第一章緒論

本章在介紹審計的產生與發展歷史的基礎上，對審計的概念、性質、職能以及審計的分類做了重點闡述。通過本章學習，了解審計的發展歷史；在理解審計分類的基礎上把握審計的概念、職能。

第一部分本章內容框架第一節審計的產生與發展第二節審計的性質與職能第三節審計的分類

第一節審計的產生與發展一、審計的產生

審計產生的前提條件：財產的所有權和經營權分離。審計產生的過程：財產管理權從財產所有權中分離出來，產生了監督檢查經濟活動的需要，即為最初的審計行為。第二部分教學內容

第一節審計的產生與發展二、審計的發展

（一）國家審計1.從屬于國家監察職能階段審計的產生，無論中國還是外國，最初都是起源于官廳，稱為官廳審計，即國家審計。我國官廳審計的產生可追溯到西周初據有關歷史文獻記載，最早出現國家審計萌芽的是奴隸制度下的古羅馬、古希臘和古埃及等國家。第二部分教學內容

第一節審計的產生與發展二、審計的發展

（一）國家審計2.專門審計職能階段

兩晉及南北朝時期——比部。

11世紀12世紀期間，英國財政部內設立審計監督部門，負責審查王室財務收支和公共資金管理。

14世紀初期，英國任命負責審計的主計長，同期法國和意大利也出現專職審計人員和專門的審計機構。第二部分教學內容

第一節審計的產生與發展二、審計的發展

（一）國家審計

3.獨立審計職能階段

19世紀歐洲建立三權分立的國家政體，國家審計機構從國家行政部門或財政部門中獨立出來，脫離行政序列進入立法或司法序列。標志現代國家審計制度的確立。第二部分教學內容

中華人民共和國成立后的30多年里未設獨立的審計機構，對企業財稅監督和貨幣管理，通過不定期的會計檢查進行。1982年全國人民代表大會五屆五次會議通過的《中華人民共和國憲法》規定在我國設立國家審計機關。1983年9月15日，國務院設立審計署；1994年8月，頒布《中華人民共和國審計法》（2006年修訂），為審計機關依法履行審計監督職責提供了法律保障。1980年，我國恢復和建立會計師事務所。1993年頒布《中華人民共和國注冊會計師法》，我國社會審計的發展進入一個新階段。1984年，我國實行內部審計監督。1985年，審計署發布《關于內部審計工作的若干規定》，1995年又發布《關于內部審計工作的規定》（2003年修訂）。（二）內部審計在西方國家，除了開展官廳審計之外，還大量進行私人財產審計，如寺院審計，莊園審計、行會審計和銀行審計等，形成了早期的內部審計，審計逐漸從官廳走向了民間。18世紀，股份公司所有權與經營權相分離，為維護投資者的合法利益，所有者聘請職業會計師對經營管理者進行監督，現代社會審計制度便應運而生。第二次世界大戰后，企業生產經營規模日益擴大，特別是壟斷組織出現和跨國公司的擴展，導致企業管理層次和分支機構的增加，內部控制的范圍也隨之擴大，企業開始設置專門從事內部審計的機構和人員，現代內部審計也隨之產生和發展起來。（三）民間審計民間審計源于意大利，形成于英國，發展、完善于美國1.民間審計產生的前提條件審計是人類社會發展到一定階段的必然產物，它是在出現了財產所有者和財產管理者，并在他們之間形成一定經濟責任之后產生的。隨著財產所有權與經營權的分離，財產所有者授予財產管理者管理權和經營權，二者形成受托經濟關系。負有受托經濟責任的財產管理者應接受財產所有者的監督、檢查。其監督、檢查有兩種形式：一是由財產所有者自身來進行；二是由財產所有者委托與他們均無利害關系的第三者來進行監督、檢查。這種獨立的監督、檢查，也就是審計工作。（三）民間審計2.民間審計產生的歷史中世紀經濟較發達的地中海沿岸地區貿易發達，進口商需要專人對賬單、貨物進行核對，由此形成專門從事核對賬單、賬目的職業，被視為民間審計的萌芽。民間審計發展過程可劃分為以英國為中心的錯弊審計階段和以美國為中心的財務審計階段。2.民間審計產生的歷史（1）以英國為中心的錯弊審計階段1720年英國南海公司破產查爾斯·斯內爾1856年《公司法》規定公司可以聘請外部審計人員——最初設立民間審計的法案。1853年愛丁堡會計師協會成立，1854年確定皇家執照，特許會計師即為注冊會計師前身。審計目標：確認企業的會計資料有無差錯或舞弊（2）以美國為中心的財務審計階段1）資產負債表審計階段（以保護債權人為目的，對貸款企業的資產負債表進行分析性審查。）2）財務報表審計階段（保護投資者利益為目的，以損益表為重點。1933年《證券交易法》（美國）確立了財務報表審計的法定地位。3）管理審計階段3.我國民間審計的發展1918年—1949年10月1949年10月—1980年1980年12月—1986年1986年—1993年1994年1月至今萌芽創立階段萎縮中斷階段穩定發展階段恢復重建階段規范調整階段知識拓展：現代審計的發展（1）政府審計業務的發展最初，政府審計工作的范圍僅限于財務審計領域。1970年《立法機關重組法案》和1974年《國會預算與撥款控制法案》授權美國審計總署對政府機構的項目管理活動進行評估與分析，標志著美國審計總署將政府審計工作范圍從財務審計擴大到效率、經濟及效果審計，即“3E”審計。1986年，最高審計機關國際組織召開的第十三次會議“3E”審計統稱為績效審計。知識拓展：現代審計的發展（2）內部審計業務的發展內部審計產生之初只進行財務審計。20世紀50年代起，以美國為首的發達國家的內部審計在審核、評價財務和會計工作的同時，積極向企業經營管理的各個維度延伸。1999年6月，國際內部審計師協會董事會將內部審計重新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現目標。”新定義強調內部審計的“增加價值”功效，將內部審計工作范圍擴展為“風險管理、控制及治理程序”。知識拓展：現代審計的發展（3）注冊會計師審計業務的發展長期以來，提供財務報表審計服務一直是注冊會計師審計的重要業務。為滿足客戶信息需求范圍的日益擴大，審計職業界開始積極拓展信息認證服務的范圍，把目光投向了“認證服務”。認證服務，又稱“可信性保證服務”，是為決策者提供的、旨在改善信息質量或內容的獨立專業服務，包括鑒證服務和除鑒證服務以外的其他認證服務。第二節審計的性質與職能一、審計的概念審計是由獨立的審計機構或人員對被審計單位的經濟行為及其結果進行審查，以證實其與既定行為標準的一致程度，并將審查結果傳達給有關使用者的經濟監督活動。審計的關系人理論所有者審計者經營者授權或委托審計監督報告審計結論（委托報告方法）接受審計監督實施審計監督，評價經濟責任（檢查方法）報告經濟責任授權或委托經營管理312第二節審計的性質與職能二、審計的性質（一）審計是一種經濟監督活動（二）審計具有三方面關系人（三）審計具有獨立性性質：具有獨立性的、由三方參與的經濟監督活動。第二節審計的性質與職能二、審計的職能（一）經濟監督（二）經濟鑒證（三）經濟評價第三節審計分類1.審計的基本分類（1）按審計主體分類①國家審計：是由國家審計機關代表國家對政府機構、國有企業事業單位的財政、財務收支實施的審計。②內部審計：是由部門或單位內部所設審計機構對本單位、本部門實施的審。③民間審計：只由民間審計組織及會計師事務所實施的審計。第三節審計分類1.審計的基本分類（2）按審計內容分類①財務審計②經濟效益審計③社會責任審計（3）按審計方式分類①就地審計②報送審計三、審計的一般分類（一）按審查的范圍分類

1.全面審計

2.專項審計（二）按審計實施的時間分類

1.事前審計

2.事中審計

3.事后審計（三）按審計主體和審計客體的關系分類

1.外部審計

2.內部審計三、審計的一般分類（四）按審計是否預先通知被審計單位分類

1.預告審計

2.突擊審計（五）按審計實施的依據分類

1.強制審計

2.委托審計（六）按審計所依據的基本分類

1.賬項基礎審計

2.制度基礎審計

3.風險導向審計復習題1.如何理解受托經濟責任關系的形成是審計產生的前提？2.審計的三個分支是怎樣形成的？3.如何理解審計的獨立性？4.審計的三個職能及相互關系是什么？5.審計的基本分類有哪幾種？第二章審計組織機構與審計準則

本章對審計組織體系和審計準則做以重點闡述。通過本章學習，在理解審計組織體系的基礎上全面把握審計組織體系和審計準則。

第一部分本章內容框架第一節國家審計機構第二節內部審計機構第三節民間審計機構第四節審計準則

審計組織體系

審計組織體系是指審計工作的執行組織及其相互間的關系，是實現審計核子能的組織體系。我國已經形成包括國家審計、內部審計和民間審計在內的審計組織體系。三者相互關系表現為組織關系獨立；業務上相互分工；工作上相互配合。第二部分教學內容

第一節國家審計機構國家審計的模式（一）立法型模式：其特征為國家最高審計機關隸屬于立法機關，立法機關一般為議會或國會。（二）司法型模式：其特征為國家審計機關建立在司法系統中，具有司法權。

（三）行政型模式：其特征為國家審計機關隸屬于政府行政系統，是國家行政機構的組成部分，對政府及其所屬各部門、各單位實施審計監督。（四）獨立型模式：其特征為國家審計機關既不隸屬于立法機關，也不隸屬于行政系統和司法系統，具有超然的獨立性。

三、最高審計機關國際最高審計機關國際組織（是由聯合國成員國的最高審計機關組成的國際性組織。它是一個獨立自主的、非政治性的永久性組織。其宗旨是促進最高審計機關之間在政府審計領域內的思想和技術交流，并就共同感興趣的專業和技術問題進行探討和提出建議。我國于1982年在馬尼拉召開的該組織第十一屆代表大會上，正式被批準成為該組織的成員國。四、我國國家審計機關及其人員（1）我國現行的國家審計組織體系我國實行的是行政型審計模式。根據憲法規定，我國于1983年成立了中華人民共和國審計署。審計署設置在國務院，是我國最高國家審計機關。（2）我國國家審計機關的職責我國國家審計機關的基本職責是對本級人民政府各部門、下級人民政府、國家金融機關、國有的企事業單位以及其他國有資產單位的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監督。（3）我國國家審計機關人員及管理第二節內部審計機構一、內部審計機構的組織形式

1.受本企業董事會或審計委員會領導，內部審計人員不受企業經營管理部門的約束。

2.受本企業最高管理者的直接領導，如CEO或總經理的領導。

3.受本企業總會計師或主管財務的副總裁領導。二、國際內部審計師協會國際內部審計師協會是由各國內部審計師組成的世界性的審計學術組織。它的前身是美國內部審計師協會。我國于1987年以“中國內部審計學會”名義加入了國際內部審計師協會，成為其國家分會之一。三、我國內部審計機構及內部審計人員我國內部審計機構的設置我國內部審計準則體系我國內部審計機構職責第三節民間審計組織民間審計的特征民間審計（注冊會計師審計）的主要特征在于獨立性方面，它既獨立于審計的委托人，又獨立于被審計單位，具體有以下幾個方面：

①受托有償審計

②審計內容依審計業務約定書而定③審計結果表現為對外提供的審計報告民間審計機構的類型

民間審計機構的類型主要有獨資、合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制四種類型。我國會計師事務所的設立有限責任會計師事務所的設立P18合伙制會計師事務所的設立P19我國注冊會計師業務范圍①審計業務②審閱業務③其他鑒證業務④相關服務三、我國注冊會計師的管理體制我國注冊會計師制度經過近三十年發展，形成了較為完善的法律規范基礎下的政府監督與行業自律相結合的管理體制。政府監督指國務院財政部和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督和指導。行業自律指由注冊會計師協會履行行業自律性管理職能。四、我國注冊會計師的職業資格考試資格考試科目注冊管理五、注冊會計師的法律責任成因種類應對策略六、注冊會計師審計的國際組織

國際會計師聯合會是目前世界上最大的國際性會計職業團體。國際會計師會議的召開為各國會計師提供了一個相互交流、相互學習的平臺，使他們有機會介紹各國的會計實務處理和審計方法，討論共同關心的國際性會計問題，對各國會計職業界的協調起到了一定的促進作用。1998年我國注冊會計師協會正式加入該組織成為正式會員。第四節審計準則一、審計準則的涵義審計準則是審計人員進行審計工作時必須遵循的行為規范，是對審計工作質量進行評價的客觀標準。二、審計準則的產生和發展

發端于民間審計領域，促進了國家審計準則和內部審計準則的形成和發展。第四節審計準則三、審計準則的作用

1.有利于保證審計工作質量，有利于使審計人員取得社會各界的信任。

2.維護了公眾利益和審計人員的正當權益。

3.有利于審計人員實行自我管理，避免政府直接干預。第四節審計準則四、國際審計準則（一）概況（二）國際審計準則內容1.一般準則2.外勤工作準則3.報告準則五、中國注冊會計師獨立審計準則（一）中國注冊會計師審計規范體系的建設

1.制定職業規則階段（1991-1993）：從1991年到1993年，先后發布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》等7個執業規則。

2.建立準則體系階段（1994-2003）：到2003年，中注協先后制定了六批獨立審計準則，包括1個準則序言，1個獨立審計基本準則，28個獨立審計具體準則和10個獨立審計實務公告、5個執業規范指南，此外，還包括3個相關基本準則，共計48個項目。3.完善與提高階段（2004-2006）：自2005年以來，在財政部領導的部署下，中注協根據審計環境的變化、國際審計準則的最新發展和注冊會計師執業的需要，有計劃、有步驟地制定和修訂審計準則。共擬定了22項準則，并對26項準則進行了必要的修訂和完善，已于2006年2月15日由財政部發布，自2007年1月1日起在所有會計師事務所實行。

4.國際趨同階段（2007-）：自2007年1月1日起實施注冊會計師執業準則以來，國際經濟環境發生重大變化，在國際趨同的背景下，我國于2010年對實施的注冊會計師執業準則進行全面修訂，修訂后的準則于2012年1月1日起施行。中國注冊會計師執業準則體系中國注冊會計師執業準則體系包括鑒證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則。（見圖1-1和圖1-2）圖1-1：中國注冊會計師執業準則體系注冊會計師業務準則注冊會計師職業道德規范會計師事務所質量控制準則注冊會計師執業準則圖1-2：中國注冊會計師執業準則體系注冊會計師業務準則鑒證業務準則(45項)相關服務準則（2項）對財務信息執行商定程序鑒證業務基本準則（1項）審計準則41項審閱準則1項其他鑒證業務準則2項代編財務信息拓展我國政府審計準則

（1）一般準則：審計機關及其審計人員應當具備的資格條件和職業要求，它對保障審計機關及其審計人員順利完成作業準則、報告準則和處理處罰準則規定的任務和實現審計的目標有重要意義。（2）作業準則：審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵守的行為規范。

（3）報告準則：審計反映審計結果、提出審計報告以及審計機關審定審計報告時應當遵守的行為規范。（4）處理處罰準則：審計機關對審計事項作出評價，出具審計意見書，以及對國家規定的財政、財務收支行為以及違反審計法的行為，給予處理處罰、作出審計決定時應當遵守的行為規范。

2010年9月1日劉家義審計長簽發審計署令，《中華人民共和國國家審計準則》，自2011年1月1日起施行。內部審計規范體系我國內部審計準則由內部審計基本準則、內部審計具體準則和內部審計實務指南三個層次組成。

1.內部審計基本準則內部審計基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。主要由一般準則、作業準則、報告準則和內部管理準則等部分構成。2.內部審計具體準則內部審計具體準則是依據內部審計基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。目前為止共發布了29個內部審計具體準則。3.內部審計實務指南除上述內部審計具體準則外，內部審計協會還發布了《建設項目內部審計》、《物資采購審計》《審計報告》、《高校內部審計》、《企業內部經濟責任》五個審計實務指南，以有利于內部審計工作的進一步開展。2003年4月中國內部審計協會發布了《內部審計人員職業道德規范》，對內部審計人員的職業道德行為作出了規定。

第三章審計目標第一節審計目標概述第二節財務報表審計總目標與具體目標第一節審計目標概述審計目標是在一定歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。審計目標具有社會需要性、現實可能性、動態性和可分解性等基本特征。財務報表審計的總目標財務報表審計的目標分類審計總目標（overallauditobjective）審計具體目標（specificauditobjective）

與報表整體有關

與認定（assertion）有關第二節財務報表審計總目標與具體目標第二節財務報表審計總目標與具體目標一、財務報表審計總目標（一）對財務報表審計目標的不同認識美國——合規性、公允性英國——真實性、公允性、合法性國際會計準則——合規性我國審計準則的表述P33上述目標可以概括為“合法性”和“公允性”（二）我國財務報表審計總目標財務報表審計的具體目標

概念關系圖管理層認定具體審計目標審計總目標審計證據審計意見審計程序財務報表審計的具體目標

管理當局認定

認定（assertion）是指被審計單位管理當局對會計報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達

CPA的工作就是要確定管理層的認定是否恰當財務報表審計的具體目標管理層的五項基本認定存在或發生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）權利與義務（rightsandobligations）估價與分攤（valuationorallocation）表達與披露（presentationanddisclosure）財務報表審計的具體目標

管理層認定的分類

交易相關的認定（transactionrelated）賬戶余額相關的認定（accountbalancesrelated）列報相關的認定（presentationanddisclosurerelated）財務報表審計的具體目標

各類認定交易與事項的認定期末賬戶余額的認定列報的認定發生

存在發生及權利與義務完整性權利與義務完整性準確性完整性分類和可理解性截止計價與分攤準確性和計價分類審計過程，一般包括計劃階段、實施階段和審計完成階段三個主要的階段。（一）計劃階段一般地講，計劃階段的主要工作包括：1、調查了解被審計單位的基本情況；2、與被審計單位簽訂業務約定書；審計過程與審計目標的實現3、初步評價被審計單位的內部控制；4、確定重要性；5、分析審計風險；6、編制審計計劃等。（二）實施審計階段（三）審計完成階段審計過程與審計目標的實現審計過程與審計目標的實現基本流程

接受業務委托計劃審計工作實施風險評估程序（必做）實施控制測試（選做）與實質性程序（必做）完成審計工作和編制審計報告

第四章審計方法第一節審計方法概述一、審計方法的涵義----審計方法是指為取得證明被審計行為各種證件資料所運用的手段。二、審計方法的特點（一）審計方法形成的廣泛性（二）審計方法運用的靈活性審計查賬方法審計方法分類非直接取證方法直接取證方法順查法逆查法詳查法抽查法復核法核對法查詢法盤存法審閱法觀察法審計查賬共用方法審計方法順查法（正查法）逆查法（倒查法）定義是指按照會計核算程序的順序依次進行審查的方法。是指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法。優點簡便易行，易于掌握；審查過程詳細，不易發生遺漏，審查結果一般比較可靠；由于審計證據的取證范圍比順查法小得多，因而審計的目的和重點較為明確，省時省力，效率較高；缺點業務量大，費時費力，不易抓住重點和主攻方向審計不全面，難于查出種種錯弊，而且取證范圍經過審計人員的判斷，審計結論受審計人員的經驗和能力的影響很大，如果審計人員的經驗和能力較差，不能作出合乎實際的判斷，則審計結論不正確的可能性會很大。狀況現代審計中已較少采用適用范圍1）被審計單位規模較小，業務量少；2）被審計單位管理制度和內部控制很差；3）重要的審計事項；4）貪污舞弊、差錯的專案審計。規模較大，業務量較多的大型企業和內部控制較好的單位。審計查賬共用方法審計方法詳查法（精查法）抽查法（倒查法）定義是指對被審計單位一定時期內的全部會計資料，特別是重點項目和可疑事項的全部會計資料，是指在被審計單位一定時期內的全部會計資料中，選擇其中某一部分，或某段時期的會計資料進行審查的一種方法。特點對被審計單位一定時期內的全部會計資料和其反映的財務收支及有關經濟活動進行全面、詳細審查。根據被審查期的審計對象總體的具體情況，以及審計目的和要求，選取具有代表性的樣本，然后根據抽取樣本的審計結果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無錯弊。優點能全面查清被審計單位所存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經法紀行為，一般不易疏漏，審計風險較小，審計工作質量較高；審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高；缺點工作量太大，費時費力，審計成本較高審計結果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結果往往不能發現問題，甚至以偏蓋全，作出錯誤的審計結論。狀況現代審計中已較少采用適用范圍1）被審計單位規模較小，業務量少；2）被審計單位管理制度和內部控制很差；3）重要的審計事項；4）貪污舞弊、差錯的專案審計。規模較大、業務較復雜，以及內部控制制度健全和會計基礎較好的單位。第三節審計取證方法

一、查實取證方法——通過對被審計事項的審查、核實，直接取得各種審計證據的方法。二、分析取證方法——通過揭示被審計事項與相關事項之間相互關系的規律性、合理性，以取得審計證據的方法。

第三節審計取證方法

審閱法——對照審計依據審核、查閱會計資料及其他有關資料，以確定其真實性、合理性、合法性的方法。審閱的內容包括會計憑證、賬簿和報表以及計劃、決策、預算方案等，其中又以會計憑證、賬簿和報表的審閱最為重要。審計查實取證方法

復核法——對被審查資料中的某項數據進行重新復核驗算，以判明其計算是否正確的方法。（驗算法可以取得書面證據，是審計中常用的方法之一。）審計方法驗算法驗算的內容（１）對憑證、賬簿、報表中的有關項目的小計、合計、總計、差額、乘積等進行計算；（２）對某些業務如固定資產折舊率、匯兌損益、職工福利費的提取、有關稅金的計算進行重新計算，驗算原計算結果是否正確；（３）對有關成本、費用歸集和分配的結果進行驗算，其驗算基礎是成本、費用的分配標準和方法正確且經過審核無誤；（４）對有些會計補充資料、說明資料如流動比率、負債率、資產周轉率、利潤率等指標進行驗算。審計方法驗算法注意事項計算方法和口徑應當恰當，否則，即使計算正確也沒有意義；驗算法只能驗算計算結果本身是否正確，不能說明據以計算的數據是否正確，據以計算的數據是否正確須由其他審計方法獲取的審計證據來證實；當驗算的內容較多時，審計人員可采用抽查法，選擇重點內容進行驗算，以提高審計效率。審計方法審計查實取證方法核對法——利用相關會計記錄間的數據對應關系，查對賬證、賬賬、賬表以及賬簿記錄與實物是否一致的方法。核對法可以確定被審計單位有無錯賬、漏賬、重復記賬、假賬和賬實不符等錯誤和弊端。審計方法審計查實取證方法查詢法——通過調查、詢問的方式取得所需證明材料的方法。按查詢方式不同可分為面詢和函詢兩種方式。審計方法盤存法——對資產進行實地盤點，以證實賬目結存數與實際存在數是否相符的方法。盤存的內容包括：現金、有價證券、商品、材料、在產品、產成品、低值易耗品等存貨物資，以及固定資產和其他實物資產。實物盤存按其組織方式，分為直接盤存和監督盤存。審計查實取證方法觀察法——審計人員到工作現場實地觀看視察被審計單位的生產管理、財產物資保管、內部控制制度執行等情況的方法。通過實地視察，對照資料借以發現審計線索或確定審計證據。審計查實取證方法審計分析取證方法審計方法分析取證方法賬齡分析法調節分析法推算分析法比較分析法趨勢分析法賬齡分析法是將被審計賬戶記錄的經濟業務與其發生的時間長短聯系起來，分析其合理性。主要用于應收賬款、應付賬款等往來款項的審查。分析取證方法調節分析法是運用編制銀行存款余額調節表的方式，來分析驗證被審計單位銀行存款的實際數額與賬面數額是否一致。分析取證方法推算分析法是通過實際測算確認被審計資產賬面結存數量正確性的方法。其原因是結賬日與審計日不一致，推算的基本原理是將結賬日至審計日視為一個會計期間，將結賬日視為期初，審計日視為期末，根據以下會計等式：期初余額=期末余額一本期增加額十本期減少額分析取證方法分析取證方法數據調節法編報日結存數＝審計日結存數+編報日至審計日的減少數?編報日至審計日的增加數編報日結存數＝審計日結存數+編報日至審計日的減少數?編報日至審計日的增加數

當企業的結賬日后于審計日時，則將審計日視為期初，結賬日視為期末，其計算公式為：推算分析法

某企業20x0年12月31日賬面結存A材料750件，B材料270件，經審閱和核對無差錯。20x1年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發出A材料120件，B材料80件，經核對審閱和驗算無誤。20x1年3月10日審計盤存數為A材料800件，B材料320件，則調節過程如下：

A材料編報日結存數＝800+120-320＝600（件）

B材料編報日結存數＝320+80-130＝270（件）經以上調節，推算該企業20x0年12月31日A材料盤存數為600件，與結賬日賬面結存數750件相比差150件，是否存在弄虛作假，應進一步查明原因。B材料的結賬日盤存數與賬面數一致，說明其賬面數記錄正確。分析取證方法比較分析法是指通過某一具體的被審計項目與其既定標準的比較，以取得審計證據法方法。既定標準包括計劃、上期實際數、同行業標準、審計人員計算的結果等。分析取證方法趨勢分析法是指通過對某一審計項目連續若干期的變動金額及其變動比率的計算，分析該項目變動的方向和幅度，以獲取審計證據的方法。分析取證方法第五章抽樣審計方法任意抽樣、判斷抽樣、統計抽樣審計抽樣樣本的選擇屬性抽樣、變量抽樣及其基本步驟符合性測試中抽樣技術的運用實質性測試中抽樣技術的運用第一節抽樣審計方法概述抽樣審計方法的產生與發展抽樣審計是從大量的會計資料和有關業務資料中抽取一部分具代表性的項目來進行審查，并根據抽查結果推斷全部資料是否正確或有無弊端的一種方法。

抽樣審計方法的種類任意抽樣：審計人員任意從總體中抽取一部分業務資料作為樣本，并以此審查結果來推斷總體的一種抽樣審計方法。

判斷抽樣：根據審計人員的豐富經驗和審計技巧，有針對性和有選擇的從總體中確定某一部分樣本進行查校，并此次結果推斷總體特征的一種抽樣審計方法。統計抽樣：審計人員根據隨機原則從審計總體中抽取一些項目作為樣本，進行查校，并依據所獲得的結論對審計總體做出具有一定可靠性的估計判斷，從而達到對審計總體的認識的一種抽樣審計方法。

第二節統計抽樣的基本內容總體與樣本抽樣誤差審計結論審計結論的精確限度審計結論的可靠程度樣本項目的選取抽簽選樣隨機數表選樣第三節屬性抽樣確定抽樣的性質和目標確定總體抽樣框確定預計差錯率確定精確程度和可靠程度確定樣本容量審查樣本項目根據樣本審查結果推斷總體第四節變量抽樣明確抽樣項目，劃定總體范圍確定樣本容量抽取樣本審查樣本項目根據樣本審查結果推算總體復習題抽樣審計方法的種類有哪些？什么是統計抽樣和非統計抽樣？各有哪些利弊？什么是屬性抽樣和變量抽樣？屬性抽樣的基本步驟分幾個階段，每個階段包括那些工作？變量抽樣的基本步驟分幾個階段，每個階段包括哪些工作？第六章審計程序與審計計劃審計程序規范化的意義國家審計程序的內容民間審計程序的內容內部審計程序的內容審計計劃及其作用、內容及編制第一節審計程序概述審計程序及其規范化的意義審計程序是指審計人員在具體的審計過程中所采取的工作步驟。有利于審計工作的管理和控制，保證審計工作的質量；有利于審計人員掌握審計工作規律，減少失誤；有利于提高審計工作效率，用較少的人力和時間完成審計工作。我國對審計程序的相關規定《審計法》《中國注冊會計師執業準則》《內部審計基本準則》

第二節國家審計程序準備階段明確審計任務，制定審計工作計劃；組織審計力量，配備審計人員；了解被審計單位概況，擬定審計工作方案；向被審計單位發出審計通知書。實施階段進駐被審計單位，進行深入調查；評審內部控制制度，確定審計重點；進行業務分析，編制具體審計實施計劃；審核有關業務資料和經濟活動，取得審計證據

終結階段分析、綜合審計證據，撰寫審計報告；征求被審計單位意見，審定審計報告；提出審計意見書和作出審計決定；整理審計文件資料，建立審計檔案

第三節民間審計程序計劃階段業務承接接受委托前，應當初步了解業務環境。業務環境包括業務約定事項、簽證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對簽證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。考慮被審計單位情況：P73接受委托、鑒定業務約定書審計業務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。一般應包括以下基本內容：委托目的；業務范圍；雙方責任與義務；業務報告的適用范圍；業務收費；爭議處理。初步評價被審計單位的內部控制制度其目的在于判斷被審計單位的內部控制制度能否作為在實質性測試的時候進行抽樣的基礎。便對那些準備信賴的內部控制確定所執行控制測試的性質、時間和范圍。內部控制制度的初步評價主要包括對其健全性和合理性的評價。初步評價重要性重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定的環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性的概念貫穿于整個審計過程

（1）審計的計劃階段，要對重要性做出初步確定，并將重要性數值分配于各個項目，以此作為各個項目允許出現差錯的最高限額；（2）在審計實施階段，審計人員根據在計劃階段確定的重要性標準，評價所發現的問題，以此判斷是否需要進一步審查；（3）在審計完成階段，審計人員要根據重要性標準對實施階段所發現的問題進行分析評價，以此確定發表何種審計意見。確定計劃的重要性水平時，應當考慮以下主要因素（1）對被審計單位及其環境的了解。（2）審計的目標，包括特定報告要求。（3）財務報表個項目的性質及其相互關系。（4）財務報表項目的金額及其波動的幅度。

從數量方面考慮重要性一、財務報表層次的重要性水平（1）審計人員通常先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表層次的重要性水平。（2）有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。二、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（可容忍錯報）從性質方面考慮重要性（1）錯報對遵守法律法規要求的影響程度。（2）錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。（4）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度。（5）錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。（6）錯報對增加管理層報酬的影響程度。（7）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目。（8）相對于審計人員所了解的以前傳達的信息而言，錯報的重大程度。（9）錯報是否與涉及特定放的項目相關。（10）錯報對信息漏報的影響程度。（11）錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度。分析審計風險審計風險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而審計后審計人員沒能發現并發表不恰當審計意見的可能性。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在中大錯報的可能性。檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯誤或漏報而審計人員未能發現這種錯報的可能性。審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。編制審計計劃審計計劃是審計人員為了達到預期的審計目的，在具體實施審計流程之前編制的工作計劃，它是審計人員在審計實施階段的工作指南。審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃實施階段控制測試控制測試是在對內部控制初步了解和評價的基礎上，對內部控制的狀況以及是否得到貫徹執行而進行的測試。其目的是確定被審計單位的業務處理是否符合內部控制制度的規定，判斷內部控制的有效性，進而確定內部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。審計人員可從以下方面獲取相關證據：控制在所審計期間的不用試點是如何運行的；控制是否得到一貫執行；控制有誰執行；控制以何種方式運行。

實質性測試實質性測試，是指搜集直接證據所進行的更為深入的檢查。實質性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據，驗證會計報表的各個項目金額是否正確和妥當，同時揭露會計報表中存在的重要錯誤和舞弊。盤點實物、檢查憑證、核對有關記錄、對相關資產和負債的期末余額進行函證、對計算結果進行復算、向有關人員進行查詢、其他必要的工作審計完成階段進行或有損失、期后事項等特殊項目審計，全面掌握被審計單位的情況整理、評價執行審計業務中收集到的審計證據復核審計工作底稿，匯總審計差異，提請被審計單位調整或作適當披露形成審計意見，撰寫審計報告審計資料的整理歸檔

第四節內部審計程序準備階段的特點實施階段的特點實施階段的特點終結階段的特點第五節審計計劃審計計劃及其作用審計計劃是指注冊會計師為了完成年度會計報表的審計業務，達到預期的審計目的，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃的內容總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃，是整個審計工作的藍圖。具體審計計劃是依據總體審計計劃的要求編制的，它詳細劃和說明了對每一審計項目所應采取的具體程序。審計計劃的編制了解內部控制要素；進行控制測試，取得控制執行情況的證據；重大錯報風險評價；設計實質性測試；制定具體計劃。復習題審計程序規范化的意義是什么？國家審計程序的主要內容是什么？民間審計程序的主要內容是什么？簡述業務約定書的主要內容。簡述審計風險的構成及其表現形式。什么是審計計劃？審計計劃的構成及其作用是什么？審計計劃的編制步驟有哪些？第七章內部控制內部控制的概念內部控制的構成要素內部控制測試重大錯報風險評估第一節內部控制概述內部控制的產生與發展內部控制的整體框架控制環境；風險評估過程；控制活動；信息系統與溝通；對控制的監督。內部控制的概念P86被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和執行的政策與程序。第二節內部控制的內容控制環境風險評估過程信息系統與溝通控制活動授權；業績評價；信息處理；實物控制；職責分離。對控制的監督內部控制的局限性第三節內部控制的評價調查了解內部控制情況內部控制測試實施要求在評價認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。控制測試的程序詢問；觀察；檢查；重新執行；穿行測試；控制風險評價高信賴程度；中等信賴程度；低信賴程度。第四節評估重大錯報風險識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險識別和評估重大錯報風險的程序可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況兩個層次的重大錯報風險控制環境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響控制對評估認定層次重大錯報風險的影響考慮財務報表的可審計性需要特別考慮的重大錯報風險確定特別風險應考慮的事項非常規交易和判斷事項導致的特別風險考慮與特別風險相關的控制復習題簡述內部控制的產生、發展。簡述內部控制的主要內容。簡述內部控制測試的程序與方法。簡述評估重大錯報風險的程序。第八章審計證據與審計工作底稿審計證據的涵義、特征審計證據的分類審計證據獲取的途徑審計工作底稿的涵義審計工作底稿的編制、復核審計工作底稿的歸檔和保管第一節審計證據審計證據的涵義及特征審計證據是審計人員在審計過程中執行程序、運用審計方法取得的，用以證明被審計項目真實性、合法性、公允性、有效性的憑據資料。審計證據的證明力審計證據的特征——充分性、適當性（相關、可靠）審計證據的分類按審計證據的形式分類：實物證據、書面證據、口頭證據環境證據。按審計證據的來源分類：內部證據、外部證據。按審計證據的功能分類：直接證據、間接證據。審計證據獲取的程序、方法盤存驗證資產實物；現場觀察或重新執行某一程序；調查詢證；審閱憑證、賬簿、報表等有關會計記錄；重新計算分析程序。審計證據的鑒定、綜合與評價審計證據的鑒定與綜合；審計證據的評價；獲取審計證據的成本。第二節審計工作底稿審計工作底稿的涵義、分類與作用涵義：審計人員在執行審計業務過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。分類：綜合類工作底稿、業務類工作底稿、備查類工作底稿。作用：審計工作底稿是聯結整個審計工作的紐帶；審計工作底稿是審計人員形成審計結論、發表審計意見的直接依據；審計工作底稿是評價或考核審計人員審計責任履行情況、專業能力與工作業績的依據；審計工作底稿為審計質量控制與質量檢查提供了可能；審計工作底稿對未來的審計業務具有參考和備查價值。審計工作底稿的編制基本要素——十要素P112基本結構基本要求常用組成審計工作底稿的復核與歸檔復核的作用復核要點基本要求復核的層次歸檔和保管保密與調閱復習題簡述審計證據的涵義、特征及其分類。如何取得審計證據？簡要說明審計工作底稿的編制、復核方法。

第九章審計報告與管理建議書審計報告的意義、種類審計報告的內容簡式審計報告的基本類型審計報告的編寫步驟管理建議書的意義及內容第一節審計報告審計報告的意義及種類審計報告是審計人員在審計工作結束時發表審計意見、做出審計評價的一種書面文件。財政財務審計報告、財經法紀審計報告、經濟效益審計報告標準審計報告、一般審計報告、特殊審計報告公布目的的審計報告、非公布目的的審計報告簡式審計報告、詳式審計報告簡式審計報告簡式審計報告基本類型

1、標準審計報告；

2、帶強調事項或其他事項的無保留意見審計報告；

3、保留意見審計報告；

4、否定意見審計報告；（非無保留意見）

5、無法表示意見審計報告。120（五）審計報告及要素

1、標題；2、收件人；3、引言段；

4、管理層對財務報表的責任段；5、注冊會計師的責任段；（說明導致發表非無保留意見的事項段）6、審計意見段；

（說明強調事項和其它事項段）7、注冊會計師的簽名和蓋章；8、會計師事務所的名稱、地址及蓋章；9、報告日期。

121詳式審計報告財務審計詳式審計報告經濟效益審計詳式審計報告審計報告的編寫要求語言明確簡練證據確鑿充分判斷準確無誤審計報告的編寫步驟整理和分析審計工作底稿提請被審計單位進行賬項調整確定審計意見的類型和措辭擬定審計報告提綱，編制和出具審計報告第二節管理建議書管理建議書的意義管理建議書是審計人員在執行審計過程中或完成審計工作后，就被審計單位內部控制的評審結果提供建議的一種正式文件。管理建議書的內容復習題簡式審計報告應包括哪些內容？簡述民間審計意見的類型及各類型審計意見提出的條件。編寫審計報告的要求有哪些？簡述管理建議書的內容及編制方法。

第十章資產審計資產審計的目標和依據流動資產各主要項目實質性測試的內容固定資產實質性測試的內容對外投資實質性測試的內容第一節資產審計的目標和依據資產審計的目標審查和測試各項資產的增減變動；查證各項資產的存在性；查證各項資產的所有權歸屬；審查各項資產的計價、核算是否符合有關會計制度的規定；審查各項資產的會計記錄是否真實、正確、合規和完整；確定各項資產的期末余額是否正確；確定各項資產在會計報表中的披露是否恰當。資產審計的依據《會計法》；《企業會計準則》；《企業會計制度》；其它相關的法規、法律、制度和規定。第二節貨幣資金的實質性測試庫存現金的實質性測試庫存現金常見的錯誤、弊端現金收入不入賬；挪用現金；貪污現金。庫存現金實質性測試的內容將現金日記賬與現金總賬進行核對；審閱現金日記賬；會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現金；抽查大額現金收支事項；審查現金收支的正確截止期；審查外幣現金的折算是否正確；確定現金在資產負債表上披露的恰當性。銀行存款的實質性測試銀行存款常見的錯誤、弊端銀行存款實質性測試的內容審查銀行存款日記賬并核對日記賬余額與總賬余額；審閱銀行存款日記賬；取得并審查銀行存款余額調節表；函證銀行存款余額；審查1年以上的定期存款或限定用途的銀行存款；抽查大額銀行存款的收支；審查銀行存款結算憑證；審查銀行存款收支的正確截止；審查外幣銀行存款的折算是否正確；確定銀行存款在資產負債表上披露的恰當性。其他貨幣資金的實質性測試外埠存款的審查銀行匯票和銀行本票存款的審查在途貨幣資金的審查第三節應收及預付款項的實質性測試應收賬款的實質性測試應收賬款的函證應收賬款詢證函的編制和控制應收賬款函證的范圍和對象應收賬款函證的方式對應收賬款函證結果的分析應收賬款的賬齡分析壞賬準備計提和沖銷的審計壞賬準備計提的審查壞賬準備沖銷的審查應收賬款和壞賬準備報表披露的審計審查應收賬款在報表上的披露審查壞賬準備在報表上的披露應收票據的實質性測試監盤應收票據函證應收票據審查應收票據的賬務處理審查應收票據在資產負債表上的披露待攤費用的實質性測試審查待攤費用發生的真實性和合規性審查待攤費用攤銷的期限是否符合規定審查待攤費用各期攤銷是否正確和合理審查待攤費用的賬務處理是否正確、合規第四節存貨的實質性測試存貨常見的錯誤和弊端存貨實質性測試的內容核對各存貨項目明細賬與總賬的余額是否相符實地觀察存貨盤點審查存貨盤虧調整和損失處理審查存貨跌價準備進行存貨截止測試進行存貨計價測試分析性復核確認存貨在會計報表中的反映是否恰當第五節固定資產的實質性測試固定資產常見的錯誤和弊端固定資產實質性測試的內容索取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表確定固定資產明細分類賬與總分類賬是否相符審計期初余額審查固定資產的增減變動審查固定資產折舊的提取實地觀察固定資產驗證固定資產的所有權進行分析性復核確定固定資產及累計折舊是否已在資產負債表中恰當披露第六節對外投資的實質性測試對外投資常見的錯誤和弊端對外投資實質性測試的內容獲取或編制對外投資明細表對有價證券進行實地盤點審查對外投資業務的合規性及合法性交易行金融資產的審計持有至到期投資的審計可供出售金融資產的審計長期股權投資的審計審查對外投資的減值提取及會計處理是否正確復習題簡述庫存現金盤點的步驟和方法。簡要說明如何對銀行存款業務進行截止測試。簡要說明肯定式函證與否定式函證的異同，并解釋說明函證是應收賬款審計的重要程序。對外投資實質性測試的要點有哪些？審計人員應該采取哪些措施對存貨進行測試？

第十一章權益審計權益審計的目標和依據流動負債主要項目實質性測試的內容和方法長期負債各項目實質性測試的內容和方法所有者權益各項目實質性測試的內容和方法第一節權益審計的目標和依據權益審計的目標審查各種手續是否齊全完備審查所有者權益項目的增減變動是否符合規定審查各項權益的來源是否真實合規審查各項權益會計記錄的正確性、合規性和完整性。確定各項權益的期末余額是否正確確定各項權益在會計報表中的披露是否恰當權益審計的依據《會計法》《企業會計準則》《企業會計制度》相關的法律、法規、制度和規定等

第二節流動負債的實質性測試應付賬款的實質性測試應付賬款常見的錯誤、弊端應付賬款實質性測試的內容取得或編制應付賬款明細表抽取應付賬款的會計記錄和原始憑證查找未入賬的應付賬款檢查會計年度后銀行存款支付的記錄檢查期末的驗收報告檢查供應商的對賬單截止測試應付賬款的函證確定應付賬款在會計報表中的表達與披露是否恰當應交稅費的實質性測試應交增值稅的實質性測試應交營業稅的實質性測試應交消費稅的實質性測試應交所得稅的實質性測試其他應交稅費的實質性測試其他流動負債的實質性測試應付票據的實質性測試短期借款的實質性測試應付職工薪酬的審計預收賬款的實質性測試第三節長期負債的實質性測試長期借款的實質性測試長期借款條件的審查長期借款程序的審查長期借款使用的審查長期借款本息歸還的審查長期借款費用的審查應付債券的實質性測試長期應付款的實質性測試長期應付款常見的錯誤和舞弊長期應付款實質性測試內容應付補償貿易引進設備款真實、合理、合法性的查證應付融資租賃款真實、合法性的查證第四節所有者權益的實質性測試實收資本的實質性測試實收資本概述實收資本實質性測試的內容索取被審計單位合同、章程、營業執照及有關董事會會議記錄索取或編制實收資本明細表審查出資期限和出資方式、出資額審查投入資本的真實性審查實收資本的增減變動審查外幣出資實收資本的核算確定實收資本是否已在資產負債表中恰當披露資本公積的實質性測試資