第九章負債掌握一般納稅企業應交增值稅的核算掌握職工薪酬、長期借款、應付債券和長期應付款的核算熟悉應付股利的核算了解應交消費稅和應交營業稅的核算了解小規模納稅企業增值稅的核算第一節流動負債

一、短期借款1、取得→借：銀行存款貸：短期借款（本金）2、利息處理→按月計提，按季支付→計提時→借：財務費用貸：應付利息（月利息額）→支付時→借：應付利息（前2月利息）財務費用（第3月利息）貸：銀行存款（總和）3、到期償還時借：短期借款（本金）應付利息（已提未付利息）財務費用（未提利息）貸：銀行存款（總和）二、應付票據

1、支付票據的手續費，計入“財務費用”科目。2、應付票據到期無力付款（1）若為商業承兌匯票，轉入應付賬款。（2）若為銀行承兌匯票，作為短期借款。五、應付職工薪酬（一）職工薪酬的內容1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、社會保險費4、住房公積金5、工會經費和職工教育經費6、非貨幣性福利7、辭退福利8、股份支付（二）職工薪酬的確認和計量1、確認原則企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：借：生產成本/在建工程/研發支出/制造費用/管理費用/銷售費用等貸：應付職工薪酬2、計量標準（1）貨幣性職工薪酬國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提；沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬，當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬原則：按照資產的公允價值計量。例：乙公司決定為10位部門經理提供轎車免費使用。假設每輛轎車月折舊額1000元。借：管理費用10000貸：應付職工薪酬10000借：應付職工薪酬10000貸：累計折舊10000例：甲公司是一家彩電企業，決定以其生產的彩電作為福利發給管理部門的職工。彩電成本15萬元，計稅價格和公允價值20萬元.增值稅稅率17%。借：管理費用23.4貸：應付職工薪酬23.4借：應付職工薪酬23.4貸：主營業務收入20應交稅費—增（銷）3.4借：主營業務成本15貸：庫存商品15（三）辭退福利的確認和計量辭退福利包括:一是職工勞動合同到期前,不論職工本人是否愿意,企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償;二是職工勞動合同到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：條件：借：管理費用貸：應付職工薪酬第二節應付債券一、應付債券（一）科目設置1、“應付債券”——債券面值——利息調整——應計利息2、應付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息。（二）會計處理1、發行債券時：(1)債券的發行價格、市場利率與實際利率債券發行價格的計算面值發行溢價發行折價發行(2)交易費用的處理(2002)企業發行債券時，如果發行費用小于發行期間凍結資金所產生的利息收入，其差額的會計處理是（

）。

A、計入溢價收入

B、計入投資收益

C、計入營業外收入

D、沖減財務費用

(3)發行時的處理借：銀行存款①應付債券-利息調整（折價）③貸：應付債券-面值②應付債券-利息調整（溢價價）③

2、債券發行后至債券到期之間計息時：原則：采用實際利率法攤銷利息調整。(1)應付利息（應計利息）=債券面值×票面利率(2)各期的利息費用=期初應付債券的帳面價值×實際利率(3)利息調整攤銷額=應付（計）利息-利息費用借：財務費用\在建工程（實際利息）②應付債券-利息調整（溢價）③貸：應付利息\應付債券-應計利息①應付債券-利息調整（折價）③(2003)企業采用實際利率法對應付債券溢折價進行攤銷時，應付債券賬面價值逐期減少或增加，應負擔的利息費用也隨之逐期減少或增加。（

）

3、債券到期償還借：銀行存款貸：應付債券——債券面值——應計利息分期付息的，沖減“應付利息”。二、可轉換公司債券（一）發行時：應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積——其他資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現，確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。借：銀行存款貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）資本公積—其他資本公積借或貸：應付債券—可轉換公司債券（利息調整）其中，借方“利息調整”和貸方“資本公積”的金額為債券的發行價格與公允價值之間的差額。（二）轉換日：按應付債券的賬面價值結轉，不確認損益。借：應付債券—可轉換公司債券（債券面值）（應計利息）資本公積—其他資本公積

借或貸：應付債券—可轉換公司債券（利息調整）貸：股本（轉換的股票面值）資本公積—股本溢價注：附有贖回選擇權的可轉換公司債券，利息補償金視為債券利息，于計提利息時同時計提。第三節其他負債一、應交稅費（一）應交增值稅（一般納稅企業）1、科目設置在“應交稅費”科目下設“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級科目。同時在“應交增值稅”科目下多個專欄（三級科目）。應交稅費—應交增值稅（1）進項稅額（1）銷項稅額（2）出口抵內銷產品（2）進項稅額轉出應納稅額（3）出口退稅（3）已交稅金（4）轉出未交增值稅（4）轉出多交增值稅2、進項稅額的核算會計處理：借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。（1）購入或其他方式取得存貨（2）接受應稅勞務（加工勞務）（3）購進免稅農產品（13%）3、銷項稅額的核算會計處理：貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。（1）一般銷售業務：（2）視同銷售業務：主要指自產產品改變用途（如將產品用于在建工程、投資等）和外購貨物對外改變用途（如將原材料用于對外捐贈）兩種情況。4、進項稅額轉出會計處理：貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”。主要包括：（1）將外購貨物對內改變用途，如將原材料用于在建工程、職工福利等；（2）存貨發生盤虧或損失。（二）應交消費稅1、銷售應稅產品應納消費稅借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2、委托加工應稅消費品支付消費稅（1）如果委托加工物資收回后直接對外銷售：借：委托加工物資貸：銀行存款（2）如果委托加工物資收回后繼續生產：借：應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款（2003）甲公司將自產的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元。該批消費品適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。據此計算，應計入在建工程成本的金額為（

）萬元。

A.350B.385C.435D.635（三）應交營業稅的核算1、對外提供勞務借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅2、出售無形資產凈損益計入“營業外收入”或“營業外支出”。3、出售不動產房地產開發企業計入“營業稅費及附加”；其他企業通過“固定資產清理”科目核算。（四）其他稅費1、土地增值稅的核算（1）土地使用權與地上建筑物合并核算的：計入固定資產清理（2）土地使用權與地上建筑物分開核算的：計入營業外收支2、房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資