切風險和損失；供應商負責做好代銷商品的售后服務工作，并承擔因代銷商品所引起的所有法律責任；代銷商品的貨款由甲公司收銀臺負責收取，發票由甲公司負責對外開具，每月末甲公司與供應商核對無誤后，將扣除應收代銷費用后的金額支付給供應商；供應商應按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費用。在租賃柜臺方式下，甲公司與商戶簽訂3年的租賃協議，將指定區域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協議約定的固定金額支付租金；商戶在專柜內負責銷售甲公司指定類別的商品，但具體銷售什么商品由商戶自己決定；商戶銷售商品的貨款由甲公司收銀臺負責收取，發票由甲公司負責對外開具，每月末甲公司與商戶核對無誤后，將款項金額支付給商戶。甲公司20×9年度應向商戶收取的租金800萬元已全部收到。20×9年度，甲公司B商場通過自行銷售方式銷售商品85000萬元，相應的商品成本73000萬元；通過委托銷售方式銷售商品26000萬元，相應的商品成本21000萬元；通過出租柜臺方式銷售商品16000萬元，相應的商品成本13000萬元。（3）甲公司的B商場自營業開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，客戶在B商場每消費100元（不包括通過委托銷售方式和出租柜臺銷售的商品）可獲得1積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎勵積分850萬個；客戶共兌換了450萬個積分。根據甲公司其他地區商場的歷史經驗，甲公司估計該積分的兌換率為90%。其他有關資料：①甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為6%；②年金現值系數：（P/A，6%，15）＝9.7122，（P/A，6%，14）＝9.2950，（P/A，6%，10）＝7.3601，（P/A，6%，9）＝6.8017；復利現值系數：（P/F，6%，15）＝0.4173，（P/F，6%，14）＝0.4423，（P/F，6%，10）＝0.5584，（P/F，6%，9）＝0.5919；③本題不考慮稅費及其他因素。（1）根據資料（1），判斷甲公司租入A大樓一至四層商業用房的租賃期，并說明理由。（2）根據資料（1），計算甲公司的租賃付款額及租賃負債的初始入賬金額。（3）根據資料（1），計算甲公司使用權資產的成本，并編制相關會計分錄。（4）根據資料（1），計算甲公司20×9年度使用權資產的折舊額。（5）根據資料（1），計算甲公司20×9年度租賃負債的利息費用，并編制相關會計分錄。（6）根據資料（2），判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責任人還是代理人，并說明理由。（7）根據資料（2），判斷甲公司轉租柜臺是否構成一項租賃，并說明理由。（正確答案：參考解析：（1）租賃期為15年。理由：在租賃期開始日，甲公司（承租人）評估后認為可以合理確定將行使續租選擇權，因此，租賃期確定為15年。（2）租賃付款額＝14×2500＝35000（萬元）；租賃負債的初始入賬金額＝2500×（P/A，6%，14）＝2500×9.2950＝23237.5（萬元）。（3）使用權資產的成本＝23237.5＋2500＋40＋60×（P/F，6%，15）＝25802.54（萬元）。相關會計分錄：（4）甲公司20×9年度使用權資產的折舊額＝25802.54÷15＝1720.17（萬元）。（5）甲公司20×9年度租賃負債的利息費用＝23237.5×6%＝1394.25（萬元）。相關會計分錄：需確認恢復成本的利息費用，恢復成本的利息費用＝25.04×6%＝1.50（萬元）。（6）甲公司屬于代理人。理由：由于供應商應當確保所提供的商品符合國家標準，代銷商品的價格由供應商確定，甲公司只是按照代銷商品收入的10%收取代銷手續費，并且代銷商品在甲公司商場中的風險和損失與代銷商品的售后服務工作由供應商承擔。因此，甲公司在向客戶轉讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。（7）甲公司轉租柜臺構成一項租賃。理由：一項合同被分類為租賃，必須要滿足三要素：①存在一定期間（甲公司與商戶簽訂3年的租賃協議）；②存在已識別資產（甲公司將指定區域的專柜租賃給商戶）；③資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制（該專柜使用期間幾乎全部經濟利益由商戶獲得）。轉租情況下，原租賃合同和轉租賃合同都是單獨協商的，交易對手也是不同的企業，因此，該轉租構成一項租賃。（8）甲公司轉租柜臺屬于經營租賃。理由：轉租賃期限為3年，原租賃期限為15年，轉租賃期限占原租賃期限的20%，小于75%，因此屬于經營租賃。（9）20×9年度委托銷售確認收入的會計分錄：20×9年度租賃柜臺方式下確認收入的會計分錄：（10）獎勵積分應分攤的交易價格＝85000×850×90%/（85000＋850×90%）＝758.18（萬元）；商品應分攤的交易價格＝85000－758.18＝84241.82（萬元）；積分兌換確認收入金額＝758.18×450/（850×90%）＝445.99（萬元）。相關會計分錄：(26.)甲公司其20×9年發生的企業合并情況及相關交易或事項如下：（1）以所持丙公司100%的股權和部分現金作為對價，購買乙上市公司定向發行的股份，從而實現對乙公司的收購。上述甲公司通過購買乙公司定向發行的股份從而收購乙公司的方案于20×8年3月和20×8年7月分別經甲公司、乙公司董事會和股東大會批準。20×8年10月12日，政府相關部門核準并通過購買乙公司定向發行的股份從而收購乙公司的方案。20×9年1月1日，乙公司向甲公司定向發行本公司普通股48000萬股，并辦理完成股份增發手續，甲公司向乙公司支付銀行存款30000萬元，移交丙公司并辦理完成丙公司股東的變更登記手續。向甲公司定向發行股份后，乙公司發行在外的股份數為80000萬股，甲公司所持乙公司股份占乙公司股份總額的60%。同日，甲公司對乙公司的董事會進行改選，改選后董事會由9人組成，6人由甲公司委派。根據乙公司章程，股東大會決議需經代表二分之一以上表決權的股東通過，董事會決議需經二分之一以上的董事通過。20×9年1月1日，乙公司普通股的面值為每股1元，公允價值為每股10元，發行股份前，乙公司凈資產的賬面價值為280000萬元（其中股本32000萬元，資本公積188000萬元，盈余公積10000萬元，未分配利潤50000萬元），可辨認凈資產的公允價值為300000萬元，除一項投資性房地產外，其他資產的公允價值與賬面價值相同。該投資性房地產為出租用的辦公樓，賬面價值為65000萬元，公允價值為85000萬元，按年限平均法計提折舊，使用年限為50年，已使用30年，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年，預計凈殘值為零。20×9年1月1日，甲公司所持丙公司100%股權的賬面價值為150000萬元，公允價值為450000萬元，丙公司凈資產的賬面價值為380000萬元（其中股本50000萬元，資本公積100000萬元，盈余公積50000萬元，未分配利潤180000萬元），可辨認凈資產的公允價值為400000萬元，除一項無形資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。該無形資產是一項專利權，賬面價值10000萬元，公允價值30000萬元，按直線法進行攤銷，預計使用10年，已使用5年，自乙公司取得丙公司股權起尚可使用5年，預計凈殘值為零。甲公司為合并乙公司而發生的會計師、律師、評估師等費用1050萬元，乙公司為定向發行股份支付承銷商傭金2000萬元。（2）乙公司以3150萬元的價格從外部獨立的第三方受讓丁公司5%股權，款項已以銀行存款支付，另支付交易費用50萬元。乙公司準備長期持有該股權投資。由于乙公司對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。乙公司將對丁公司股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。20×9年12月31日，乙公司所持丁公司上述股權的公允價值為3400萬元。（3）乙公司20×9年11月30日與丙公司簽訂辦公樓轉讓合同，按合同簽訂當日的賬面價值將辦公樓轉讓給丙公司，以供丙公司辦公用，根據合同約定乙公司將在40日內騰空辦公樓并將其移交丙公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價60000萬元，已計提折舊（包括當年1月至11月計提的折舊）3000萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。乙公司預計上述辦公樓轉讓將于下年一月份完成。預計公允價值減去處置費用后