致同研究之年報分析A+H股上市公司執行新金融工具準則（17）—長期應收款壞賬準備計提披露示例致同2019年6月19日新金融工具準則要求以預期信用損失為基礎，對以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資、合同資產、租賃應收款等項目進行減值會計處理并確認損失準備。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執行新金融工具準則租賃應收款以外的長期應收款壞賬準備計提披露的典型示例。一、準則及監管規定會計報表附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應當披露報表重要項目的說明。1.《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第四十六條企業應當按照本準則規定，以預期信用損失為基礎，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備：（一）按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（二）租賃應收款。（三）合同資產。合同資產是指《企業會計準則第14號——收入》定義的合同資產。（四）企業發行的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款承諾和適用本準則第二十一條（三）規定的財務擔保合同。2.《關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）（部分摘錄）“其他應收款”項目，應根據“應收利息”“應收股利”和“其他應收款”科目的期末余額合計數，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額填列。其中的“應收利息”僅反映相關金融工具已到期可收取但于資產負債表日尚未收到的利息。基于實際利率法計提的金融工具的利息應包含在相應金融工具的賬面余額中。二、年報分析：執行新金融工具準則之披露示例示例1：601588.SH北辰實業（普華永道）會計政策當單項金融資產無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，本集團依據信用風險特征將應收款項劃分為若干組合，在組合基礎上計算預期信用損失，確定組合的依據如下：其他應收款組合1應收押金、保證金及備用金其他應收款組合2應收關聯公司款項其他應收款組合3應收少數股東款項其他應收款組合4應收代墊款項其他應收款組合5應收其他款項長期應收款組合1應收、保證金長期應收款組合2應收關聯公司款項對于劃分為組合的其他應收款、長期應收款，本集團參考歷史信用損失經驗，結合當前狀況以及對未來經濟狀況的預測，通過違約風險敞口和未來12個月內或整個存續期預期信用損失率，計算預期信用損失。財務報表項目注釋長期應收款單位：元幣種：人民幣示例2：600874.SH創業環保（普華永道）會計政策當單項金融資產無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，本集團依據信用風險特征將應收款項劃分為若干組合，在組合基礎上計算預期信用損失，確定組合的依據如下：銀行承兌匯票信用風險較低的銀行政府客戶組合除省會城市以及直轄市政府客戶以外的其他政府客戶其他客戶組合其他客戶項目保證金組合項目保證金其他組合除增值稅退稅、項目保證金以外的其他應收款對于劃分為組合的應收賬款，本集團參考歷史信用損失經驗，結合當前狀況以及對未來經濟狀況的預測，編制應收賬款逾期天數與整個存續期預期信用損失率對照表，計算預期信用損失。對于劃分為組合的其他應收款，本集團參考歷史信用損失經驗，結合當前狀況以及對未來經濟狀況的預測，通過違約風險敞口和未來12個月內或整個存續期預期信用損失率，計算預期信用損失。財務報表項目注釋長期應收款(1).長期應收款情況單位：千元幣種：人民幣(2).壞賬準備計提情況單位：千元幣種：人民幣對本期發生損失準備變動的長期應收款賬面余額顯著變動的情況說明：天津市貸款道路建設車輛通行費征收辦公室為天津市政府下轄事業單位，具有較低的信用風險。根據歷史經驗，本公司均能在約定期限內收款。因此本公司預計該應收款項款項整個存續期預期信用損失率為0.05%。其他說明該款項是在道路特許經營期內以未來保證最低交通流量為基礎按照實際利率法確定的攤余成本。示例3：601298.SH青島港（普華永道）會計政策本集團以預期信用損失為基礎確認損失準備，對應收款項及合同資產，無論是否存在重大融資成分，本集團均按照整個存續期的預期信用損失計量損失準備。(i)單項計提壞賬準備的應收款項當整個存續期預期信用風險評估表明本集團將無法按應收款項的原有條款收回款項時，計提壞賬準備。單項計提壞賬準備的計提方法為：根據合同應收的現金流量與預期能收到的現金流量之間差額的現值進行計提。(ii)按組合計提壞賬準備的應收款項及合同資產當單項金融資產無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，本集團依據信用風險特征將應收款項劃分為若干組合，在組合基礎上計算預期信用損失，確定組合的依據如下：組合A應收合并范圍內關聯方的應收款項及合同資產組合B貸款及墊款類款項組合C除組合A外的應收票據及應收賬款、合同資產組合D除組合A和組合B外的其他應收款對于劃分為組合的應收票據，本集團參考歷史信用損失經驗，結合當前狀況以及對未來經濟狀況的預測，通過違約風險敞口和整個存續期預期信用損失率，計算預期信用損失。對于劃分為組合的應收賬款，本集團參考歷史信用損失經驗，結合當前狀況以及對未來經濟狀況的預測，編制應收賬款賬齡表與整個存續期預期信用損失率對照表，計算預期信用損失。對于劃分為組合的其他應收款及長期應收款，本集團參考歷史信用損失經驗，結合當前狀況以及對未來經濟狀況的預測，通過違約風險敞口和未來12個月內或整個存續期預期信用損失率，計算預期信用損失。財務報表項目注釋長期應收款(1).長期應收款情況單位：萬元幣種：人民幣(2).壞賬準備計提情況單位：萬元幣種：人民幣向關聯方提供貸款為本公司向關聯方提供的長期委托貸款、本公司之子公司青港財務公司向關聯方發放的長期貸款以及原本公司之子公司青港租賃公司以融資租賃形式向關聯方提供的長期抵押貸款。其中，將于一年內收回的貸款及相關貸款減值準備列示為一年內到期的非流動資產。(a)損失準備及其賬面余額變動表(i)于2018年12月31日，處于第一階段的長期應收款的壞賬準備分析如下：(ii)于2018年12月31日，本集團不存在處于第二階段及第三階段的長期應收款。示例4：601186.SH中國鐵建（德勤華永）會計政策本集團對分類為以攤余成本計量的金融資產、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、租賃應收款、合同資產以及財務擔保合同以預期信用損失為基礎確認損失準備。本集團對由收入準則規范的交易形成的應收款項與合同資產以及租賃應收款按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額計量損失準備。對于其他金融工具，除購買或源生的已發生信用減值的金融資產外，本集團在每個資產負債表日評估相關金融工具的信用風險自初始確認后的變動情況。若該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，則該金融工具處于第一階段，本集團按照相當于該金融工具未來12個月內預期信用損失的金額計量其損失準備。金融工具自初始確認后信用風險已顯著增加但尚未發生信用減值的，處于第二階段，本集團按照相當于該金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備。金融工具自初始確認后已經發生信用減值的，處于第三階段，本集團按照相當于該金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備。信用損失準備的增加或轉回金額，作為減值損失或利得計入當期損益。除分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產外，信用損失準備抵減金融資產的賬面余額。對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，本集團在其他綜合收益中確認其信用損失準備，不減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值。財務報表項目注釋長期應收款人民幣千元本集團基于單項和共同信用風險特征組合為基礎評估長期應收款的預期信用損失。人民幣千元于2018年12月31日，對于包含重大融資成分的長期應收款均按照折現后凈值列示，折現率為4.75%-6.17%(2017年12月31日：折現率為4.75%-6.17%)。長期應收款信用損失準備/壞賬準備的變動如下：人民幣千元示例5：000063.SZ中興通訊（安永華明）會計政策本集團以預期信用損失為基礎，對以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資、合同資產進行減值處理并確認損失準備。對于不含重大融資成分的應收款項、合同資產以及其他流動資產中的應收票據，本集團運用簡化計量方法，按照相當于整個存續期內的預期信用損失金額計量損失準備。對于包含重大融資成分的應收款項以及合同資產，本集團選擇運用簡化計量方法，按照相當于整個存續期內的預期信用損失金額計量損失準備。除上述采用簡化計量方法以外的金融資產，本集團在每個資產負債表日評估其信用風險自初始確認后是否已經顯著增加，如果信用風險自初始確認后未顯著增加，處于第一階段，本集團按照相當于未來12個月內預期信用損失的金額計量損失準備，并按照賬面余額和實際利率計算利息收入；如果信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發生信用減值的，處于第二階段，本集團按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額計量損失準備，并按照賬面余額和實際利率計算利息收入；如果初始確認后發生信用減值的，處于第三階段，本集團按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額計量損失準備，并按照攤余成本和實際利率計算利息收入。對于資產負債表日只具有較低信用風險的金融工具，本集團假設其信用風險自初始確認后未顯著增加。本集團基于單項和組合評估金融工具的預期信用損失。本集團考慮了不同客戶的信用風險特征，以客戶信用等級組合和逾期賬齡組合為基礎評估應收款項、合同資產和其他流動資產中應收票據的預期信用損失。財務報表項目注釋長期應收款長期應收款采用的折現率區間為4.50%-6.16%。長期應收款按照整個存續期預期信用損失計提，長期應收款均未到期，預期信用損失率為3.47%。不符合終止確認條件的長期應收賬款的轉移，本集團在“長期應收款保理”科