第十二章財務報告一、單項選擇題1.關于財務報表的列報，下列說法中不正確的是（）。A.企業如果采用了不恰當的會計政策，不能通過在附注中披露予以更正B.財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更C.財務報表項目可以以總額列報，也可以以凈額列報，企業可以自行決定D.一般情況下，在財務報表項目的列報需要發生變更時，企業應對上期比較數據按照當期列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質2.下列報表項目中，應根據相應明細賬科目余額計算填列的是（）。A.貨幣資金B.長期借款C.開發支出D.交易性金融資產3.某企業期末“工程物資”科目借方余額為100萬元，“發出商品”科目借方余額為80萬元，“原材料”科目借方余額為100萬元，“生產成本”科目借方余額50萬元，“制造費用”科目借方余額20萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為10萬元，“存貨跌價準備”科目貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業期末資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。A.170B.165C.265D.2354.2015年度，甲公司發生交易或事項如下：（1）處置一項投資性房地產，價款為1500萬元。（2）出售一項交易性金融資產，價款為400萬元（不考慮交易費用）。出售當日，交易性金融資產的成本為300萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。（3）甲公司持有的一項以權益法核算的長期股權投資，持股比例為20%，被投資方宣告分配2014年現金股利50萬元。（4）轉讓一項非專利技術，取得銀行存款20萬元，產生轉讓凈收益5萬元。根據上述資料，下列關于甲公司利潤表項目填列的表述，不正確的是（）。A.處置投資性房地產取得的收入應填入利潤表“營業收入”項目B.出售交易性金融資產影響利潤表“營業利潤”項目50萬元C.確認現金股利影響利潤表“投資收益”項目10萬元D.轉讓非專利技術影響利潤表“營業外收入”項目5萬元5.甲公司對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。2014年發生的營業收入為1200萬元，營業成本為600萬元，營業稅金及附加為30萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務費用為10萬元，投資損失為40萬元，資產減值損失為70萬元，公允價值變動損失為80萬元，可供出售金融資產的公允價值上升確認其他綜合收益50萬元，發行股票確認了資本公積100萬元，營業外收入為25萬元，營業外支出為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年利潤表中綜合收益總額列示的金額為（）萬元。A.270B.345C.232.5D.2256.下列有關現金流量表的說法中，不正確的是（）。A.現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表B.現金流量表按照收付實現制原則編制C.根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，將其分類為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量D.我國企業會計準則規定企業應當采用間接法編報現金流量表7.下列有關現金流量表項目的填列，說法正確的是（）。A.支付的在建工程人員的工資，應在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映B.因銷售商品退回支付的現金，應在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中反映C.企業購買債券時，實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，在“投資支付的現金”項目中反映D.本期支付的各項稅費扣除本期退回的增值稅和所得稅等后的金額，在“支付的各項稅費”項目中反映8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年度，根據賬簿資料記錄，甲公司主營業務收入為2500萬元，本期發生現金折扣10萬元，增值稅銷項稅額為425萬元；應收賬款期初余額為500萬元，期末余額為650萬元，壞賬準備的期初余額為5萬元，期末余額為25萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元；應收票據期初余額為8萬元，期末余額為12萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2015年度現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（）萬元。A.3031B.2721C.3006D.30259.甲公司2014年5月1日購買A公司股票作為交易性金融資產，支付價款60萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利2萬元。2014年5月10日收到上述現金股利，2014年6月1日將此項股票出售，出售價款為65萬元。如果該公司本期未發生其他的投資業務，應計入現金流量表中“收回投資收到的現金”項目的金額為（）萬元。A.58B.60C.62D.6510.下列各項中，不屬于“籌資活動產生的現金流量”的是（）。A.收回債券投資所收到的現金B.向投資者支付現金股利C.融資租入固定資產各期支付的現金D.發行債券支付的利息11.甲公司2013年年末所有者權益合計數為4850萬元，2014年實現凈利潤1500萬元，2014年3月分配上年現金股利600萬元；2014年8月發現2012年、2013年行政部門使用的固定資產分別少提折舊200萬元和300萬元（達到重要性要求），假設按稅法規定上述折舊不再允許稅前扣除。甲公司自2011年4月1日起擁有乙公司25%的股權（具有重大影響），2014年10月乙公司將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項轉換導致乙公司所有者權益增加300萬元；甲公司適用企業所得稅稅率25%。若不考慮其他因素，則甲公司2014年度“所有者權益變動表”中所有者權益合計數本年年末余額應列示的金額為（）萬元。A.5350B.5250C.5325D.588512.下列關于報告分部確定的說法中，不正確的是（）。A.企業應以經營分部為基礎確定報告分部B.經營分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上，應將其確定為報告分部C.經營分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上，應將其確定為報告分部D.報告分部的數量可以超過10個13.下列關于中期財務報告的說法中，不正確的是（）。A.中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告B.中期財務報告包括月度財務報告、季度財務報告、半年度財務報告，也包括年初至本中期末的財務報告C.編制中期財務報告時可以不包括現金流量表D.中期財務報告附注可以適當簡化，但至少應當披露中期財務報告準則規定的信息二、多項選擇題1.企業應當按照權責發生制編制的財務報表有（）。A.現金流量表B.資產負債表C.利潤表D.所有者權益變動表2.關于資產負債表，下列表述中正確的有（）。A.資產負債表反映的是企業在某一特定日期財務狀況的財務報表B.資產負債表反映的是企業在某一特定日期財務狀況、經營成果和現金流量的報表C.資產負債表反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權D.資產負債表采用賬戶式結構3.下列各項中，屬于金融資產與金融負債不能相互抵銷情形的有（）。A.甲公司和乙公司雙方有長期合作關系，雙方合同明確約定往來款項以凈額結算B.無追索權金融負債與作為其擔保品的金融資產C.債務人為解除某負債將一定的金融資產進行托管，但債權人尚未接受以這些資產清償負債D.遠期合同或其他衍生工具組合中的資產和負債，具有相同的主要風險敞口但涉及不同的交易對手4.資產負債表中“應收賬款”項目應根據（）填列。A.“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數B.“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數C.“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數D.“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備的期末余額5.下列各項中，應劃分為流動負債的有（）。A.自資產負債表日起一年內到期，企業有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的負債B.企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債C.劃分為持有待售的負債D.企業為交易目的而持有的負債6.下列項目中，影響利潤表“綜合收益總額”項目金額的有（）。A.與發行權益性證券直接相關的手續費B.企業實現凈利潤C.以權益結算的股份支付期末確認的資本公積D.可供出售金融資產期末公允價值上升7.下列交易或事項中，不能引起經營活動現金流量發生變化的有（）。A.用銀行存款購買固定資產B.發行長期債券取得的銀行存款C.支付在建工程員工工資D.收到關稅的稅收返還8.現金流量表補充資料中將凈利潤調整為經營活動現金流量時，需要調減的項目有（）。A.長期應收賬款增加B.存貨減少C.遞延所得稅資產增加D.經營性應收增加和經營性應付減少9.下列有關所有者權益變動表的說法中，正確的有（）。A.所有者權益變動表，是反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表B.所有者權益變動表，僅反映所有者權益總量的增減變動C.所有者權益變動表，可以反映所有者權益增減變動的重要結構性信息D.凈利潤和其他綜合收益屬于利潤表項目，無需在所有者權益變動表中單獨列示10.下列各項中，屬于企業財務報表附注應披露的內容有（）。A.企業的基本情況B.財務報表的編制基礎C.遵循企業會計準則的聲明D.重要會計政策和會計估計11.下列交易或事項實現的收益，不應確認為工業企業分部收入的有（）。A.采用成本法核算的長期股權投資取得的股利收入B.處置固定資產凈收益C.營業收入D.處置投資產生的凈收益12.下列各項中，與企業不構成關聯方關系的有（）。A.與該企業發生日常往來的資金提供者B.與該企業共同控制合營企業的合營者C.與該企業僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的某企業D.與該企業受同一方重大影響的某企業三、綜合題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中均不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉。2014年度，甲公司發生如下交易或事項：（1）銷售商品一批，售價為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，款項尚未收回。該批商品實際成本為720萬元，未計提跌價準備。（2）計提并支付職工薪酬320萬元，其中行政管理人員的職工薪酬為200萬元，在建工程人員的職工薪酬為120萬元。（3）向乙公司轉讓一項專利權的使用權，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續服務，該專利權的預計使用壽命不能確定。（4）購入原材料一批，增值稅專用發票注明的購買價款為200萬元（不含增值稅），款項已經通過銀行存款支付。（5）以銀行存款支付管理費用20萬元，財務費用10萬元（全部為短期借款的利息支出），支付違約金5萬元。（6）期末確認交易性金融資產公允價值變動收益25萬元。（7）收到子公司宣告并分派的現金股利20萬元。（8）可供出售金融資產公允價值下降20萬元，該下跌為暫時性下跌。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求：（1）判斷上述交易或事項是否產生現金流量，如果產生現金流量屬于哪種活動產生的現金流量并作出相關的會計分錄。（2）計算上述交易或事項對利潤表相關項目的影響金額并填列在下表中。單位：萬元項目影響金額（損失以“-”號填列）營業收入營業成本營業利潤利潤總額凈利潤其他綜合收益綜合收益總額參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外，選項C說法不正確。2.【答案】C【解析】選項A和D，應根據總賬科目余額填列；選項B，應根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。3.【答案】D【解析】資產負債表中“存貨”項目金額=80+100+50+20-10-5=235（萬元）。4.【答案】C【解析】選項A，處置投資性房地產收入計入“其他業務收入”科目，在利潤表中“營業收入”項目列示；選項B，出售交易性金融資產時，應將價款與交易性金融資產的賬面價值的差額計入投資收益，同時對于持有期間確認的累計公允價值變動損益轉入投資收益中，但是由于公允價值變動損益和投資收益都會影響營業利潤的金額，而且金額相等，方向相反，所以這項交易最終影響營業利潤的金額就是價款與交易性金融資產賬面價值的差額，即50（400-300-50）萬元；選項C，以權益法核算的長期股權投資，被投資方宣告分配現金股利，應沖減長期股權投資的賬面價值，不確認投資收益；選項D，轉讓非專利技術為企業非日常經營活動，產生的凈收益屬于利得，應確認營業外收入5萬元。5.【答案】A【解析】甲公司2014年的利潤表中綜合收益總額應列示的金額=（1200-600-30-20-50-10-40-70-80+25-15）×（1-25%）+50×（1-25%）=270（萬元）。6.【答案】D【解析】我國企業會計準則規定企業應當采用直接法編報現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節到經營活動現金流量的信息，選項D錯誤。7.【答案】A【解析】因銷售商品退回支付的現金應沖減“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的填列金額，選項B不正確；企業購買債券時，實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映，選項C不正確；本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中單獨反映，選項D不正確。8.【答案】B【解析】銷售商品、提供勞務收到的現金=2500+425+（500-650）+（10-50）+（8-12）-10=2721（萬元）。壞賬準備不涉及現金流量，在應收賬款科目余額中沒有考慮，特殊調整的時候也不用調整。9.【答案】D【解析】“收回投資收到的現金”應按出售時收到的價款確定。10.【答案】A【解析】收回債券投資所收到的現金屬于投資活動產生的現金流量。11.【答案】C【解析】甲公司2014年度“所有者權益變動表”中所有者權益合計數本年年末余額應列示的金額=4850+1500-600-（200+300）+300×25%=5325（萬元）。12.【答案】D【解析】報告分部的數量通常不應當超過10個。如果報告分部的數量超過10個，企業應當考慮將具有相似經濟特征、滿足經營分部合并條件的報告分部進行合并，以使合并后的報告分部數量不超過10個，所以最終確定的報告分部的數量不應超過10個，選項D說法不正確。13.【答案】C【解析】中期財務報告至少應當編制資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，對其他財務報表或者相關信息，如所有者權益（或股東權益）變動表等，企業可以根據需要自行決定，選項C表述不正確。二、多項選擇題1.【答案】BCD【解析】除現金流量表按照收付實現制編制外，企業應當按照權責發生制編制其他財務報表。2.【答案】ACD3.【答案】BCD【解析】甲公司和乙公司雙方的合同明確約定往來款項以凈額結算，滿足金融資產與金融負債相互抵消的條件，選項A不符合題意。4.【答案】ACD【解析】“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。5.【答案】BCD【解析】選項A，應劃分為非流動負債。6.【答案】BD【解析】選項A，與發行權益性證券直接相關的手續費沖減資本公積——股本溢價，不影響綜合收益總額；綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益，凈利潤影響綜合收益總額，選項B正確；選項C，以權益結算的股份支付期末確認的資本公積最終要轉入資本公積——股本溢價，不影響其他綜合收益；可供出售金融資產期末公允價值上升計入其他綜合收益，影響綜合收益總額，選項D正確。7.【答案】ABC【解析】選項A和C，屬于投資活動；選項B，屬于籌資活動，不會影響經營活動現金流量。8.【答案】ACD【解析】將凈利潤調整為經營活動的現金流量時，資產類項目增加和負債類項目減少都要調減。9.【答案】AC【解析】所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，選項B不正確；凈利潤和其他綜合收益項目也是所有者權益變動表中需要單獨列示反映的，選項D不正確。10.【答案】ABCD11.【答案】ABD【解析】分部收入通常不包括下列項目：①利息收入（包括因預付或借給其他分部款項而確認的利息收入）和股利收入（采用成本法核算的長期股權投資取得的股利收入），但分部的日常活動是金融性質的除外；②營業外收入；③處置投資產生的凈收益，但分部的日常活動是金融性質的除外；④采用權益法核算的長期股權投資確認的投資收益，但分部的日常活動是金融性質的除外。12.【答案】ABCD三、綜合題【答案】（1）①事項（1）屬于經營活動，但是不涉及現金流入和流出。涉及的會計處理為：借：應收賬款1170貸：主營業務收入1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170借：主營業務成本720貸：庫存商品720②事項（2）支付行政管理人員的職工薪酬屬于經營活動產生的現金流出，支付給在建工程人員的職工薪酬屬于投資活動產生的現金流出。涉及的會計處理為：借：管理費用200在建工程120貸：應付職工薪酬320借：應付職工薪酬320貸：銀行存款320③事項（3）轉讓專利權的使用權收取使用費屬于經營活動產生的現金流入。涉及的會計處理為：借：銀行存款20貸：其他業務收入20④事項（4）購入原材料屬于經營活動產生的現金流出。涉及的會計處理為：

借：原材料200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34貸：銀行存款234⑤事項（5）以銀行存款支付管理費用和違約金支出屬于經營