企業(yè)會計準(zhǔn)則第號建筑合同

第一章總則

第一條為了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)〔建筑承包商，下同〕建筑合同確

實認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——根

本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

其次條建筑合同，是指為建筑一項或數(shù)項在設(shè)計、技

術(shù)、功能、最終用途等方面親熱相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

第三條建筑合同分為固定造價合同和本錢加成合同。固

定造價合同，是指依據(jù)固定的合同價或固定單價確定

工程價款的建筑合同。

本錢加成合同，是指以合同商定或其他方式議定的本錢

為根底，加上該本錢確實定比例或定額費用確定工程價款的

建筑合同。

其次章合同的分立與合并

第四條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)依據(jù)單項建筑合同進(jìn)展會計處理。

但是，在某些狀況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要

將單項合同進(jìn)展分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)展合并。

第五條一項包括建筑數(shù)項資產(chǎn)的建筑合同，同時滿足

列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：

〔一）每項資產(chǎn)均有獨立的建筑打算；

（二〕與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)展談判，雙方能夠承

受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

（三〕每項資產(chǎn)的收入和本錢可以單獨識別。

第六條追加資產(chǎn)的建筑，滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)作

為單項合同：

〔一〕該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括

的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。

〔二〕議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價

款。

第七條一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同

時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：

〔一〕該組合同按一攬子交易簽訂；

（二）該組合同親熱相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一

項綜合利潤率工程的組成局部；

〔三）該組合同同時或依次履行。

第三章合同收入

第八條合同收入應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）合同規(guī)定的初始收入；

〔二）因合同變更、索賠、嘉獎等形成的收入。

第九條合同變更，是指客戶為轉(zhuǎn)變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)

容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足以下條件的，才能構(gòu)

成合同收入：

〔一〕客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

（二〕該收入能夠牢靠地計量。

第十條索賠款，是指因客戶或第三方的緣由造成的、向

客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中本錢的款

項。索賠款同時滿足以下條件的，才能構(gòu)成合同收入：

〔一〕依據(jù)談判狀況，估量對方能夠同意該項索賠；

〔二）對方同意承受的金額能夠牢靠地計量。

第十一條嘉獎款，是指工程到達(dá)或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客

戶同意支付的額外款項。嘉獎款同時滿足以下條件的，才能

構(gòu)成合同收入：

（一）依據(jù)合同目前完成狀況，足以推斷工程進(jìn)度和工

程質(zhì)量能夠到達(dá)或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

【二）嘉獎金額能夠牢靠地計量。

第四章合同本錢

第十二條合同本錢應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開頭至合同完成

止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

第十三條合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

〔一〕耗用的材料費用；

〔二〕耗用的人工費用；

〔三〕耗用的機(jī)械使用費；

〔四〕其他直接費用，指其他可以直接計入合同本錢的

費用。

第十四條間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為

組織和治理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。

第十五條直接費用在發(fā)生時直接計入合同本錢，間接費

用在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤?/p>

本。

第十六條合同完成后處置剩余物資取得的收益等與合同

有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同本錢。

第十七條合同本錢不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的治理費

用、銷售費用和財務(wù)費用。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損

益。

第五章合同收入與合同費用確實認(rèn)

第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建筑合同的結(jié)果能夠牢靠估

量的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指依據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用

的方法。

第十九條固定造價合同的結(jié)果能夠牢靠估量，是指同時

滿足以下條件：

〔一〕合同總收入能夠牢靠地計量;

〔二〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

〔三〕實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計

量；

〔四〕合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢能夠

牢靠地確定。

其次十條本錢加成合同的結(jié)果能夠牢靠估量，是指同時

滿足以下條件：

〔一〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

〔二〕實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計

量。

其次十一條企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用以下方法：

〔一）累計實際發(fā)生的合同本錢占合同估量總本錢的比

例。

〔二〕已經(jīng)完成的合同工作量占合同估量總工作量的

比例

實際測定的完工進(jìn)度。

其次十二條承受累計實際發(fā)生的合同本錢占合同估量總

本錢的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實際發(fā)生的合同本錢不

包括以下內(nèi)容：

（一〕施工中尚未安裝或使用的材料本錢等與合同將來

活動相關(guān)的合同本錢。

（二〕在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的

款項。

其次十三條在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同總收入乘以

完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)

為當(dāng)期合同收入；同時，依據(jù)合同估量總本錢乘以完工進(jìn)度扣

除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費

用。

其次十四條當(dāng)期完成的建筑合同，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實際合同總

收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期

合同收入；同時，依據(jù)累計實際發(fā)生的合同本錢扣除以前會計

期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。

其次十五條建筑合同的結(jié)果不能牢靠估量的，應(yīng)當(dāng)分別

以下狀況處理：

〔一〕合同本錢能夠收回的，合同收入依據(jù)能夠收回的

實際合同本錢予以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合

同費用。

〔二〕合同本錢不行能收回的，在發(fā)生時馬上確認(rèn)為

合同費用，不確認(rèn)合同收入。

其次十六條使建筑合同的結(jié)果不能牢靠估量的不確定因

素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建筑

合同有關(guān)的收入和費用。

其次十七條合同估量總本錢超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將

估量損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。

第六章披露

其次十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建筑合同有關(guān)的

以下信息：

〔一）各項合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方

法。

〔二〕各項合同累計已發(fā)生本錢、累計已確認(rèn)毛利

〔或虧損）。

〔三〕各項合同已辦理結(jié)算的價款金額。

〔四〕當(dāng)期估量損失的緣由和金額。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第號一一建筑臺同》應(yīng)用指南無。

企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》第十六章建筑合同

第一節(jié)建筑合同概述

建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等產(chǎn)品的工

業(yè)制造企業(yè)，其生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式有其特別性：這類企業(yè)所建

筑或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大，如建筑的房屋、道路、橋梁、水

壩等，或生產(chǎn)的飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等；建筑或生產(chǎn)產(chǎn)品

的周期長，往往跨越一個或幾個會計期間；所建筑或生產(chǎn)的產(chǎn)品

的價值高。因此，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，這類企業(yè)在開頭建筑或生

產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常要與產(chǎn)品的需求方〔即客戶）簽訂建筑合同。

建筑合同是指為建筑一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途

等方面親熱相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。合同的甲方稱為客戶，

乙方稱為建筑承包商。正由于建筑承包商的生產(chǎn)活動及經(jīng)營方式

有其特別性，因此，與建筑合同相關(guān)的收入、費用確實認(rèn)和

計量也有其特別性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第號——建筑合同》〔以下

簡稱建筑合同準(zhǔn)則）標(biāo)準(zhǔn)了特定企業(yè)〔即建筑承包商）建筑

合同確實認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。

建筑合同分為固定造價合同和本錢加成合同。固定造價合

同，是指依據(jù)固定的合同價或固定單價確定工程價款的建筑合

同。例如，建筑一座辦公樓，合同規(guī)

定總造價為萬元；建筑一條大路，合同規(guī)定每公里單價為萬元。

本錢加成合同，是指以合同商定或其他方式議定的本錢為基

礎(chǔ)，加上該本錢確實定比例或定額費用確定工程價款的建筑合同。例

如，建筑一艘船舶，合同總價款以建筑該船舶的實際本錢為根底，加

收％計?。唤ㄖ扯蔚罔F，合同總價款以建筑該段地鐵的實際本錢為

根底，加萬元。

一、合同分立

資產(chǎn)建筑有時雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項資產(chǎn)

在商務(wù)談判、設(shè)計施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分別的，實質(zhì)

上是多項合同，在會計上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對象。

一項包括建筑數(shù)項資產(chǎn)的建筑合同，同時滿足以下項條件的，

每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：每項資產(chǎn)均有獨立的建筑打算；與

客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)展談判，雙方能夠承受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)

的合同條款；每項資產(chǎn)的收入和本錢可以單獨識別。

例如，某建筑公司與客戶簽訂一項合同，為客戶建筑一棟宿舍

樓和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和

食堂進(jìn)展談判，并達(dá)成全都意見：宿舍樓的工程造價為萬元，食堂的

工程造價為萬元。宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算，宿舍樓的估

量總本錢為萬元，食堂的估量總本錢為萬元。依據(jù)上述資料分析，由

于宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算，因此符合條件；由于在簽訂

合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進(jìn)展談判，并達(dá)成

全都意見，因此符合條件；由于宿舍樓和食堂均有單獨的造價和

預(yù)算本錢，因此符合條件。建筑公司應(yīng)將建筑宿舍樓和食堂分立為

兩個單項合同進(jìn)展會計處理。

假設(shè)不同時滿足上述個條件，則不能將合同分立，而應(yīng)將其作

為一個合同進(jìn)展會計處理。假設(shè)上例中，沒有明確規(guī)定宿舍樓和食堂

各自的工程造價，而是以萬元的總金額簽訂了該項合同，也未作出各

自的預(yù)算本錢。這時，不符合條件，則建筑公司不能將該項合同分立

為兩個單項合同進(jìn)展會計處理。

二、合同合并

有的資產(chǎn)建筑雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產(chǎn)在設(shè)

計、技術(shù)、功能、最終用途上是密不行分的，實質(zhì)上是一項合同，在

會計上應(yīng)當(dāng)作為一個核算對象。

一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足以下項條

件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合

同親熱相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成局部;

該組合同同時或依次履行。

例如，為建筑一個冶煉廠，某建筑承包商與客戶一攬子簽訂了

三項合同，分別建筑一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處

理系統(tǒng)。依據(jù)合同規(guī)定，這三個工程將由該建筑承包商同時施工，并

依據(jù)整個工程的施工進(jìn)度辦理價款結(jié)算。依據(jù)上述資料分析，由于這

三項合同是一攬子簽訂的，說明符合條件。對客戶而言，只有這三

項合同全部完工交付使用時，該冶煉廠才能投料生產(chǎn)，發(fā)揮效

益；對建筑承包商而言，這三項合同的各自完工進(jìn)度，直接關(guān)系到整

個建設(shè)工程的完工進(jìn)度和價款結(jié)算，并且建筑承包商對工程施工人員

和工程用料實行統(tǒng)一治理。因此，該組合同親熱相關(guān)，已構(gòu)成一項綜

合利潤率工程項目，說明符合條件。該組合同同時履行，說明符合

條件。因此，該建筑承包商應(yīng)將該組合同合并為一個合同進(jìn)展會計

處理。

三、追加資產(chǎn)的建筑追加資產(chǎn)的建筑，滿足以下條件之一的，

應(yīng)當(dāng)作為單項合同：該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包

括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。議定該追加資產(chǎn)的造價時，不

需要考慮原合同價款。

例如，某建筑商與客戶簽訂了一項建筑合同。合同規(guī)定，建筑

商為客戶設(shè)計并建筑一棟教學(xué)樓，教學(xué)樓的工程造價（含設(shè)計費用）

為萬元，估量總本錢為萬元。合同履行

一段時間后，客戶打算追加建筑一座地上車庫，并與該建

筑商協(xié)商全都，變更了原合同內(nèi)容。依據(jù)上述資料分析，由于該地上

車庫在設(shè)計、技術(shù)和功能上與原合同包括的教學(xué)樓存在重大差異，說

明符合條件，因此該追加資產(chǎn)的建筑應(yīng)當(dāng)作為單項合同。

本章著重講解了建筑合同本錢的會計處理、合同收入和合同費

用確實認(rèn)與計量等問題。

其次節(jié)合同本錢

一、合同本錢的組成合同本錢是指為建筑某項合同而發(fā)生的相關(guān)

費用，合同本錢包括從合同簽訂開頭至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行

合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

這里所說的“直接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入

合同本錢核算對象的各項費用支出?！伴g接費用”是指為完成合同所發(fā)

生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)安排計入有關(guān)合同本錢

核算對象的各項費用支出。

(-)直接費用的組成合同的直接費用包括四項內(nèi)容：耗用的材

料費用、耗用的人工費用、耗用的機(jī)械使用費和其他直接費用。

.耗用的材料費用。主要包括施工生產(chǎn)過程中耗用的

構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、關(guān)心材料、構(gòu)配件、

零件、半成品的本錢和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。周轉(zhuǎn)材料是指企

業(yè)在施工過程中能屢次使用并可根本保持原來的實物形態(tài)而漸漸轉(zhuǎn)移

其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。

.耗用的人工費用。主要包括從事工程建筑的人員的工資、獎

金、津貼補(bǔ)貼、職工福利費等職工薪酬。

.耗用的機(jī)械使用費。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工

機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費和施工

機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費。

.其他直接費用。其他直接費用是指在施工過程中發(fā)生的除上

述三項直接費用以外的其他可以直接計入合同本錢核算對象的費用。

主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)救濟(jì)費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、

生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費

用、場地清理費用等。

〔二〕間接費用的組成

間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)

單位組織和治理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，如治理人員薪酬、勞動

保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦

公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。這里所說的

“施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的施工隊、工程經(jīng)理部等；“生產(chǎn)單位”

是指船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等制造企業(yè)的生產(chǎn)車間。這些單位可

能同時組織實施幾項合同，其發(fā)生的費用應(yīng)由這幾項合同的本錢共同

負(fù)擔(dān)。

二、合同本錢的會計處理

(-)計入合同本錢的各項費用

.直接費用。由于直接費用在發(fā)生時能夠分清受益對象，所以

直接費用在發(fā)生時直接計入合同本錢。

.間接費用。間接費用雖然也構(gòu)成了合同本錢的組成內(nèi)容，但

是間接費用在發(fā)生時一般不宜直接歸屬于受益對象，而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債

表日依據(jù)系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤惧X。

在實務(wù)中，間接費用的安排方法主要有人工費用比例法、直接

費用比例法等。

人工費用比例法。人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人

工費為基數(shù)安排間接費用的方法。計算公式如下：

間接費用安排率=當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用+當(dāng)期各合同實

際發(fā)生的人工費之和

某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用=該合同當(dāng)期實際發(fā)生的人工費X

間接費用安排率

【例】某建筑公司第一工程經(jīng)理部同時承建、、三項合同工

程，合同發(fā)生人工費萬元，合同發(fā)生人工費萬元，合同發(fā)生人工費萬

元。第一工程經(jīng)理部當(dāng)期共發(fā)生間接費用萬元。

間接費用安排率=+〔++〕=％合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用二

X%=〔萬元）合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用=X%=〔萬元）合

同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用二X%二〔萬元）其賬務(wù)處理如下：實際

發(fā)生的間接費用：借：工程施工——間接費用

貸：銀行存款等資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費用安排計入各合同

本錢：借：工程施工——合同本錢——合同

——合同

——合同貸：工程施工——間接

費用

。直接費用比例法。直接費用比例法是以各合同實際發(fā)生的

直接費用為基數(shù)安排間接費用的方法。計算公式如下：

間接費用安排率=當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用+當(dāng)期各合同實

際發(fā)生的直接費用之和

某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用=該合同當(dāng)期實際發(fā)生的直接費

用X間接費用安排率

〔二）與建筑合同相關(guān)的借款費用建筑承包商為客戶建筑資

產(chǎn)，通常是客戶籌集資金，并依據(jù)合同商定，定期向建筑承包商支付

工程進(jìn)度款。但是，建筑承包商也可能在合同建筑過程中因資金周轉(zhuǎn)

等原因向銀行借入款項，發(fā)生借款費用。建筑承包商在合同建筑期

間發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第號——借款費用》規(guī)定的

資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入合同本錢。合同完成后發(fā)生的借款費用，應(yīng)

計入當(dāng)期損益，不再計入合同本錢。

〔三）因訂立合同而發(fā)生的費用建筑承包商為訂立合同而發(fā)

生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分可牢靠計量且合同很可能訂立

的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同本錢；未滿足上述條件的,

應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

〔四〕零星收益與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過

程中取得的，但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同本錢的格外常性的收

益。例如，完成合同后處置剩余物資1指在施工過程中產(chǎn)生

的一些材料物資的下腳料等〕取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時已

將領(lǐng)用材料的價值直接計入了工程本錢，材料物資的下腳料已包括在

合同本錢中，因此，處置這些剩余物資取得的收益應(yīng)沖減合同本錢。

（五）不計入合同本錢的各項費用

以下各項費用屬于期間費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計

入建筑合同本錢：

.企業(yè)行政治理部門為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的治理

費用。

,船舶等制造企業(yè)的銷售費用。

.企業(yè)為建筑合同借入款項所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則

第號——借款費用》規(guī)定的資本化條件的借款費用。例如，企業(yè)在建

筑合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及

籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。

第三節(jié)合同收入與合同費用

一、合同收入的組成

合同收入包括兩局部內(nèi)容：

合同規(guī)定的初始收入。即建筑承包商與客戶簽訂的合同中最初

商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的根本內(nèi)容。

因合同變更、索賠、嘉獎等形成的收入。

.合同變更

合同變更是指客戶為轉(zhuǎn)變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。

例如，某建筑承包商與客戶簽訂了一項建筑圖書館的合同，建設(shè)期年。

其次年，客戶要求將原設(shè)計中承受的鋁合金門窗改為塑鋼門窗，并同

意增加合同造價萬元。

合同變更款同時滿足以下條件的，才能構(gòu)成合同收入：

客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

該收入能夠牢靠地計量。

上例中，建筑承包商可在其次年將因合同變更而增加的收入萬

元認(rèn)定為合同收入的組成局部。假設(shè)建筑承包商認(rèn)為此項變更應(yīng)增加

造價萬元，但雙方最終只達(dá)成增加造價萬元的協(xié)議，則只能將萬元認(rèn)

定為合同收入的組成部分。

.索賠

索賠款是指因客戶或第三方的緣由造成的、向客戶或第三方收

取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中本錢的款項。例如，某建筑承包

商與客戶簽訂了一項建筑水電站的合同。合同規(guī)定的建設(shè)期是X年月

至X年月；同時規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶選購，于X年月交付建筑承包商

進(jìn)展安裝。該項合同在執(zhí)行過程中，客戶于X年月才將發(fā)電機(jī)交付建

筑承包商。建筑承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款萬

7Co

索賠款同時滿足以下條件的，才能構(gòu)成合同收入：依據(jù)談判

狀況，估量對方能夠同意該項索賠；

對方同意承受的金額能夠牢靠地計量。

上例中，假設(shè)客戶不同意支付延誤工期款，則不能將萬元計入

合同總收入。假設(shè)客戶只同意支付延誤工期款萬元，則只能將萬元認(rèn)

定為合同收入的組成局部。

.嘉獎

嘉獎款是指工程到達(dá)或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外

款項。例如，某建筑承包商與客戶簽訂一項建筑大橋的合同，合同規(guī)

定的建設(shè)期為X年月日至X年月日。X年月，主體工程已根本完工，工

程質(zhì)量符合設(shè)計要求，有望提前個月竣工，客戶同意向建筑承包商支

付提前竣工獎萬元。

嘉獎款同時滿足以下條件的，才能構(gòu)成合同收入：

依據(jù)合同目前完成狀況，足以推斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠到

達(dá)或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

嘉獎金額能夠牢靠地計量。

上例中，假設(shè)該項合同的主體工程雖于X年月根本完工，但是經(jīng)

工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未到達(dá)設(shè)計要求，還需進(jìn)一步施工。這

種狀況下，不能認(rèn)定嘉獎款構(gòu)成合同收入。

二、結(jié)果能夠牢靠估量的建筑合同

建筑合同的結(jié)果能夠牢靠估量的，企業(yè)應(yīng)依據(jù)完工百分比法在

資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法是依據(jù)合同完

工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費用的方法，運用這種方法確認(rèn)合同收入和費

用，能為報表使用者供給有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，表達(dá)

了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

(-)建筑合同的結(jié)果能夠牢靠估量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)建筑合同的結(jié)果

能夠牢靠估量是企業(yè)承受完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用的前

提條件。建筑合同分為固定造價合同和本錢加成合同兩種類型，不同

類型的合同，其結(jié)果是否能夠牢靠估量的標(biāo)準(zhǔn)也不同。

.固定造價合同的結(jié)果能夠牢靠估量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)同時具備

以下四個條件，則固定造價合同的結(jié)果能夠牢靠估量：

合同總收入能夠牢靠地計量

合同總收入一般依據(jù)建筑承包商與客戶簽訂的合同中的合同總

金額來確定，假設(shè)在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是

合法有效的，則合同總收入能夠牢靠地計量；反之，合同總收入不能

牢靠地計量。

與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)能夠收到合同價

款，說明與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。合同價款能否收

回，取決于客戶與建筑承包商雙方是否都能正常履行合同。

假設(shè)客戶與建筑承包商有一方不能正常履行合同，則說明建筑

承包商可能無法收回工程價款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條

件。

實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計量實際發(fā)生

的合同本錢能否清楚地區(qū)分和牢靠地計量，關(guān)鍵在于建筑承包商能否

做好建筑合同本錢核算的各項基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計算合同本錢。假設(shè)建

筑承包商能夠做好建造合同本錢核算的各項根底工作，準(zhǔn)確核算實際

發(fā)生的合同本錢，劃清當(dāng)期本錢與下期本錢的界限、不同本錢核算對

象之間本錢的界限、未完合同本錢與已完合同本錢的界限，則說明實

際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計量；反之，則說明實際

發(fā)生的合同本錢不能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計量。

合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢能夠牢靠地確定

合同完工進(jìn)度能夠牢靠地確定，要求建筑承包商已經(jīng)和正在為完

成合同而進(jìn)展工程施工，并已完成了確定的工程量，到達(dá)了確定的工

程完工進(jìn)度，對將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、牢靠的測定。假

設(shè)建筑承包商尚未開工或剛剛開工,尚未形成確定的工程量，對將要

完成的工程量不能夠作出科學(xué)、牢靠的測定，則說明合同完工進(jìn)度不

能牢靠地確定。

為完成合同尚需發(fā)生的本錢能否牢靠地確定，關(guān)鍵在于建筑承

包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部本錢核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算

及報告制度；能否對為完成合同尚需發(fā)生的合同本錢作出科學(xué)、牢靠

的估量。假設(shè)建筑承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部本錢核算制度和有效

的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，并對為完成合同尚需發(fā)生的合同本錢能

夠作出科學(xué)、牢靠的估量，則說明建筑承包商能夠牢靠地確定為完成

合同尚需發(fā)生的本錢；反之，則說明建筑承包商不能牢靠地確定為完

成合同尚需發(fā)生的本錢。

.本錢加成合同的結(jié)果能夠牢靠估量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)同時具備

以下兩個條件，則本錢加成合同的結(jié)果能夠牢靠估量：

與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計量。

對本錢加成合同而言，合同本錢的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)

行了相應(yīng)規(guī)定，合同本錢是確定其合同造價的根底，也是確定其完工

進(jìn)度的重要依據(jù)，因此要求其實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和

牢靠地計量。

（二）完工進(jìn)度確實定

確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：

.依據(jù)累計實際發(fā)生的合同本錢占合同估量總本錢的比例確定

該方法是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計算公式表示

如下：

合同完工進(jìn)度二累計實際發(fā)生的合同本錢+合同估量總本錢X%

累計實際發(fā)生的合同本錢是指形成工程完工進(jìn)度的工程實體和

工作量所耗用的直接本錢和間接本錢，不包括以下內(nèi)容：

與合同將來活動相關(guān)的合同本錢

包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料本錢。材料從倉庫運

抵施工現(xiàn)場，假設(shè)尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體。因

此，為保證確定完工進(jìn)度的牢靠性，不應(yīng)將這局部本錢計入累計實際

發(fā)生的合同本錢中來確定完工進(jìn)度。

【例】某建筑公司承建工程，工期年，工程的估量總本錢為萬

元。第一年，該建筑公司的“工程施工——工程”賬戶的實際發(fā)生額為

萬元。其中：人工費萬元，材料費萬元，機(jī)械作業(yè)費萬元，其他直接

費和工程間接費萬元。經(jīng)查明，工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施

工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料本錢為萬元。依據(jù)上述資料計算

第一年的完工進(jìn)度如下：

合同完工進(jìn)度=(-)+x%=%

在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項

對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一局部，分

包工程的工作量也是其總體工程的工作量?？偝邪淘诖_定總體工程

的完工進(jìn)度時，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完

成之前預(yù)付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是

該項支出并沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這局部支出計入累計

實際發(fā)生的合同本錢中來確定完工進(jìn)度。但是，依據(jù)分包工程進(jìn)度支

付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同本錢。

【例】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建筑合同，承建、兩

項工程。該項合同的、兩項工程親熱相關(guān)，客戶要求同時施工，一起

交付，工期為年。合同規(guī)定的總金額為萬元。甲建筑公司打算工程由

自己施工，工程以萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公

司已與乙公司簽訂了分包合同。

第一年，甲公司自行施工的工程實際發(fā)生工程本錢萬元，估量

為完成工程尚需發(fā)生工程本錢萬元；甲公司依據(jù)乙公司分包的工程的

完工進(jìn)度，向乙公司支付了工程的進(jìn)度款萬元，并向乙公司預(yù)付了下

年度備料款萬元。甲公司

依據(jù)上述資料計算確定該項建筑合同第一年的完工進(jìn)度如下：

合同完工進(jìn)度二（+〕?〔++〕x%=%

.依據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例確定

該方法適用于合同工作量簡潔確定的建筑合同，如道路工程、

土石方挖掘、砌筑工程等。用計算公式表示如下：

合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量+合同估量總工作量

X%

.依據(jù)實際測定的完工進(jìn)度確定

該方法是在無法依據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時所承受

的一種特別的技術(shù)測量方法，適用于一些特別的建筑合同，如水下

施工工程等。需要指出的是，這種技術(shù)測量并不是由建筑承包商自

行任憑測定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)展科學(xué)測定。

〔三）完工百分比法的運用

確定建筑合同的完工進(jìn)度后，就可以依據(jù)完工百分比法確認(rèn)和

計量當(dāng)期的合同收入和費用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用以下

公式計算：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入乂完工進(jìn)度?以前會計期間

累計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=合同估量總本錢X完工進(jìn)度?以前會計

期間累計已確認(rèn)的費用

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入?當(dāng)期確認(rèn)的合同

費用

上述公式中的完工進(jìn)度指累計完工進(jìn)度。

對于當(dāng)期完成的建筑合同，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實際合同總收入扣除以前

會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，

依據(jù)累計實際發(fā)生的合同本錢扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后

的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。

【例】某造船企業(yè)簽訂了一項總金額為元的固定造價合同，承

建一艘船舶，合同完工進(jìn)度依據(jù)累計實際發(fā)生的合同本錢占合同估量

總本錢的比例確定。工程已于X年月開工，估量X年月完工。最初估

量的工程總本錢為元，至!]x年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了估

量總成本，估量工程總本錢已為元。該造船企業(yè)于X年月提前兩個月

完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付嘉獎款元。建筑該

艘船舶的其他有關(guān)資料如表一所示。

表一單位：元

X年X年X年

累計實際發(fā)生本錢估量完

成合同商需發(fā)生本錢結(jié)算

合同價款實際收到價款

該造船企業(yè)對本項建筑合同的有關(guān)會計處理如下〔為簡化起

見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略〕：

.X年賬務(wù)處理如下：

。登記實際發(fā)生的合同本

錢借：工程施工——合同成

本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

0登記已結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

0登記實際收到的合同價款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

0確認(rèn)計量當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬X年的完工進(jìn)度

=+〔+〕X%=%X年確認(rèn)的合同收入=X%=〔元〕X

年確認(rèn)的合同費用二〔+〕x%=〔元〕X年確認(rèn)的毛利二

-=〔元〕借：工程施工——合同毛利

主營業(yè)務(wù)本錢

貸：主營業(yè)務(wù)收入

.X年的賬務(wù)處理如下：

0登記實際發(fā)生的合同本錢

借：工程施工——合同本錢貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械

作業(yè)等

0登記結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

0登記實際收到的合同價款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

0確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬

X年的完工進(jìn)度=+〔+〕x%=%

X年確認(rèn)的合同收入二X%?=〔元）X年確認(rèn)的合同費用

=1+）X%-=1元）X年確認(rèn)的毛利二?二?

（元〕

X年確認(rèn)的合同估量損失=（十?〕X〔?%〕=〔元〕

注：在X年底，由于該合同估量總本錢1元）大于合同總收

入〔元〕，估量發(fā)生損失總額為元，由于已在“工程施工——合同

毛利'中反映了?元［-）的虧損，因此應(yīng)

將剩余的、為完成工程將發(fā)生的估量損失元確認(rèn)為當(dāng)期費用。

借：主營業(yè)務(wù)本錢

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工——合同毛利

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價預(yù)備

.X年的賬務(wù)處理如下：

登記實際發(fā)生的合同本錢借：工程施工——合同本錢貸：原

材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

登記結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

登記實際收到的合同價款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬

X年確認(rèn)的合同收入=合同總金額至目前止累計已確認(rèn)的收入

二（+）?（+）=（元）

X年確認(rèn)的合同費用二??二（元）

X年確認(rèn)的毛利二=

（元〕

借：主營業(yè)務(wù)本錢

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

〔）X年工程全部完工，應(yīng)將“合同損失預(yù)備”相關(guān)余

額沖減“主營業(yè)務(wù)本錢”，同時，將“工程施工”科目的余額與

“工程結(jié)算”科目的余額相對沖

借：存貨跌價預(yù)備

貸：主營業(yè)務(wù)本錢

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同本錢

工程施工一合同毛利

三、結(jié)果不能牢靠估量的建筑合同

假設(shè)建筑合同的結(jié)果不能牢靠估量，則不能承受完工

百分比法確認(rèn)和計量合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)分以下兩種

狀況