稅務會計與納稅籌劃

第15版

蓋地編著第3章消費稅會計

3.1消費稅的稅制要素

3.1.1消費稅的納稅人和納稅范圍3.1.2消費稅的納稅范圍3.1.3消費稅的稅目、稅率3.1.4消費稅的納稅環節、納稅期限與納稅地點3.1.1消費稅的納稅人和納稅范圍消費稅的納稅人是在我國境內銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。納稅人在生產、批發或零售環節銷售應稅消費品，納稅人自用未對外銷售的應稅消費品，應依法繳納消費稅。納稅人出口應稅消費品，免征消費稅（國務院另有規定的除外）。3.1.2消費稅的征收意義我國現行消費稅與其他國家對消費行為、消費品普遍課征的消費稅不同，它是選擇性課征的特種消費稅，即以調節功能為主，取得財政收入為輔的消費稅。調節功能主要體現為：一是“寓禁于征”，主要選擇高能耗、高污染的產品，稀缺資源類產品，以及過度消費對人體健康不利的產品課稅，在減少消費的同時還能取得收入；二是選擇某些高檔消費品或奢侈品課稅，讓高收入人群負擔更多稅款，從而調節收入差距。3.1.3消費稅的稅目、稅率1）稅目從簡化、科學原則出發，消費稅共設置15個稅目。征稅主旨明確，課稅對象清晰。2）稅率消費稅實行從價計稅、從量定額與復合計稅三種形式。消費稅稅目稅率見表3-1。3.1.4消費稅的納稅環節、納稅期限與納稅地點1）消費稅的納稅環節我國現行消費稅納稅（征收）環節具有單一性，即大多都在生產（進口）環節征收，僅對少數消費品在批發或零售環節征稅，即消費稅的納稅環節可以分為生產（進口）環節和其他環節。3.1.4消費稅的納稅環節、納稅期限與納稅地點2）納稅期限消費稅的計稅期間分別為10日、15日、1個月、1個季度或者半年。具體計稅期間，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。以1個月、1個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起15日內申報納稅；以10日、15日為一個計稅期間的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。對同一納稅人，其消費稅的納稅期限與增值稅相同。3.1.4消費稅的納稅環節、納稅期限與納稅地點3）納稅地點（1）納稅人銷售應稅消費品的，以及自用應稅消費品的，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅。（2）委托加工應稅消費品（除受托方為個人外），由受托方向機構所在地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。（3）委托個人加工的應稅消費品，由委托方向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。（4）進口應稅消費品的，應當向報關地海關申報納稅。【小思考3-1】以下結論中，哪些正確？（1）消費稅與增值稅的計稅依據相同（2）消費稅與增值稅的納稅范圍相同（3）同一納稅人，其“兩稅”的納稅期限相同3.2消費稅的確認、計量與申報3.2.1消費稅納稅義務的確認3.2.2銷售額的確認3.2.3銷售數量的確認3.2.4應納稅額的計算3.2.5消費稅的納稅申報3.2.1消費稅納稅義務的確認（1）納稅人銷售應稅消費品，納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。（2）委托加工應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，納稅義務發生時間為受托方向委托方交貨的當天。（3）未對外銷售，自用應稅消費品納稅義務發生時間為移送貨物的當天。（4）進口應稅消費品，納稅義務發生時間為進入關境的當天。3.2.2銷售額的確認1）銷售額及其確認要求銷售額是指納稅人銷售應稅消費品取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益。納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。納稅人申報的應稅消費品的計稅價格和數量明顯偏低且不具有合理商業目的的，稅務機關、海關有權核定其計稅價格和數量。3.2.2銷售額的確認2）白酒生產企業銷售額的確認3）其他企業銷售額的確認

（1）基本要求。（2）計稅價格的申報（申請）。（3）最低計稅價格的核定。（4）對賬證不全的小酒廠白酒消費稅采取核定征收方式。3.2.3銷售數量的確認銷售數量是指應稅消費品的銷售量，具體包括：。（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；（2）自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；（4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量3.2.4應交消費稅的計算1）應稅消費品應納稅額的計算消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價從量復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式如下：從價計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×消費稅比例稅率從量計稅辦法計算的應納稅額=銷售數量×消費稅定額稅率復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。【例3-1】某卷煙廠出售卷煙20個標準箱，每標準條調撥價格80元，共計400000元，煙絲45000元，不退包裝物，采用托收承付結算方式，貨已發出并辦好托收手續。其應納消費稅額計算如下：應納消費稅額=20×150+400000×56%+45000×30%=240500（元）【例3-2】某酒廠年銷售白酒2000噸，年銷售額預計880萬元。9月份銷售白酒150噸，對外銷售不含稅單價6500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價5000元/噸，款項全部存入銀行。其應納消費稅額計算如下：應納消費稅額=（150×6500+10×5000）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5=365000（元）如果該酒廠設立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格為4100元/噸、散裝白酒價格為3100元/噸，計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，則該酒廠銷售給銷售部的白酒計稅價格需要經過省級（包括計劃單列市）國家稅務局核定消費稅最低計稅價格。假設省級國稅機關核定的最低計稅價格分別為白酒5900元/噸、散裝白酒4200元/噸。其應納消費稅額計算如下：應納消費稅額=（150×5900+10×4200）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5=345400（元）企業不能按照289200元（（150×4100+10×3100）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5）繳納消費稅。【例3-3】【例3-3】某煙廠購買已稅煙絲2

000千克，每千克20元，未扣增值稅。加工成卷煙200標準箱，每標準箱調撥價格7

500元，全部售出。其應交消費稅計算如下：煙絲不含增值稅銷售額=2

000×20÷（1+13%）=35398（元）應交消費稅=200×150+200×7

500×36%-35398×30%=559380.6（元）3.2.4應納稅額的計算2）自用應稅消費品應納稅額的計算自用就是納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續生產應稅消費品或用于其他方面。納稅人若是用于連續生產應稅消費品的（作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終產品實體的應稅消費品，如卷煙廠生產的煙絲，再用于本廠連續生產出卷煙），根據稅不重征的原則，不繳納消費稅;生產企業將自產石腦油用于本企業連續生產汽油等應稅消費品的，不繳納消費稅;用于連續生產乙烯等非應稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。3.2.4應納稅額的計算2）自產自用應稅消費品應納稅額的計算納稅人若是用于其他方面，應于移送時繳納消費稅。“用于其他方面”是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。應按照納稅人生產同類消費品的銷售價為計稅依據；若沒有同類消費品的銷售價格，則可按組成計稅價格計算納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。【例3-4】某汽車制造廠將自產乘用車（氣缸容量2.0升）一輛，轉作自用（固定資產），該種汽車對外銷售價格為18萬元，生產成本為15萬元。其應交消費稅計算如下：應交消費稅=180000×5%=9000（元）如果該乘用車沒有同類消費品的銷售價格，其生產成本為15萬元，則其組成計稅價格計算如下：消費稅組成計稅價格=150000×（1+8%）÷（1-5%）=170526（元）應交消費稅=170526×5%=8526（元）增值稅組成計稅價格=150000×（1+8%）+8526=170526（元）應交增值稅=170526×13%=22168.38（元）3.2.4應納稅額的計算3）委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工的應稅消費品。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-5】某酒業有限公司為增值稅一般納稅人，11月初從農業生產者手中收購糧食40噸，每噸收購價格3000元，支付糧食收購價款120000元。公司將收購的糧食從收購地直接運回本地并委托本市某酒廠生產加工高度白酒（在當地無同類產品市場價格）。白酒加工完畢，公司當月收回白酒10噸，并取得該酒廠開具的防偽稅控的增值稅專用發票，注明協議加工費75000元，其中包含代墊輔助材料40000元。月底，公司在支付加工費和代扣代繳消費稅后，直接將這批委托加工的高度白酒以每噸28000元的價格出售。雙方應交消費稅計算如下：（1）酒廠代收代繳消費稅組成計稅價格=［40×3000×（1-10%）+75000+10×2000×0.5］÷（1-20%）=241750（元）代收代繳消費稅=241250×20%+10×2000×0.5=58250（元）（2）酒業有限公司在向酒廠支付加工費的同時，已經向受托方支付其代收代繳消費稅58250元。酒廠生產這批高度白酒的每噸消費稅組成計稅價格為24125元（241250÷10），酒業有限公司是以每噸28000元的計稅價格直接出售，高于酒廠的組成計稅價格，不屬于直接出售行為。因此，公司在銷售這批高度白酒后，還應申報繳納消費稅。應交消費稅=（28000×10×20%+10×2000×0.5）-58250=7750（元）【例3-6】天海公司是一家以銷售蓄電池為主的商貿企業，系小規模納稅人。2月5日委托PM公司加工145件鉛蓄電池，天海公司提供原材料成本57700元，PM公司收取加工費4400元，代墊輔助材料款300元。已知PM公司沒有同類消費品的銷售價格，2月22日加工收回，委托加工產品全部收回后，當月全部對外出售，共取得銷售價款80340元。因委托加工產品收回后售價78000元（80340÷1.03）高于受托方計稅價65000元（（57700+4400+300）÷（1-4%）），天海公司還需繳納消費稅。當月，天海公司計算申報消費稅如下：通過PM公司代扣代繳消費稅=（57700+4400+300）÷（1-4%）×4%=2600（元）應交消費稅=80340÷1.03×4%-2600=520（元）3.2.4應納稅額的計算

【例3-7】某日化廠9月份委托甲廠加工高檔化妝品，收回時被代扣消費稅4000元，委托乙廠加工高檔化妝品，收回時被代扣消費稅5000元。該廠將兩者繼續加工生產某高檔化妝品出售，當月銷售額440000元。該廠期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款2700元，期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款3300元。有關計算如下：當月準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=2700+（4000+5000）-3300=8400（元）本月應交消費稅=440000×15%-8400=57600（元）【例3-8】某葡萄酒有限公司8月8日從其他葡萄酒生產企業購進葡萄酒290萬元，取得增值稅專用發票；12日，生產葡萄酒領用上述購進葡萄酒200萬元，15日生產領用進口葡萄酒110萬元。本月期初庫存葡萄酒160萬元，期初留抵稅額21萬元，17日直接銷售進口葡萄酒11萬元。本月共生產銷售各類應征消費稅的葡萄酒取得收入1900萬元。葡萄酒適用“酒”稅目下的“其他酒”子目，計算當月應交消費稅。期末庫存額=1600000+2900000-（2000000+1100000）-110000=1290000（元）本月準予抵扣稅額=210000+3100000×10%=520000（元）本月應交消費稅=19000000×10%=1900000（元）本期準予抵減稅額=520000元本期應補交稅額=1900000-520000=1380000（元）3.2.4應納稅額的計算5）進口應稅消費品應納稅額的計算進口應稅消費品于報關時繳納消費稅，并由海關代征。進口的應稅消費品按照組成計稅價格計算納稅。實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。進口環節的消費稅，除國務院另有規定者外，一律不得給予減稅、免稅。。【例3-9】某公司進口成套高檔化妝品一批。該成套高檔化妝品CIF價格折合人民幣為40萬元，消費稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，假定關稅稅率為25%。其應交消費稅、增值稅計算如下：消費稅組成計稅價格=400000×（1+25%）÷（1-15%）=588235（元）應交消費稅=588235×15%=88235（元）增值稅的計稅價格=400000+400000×25%+88235=588235（元）應交增值稅=588235×13%=76482.25（元）3.2.4應納稅額的計算6）消費稅從量計稅的計算銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，均不繳納消費稅。因為啤酒、黃酒采用從量計稅征收消費稅，應稅消費品的計稅依據是銷售數量而非銷售金額，征稅的多少與銷售數量成正比，而與銷售金額無直接關系。因此，企業銷售啤酒、黃酒時，如果發生包裝物銷售行為或收取押金，均不存在計征消費稅的問題。啤酒、黃酒以外的其他酒類產品，其押金在收取時計征消費稅和增值稅。【例3-10】某啤酒廠本月外銷啤酒10噸，每噸售價4500元。當月作為福利發給職工每人10升，職工人數455人。計算當月應交消費稅。將發給職工的啤酒折算為計稅單位（噸）=10×455÷988=4.6（噸）應交消費稅=（10+4.6）×250=3650（元）3.2.4應納稅額的計算7）消費稅復合計稅的計算復合計稅方法是從價計稅與從量計稅相結合，計算應納稅額的一種計稅方法。目前，我國白酒和卷煙產品采用復合計稅方法。其計算公式為：應交消費稅=銷售數量×消費稅定額稅率+銷售額×消費稅比例稅率實行復合計稅辦法納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-11】某酒廠10月份用糧食白酒1000箱（每箱1200元，每箱6瓶，每瓶500克）換取建筑材料，以滿足擴建工程的需要。假定每箱1200元的價格高于銷售單位對外銷售價格的70%以上。應交消費稅計算如下：應交消費稅=1000×1200×20%+1000×6×0.5=243000（元）3.2.5消費稅的納稅申報納稅人無論當期有無銷售或是否盈利，均應在規定時間內填制《消費稅及附加稅費納稅申報表》（見表3-3），并向主管稅務機關進行納稅申報。【小思考3-2】以下公式中，哪些正確？（1）應納稅額=銷售收入×適用稅率（2）應納稅額=銷售額×適用稅率（3）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）（4）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1+比例稅率）3.3消費稅的會計處理3.3.1會計賬戶的設置 3.3.2應稅消費品銷售的會計處理3.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理3.3.4委托加工應稅消費品的會計處理3.3.5進口應稅消費品的會計處理3.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業務的會計處理3.3.1會計賬戶的設置1）“應交稅費——應交消費稅”賬戶2）“稅金及附加”賬戶3.3.2應稅消費品銷售的會計處理1）應稅消費品銷售的會計處理企業應交消費稅借記“稅金及附加”，由銷售收入補償。銷售實現時，企業按規定計算繳納消費稅。2）應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理（1）隨同產品銷售而不單獨計價。因為其收入已包括在產品銷售收入中，其應納消費稅與產品銷售一并進行會計處理。（2）隨同產品銷售而單獨計價。因為其收入記入“其他業務收入”，其應納消費稅則應記入“其他業務成本”。（3）出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金。因為沒收的押金轉為“其他業務收入”，這部分押金收入應繳納的消費稅也應相應記入“其他業務成本”。【例3-12】某企業9月份銷售乘用車（氣缸容量2300毫升）15輛，出廠價150000元/輛，價外收取有關費用11000元/輛。計算應交消費稅和增值稅。應交消費稅=（150000+11000÷1.13）×9%×15=215642（元）應交增值稅=（150000+11000÷1.13）×13%×15=311482（元）根據有關憑證，做如下會計分錄：借：銀行存款2707500

貸：主營業務收入2396018應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）311482同時：借：稅金及附加215642

貸：應交稅費——應交消費稅215642上繳稅金（假設同期應交增值稅110000元）時，做如下會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）110000

——應交消費稅215642

貸：銀行存款325642【例3-13】某企業上月銷售卷煙，現因質量問題退貨，退回消費稅金14800元。做如下會計分錄：借：應交稅費——應交消費稅 14800貸：稅金及附加 14800借：銀行存款 14800貸：應交稅費——應交消費稅 14800【例3-14】某酒廠系增值稅一般納稅人，9月份銷售白酒10噸，單價35000元/噸（不含稅），隨同產品銷售的包裝物價款12430元（含稅）；另外收取包裝物押金2260元，約定6個月后返還包裝物，否則沒收押金。銷售白酒時：借：應收賬款/應收票據等407930

貸：主營業務收入350000其他業務收入（12430÷1.13）11000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）46930應交消費稅=10×35000×20%+10×2000×0.5+12430÷1.13×20%=82200（元）借：稅金及附加80000

其他業務成本2200

貸：應交稅費——應交消費稅82200【例3-14】收取押金時：借：銀行存款等2260

貸：其他應付款——××單位2260收取押金應計稅：借：其他應付款——××單位660

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2260÷1.13×13%）260

——應交消費稅（2260÷1.13×20%）400若如期退回包裝物，返還押金時：借：其他應付款——××單位1600

銷售費用660

貸：銀行存款2260若逾期未退回包裝物，沒收押金時：借：其他應付款——××單位1600

貸：其他業務收入1600【例3-15】某企業銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元。包裝物逾期未還，沒收押金。計算應交增值稅和消費稅。應交增值稅=1500÷（1+13%）×13%=172.57（元）應交消費稅=1500÷（1+13%）×13%=199.12（元）做如下會計分錄：借：其他應付款1500

貸：其他業務收入1327.43應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）172.57同時：借：其他業務成本199.12

貸：應交稅費——應交消費稅199.123.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理1）企業以生產的應稅消費品作為投資的會計處理2）企業以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務的會計處理3）企業以自產應稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理【例3-16】某汽車制造廠4月份以其生產的10輛乘用車（氣缸容量3.5升）向出租汽車公司投資。稅務機關認可的每輛汽車售價為250000元，每輛車的實際成本為200000元。計算應交增值稅和消費稅。應交增值稅=250000×13%×10=325000（元）應交消費稅=250000×25%×10=625000（元）做會計分錄如下：借：長期股權投資2825000

貸：主營業務收入2500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）325000借：稅金及附加625000

貸：應交稅費——應交消費稅625000借：主營業務成本2000000

貸：庫存商品2000000【例3-17】某白酒廠5月份用糧食白酒10噸抵償勝利農場谷物款55000元。該糧食白酒本月售價在4800～5200元/噸浮動，平均銷售價格為5000元/噸。10噸糧食白酒的市價為51000元。以物抵債屬視同銷售行為，應交增值稅的銷項稅額為：5000×10×13%=6500（元）該糧食白酒的最高銷售價格為5200元/噸，應交消費稅為：5200×10×20%+10×2000×0.5=20400（元）做如下會計分錄：借：應付賬款——勝利農場55000

營業外支出2500

貸：主營業務收入51000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500借：稅金及附加20400

貸：應交稅費——應交消費稅20400【例3-18】某啤酒廠將自己生產的某新品牌啤酒20噸發給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠價格2500元。做如下會計分錄：（1）將發給職工的啤酒。應付職工薪酬=20×2500×1.13=56500（元）應交消費稅=20×220=4400（元）應交增值稅=2500×20×13%=6500（元）借：應付職工薪酬 56500

貸：主營業務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6500借：稅金及附加4400

貸：應交稅費——應交消費稅4400借：主營業務成本40000

貸：產成品40000（2）用于廣告宣傳的啤酒。應交消費稅=10×220=2200（元）應交增值稅=2500×10×13%=3250（元）借：銷售費用25450

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3250

——應交消費稅2200產成品20000期末，對用于廣告宣傳的啤酒應作視同銷售，調增應納稅所得額。3.3.4委托加工應稅消費品的會計處理1）委托方的處理

2）受托方的會計處理受托方可按本企業同類消費品的價格計算代收代繳消費稅;若沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算。（1）收回后不再加工而用于銷售。（2）收回后連續生產應稅消費品。【例3-19】（1）委托加工應稅消費品收回后不再加工而用于銷售。某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供原料55000元，A廠收取加工費20000元，增值稅額2600元。煙絲收回后直接用于銷售。A廠應代收代繳消費稅。卷煙廠應做如下會計分錄：①發出原料時：借：委托加工物資55000

貸：原材料55000②支付加工費時：借：委托加工物資20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600

貸：銀行存款22600③支付代收消費稅時：代收消費稅=（55000+20000）÷（1-30%）×30%=32143（元）借：委托加工物資 32143

貸：銀行存款32143④加工的煙絲入庫時：借：原材料107143

貸：委托加工物資107143如果煙絲按入庫價對外銷售時，不再計算繳納消費稅；如果加價出售，其會計分錄同下述④。【例3-19】（2）委托加工應稅消費品收回后連續生產應稅消費品。沿用上例資料，假定委托加工后尚需再加工成卷煙，則會計分錄如下。①發出材料、支付加工費：會計分錄同前。②支付代收消費稅時：借：待抵扣稅金——待扣消費稅32143

貸：銀行存款32143③加工的煙絲入庫時：借：原材料75000

貸：委托加工物資75000【例3-19】④上述加工的煙絲再加工成卷煙后對外銷售。假設當月銷售3個標準箱，每標準條調撥價格為60元，期初庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅2580元，期末庫存委托加工應稅煙絲已納稅額29880元，有關會計分錄如下。A.取得收入時：借：銀行存款50850

貸：主營業務收入（3×250×60）45000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5850B.計提消費稅時：應交消費稅=150×3+45000×36%=16650（元）借：稅金及附加16650

貸：應交稅費——應交消費稅16650C.抵扣消費稅時：當月準予抵扣的消費稅=2580+32143-29880=4843（元）借：應交稅費——應交消費稅4843

貸：待抵扣稅金——待扣消費稅4843D.當月實際上繳消費稅時：借：應交稅費——應交消費稅11807

貸：銀行存款118073.3.5進口應稅消費品的會計處理進口應稅消費品時，進口單位繳納的消費稅應計入應稅消費品成本中。按進口成本連同應納關稅、消費稅，借記“固定資產”“商品采購”;由于進口貨物在海關交稅與提貨聯系在一起，即交稅后方能提貨，為簡化核算，關稅、消費稅可以不通過“應交稅費”核算，直接貸記“銀行存款”。若特殊情況下，先提貨，后交稅時，可以通過“應交稅費”核算。【例3-20】某企業從國外購進高檔化妝品一批，CIF價格折合人民幣25萬元。消費稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，假定關稅稅率為20%。應交關稅=250000×20%=50000（元）消費稅組成計稅價格=250000×（1+20%）÷（1-15%）=352941（元）應交消費稅=352941×15%=52941（元）增值稅的計稅價格=250000+250000×20%+52941=352941（元）應交增值稅=352941×13%=45882（元）【例3-20】做會計分錄如下：（1）進口商品入庫時。借：庫存商品 352941貸：應付賬款——××供貨商 250000應交稅費——應交關稅 50000——應交消費稅 52941（2）繳納稅款時。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 45882——應交關稅 50000——應交消費稅 52941貸：銀行存款 1488233.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業務的會計處理零售業務是指將金銀首飾、鉆石及其飾品銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位以外的單位和個人的業務。1）自購自銷企業銷售金銀首飾、鉆石及其飾品的收入，記入“主營業務收入”;其應交的消費稅，借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”。3.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業務的會計處理2）受托代銷企業受托代銷金銀首飾時，消費稅由受托方負擔，即受托方是消費稅的納稅義務人。如果是以收取手續費的方式代銷金銀首飾，收取的手續費計入其他業務收入，根據銷售價格計算的應交消費稅，相應沖減其他業務收入，銷售實現時，借記“其他業務收入”，貸記“應交稅費——應交消費稅”。【例3-21】某金銀首飾商店是經中國人民銀行總行批準經營金銀首飾的企業。8月份實現以下銷售業務：（1）銷售給經中國人民銀行總行批準經營金銀首飾單位金項鏈一批，銷售額為2648000元；（2）銷售給未經中國人民銀行總行批準的經營金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；（3）門市零售金銀首飾銷售額為3415800元；（4）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未并入金銀首飾銷售額內，作為其他業務收入；（5）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾同類品種銷售價計算為1644000元，收回舊金銀首飾作價916000元，實際收回