第十一章外國(guó)稅收征收管理制度

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握以下內(nèi)容：世界主要國(guó)家稅務(wù)登記、納稅申報(bào)與稅款繳納制度世界主要國(guó)家稅務(wù)審計(jì)與納稅服務(wù)制度世界主要國(guó)家稅務(wù)違法的處理世界各國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟第十一章外國(guó)稅收征收管理制度第一節(jié)外國(guó)稅收征收管理制度概述第二節(jié)英國(guó)稅收征收管理制度第三節(jié)美國(guó)稅收征收管理制度第四節(jié)新加坡稅收征收管理制度第五節(jié)比較與借鑒第一節(jié)外國(guó)稅收征收管理制度概述一、外國(guó)稅收征收制度（一）稅務(wù)登記制度稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)登記是稅收征管的起點(diǎn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。（二）納稅申報(bào)制度

納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)。（三）稅款繳納制度

二、外國(guó)稅收管理制度（一）稅務(wù)審計(jì)（二）納稅服務(wù)（三）稅收征管的信息化三、外國(guó)稅收法制管理（一）稅務(wù)違法的法制化處理抗稅、偷稅、騙誰、逃稅、漏稅、欠稅等行為，通常有經(jīng)濟(jì)、行政和刑事處罰等。（二）納稅人權(quán)利救濟(jì)體系內(nèi)部的稅務(wù)行政復(fù)議與外部的稅務(wù)司法訴訟。第二節(jié)英國(guó)稅收征收管理制度一、稅收征收制度（一）稅務(wù)登記制度在英國(guó)納稅人需要進(jìn)行注冊(cè)登記，才能建立個(gè)人稅務(wù)賬戶或企業(yè)稅務(wù)賬戶，進(jìn)行自評(píng)，繳納公司稅，雇主預(yù)扣所得稅，繳納增值稅。（二）納稅人自我評(píng)定制度納稅人自評(píng)自繳、稅務(wù)部門稅收評(píng)定、稅款征收、違法調(diào)查、爭(zhēng)議處理的稅收征管基本程序。（三）納稅申報(bào)制度英國(guó)稅收海關(guān)署通過自評(píng)制度，要求納稅人在納稅年度終了之日后即為4月5日后進(jìn)行納稅申報(bào)。可以線上申報(bào)、使用商業(yè)軟件進(jìn)行申報(bào)或提交紙質(zhì)版的申報(bào)表。若沒在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，需要繳納罰款。（四）稅款繳納制度二、稅收管理制度（一）稅務(wù)審計(jì)（二）納稅服務(wù)（三）稅收征管的信息化三、稅收法制管理（一）稅務(wù)違法的法制化處理（二）納稅人權(quán)利救濟(jì)體系1.稅務(wù)行政復(fù)議2.稅務(wù)訴訟第三節(jié)美國(guó)稅收征收管理制度一、稅收征收制度（一）稅務(wù)登記制度個(gè)人的社會(huì)保障號(hào)是個(gè)人的納稅人識(shí)別號(hào)。企業(yè)的雇主識(shí)別號(hào)是用于企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人通過注冊(cè)登記獲得納稅人識(shí)別號(hào)，用于報(bào)稅事宜。（二）納稅申報(bào)制度納稅人可以進(jìn)行電子申報(bào)、紙質(zhì)申報(bào)，需要及時(shí)申報(bào)，不然需要繳納利息、罰款。（三）稅款繳納制度二、稅收管理制度（一）稅務(wù)審計(jì)（三）稅收征管的信息化形成全國(guó)性的數(shù)據(jù)處理中心2個(gè),按地區(qū)設(shè)置的征稅服務(wù)中心10個(gè)及全國(guó)各地的基層稅務(wù)所組成的計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)。在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、報(bào)稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計(jì)選案及操作過程控制、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)都依托計(jì)算機(jī)處理。三、稅收法制管理（一）稅務(wù)違法的法制化處理（二）納稅人權(quán)利救濟(jì)體系1.稅務(wù)行政復(fù)議

納稅人申報(bào)所得IRS要求解釋疑點(diǎn)IRS復(fù)審裁決報(bào)告30天接受正式的補(bǔ)稅通知稅務(wù)訴訟30天內(nèi)上訴上訴辦公室與稅務(wù)協(xié)調(diào)員面談2.稅務(wù)訴訟（1）美國(guó)的審判法院稅務(wù)法院地區(qū)法院索賠法院（2）美國(guó)的受理上訴法院美國(guó)上訴法院美國(guó)最高法院第四節(jié)新加坡稅收征收管理制度一、稅收征收制度

（一）稅務(wù)登記制度公司識(shí)別實(shí)體編號(hào)（uniqueentitynumber，UEN）。新加坡對(duì)個(gè)人納稅人無注冊(cè)要求。工作許可證一經(jīng)發(fā)放，新加坡人力部（ministryofmanpower）會(huì)將納稅人的相關(guān)信息傳遞至新加坡稅務(wù)局。（二）納稅申報(bào)制度

（三）稅款繳納制度二、稅收管理制度（一）稅務(wù)審計(jì)（二）納稅服務(wù)（三）稅收征管的信息化1.重視業(yè)務(wù)、組織和技術(shù)的相互關(guān)系。2.加強(qiáng)與社會(huì)各部門的信息共享。3.注重?cái)?shù)據(jù)集中與信息開發(fā)利用。4.采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)收集手段三、稅收法制管理（一）稅務(wù)違法的法制化處理新加坡違反基本規(guī)定的處罰如下。1.會(huì)計(jì)核算違法處罰不符合賬簿憑證保存規(guī)定的行為可能構(gòu)成犯罪行為，其可能導(dǎo)致：（1）新加坡稅務(wù)局根據(jù)其最合理判斷來估算收入；（2）不允許費(fèi)用扣除、資本免稅額或消費(fèi)稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；（3）處以罰金。根據(jù)所得稅法案，最高可被判罰款1,000新元（不繳納稅款時(shí)，可判處6個(gè)月以內(nèi)的有期徒刑）。2.納稅申報(bào)違法處罰所得稅納稅人應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交所得申報(bào)表。新加坡稅務(wù)局可對(duì)未提交或未能及時(shí)提交申報(bào)表的納稅人采取以下行動(dòng)：（1）處以延期申報(bào)的罰款；（2）發(fā)出評(píng)稅通知；（3）傳喚納稅人（如為企業(yè)，則傳喚包括董事等公司實(shí)際運(yùn)作人）出庭。3.不履行納稅義務(wù)處罰（1）對(duì)不繳或少繳稅款的處罰所得稅到期未繳納所得稅稅款將被處以應(yīng)交稅款5%的罰款。若被處以罰款后60天內(nèi)仍未繳納，則每月還要處以應(yīng)交稅款1%的額外罰款，最高不超過應(yīng)交稅款的12%。（2）對(duì)不履行扣繳義務(wù)的處罰到期沒有履行代扣代繳義務(wù)，沒有在規(guī)定期限內(nèi)繳納預(yù)提所得稅，將被處以應(yīng)交稅款5%的罰款。若被罰款后仍未繳納稅款，每月還要處以應(yīng)交稅款1%的額外罰款，但罰款總額不過未付稅款的15%。（二）納稅人權(quán)利救濟(jì)體系1.稅務(wù)行政復(fù)議新加坡稅務(wù)局關(guān)注的常見稅收爭(zhēng)議事項(xiàng)包括：（1）關(guān)聯(lián)交易，特別是在申報(bào)時(shí)必須提交的同期轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔；（2）發(fā)放稅收居民身份證明之前對(duì)外國(guó)投資控股公司的嚴(yán)格審查；（3）建筑公司對(duì)收入的確認(rèn)；（4）來源于境外的股息的免稅處理；（5）代扣代繳預(yù)提所得稅的申報(bào)及少繳預(yù)提所得稅罰金的收取；（6）享受稅收優(yōu)惠納稅人在優(yōu)惠稅率及正常稅率范圍內(nèi)的收入成本分配；（7）對(duì)融資政策及知識(shí)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的嚴(yán)格審查；（8）重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)：汽車經(jīng)銷商、私人租車運(yùn)營(yíng)商和餐飲機(jī)構(gòu)；（9）高度關(guān)注交易者缺失詐騙（MissingTraderFraud）。在新加坡，納稅人可針對(duì)主計(jì)長(zhǎng)作出的有關(guān)所得稅納稅評(píng)估提出異議及上訴。異議及上訴過程包含四個(gè)階段（提出異議、復(fù)審、訴訟、宣判）。（1）提出異議（2）復(fù)審階段2.稅務(wù)訴訟第五節(jié)比較與借鑒一、發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）建立有效的稅源監(jiān)控體系

1、建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人登記編碼制度和嚴(yán)格的納稅登記制度

2、普遍實(shí)行源泉預(yù)扣稅制度

3、充分運(yùn)用第三方信息

4、最大限度地控制現(xiàn)金交易

（二）實(shí)行嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度1．具有較強(qiáng)的稽查力量配置

2．稽查對(duì)象的選擇通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行3．稽查方式、方法的多樣性

（三）提供全方位的納稅服務(wù)1．納稅服務(wù)日益專業(yè)化2．注重協(xié)調(diào)征與緩和征納雙方的矛盾3．納稅服務(wù)逐漸社會(huì)化1）稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)2）納稅人協(xié)會(huì)3）稅收自愿者組織二、中國(guó)稅收征管制度的改革與完善稅收征管與稅收制度之間是一種聯(lián)動(dòng)關(guān)系中國(guó)稅收征管制度的改革應(yīng)從以下入手：（一）以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，形成讓納稅人自行申報(bào)納稅的機(jī)制（二）以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，完