財務報告編制與審計實踐指導TOC\o"1-2"\h\u13612第一章財務報告編制概述 2295091.1財務報告編制的意義與目的 2268091.2財務報告編制的基本原則 229650第二章財務報告編制流程 3246052.1財務報告編制的前期準備 3170642.2財務報告編制的具體步驟 3297442.3財務報告編制的后期審核與調整 49679第三章財務報表編制 423683.1資產負債表的編制 4218093.2利潤表的編制 5125423.3現金流量表的編制 514189第四章財務報表分析 632174.1財務報表分析方法 6291814.2財務指標分析 6308744.3財務報表綜合分析 620437第五章審計概述 766295.1審計的目的與意義 7229435.2審計的基本原則與方法 722815第六章審計程序 854466.1審計計劃與組織 832776.1.1審計計劃的制定 8200806.1.2審計計劃的執行 8195356.1.3審計組織的建立 961556.2審計實施與證據收集 9316776.2.1審計實施 9305026.2.2證據收集 9245366.2.3審計證據的分析與評估 9270506.3審計報告的編制與提交 10170066.3.1審計報告的編制 10203936.3.2審計報告的提交 1013015第七章內部控制審計 10134077.1內部控制審計的含義與要求 1029447.2內部控制審計的程序與方法 1172027.2.1審計程序 11278037.2.2審計方法 11263127.3內部控制審計報告的編制 127524第八章風險評估與應對 1246928.1財務報告編制中的風險評估 1242678.2風險應對策略與措施 13184028.3風險管理的監督與評價 1328281第九章審計質量控制 13115679.1審計質量控制的意義與要求 13215149.2審計質量控制的方法與措施 1418449.3審計質量評價與改進 1417525第十章國際財務報告編制與審計實踐 152422610.1國際財務報告編制標準 152245710.2國際審計準則與我國審計準則的比較 15749810.3國際財務報告編制與審計實踐案例分析 16第一章財務報告編制概述1.1財務報告編制的意義與目的財務報告編制是企業在一定會計期間內，按照國家有關法律法規、會計準則及企業內部管理制度，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行系統、全面、真實、準確地反映的重要過程。財務報告編制具有以下意義與目的：（1）滿足法規要求：財務報告是企業履行法定義務的體現，按照相關法律法規的要求，企業需要定期編制并對外提供財務報告。（2）反映企業財務狀況：財務報告能夠全面、客觀地反映企業在一定時期的財務狀況，為企業管理層、投資者、債權人等利益相關方提供決策依據。（3）評估經營成果：財務報告通過揭示企業的經營成果，有助于評估企業的盈利能力、運營效率及可持續發展能力。（4）揭示現金流量：財務報告中的現金流量表能夠反映企業在一定時期的現金流入和流出情況，有助于預測企業的償債能力。（5）提高企業透明度：財務報告的編制與披露有助于提高企業的透明度，增強市場對企業的信任。1.2財務報告編制的基本原則財務報告編制應遵循以下基本原則：（1）真實性原則：財務報告應真實、準確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。（2）完整性原則：財務報告應全面反映企業的財務信息，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用等各項內容。（3）一致性原則：財務報告編制應保持前后期的一致性，便于企業內部及外部對財務報告進行比較和分析。（4）可比性原則：財務報告編制應遵循統一的會計準則和會計制度，保證財務報告在不同企業、不同時期具有可比性。（5）及時性原則：財務報告應在規定的時間內完成編制和披露，以滿足利益相關方的信息需求。（6）重要性原則：財務報告編制應關注對企業財務狀況、經營成果和現金流量產生重大影響的事項，對這些事項進行重點揭示。（7）謹慎性原則：在編制財務報告時，應充分考慮到企業的風險因素，對可能發生的損失和費用進行合理預計。第二章財務報告編制流程2.1財務報告編制的前期準備財務報告編制的前期準備工作是保證財務報告質量和準確性的重要環節。以下是財務報告編制前期準備的主要內容：（1）收集基礎資料：財務報告編制前，應收集與財務報告相關的各類基礎資料，包括會計憑證、賬簿、報表、合同、發票等。（2）整理會計憑證：對會計憑證進行整理，保證憑證真實、完整、合法、合規，為編制財務報告提供準確的數據來源。（3）核對賬務：核對賬務，保證賬簿記錄與實際情況相符，發覺并糾正賬務處理中的錯誤。（4）評估財務風險：對財務風險進行評估，了解企業財務狀況，為編制財務報告提供參考。（5）制定財務報告編制計劃：根據企業財務狀況和財務報告編制要求，制定財務報告編制計劃，明確編制時間、編制內容、編制人員等。2.2財務報告編制的具體步驟財務報告編制的具體步驟如下：（1）編制資產負債表：資產負債表反映企業在一定時期內的財務狀況，包括資產、負債和所有者權益。編制資產負債表時，應按照資產、負債和所有者權益的類別分別列示。（2）編制利潤表：利潤表反映企業在一定時期內的經營成果，包括收入、成本、費用和利潤。編制利潤表時，應按照收入、成本、費用和利潤的類別分別列示。（3）編制現金流量表：現金流量表反映企業在一定時期內的現金流入和流出情況，包括經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流量。編制現金流量表時，應按照現金流量類別分別列示。（4）編制所有者權益變動表：所有者權益變動表反映企業在一定時期內所有者權益的變動情況。編制所有者權益變動表時，應按照所有者權益的變動原因分別列示。（5）編制附注：附注是對財務報告主表中的數據和政策進行解釋和補充的文字說明。編制附注時，應詳細披露企業財務報告編制的政策、會計估計、重大事項等內容。2.3財務報告編制的后期審核與調整財務報告編制完成后，需要進行后期審核與調整，以保證財務報告的真實性、完整性和準確性。（1）內部審核：企業內部審計部門或專門人員對財務報告進行審核，檢查財務報告編制是否符合相關法律法規、會計準則和企業內部規定。（2）外部審計：聘請外部審計機構對財務報告進行審計，評估財務報告的真實性、完整性和準確性。（3）調整財務報告：根據內部審核和外部審計的結果，對財務報告進行必要的調整。調整內容包括：糾正會計處理錯誤、調整報表項目、補充披露信息等。（4）審批與發布：財務報告經過調整后，提交給企業董事會或類似權力機構審批。審批通過后，按照規定程序發布財務報告。第三章財務報表編制3.1資產負債表的編制資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的報表，其編制依據是會計等式，即資產等于負債加所有者權益的原則。在編制資產負債表時，應注意以下步驟：（1）確定報表日期，即資產負債表所反映的財務狀況的截止日期。（2）收集企業資產、負債和所有者權益的詳細數據，包括貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等資產項目，以及短期借款、應付賬款、長期借款、應付債券等負債項目，還有實收資本、資本公積、盈余公積等所有者權益項目。（3）按照會計準則和制度要求，對資產、負債和所有者權益項目進行分類和排序，保證報表內容的清晰易懂。（4）計算各項目的金額，將資產、負債和所有者權益項目分別列示于報表的左側、右側和下方。（5）核對報表金額，保證報表兩側的金額相等，符合會計等式。3.2利潤表的編制利潤表是反映企業在一定時期內經營成果的報表，其編制依據是收入減去費用等于利潤的原則。在編制利潤表時，應注意以下步驟：（1）確定報表期間，即利潤表所反映的經營成果的時間范圍。（2）收集企業收入、費用和利潤的詳細數據，包括營業收入、營業成本、銷售費用、管理費用、財務費用等。（3）按照會計準則和制度要求，對收入、費用和利潤項目進行分類和排序，保證報表內容的清晰易懂。（4）計算各項目的金額，將收入、費用和利潤項目分別列示于報表的上方、中間和下方。（5）核對報表金額，保證報表各部分的金額相等，符合收入減去費用等于利潤的原則。3.3現金流量表的編制現金流量表是反映企業在一定時期內現金流入和流出情況的報表，其編制依據是現金流量分類原則。在編制現金流量表時，應注意以下步驟：（1）確定報表期間，即現金流量表所反映的現金流入和流出的時間范圍。（2）收集企業現金流入和流出的詳細數據，包括經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流量。（3）按照會計準則和制度要求，對現金流量項目進行分類和排序，保證報表內容的清晰易懂。（4）計算各項目的金額，將現金流入、現金流出和現金凈流量項目分別列示于報表的左側、右側和下方。（5）核對報表金額，保證報表各部分的金額相等，反映企業現金流入和流出的實際情況。第四章財務報表分析4.1財務報表分析方法財務報表分析作為評估企業財務狀況和經營成果的重要手段，其分析方法主要包括比率分析、趨勢分析、垂直分析以及橫向分析等。比率分析是通過計算財務報表中相關項目的比率，來評估企業的財務狀況和經營成果。比率分析主要包括流動比率、速動比率、資產負債率等指標。趨勢分析是對企業連續幾個時期的財務報表進行比較，以揭示企業財務狀況和經營成果的變化趨勢。垂直分析是將財務報表中的某一項目作為基數，計算其他項目與之的比例，以此來分析企業的財務結構。橫向分析則是將企業不同時期的財務報表進行比較，以觀察企業財務狀況和經營成果的變動情況。4.2財務指標分析財務指標是評價企業財務狀況和經營成果的重要工具，主要包括盈利能力指標、償債能力指標、經營效率指標和成長能力指標等。盈利能力指標包括凈利潤率、毛利率、營業利潤率等，主要反映企業的盈利能力。償債能力指標包括流動比率、速動比率、資產負債率等，主要反映企業的償債能力。經營效率指標包括存貨周轉率、應收賬款周轉率等，主要反映企業的經營效率。成長能力指標包括凈利潤增長率、總資產增長率等，主要反映企業的成長能力。4.3財務報表綜合分析財務報表綜合分析是在對財務報表進行比率分析、趨勢分析、垂直分析和橫向分析的基礎上，結合財務指標分析，全面評估企業的財務狀況和經營成果。在進行財務報表綜合分析時，需要關注以下幾個方面：要關注企業的盈利能力，通過盈利能力指標分析企業的盈利水平和盈利質量。要關注企業的償債能力，通過償債能力指標分析企業的償債壓力和償債能力。要關注企業的經營效率，通過經營效率指標分析企業的經營狀況和經營效率。要關注企業的成長能力，通過成長能力指標分析企業的成長潛力和成長趨勢。通過對企業財務報表的綜合分析，可以為投資者、債權人等利益相關者提供全面、準確的財務信息，幫助他們做出更為明智的決策。第五章審計概述5.1審計的目的與意義審計作為一種獨立、客觀的評估活動，旨在通過對企業財務報告的真實性、合規性進行審查，以確信報告能夠公正、準確地反映企業的財務狀況和經營成果。審計的目的主要包括以下幾個方面：（1）提高財務報告的可信度。審計有助于保證財務報告的真實性、合規性和公正性，為利益相關者提供決策依據。（2）揭示潛在的風險。審計可以發覺企業內部管理和財務報表中的潛在風險，有助于企業及時調整經營策略，防范風險。（3）評價企業內部控制的有效性。審計可以評估企業內部控制制度是否健全，為企業改進內部控制提供參考。（4）促進企業合規經營。審計可以檢查企業是否遵循相關法律法規，促使企業合法合規經營。審計的意義在于，，它可以為企業內部管理層提供決策依據，幫助其改進經營管理和提高效益；另，它可以增強外部利益相關者對企業的信任，有利于企業融資、投資等經濟活動的順利進行。5.2審計的基本原則與方法審計的基本原則包括獨立性、客觀性、專業性、嚴謹性和保密性。以下對各項原則進行簡要闡述：（1）獨立性。審計人員應獨立于被審計單位，保持客觀公正的態度，避免受到利益沖突的影響。（2）客觀性。審計人員應客觀地評估證據，不偏不倚地發表審計意見。（3）專業性。審計人員應具備專業知識和技能，能夠準確地識別和評估財務報告中的問題。（4）嚴謹性。審計人員應嚴謹地對待審計工作，保證審計程序的合規性和審計結果的準確性。（5）保密性。審計人員應保守客戶秘密，不得泄露與審計相關的信息。審計的方法主要包括以下幾種：（1）詢問。審計人員通過詢問企業內部員工，了解企業的內部控制和財務報表的真實情況。（2）觀察。審計人員實地觀察企業的生產經營活動，獲取有關內部控制的證據。（3）檢查。審計人員查閱企業的會計資料、文件等，檢查其是否符合相關法律法規和會計準則。（4）分析。審計人員對企業的財務數據進行分析，評估其財務狀況和經營成果。（5）測試。審計人員對企業的內部控制制度進行測試，驗證其有效性。通過以上審計原則和方法，審計人員可以全面、準確地評估企業的財務報告，為利益相關者提供決策依據。第六章審計程序6.1審計計劃與組織審計計劃與組織是審計工作的基礎和關鍵環節，其主要內容包括以下幾個方面：6.1.1審計計劃的制定審計計劃應當根據審計對象的性質、規模、復雜程度以及審計目標和要求進行制定。審計計劃應包括以下內容：（1）審計目的和范圍；（2）審計重點和關注領域；（3）審計方法和技術；（4）審計人員配備和分工；（5）審計工作的時間安排。6.1.2審計計劃的執行審計人員應按照審計計劃執行審計工作，保證審計工作的順利進行。在執行過程中，審計人員應當注意以下事項：（1）審計人員應具備相應的專業知識和技能；（2）審計人員應獨立、客觀、公正地開展審計工作；（3）審計人員應遵循審計程序和規范，保證審計質量；（4）審計人員應與被審計單位保持良好的溝通，保證審計工作的順利進行。6.1.3審計組織的建立審計組織應具備以下特點：（1）獨立性：審計組織應獨立于被審計單位，不受其影響；（2）權威性：審計組織應具備一定的權威性，以保證審計決定的執行；（3）專業性：審計組織應具備專業的審計知識和技能；（4）合法性：審計組織應依法設立，依法行使審計職權。6.2審計實施與證據收集6.2.1審計實施審計實施是指審計人員對審計對象的財務報告、內部控制、合規性等方面進行審查、分析、評價的過程。審計實施主要包括以下步驟：（1）初步了解被審計單位的基本情況；（2）收集審計證據；（3）分析審計證據，評估審計風險；（4）形成審計結論。6.2.2證據收集審計證據是審計人員對審計對象進行評價和形成審計結論的基礎。審計證據的收集應遵循以下原則：（1）充分性：審計證據應足以支持審計結論；（2）適當性：審計證據應與審計目的和范圍相關；（3）可靠性：審計證據應來源可靠，易于驗證；（4）及時性：審計證據應在審計過程中及時收集。6.2.3審計證據的分析與評估審計人員應對收集到的審計證據進行分析和評估，以確定審計對象的真實性、合規性和有效性。審計證據的分析與評估主要包括以下內容：（1）分析審計證據的來源、性質和內容；（2）評估審計證據的可靠性和有效性；（3）分析審計證據之間的相互關系；（4）形成審計結論。6.3審計報告的編制與提交6.3.1審計報告的編制審計報告是審計工作的最終成果，應當遵循以下原則進行編制：（1）客觀性：審計報告應客觀、公正地反映審計對象的實際情況；（2）準確性：審計報告應準確表述審計結論和意見；（3）完整性：審計報告應全面反映審計過程和結果；（4）簡潔性：審計報告應簡潔明了，易于理解。審計報告的主要內容包括：（1）審計背景和目的；（2）審計范圍和方法；（3）審計結論和意見；（4）審計建議；（5）審計人員的簽名和日期。6.3.2審計報告的提交審計報告應在審計工作結束后及時提交給被審計單位和相關管理部門。審計報告的提交應遵循以下要求：（1）審計報告應通過正式途徑提交；（2）審計報告應附有相關審計證據和資料；（3）審計報告應保證信息安全，防止泄露；（4）審計報告的提交應遵循相關法律法規和規定。第七章內部控制審計7.1內部控制審計的含義與要求內部控制審計，是指審計機構對被審計單位內部控制系統進行審查、評價，以確認其有效性、合規性的一種審計活動。內部控制審計旨在揭示內部控制的缺陷和風險，為改進內部控制系統提供依據。內部控制審計的要求如下：（1）獨立性：審計機構應保持獨立性，不受被審計單位及其他利益相關方的影響。（2）全面性：審計范圍應涵蓋被審計單位內部控制系統的主要方面，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等。（3）嚴謹性：審計過程應遵循審計準則，保證審計結論的準確性、可靠性。（4）及時性：審計機構應定期進行內部控制審計，及時發覺問題，提出改進建議。7.2內部控制審計的程序與方法7.2.1審計程序內部控制審計程序主要包括以下步驟：（1）審計計劃：審計機構根據被審計單位內部控制系統的情況，制定審計計劃，明確審計目標、范圍、方法等。（2）審計準備：審計機構收集被審計單位內部控制系統相關資料，了解內部控制環境，確定審計重點。（3）審計實施：審計機構采用實地調查、詢問、查閱資料等方法，對內部控制系統進行審查。（4）審計結論：審計機構根據審計證據，評價內部控制的有效性、合規性，提出審計結論。（5）審計報告：審計機構編制內部控制審計報告，報告審計過程、結論及改進建議。7.2.2審計方法內部控制審計方法主要包括以下幾種：（1）文件審查：審計機構對被審計單位內部控制制度的文件進行審查，了解內部控制的設置情況。（2）實地調查：審計機構通過實地調查，了解內部控制制度的實際執行情況。（3）詢問：審計機構通過與被審計單位相關人員交談，了解內部控制的運行情況。（4）測試：審計機構對內部控制系統進行測試，驗證內部控制的有效性。（5）分析：審計機構對內部控制系統進行分析，發覺潛在的風險和缺陷。7.3內部控制審計報告的編制內部控制審計報告是審計機構對被審計單位內部控制系統進行審計后，向相關部門和企業領導層提供的報告。內部控制審計報告的編制應遵循以下原則：（1）客觀性：報告應客觀反映審計過程、結論及改進建議。（2）完整性：報告應全面反映內部控制審計的各個方面，包括審計范圍、方法、結論等。（3）準確性：報告中的數據和結論應準確無誤。（4）清晰性：報告應結構清晰，便于閱讀和理解。內部控制審計報告主要包括以下內容：（1）審計背景：說明審計的依據、目的、范圍等。（2）審計過程：介紹審計實施的具體步驟和方法。（3）審計結論：評價內部控制的有效性、合規性，指出存在的問題。（4）改進建議：針對存在的問題，提出改進內部控制的建議。（5）審計機構：注明審計機構的名稱、地址、聯系方式等。（6）審計日期：注明審計報告的編制日期。第八章風險評估與應對8.1財務報告編制中的風險評估財務報告編制過程中的風險評估是保證報告真實、準確、完整的重要環節。應對財務報告編制流程進行全面梳理，識別潛在風險點。具體包括以下幾個方面：（1）財務政策與制度的合規性。評估企業財務政策是否符合國家法規、行業規范及企業內部管理制度。（2）財務數據的真實性。評估財務數據來源的可靠性，保證數據真實反映企業經營狀況。（3）財務報告編制方法的合理性。評估財務報告編制方法是否科學、合理，能否準確反映企業經營成果和財務狀況。（4）財務報告編制人員的專業素質。評估財務報告編制人員的專業知識和技能，保證其能夠勝任工作。8.2風險應對策略與措施針對財務報告編制中的風險評估，企業應采取以下風險應對策略與措施：（1）建立健全財務管理制度。保證財務政策與制度合規，為財務報告編制提供堅實基礎。（2）加強財務數據審核。對財務數據進行嚴格審核，保證數據真實、準確。（3）優化財務報告編制方法。采用科學、合理的財務報告編制方法，提高報告質量。（4）提高財務人員素質。加強財務人員培訓，提升其專業知識和技能。（5）加強內部審計。通過內部審計，及時發覺和糾正財務報告編制過程中的問題。8.3風險管理的監督與評價為保證風險應對措施的有效實施，企業應建立健全風險管理的監督與評價機制：（1）設立風險管理組織機構。企業應設立專門的風險管理組織機構，負責對財務報告編制過程中的風險進行監督與評價。（2）制定風險管理計劃。根據風險評估結果，制定針對性的風險管理計劃，明確責任人和實施時間表。（3）開展定期檢查與評價。對風險應對措施的實施情況進行定期檢查與評價，保證各項措施得到有效執行。（4）及時調整風險管理策略。根據檢查與評價結果，對風險管理策略進行及時調整，以應對不斷變化的風險環境。（5）建立風險管理信息反饋機制。加強風險管理信息的收集、整理和反饋，為企業決策提供有力支持。第九章審計質量控制9.1審計質量控制的意義與要求審計質量控制是指審計機構及其審計人員在審計活動中，依據審計準則和相關法律法規，采取一系列措施和方法，保證審計工作的質量和有效性。審計質量控制對于提高審計結果的可靠性、防范審計風險、維護社會公共利益具有重要意義。審計質量控制的要求主要包括以下幾點：（1）遵循審計準則和相關法律法規，保證審計工作依法進行。（2）審計人員應具備專業勝任能力，熟悉審計業務和審計方法。（3）審計過程中應保持獨立性，避免利益沖突。（4）審計工作應嚴謹、細致，保證審計證據的充分性和適當性。（5）審計報告應客觀、公正、真實、完整，反映審計對象的財務狀況和經營成果。9.2審計質量控制的方法與措施為保證審計質量，審計機構及其審計人員應采取以下方法和措施：（1）建立健全審計質量控制制度，明確審計質量目標和責任。（2）加強審計人員的培訓，提高其專業水平和業務能力。（3）實施審計項目風險評估，合理分配審計資源。（4）采用先進的審計技術，提高審計工作效率。（5）建立審計質量監控體系，對審計過程進行實時監控。（6）加強審計報告的審核，保證審計結論的準確性。（7）建立健全審計質量投訴和反饋機制，及時糾正審計質量問題。9.3審計質量評價與改進審計質量評價是指對審計工作的質量進行評估和衡量。審計質量評價主要包括以下幾個方面：（1）審計程序的合規性：評估審計工作是否遵循審計準則和相關法律法規。（2）審計證據的充分性和適當性：評估審計證據是否足以支持審計結論。（3）審計報告的準確性：評估審計報告是否客觀、公正、真實、完整。（4）審計效果：評估審計工作對提高審計對象財務報告質量的作用。審計質量改進是指根據審計質量評價結果，采取針對性的措施，提高審計工作質量。審計質量改進的措施主要包括：（1）加強審計人員的業務培訓，提高其專業水平和能力。（2）完善審計質量控制制度，強化審計質量監控。（3）優化審計資源配置，提高審計工作效率。（4）加強審計報告的審核，保證審計結論的準確性。（5）定期對審計質量進行評價，及時發覺問題并采取措施予以改進。第十章國際財務報告編制與審計實踐10.1國際財務報告編制標準國際財務報告編制標準（IFRS）是由國際會計準則理事會（IASB）制