稅務風險指標體系解讀及填報避雷實操2024.12一、“以數治稅”稅務風險指標的背景因素分析二、涉稅主要異常風險指標體系三、案例解析風險指標實戰應用四、發票主要異常風險指標的邏輯體系五、稅務風險評估自測和應對實務一、“以數治稅”稅務風險

指標的背景因素分析

1、2024年稅收收入形勢分析

2、2024年八部門聯合檢查十大行業3、稅務總局公布的典型稽查案件解析

1、2024年稅收收入形勢分析1）.整體稅收收入有所下降：2024年前三季度稅收收入下降5.3%：一方面2022年制造業中小微企業緩稅入庫抬高2023年基數、2023年年中出臺減稅降費政策減收等特殊因素仍在持續產生影響；另一方面，工業生產者出廠價格持續下降，對稅收收入也產生了一定的抑制作用。2.）

稅收征管環境日益嚴格：2024年國家推行的智慧稅務全面實施，各部門信息整合和實時共享，稅務系統能夠自動收集并計算企業的利潤等信息，這使得虛開發票、偷逃稅款等違法行為更容易被發現。同時，國家也重點關注個人稅收問題，避免高收入人士通過不合理手段避稅逃稅，稅收征管的嚴格程度不斷提升。1、2024年稅收收入形勢分析3）.不同稅種表現分化：-增值稅下降：前三季度國內增值稅同比下降5.6%。是減稅政策的持續效應。-消費稅有一定增長：主要是成品油、卷煙、酒類產品等的產銷增長帶動了消費稅的增加。-企業所得稅下滑：前三季度企業所得稅下降超過5%。這與企業享受稅費優惠政策減免稅金額增長以及企業彌補新冠疫情期間虧損金額大幅增加等因素有關。-個人所得稅下降：前三季度個人所得稅同比下降4.9%。主要是受去年年中出臺的提高個人所得稅專項附加扣除標準政策等影響。-進出口相關稅收有波動：進口貨物增值稅、消費稅有一定增長，關稅同比小幅下降。-部分小稅種有增有減：例如，上半年證券交易印花稅大幅下降；而房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、環境保護稅等有不同程度的增長。2、2024年八部門聯合檢查十大行業1）.出口相關行業：重點打擊利用買單配票、循環出口、低值高報等方式騙取出口退稅的違法犯罪行為。2）.增值稅進項較多的行業：如商品貿易、石化貿易等企業。這些企業在增值稅進項方面金額較大，存在以虛開行為騙取留抵退稅的風險。3）.存在大量空殼公司的領域：打擊利用空殼公司暴力虛開、騙稅行為。4）.依賴財政返還及補貼的行業：例如靈活用工平臺、網絡貨運平臺、廢舊物資行業等。5）.異地開票業務較多的行業：企業注冊地與實際經營開展地不匹配，比如醫藥企業、靈活用工或網絡貨運平臺、運輸企業等。2、2024年八部門聯合檢查十大行業6）.涉及變票虛開的行業：部分企業進項發票與銷項發票存在明顯的品名變更，且與實際生產、加工行為脫離的虛開現象。常見于運輸企業、貿易企業、石化企業等。7）.文娛領域：網絡直播、演藝明星等文娛領域從業者收入較高，存在一些偷逃稅款的風險點。8）.涉稅中介行業：部分涉稅中介機構可能存在違規操作的行為，例如幫助企業偷逃稅、違規享受稅收優惠政策等。9）.醫藥行業：比如虛增銷售費用、發票管理不規范等情況可能較為突出。10）.農產品生產加工和廢舊物資收購利用行業：農產品和廢舊物資的收購、加工、銷售等環節容易出現發票管理混亂、虛開發票等問題3、稅務總局公布的典型稽查案件解析

案件一：福建省稅務等多部門聯合依法查處一起騙取出口退稅團伙案件福建省稅務、公安、人民銀行、外匯管理等部門聯合依法查處泉州華圖興進出口貿易有限公司、泉州金頓斯進出口貿易有限公司2戶出口企業虛開騙稅團伙案件。經查，該2戶出口企業取得虛開增值稅專用發票3383份，采用“買單配票”、通過地下錢莊進行虛假結匯等手段虛構出口業務，騙取出口退稅。泉州市稅務部門追繳騙取出口退稅4126.14萬元。王仁和、張清沃等19名被告人犯騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票罪、非法經營罪、買賣國家機關證件罪，分別判處有期徒刑2年3個月至12年不等，并處罰金合計5942萬元。案件二：上海市稅務局第五稽查局依法查處一起虛報研發費用加計扣除偷稅案件國家稅務總局上海市稅務局第五稽查局根據精準分析線索，依法查處上海同騰生物科技有限公司虛報研發費用加計扣除偷稅案件。經查，該公司通過虛構委托外包研發項目等手段，虛報研發費用加計扣除，偷稅206萬元。上海市稅務局第五稽查局依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計376萬元。3、稅務總局公布的典型稽查案件解析

案件三：湖南省常德市警稅聯合依法查處一起虛開增值稅發票案件常德市稅務稽查局根據相關部門線索，聯合公安破獲一起虛開增值稅發票案，摧毀犯罪團伙1個。經查，犯罪團伙利用他人身份信息成立多家空殼棉紡、木材加工企業，租用廢舊閑置廠房、虛構電費等方式營造正常生產經營假象，通過虛構皮棉、木板銷售業務等方式，對外虛開增值稅發票7204份，價稅合計金額7億元。目前，唐小平、宋金枝等8名犯罪分子因犯虛開增值稅專用發票罪、虛開發票罪分別被判處1年至14年不等有期徒刑，并處罰金合計210萬元，沒收違法所得706萬元。案件四：河南省稅務部門依法查處一起加油站偷稅案件河南省稅務局稽查局根據相關部門移送線索，指導鄭州市稅務局第一稽查局依法查處了鞏義市洪利物資有限責任公司杜甫路加油站偷稅案件。經查，該加油站通過違規更換加油機主板芯片、篡改加油機數據等手段隱匿銷售收入，進行虛假納稅申報，少繳增值稅等稅費208萬元。稅務稽查部門對該加油站依法追繳少繳稅費、加收滯納金并處罰款，共計328萬元。3、稅務總局公布的典型稽查案件解析

案件五：四川省綿陽市警稅聯合依法查處一起醫藥企業虛開增值稅發票案件綿陽市稅務局第三稽查局依據精準分析線索，聯合公安經偵部門依法查處四川云亳堂藥業有限公司虛開增值稅專用發票案件。經查，犯罪團伙通過編造虛假中藥材購進業務、支付“開票費”等方式，在沒有真實業務交易的情況下，從上游醫藥行業公司和農業專業合作社取得虛開的增值稅專用發票和農產品收購發票1300余份并違規抵扣。目前，夏燕、魏云龍、張磊、謝先堂4名犯罪分子因犯虛開增值稅專用發票、用于抵扣稅款發票罪，分別被判處3至11年不等有期徒刑，并處罰金合計10萬元，沒收違法所得50萬元。對上游虛開發票違法行為，稅務部門已另案處理。

二、涉稅主要異常風險指標體系1、稅收征管常見異常指標分析2、企業所得稅主要異常風險指標體系3、全國稅務稽查常用的綜合指標分析1、稅收征管常見異常指標分析序號情況風險自查指標1非正常戶有土地使用權、在建工程企業所得稅納稅申報表-資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表土地使用權賬載金額≠0、資產負債表在建工程期末數≠0。2多次認定為非正常戶納稅人在三年內非正常戶的認定次數大于3次3長期零申報法定代表人變更一年以上零申報，近期法人代表變更4作廢普通發票份數占比大、金額占比大作廢普通發票金額/正數普通發票金額>40%5超過小規模納稅人標準，未登記為一般納稅人超過小規模納稅人標準，未登記為增值稅一般納稅人，連續12個月，開具發票金額或申報銷售額超過500萬元（含）。6法定代表人、財務負責人、辦稅人員為同一人風險稅務登記表中法定代表人、財務負責人、辦稅人員身份證號碼相同，開業狀態的企業7法定代表人身份證號碼/年齡異常法定代表人年齡大于75歲或小于16歲。

8一址多照稅務登記中，相同的生產經營地址下，登記多家企業或商戶9接收代開普通發票或個體戶發票份數多或金額大1、累計接收代開的普通發票金額>400萬元或份數>80份；

2、接收個體工商戶的普通發票份數過多或金額過大10單張普通發票開具金額大單張普通發票開具金額超過40萬元2、企業所得稅主要異常風險指標體系所得稅收入異常風險所得稅成本異常風險成本支出風險期間費用扣除風險資產折舊、攤銷風險應稅所得額納稅調整風險研發費用加計扣除風險所得稅其他涉稅風險其他業務收入異常案例案例：某機械設備貿易公司根據客戶要求，將某項業務簽訂為《租賃合同》，并將某些備件隨同設備出售，作為公司“其他業務收入”，開票后產生上述提示。2、企業所得稅主要異常風險指標體系（1）所得稅收入異常風險-制造業、批發零售業其他業務收入異常分析-投資方長期股權投資數額減少異常-專項用途財政性資金核查-貨幣資金與收入、毛利不四配-納稅申報收入與現金流量不匹配（2）所得稅成本異常風險-減免稅期滿后利潤率變動異常-年度相比收入下降但存貨增多2、企業所得稅主要異常風險指標體系（3）成本支出風險-公益性捐贈調整異常-營業外支出占利潤總額比重過高-贊助支出未調整-企業列支的成本費用中有應取得未取得發票的風險（4）期間費用扣除風險-傭金和手續費支出與同期營業收入比對分析異常-咨詢顧問費與同期營業收入比對分析異常-利息費用化分析異常-補充養老、醫療等保險扣除超限額-期間費用境外支付金額較大2、企業所得稅主要異常風險指標體系（5）資產折舊、攤銷風險分析-長期待攤費用異常-研發費用形成無形資產的攤銷年限不足10年-享受固定資產一次性扣除政策資產折日攤銷未按規定納稅調增（6）應稅所得額納稅調整風險-資產減值準備調整異常-納稅調整金額為零-房地產企業調整后傭金比例過高-營業利潤或利潤總額或納稅調整后所得為零2、企業所得稅主要異常風險指標體系（7）研發費用加計扣除風險-加計扣除中其他專項優惠風險-研發專用設備加速折舊與研發費加計扣除分析（8）所得稅其他涉稅風險-連續三年虧損，營業收入3年增幅大于10%,營業成本3年增幅大于20%-連續三年虧損且生產規模仍在廣大-以前年度損益調整申報異常3、全國稅務稽查常用的綜合指標分析發票指標財務數據指標經營模式指標稅收優惠指標行業經驗指標資金流水指標3、全國稅務稽查常用的綜合指標分析（1）發票指標：虛開發票：包括沒有真實交易而開具發票、開具與實際交易不符的發票等行為。例如利用空殼公司暴力虛開、異地虛開、變票虛開等。企業的開票金額、頻率、流向等與實際經營情況嚴重不符，或者發票的開具和取得存在異常的交易鏈條等。發票內容異常：發票上的商品或服務名稱、規格、數量、金額等信息與實際交易不符，或者發票的備注欄信息不完整、不規范等異常。

比如，服務類發票的內容描述模糊，無法準確反映具體的服務項目；貨物發票的數量、規格與實際庫存或運輸記錄不一致等。發票使用異常：企業在發票的領購、開具、報銷等環節存在異常行為。

如頻繁作廢發票、大量開具紅字發票、超經營范圍開具發票等。3、全國稅務稽查常用的綜合指標分析（2）

財務數據指標：企業所得稅收入與增值稅銷售額不一致比如企業所得稅收入小于增值稅銷售額的部分占比超過一定比例（如10%），可能存在少記、漏記收入、延遲確認收入等情況。庫存異常：如庫存量長期過高或過低，與企業的生產經營規模、銷售情況不匹配。例如，期末存貨與當期累計收入比例過高（如超過50%），可能有賬實不符、隱瞞收入的嫌疑。應收賬款/應付賬款異常如果企業當年新增應收賬款或應付賬款大于銷售收入的一定比例（如80%），可能暗示賒銷業務占比太大或購貨不付款等異常情況，存在隱瞞收入或購買虛開發票的風險。預收/預付賬款異常：當年預收賬款余額占銷售收入的比重超過一定比例（如20%），可能存在企業已經發貨但不確認收入的情形；預付賬款余額為負數且金額較大，可能是收到了款項沒有確認收入。3、全國稅務稽查常用的綜合指標分析其他應收/其他應付款異常：當期新增其他應收款大于銷售收入的一定比例（如20%），可能會被稅務局視同對股東的分紅，補繳20%個稅；其他應付款余額較大，可能存在隱藏收入、虛開發票等違法行為。費用異常：企業的加油費、餐費、咨詢費等費用支出過高或不合理，與企業的經營規模、業務性質不相符。比如，公司沒有車卻有大量的加油費；咨詢費支出金額過大等。稅負率異常：稅負率明顯低于或高于同行業平均水平，或者稅負率的變動異常：稅負預警值是動態的，不同行業、不同地區、不同季節、不同時間會有所不同。利潤異常：企業長期虧損但仍持續經營，或利潤水平與企業的資產規模、經營能力不匹配可能存在調整利潤的情形，如隱瞞收入、虛列成本、通過關聯交易避稅等。3、全國稅務稽查常用的綜合指標分析（3）經營模式相關指標：過度依賴財政返還或獎補政策：可能存在為了獲取政策優惠而進行虛假交易或虛報數據的風險。業務模式異常：如采取“貨物所有權”的觀念交付，實際并未參與倉儲、運輸的兩頭在外業務模式；或者存在異常品名變更，貨物品名變更等情況。（4）稅收優惠相關指標：企業享受稅收優惠政策的條件是否符合規定，申報的優惠金額是否準確：比如對于享受加計扣除、出口退稅等稅收優惠的企業，稅務部門會重點審查其相關業務的真實性和合法性，防止企業騙取稅收優惠。3、全國稅務稽查常用的綜合指標分析（5）行業經驗指標：對于一些重點行業，如外貿出口、網絡文娛、加油站、醫藥、農副產品生產加工和廢舊物資收購利用等，稅務部門會根據行業特點設置特定的風險指標進行檢查。例如，外貿企業的出口報關單、外匯收匯情況、貨物運輸記錄等是否與退稅申報信息一致；加油站的油品進銷存記錄、發票開具情況是否符合規定等。（6）資金流水指標：企業的銀行賬戶資金流水與企業的收入、支出情況是否相符，是否存在資金回流、大額現金交易、私戶收款等異常情況。例如，企業的銷售款項長期通過個人賬戶收取，或者企業的資金支付與發票開具方不一致等都可能存在稅務風險。三、案例解析風險指標實戰應用1、外資企業稅務風險指標稅務檢查案例-服務貿易對外支付及稅法應用-企業保險費列支要點分析-營銷活動業務涉稅風險-財產損失風險性要點-房產稅繳納要點-企業購買金融產品的風險要點2、制造型企業稅務風險指標自查案例-印花稅繳納誤區-業務招待費、廣宣費及銷售費用辨析-其他應付款、其他應收款項目分析-營業外支出、營業外收入科目風險分析3、服務類企業稅務風險指標自查案例-常見“進項轉出”業務涉稅分析-企業所得稅和增值稅收入確認常見差異-八項準備金和稅會差異處理4、貿易類企業稅務風險指標自查案例-滯留發票產生的原因和處理方法-開票比率涉稅風險分析-案例解析職工福利、補助的稅務處理案件來源案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析1、外資企業稅務風險指標稅務檢查案例2006年2月成立日期港澳臺獨資經營企業登記類型運動用品銷售經營范圍案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析主營業務收入增值稅企業所得稅12億17億20億5000萬9000萬1億8000萬8000萬8000萬備戰：查前預案，3天鎖定七大疑點稽查預案案例總結案件來源查前分析定性處理檢查過程相關建議查前分析稅智源官網&官微A公司A香港有限公司日本A株式會社100%控股100%控股備戰：查前預案，3天鎖定七大疑點案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析查前分析稽查預案07060504030201非貿境外支付外籍員工收入賽事贊助商品贈送資金管理商鋪租賃產品損失備戰：查前預案，3天鎖定七大疑點案件來源查前分析案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析稽查預案檢查過程出擊：初次交鋒，逆查、抽查突破海量憑證預付賬款其它應收款應付賬款其它應付款外資控股優質產品知名品牌&企業特點往來科目案件來源查前分析案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析稽查預案檢查過程境外支付外籍員工收入賽事贊助商品贈送產品損失資金管理外名優優質產品知名品牌外資控股商鋪租賃外籍員工收入賽事贊助商品贈送產品損失資金管理商鋪租賃鎖定：火眼金睛，“點穴式”稽查精準擊破案件來源查前分析案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析稽查預案檢查過程支方境外支付費用收方傭金特許權使用費研發費A公司支付指標支付比例1.5%鞋類FOB金額服裝配飾FOB金額銷售額進口鞋類FOB金額服裝配飾FOB金額3.6%5%5%3%日本A株式會社代扣代繳增值稅&企業所得稅傭金金額特許權使用費日期研發費境外支付：代扣代繳稅金不足，補繳稅款服務貿易對外支付及稅法應用中國外匯管理結構外匯管理經常項目國際收支中涉及貨物、服務、收益及經常轉移的交易項目貨物貿易項下服務貿易項下資本項目國際收支中引起對外資產和負債水平發生變化的交易項目包括資本轉移、直接投資、證券投資、衍生產品及貸款等服務貿易對外支付稅法應用服務貿易對外支付 是指因技術轉讓，特許權使用，接受勞務服務等需要對境外付匯和部分資本項目對外付匯。特許權使用費：商標、專利技術、非專利技術財產轉讓：不動產轉讓所得、股權轉讓所得勞務所得：咨詢勞務、建筑安裝勞務、設計勞務、其他勞務租賃所得：不動產租賃、動產租賃投資所得：股息紅利、貸款利息其他：代墊款項、外派人員補償費、總機構費用分攤、成本分攤、其他費用服務貿易對外支付稅法應用

服務費(含傭金、代墊款等）提供勞務增值稅/企業所得稅租金、利息債務增值稅/預提所得稅特許權使用費知識產權使用增值稅/預提所得稅股息利潤預提所得稅股權收益股權轉讓預提所得稅服務貿易對外支付稅法應用稅務局針對合同的審核重點關注服務的性質及具體內容服務費的計算方法（包括分攤標準）合同金額中是否包含特許權使用費提供勞務的地點（發生在境外不征所得稅；發生在境內征所得稅，但可能獲得協定優惠）合同的期限稅務條款的規定對服務描述不夠清晰和準確導致稅局將技術服務認定為特許權使用費；對管理服務費的合同尤其謹慎，避免稅局認定為管理費；合同金額計算基礎和方法約定不明，稅局對收費的合理性和獨立性原則產生疑問而調整金額；合同中對服務發生地的描述不完善，又無其他證據，稅局核定全部發生在中國境內征稅。服務貿易對外支付稅法應用對外支付服務費判定為服務費：

境內還是境外？完全發生在境外6%增值稅

企業所得稅不征稅完全或部分發生在境內，境內部是否構成常設機構不構成：6%增值稅，企業所得稅申請協定優惠；同時考慮個稅問題構成：6%增值稅

利潤率*25%所得稅；同時考慮個稅問題被判定為屬于特許權使用費6%增值稅+10%預提所得稅案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析檢查過程代扣代繳個人所得稅外籍員工收入：公司支付的境外保險補繳稅款保險費列支要點保險費可扣除的人身保險按標準扣除的“四險一金”特殊工種職工的人身安全保險標準內補充養老、醫療保險（2009）因公出差交通工具的意外險（2016）雇主責任險、公眾責任險（2018）財產保險，均可扣除保險費列支要點對個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年（月）計算個稅時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統一為員工購買上述產品，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。在繳費環節：個人向個人養老金資金賬戶的繳費，按照12000元/年的限額標準，在綜合所得或經營所得中據實扣除；在投資環節：投資收益暫不征收個人所得稅；在領取環節：不并入綜合所得，單獨按照3%的稅率計算繳納個人所得稅，計入“工資、薪金所得”項目。企業為投資者或職工支付的其他商業保險，為外籍人在境外繳納的各種保險，不得稅前列支案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析檢查過程現金贊助物資贊助疑問：外購的商品用于贊助時是否視同銷售呢？廣告宣傳無需視同銷售“營業費用-宣傳促銷費”列支《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條:“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”需視同銷售賽事贊助：外購物資用于賽事贊助未視同銷售案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析檢查過程個人所得稅增值稅向個人贈送商品：增值稅未作視同銷售營銷活動業務涉稅風險-買贈增值稅：《增值稅暫行條例實施細則》規定將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人行為視同銷售。企業所得稅：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。所以，企業所得稅和新會計準則沒有差異。個人所得稅：企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅（財稅（2011）50號）（1）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務;（2）企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等;（3）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。營銷活動業務涉稅風險-無償贈送

增值稅——單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。企業所得稅——企業將資產移送用于對外捐贈，以及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。個人所得稅——企業在業務宣傳、廣告、年會、座談會、慶典等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包），個人按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析檢查過程疑問：如何界定正常損失和非正常損失？01保管及運輸過程中的正常損失營業外支出02經營中的非正常損失財產損失：未區分正常損失和非正常損失未作進項轉出財產損失風險要點（增值稅）《增值稅條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；《實施細則》第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。財產損失風險要點（企業所得稅）資產損失貨幣資產損失現金損失銀行存款損失應收及預付款損失非貨幣資產損失存貨損失固定資產損失無形資產損失在建工程損失生物性資產損失投資損失債權性投資損失股權性投資損失其他資產包、刑事損失財產損失風險要點準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，按照企業所得稅分類管理原則，分為兩類：（一）實際資產損失：企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失；應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。（二）法定資產損失：企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合規定條件計算確認的損失。應當在企業留存證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。應收及預付款項壞賬損失的證據材料

(一)相關事項合同、協議或說明;

(二)屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告;

(三)屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書;

(四)屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明;

(五)屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

(六)屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明;

(七)屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，或企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應制作企業負責人及財務負責人簽章的書面報告被查。案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析檢查過程外名優優質產品知名品牌外資控股商業保險查補個人所得稅&企業所得稅移送征管外購物資用于贊助查補增值稅產品損失資金管理商鋪租賃境外支付外籍員工收入商品贈送賽事贊助查補個人所得稅產品損失商鋪租賃產品損失非正常損失查補增值稅查補印花稅店鋪租賃合同：未繳納印花稅，并核查房東房產稅房產稅繳納要點房產稅——自用房產依照房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納；出租房產按照租金的12%繳納房產稅。房產——是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產。房產原值——是在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。對房產原值明顯不合理的，應重新予以評估。凡是在企業“固定資產”賬簿中記載有房屋原價的，均以房屋原價扣除一定比例后作為房產的計稅余值。房產稅繳納要點1）企業對房屋進行改建、擴建的，要相應增加房產的原值。2）為了維持和增加房屋的使用功能，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，都應計入房產原值，計征房產稅。3）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，可扣減原來相應設備和設施的價值;對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。4）對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含土地成本。5）自用的地下建筑，按以下方式計稅：（1）工業用途房產，以原價的50%～60%作為應稅房產原值；商業和其他用途房產，以房屋原價的70%～80%作為應稅房產原值。（2）對于與地上房屋相連的地下建筑，應視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。房產稅繳納要點1）投資聯營的房產，一般按照自用房產征收房產稅。2）單位和個人將租用的房產轉租所取得的租金收入一般不征房產稅。3）不論是否取得房產證，均應按規定在房產稅納稅義務發生時計算繳納房產稅。4）無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，一般由使用方依照房產余值代繳納房產稅。5）融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同次月起依照房產余值繳納房產稅。6）房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。7）租賃合同約定有免租期的，由產權所有人按照房產原值繳納房產稅;。8）出租土地不屬于房產稅征稅范圍無需繳納房產稅。9）租金中包含的水電煤氣費等，單獨計價的可予以扣除；不單獨計價、明顯偏高或劃分不清，稅務部門核定扣除。10）基建臨時用房在施工期間，免征房產稅。基建工程結束后，如交還或估價轉讓給基建單位的，自接收的次月起繳納房產稅。11）房地產開發企業開發的商品房在出售前是產品，不征收房產稅；但對售出前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應繳納收房產稅。稽查預案案例總結案件來源查前分析定性處理檢查過程相關建議查前分析檢查過程按貸款服務繳納增值稅商業理財非保本理財保本理財理財產品的本金在商品持有到期的前提下不會發生損失保本理財收益：不應享受增值稅免稅企業購買金融產品的風險要點

免征增值稅收入：1、存款利息2、購買國債、地方政府債利息收入。3、符合條件的企業集團內成員間統借統還業務利息收入。4、符合條件的企業集團內成員間資金無償借貸行為。企業購買金融產品的風險要點免征企業所得稅收入1、

國債、地方債利息收入2、永續債利息收入（可選擇）投資方取得的永續債利息收入可適用居民企業之間權益性投資收益免征企業所得稅規定或者企業債券利息政策。3、企業從證券投資基金分配中取得的收入（收益）包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入。企業購買金融產品的風險要點企業購買證券投資基金涉稅情況增值稅企業所得稅基金增值收益基金持有到期不屬于增值稅征稅范圍企業投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，應并入企業的應納稅所得額繳納企業所得稅。基金未到期轉讓按照“金融商品轉讓”繳納增值稅基金分紅收益保本型基金按照貸款服務繳納增值稅企業取得的證券投資基金分紅，屬于基金分配中取得的收入，暫不繳納企業所得稅。非保本型基金不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析檢查過程外名優優質產品知名品牌外資控股商業保險查補個人所得稅&企業所得稅補繳稅款外購物資用于贊助查補增值稅產品損失資金管理商鋪租賃境外支付外籍員工收入商品贈送賽事贊助查補個人所得稅產品損失資金管理非正常損失查補增值稅查補印花稅保本理財產品的收益查補增值稅鎖定：火眼金睛，“點穴式”稽查精準擊破案件來源查前分析稽查預案案例總結定性處理檢查過程相關建議查前分析稽查預案檢查過程檢查過程定性處理定性：剛性約束，應補盡補不留死角執行完畢稅款400余萬元滯納金罰款18余萬元預繳稅款2、制造企業稅務風險指標自查案例

某科技制造有限公司，注冊資本1000萬元，經營范圍包括：模具的研發、制造；沖壓件的制造；利用自有資金對外投資；國內貿易；自營各類商品及技術的進出口業務；2023年4月，企業收到所屬地區稅務機關風險預警函，要求該企業對自身過去三年內各稅種的申報情況進行自查；

受企業委托，利用《風險管理系統》對近三年內的申報數據、發票數據和財務報表等涉稅數據進行采集、解析、導入、分析、測評；風險報告01購銷合同未足額繳納印花稅公式取數：

【全年開具的銷售發票金額合計】=全年開具的商品代碼類似“10”的貨物銷售發票金額合計，含普票、專票；

【購銷合同-計稅依據】=財產與行為稅申報表中“購銷合同-計稅依據”全年金額合計；指標判斷：

【全年開具的銷售發票金額合計】*0.7>【購銷合同-計稅依據】；01購銷合同未足額繳納印花稅風險描述：

【全年開具的銷售發票金額合計】*0.7>【購銷合同-計稅依據】，可能存在未足額繳納印花稅風險；風險指引：

結合納稅人業務特點判斷，審核分析期內是否依據經營活動足額繳納了印花稅；印花稅繳納誤區所有的合同都要貼印花稅關聯合同均要繳納印花稅沒有履行的合同不需要繳納印花稅合同簽訂時無法確定金額不需繳納印花稅未簽定書面合同不需要繳納印花稅要按照注冊資本額繳印花稅按照含增值稅的合同額計算繳納增值稅稅務機關可按照報表數據核定征收印花稅02推廣費、代理費發票占所得稅成本過高公式取數：

【收到的推廣費、代理費發票金額】=全年收到的進項稅發票中，商品代碼類似“3040802、304030302、3040405”的發票金額；；

【企業所得稅成本】=A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）第2、3、4、5、6行之和；指標判斷：

【收到的推廣費、代理費發票金額】>50000或【收到的推廣費、代理費發票金額】

÷【企業所得稅成本】>20%；02推廣費、代理費發票占所得稅成本過高風險描述：

當【推廣費、代理費的進項發票金額】>50000或【推廣費、代理費的進項發票金額較企業所得稅成本】比大于20%，可能存在接收虛開發票的風險；風險指引：

結合納稅人業務特點判斷，審核分析期內取得的進項發票中是否存在非真實業務；業務招待費、廣宣費及銷售費用辨析《企業所得稅法實施條例》

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。國家稅務總局公告2012年第15號規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。業務招待費指的是與生產經營活動有關的招待客戶發生的支出，它不僅包含請客消費，客戶到公司考察由公司承擔的的交通、食宿費用具有業務招待的性質，因此應屬于業務招待費。業務招待費、廣宣費及銷售費用辨析業務招待費稅前扣除限額的計算基數，包括主營業務收入、其他業務收入,視同銷售收入，但不包括營業外收入。

注意：營業外收入具體包括：企業合并損益、盤盈利得、因債權人原因確實無法支付的應付款項、政府補助、教育費附加返還款、罰款收入、捐贈利得等。其他收益包括與企業日常活動相關、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。業務招待費、廣宣費及銷售費用辨析《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

所得稅扣除規定中的廣告費是指企業通過一定媒介和形式介紹自己所推銷的商品或所提供的服務，激發消費者的購買欲望，而支付給廣告經營者、發布者的費用。業務宣傳費是指企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發布者傳播的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等。二者的根本性區別為是否取得廣告業專用發票。業務招待費、廣宣費及銷售費用辨析廣告費是企業通過媒體向公眾介紹商品、勞務和企業信息等發生的相關費用。國稅發［2000］84號文件，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（一）廣告是專門機構制作的；（二）已實際支付費用，并已取得相應發票；（三）通過一定的媒體傳播。業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，對外發放宣傳品，業務宣傳資料、展會支出、印有企業標志的禮品、公關設計費、以及上述與產品宣傳相關的食宿費、材料費、人工費，服裝費、場地租賃費，等等。業務招待費、廣宣費及銷售費用辨析銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。包括企業在銷售商品過程中發生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點，售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出也屬于銷售費用。03其他應付款余額過大且長期變化較小公式取數：

【收到的推廣費、代理費發票金額】=申報的《利潤表》營業收入本年累計；

【其他應付款期初（期末）余額】=申報的《資產負債表》其他應付款項目期初（期末）余額；指標判斷：

【主營業務收入】>500萬，且【其他應付款占主營業務收入比例】>20%，且【其他應付款變動率】<20%；03其他應付款余額過大且長期變化較小風險描述：

當【主營業務收入】>500萬，且【其他應付款占主營業務收入比例】>20%，且【其他應付款變動率】<20%時，可能存在收入掛往來或有不需要支付的款項，進而影響納稅申報的真實性；風險指引：1、審核分析期內是否存在逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金；2、審核分析期內【其他應付款】科目中是否包含不需要支付的賠款、罰款等業務；3、審核分析期內是否存在企業法定代表人、股東借款行為；其他應付款、其他應收款項目分析其他應付款是指與企業的主營業務沒有直接關系的應付、暫收其他單位或個人的款項。一般指企業除應付票據、應付賬款、應付工資、應付利潤等以外的應付、暫收款項。如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金、職工未按期領取的工資、內部往來款等。其他應付款是指與企業的主營業務沒有直接關系的應付、暫收其他單位或個人的款項。包括各種賠款、罰款，如向有關保險公司收取的賠款；應收的出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金；存出保證金；內部往來款等。長期掛賬有個稅繳納風險、隱匿收入風險、虛構交易風險。04營業外支出占利潤總額比重過高公式取數：【營業外支出】=A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）第12行；【利潤總額】=A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）第13行；指標判斷：

【營業外支出】/【利潤總額】＞50%；04營業外支出占利潤總額比重過高風險描述：

當【營業外支出】占【利潤總額】比例過半時，可能存在隱匿銷售收入或費用不實的涉稅風險；風險指引：

1、審核分析期內固定資產盤虧的涉稅處理。固定資產、在建工程等流動資產非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責任人賠償，保險賠償后的余額；

2、審核分析期內營業外支出的內容是否真實，是否按稅法規定準予稅前扣除；

3、審核分析期內罰款支出的涉稅處理是否符合稅法的規定；

4、審核分析期內企業遭受自然災害或意外事故的非正常損失，是否扣除了已經賠償的部分；

5、審核分析期內捐贈支出涉稅處理是否符合稅法規定；

6、審核分析期內營業外支出是否存在視同銷售行為，是否繳納相關稅金；

7、審核分析期內企業賠償支出，是否按規定稅前扣除；營業外支出、營業外收入科目風險分析營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。包括非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。營業外收入是指與企業日常營業活動沒有直接關系的各項利得。企業合并損益、盤盈利得、因債權人原因確實無法支付的應付款項、政府補助、教育費附加返還款、罰款收入、捐贈利得等。05當期申報是否存在未開具發票或開具其他發票欄次填報負數風險描述：

企業是否存在通過申報未開票銷售額負數來沖減收入的風險；風險指引：1、審核分析期內納稅申報年度各項數據、增值稅普通發票、未開發票銷售額申報金額；2、將申報數據與財務報表數據進行比對，查詢有無人為調節應稅銷售額規避納稅；3、審核分析期內增值稅普通發票負數開具所依據的正數發票、未開發票銷售額申報依據與相關記錄；

某投資集團財務有限公司，注冊資本100000萬元，經營范圍包括：對成員單位辦理財務和融資顧問、信用鑒證及相關的咨詢、代理業務；協助成員單位實現交易款項的收付；辦理成員單位的之間的委托貸款；從事同業拆借；

受企業委托，利用《風險管理系統》對近三年內的申報數據、發票數據和財務報表等涉稅數據進行采集、解析、導入、分析、測評；3、服務類企業稅務風險指標自查案例風險報告01可能存在未足額轉出免稅銷售額對應的進項稅額的涉稅風險指標判斷：

【進項稅額本年累計】*【免征增值稅項目銷售額】/【增值稅銷售額本年累計】-【進項稅額轉出本年累計】>1000；公式取數：

【進項稅額本年累計】=增值稅申報表主表第12行第2列、第4列之和；

【免征增值稅項目銷售額】=增值稅申報表主表第8行第2列；

【增值稅銷售額本年累計】=增值稅申報表主表第1、5、7、8行第2列之和加第1、5行第4列之和；

【進項稅額轉出本年累計】=增值稅申報表主表第12行第2列、第4列之和；可能存在未足額轉出免稅銷售額對應的進項稅額的涉稅風險01風險描述：當【不得抵扣的進項稅額】大于【進項稅額轉出金額】,則可能存在多抵扣進項稅風險;風險指引：審核分析期內是否將應稅、免稅行為進行了嚴格區分；是否按照其區分原則將不得抵扣的進項稅額足額轉出；常見“進項轉出”業務涉稅分析（一）納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物用于集體福利的，應于發生的當月將已抵扣的進項稅額做轉出處理（二）納稅人購進的貨物發生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額均應做轉出處理（三）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅項目、免稅項目的，其對應的進項稅額應做轉出處理（四）按照《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）規定，已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，進項稅額應做轉出處理02可能存在少繳財產租賃合同印花稅風險指標判斷：

【銷售費用+管理費用中租賃費發生額】*0.001-【財產租賃合同印花稅應納稅額】

>0；公式取數：

【銷售費用-租賃費】=A104000期間費用明細表第11行第1列；【管理費用-租賃費】=A104000期間費用明細表第11行第3列；【財產租賃合同印花稅應納稅額】=財產和行為稅納稅申報表-印花稅-財產租賃合同-應納稅額；可能存在少繳財產租賃合同印花稅風險02風險描述：

從所得稅年度申報表填報信息中查找租賃費用發生額，測算應納印花稅額，比對實際申報租賃合同印花稅款，分析是否存在少繳納租賃合同印花稅的涉稅風險；風險指引：

審核分析期內租賃合同是否足額、準確申報繳納印花稅；03增值稅銷售收入與企業所得稅匯繳收入差異較大指標判斷：絕對值(【增值稅銷售額合計】-【企業所得稅營業收入】)

/【企業所得稅營業收入】>10%;公式取數：

【增值稅銷售額合計】=增值稅及附加稅費申報表第1、5、7、8行的一般項目和即征即退項目本年累計額之和；【所得稅年報營業收入】=中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A100000）第1行；增值稅銷售收入與企業所得稅匯繳收入差異較大03風險描述：

當【增值稅與所得稅申報收入差異率】超出正負10%范圍，可能存在少計所得稅應稅收入的涉稅風險；風險指引：1、審核分析期內的已開發票未確認收入的業務是否符合收入確認的條件；2、審核分析期內未開票收入是否及時入賬；3、審核分析期內企業所得稅申報表的收入總額是否準確、全面；企業所得稅和增值稅收入確認常見差異（1）跨年收取租金的租賃服務一次性收取多年租金的，增值稅在收到款項的當天就要確認收入。企業所得稅可一次性確認收入也可在出租期內分期確認收入的實現。（2）銷售生產周期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物增值稅方面：為收到預收款或合同約定的收款日期的當天。企業所得稅方面：按照納稅年度內完工進度確認收入的實現。（3）房地產預售房地產企業預售收到款項時，增值稅按照預征率（3%）預繳稅款；企業所得稅先分季度（或月）計算預計毛利額，計入當期應納稅所得額。（4）收取的延期付款利息納稅人隨同銷售向購買方收取的延期利息，均需按照銷售貨物計算繳納增值稅。延期付款利息，會計賬務處理以及企業所得稅方面是沖減財務費用。企業所得稅和增值稅收入確認常見差異（5）處置固定資產無形資產納稅人處置固定資產、無形資產增值稅按銷售價格全額確認為銷售收入；企業所得稅方面，以處置后的余額確認收入。（6）企業內部異地機構之間移送貨物在不同縣市設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售的，增值稅視同銷售，企業所得稅不做處理。（7）外購貨物用于集體福利、個人消費企業將外購貨物用于集體福利、個人消費的，增值稅進項稅額不得抵扣；企業所得稅需視同銷售確認收入。（8）先開發票的業務先開具發票的，增值稅確認收入，企業所得稅按照權責發生制原則處理。04可能存在資產減值損失納稅調整不準確的涉稅風險指標判斷：【主表中的資產減值損失】-【納稅調整事項表中資產減值準備金賬載金額】<>0;公式取數：【主表中的資產減值損失】=中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表A100000第7行；【納稅調整事項表中資產減值準備金賬載金額】=納稅調整項目明細表A105000第33行第一列；可能存在資產減值損失納稅調整不準確的涉稅風險04風險描述：

當【主表中的資產減值損失】與【納稅調整事項表中資產減值準備金賬載金額】不一致時，可能存在資產減值準備調整不實的涉稅風險；風險指引：

審核分析期內是否存在各項的資產減值準備貸方發生額未足額納稅調整；八項準備金和稅會差異處理

1.壞賬準備——應收帳款、其他應收款等應收款項2.短期投資跌價準備——股票、債券等短期投資

3.長期投資跌價準備——長期股權投資、長期債權投資等長期投資項目4.存貨跌價準備——對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨項目5.固定資產減值準備——房屋建筑物、機器設備等固定資產項目6.無形資產減值準備——專利權、商標權等無形資產項目

7.在建工程減值準備——在建工程項目8.委托貸款減值準備——委托貸款項目處理原則：會計是謹慎性原則；稅務是實際發生原則。八項準備金和稅會差異處理

1、壞賬準備

在期末預計可能產生的壞賬損失，計提壞賬準備。

2、短期投資跌價準備

按成本與市價孰低法，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，計提短期投資跌價準備。

3、長期投資減值準備

若由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額（轉讓及凈現金流孰高）低于投資的賬面價值部分，計提長期投資減值準備。

4、存貨跌價準備

由于存貨毀損、陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值部分，計提存貨跌價準備。八項準備金和稅會差異處理5、固定資產減值準備由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額（處置與凈現金流孰高)低于其賬面價值部分，應當計提固定資產減值準備。

6、無形資產減值準備對無形資產的可收回金額(同上)進行估計，將無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為無形資產減值準備。

7、在建工程減值準備企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額應當計提在建工程減值準備。

8、委托貸款減值準備按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。八項準備金和稅會差異處理【案例】A公司2020年9月購進商品一批，買價113萬元(含稅)，當年未對外銷售，2020年12月進行減資測試時發現該商品市場價值為80萬元，年末計提20萬元存貨跌價準備。2021年3月將該批商品對外銷售，賣價79.1萬元(含稅)。相關稅會處理。2020年2021年會計處理1.購進商品時借：存貨-庫存商品100應交稅費-應交增值稅-進項稅額13貸：銀行存款1132.計提存貨跌價準備借：資產減值損失（資產負債表科目）-存貨跌價準備20貸：存貨跌價準備20

（利潤表科目）1.確認收入借：銀行存款79.10萬元貸：主營業務收入70萬元應交稅費-應交增值稅-銷項稅額9.1萬元2.結轉成本借：主營業務成本100萬元貸：存貨-庫存商品100萬元3.結轉存貨跌價準備借：存貨跌價準備20萬元貸：主營業務成本20萬元稅務處理由于存貨未處理，存貨跌價準備不允許稅前扣除，故應調增應納稅所得額20萬元。稅法允許扣除的商品成本為100萬元，故2021年應調減應納稅所得額20萬。4、貿易類企業稅務風險指標自查案例

某貿易有限責任公司，注冊資本2000萬元，經營范圍包括：預包裝食品、散裝食品、農副產品、酒類、禽蛋、奶油、奶酪、糧油、日用百貨、辦公用品、家用電器、五金交電、服裝、鞋帽、嬰幼兒服飾等產品的銷售；倉儲服務（除危險品）；普通貨物道路運輸；物流中介服務。受企業委托，利用《風險管理系統》對近三年內的申報數據、發票數據和財務報表等涉稅數據進行采集、解析、導入、分析、測評；風險報告01滯留發票涉稅風險風險描述：

超期（360天）未認證的專用發票，可能存在賬外經營的風險；風險指引：

審核分析期內是否存在取得的進項發票長期壓票且不入賬的原因。滯留發票產生的原因和處理方法屬于購進免稅貨物或其他非應稅項目使用;銷貨方未將專用發票交給購貨方;歷史原因造成的無法認證抵扣發票;購貨方在小規模納稅人期間取得對方開具的專用發票不能抵扣;購貨方發生走逃或注銷；第三方或相關人員的錯開、誤開、濫開；受票方控制增值稅納稅進度，不及時抵扣；受票方因偷稅隱瞞收入，故意不予入賬抵扣的發票。案例：2023年，某貿易公司從上市公司購進產品5000萬元，僅讓上市公司開具2000萬元發票，貿易公司和該公司同時被稅務推送異常。02已申報未開票收入占銷售收入比例異常涉稅風險風險描述：

非房地產類企業年銷售收入大于100萬，未開票收入占銷售收入比例大于15%時，可能存在應開票未開票的風險；風險指引：1、審核分析期內是否存在虛增免稅、減稅、低稅率項目收入，少繳納應納稅款的行為；2、審核分析期內是否存在隱報少報應稅收入的行為；開票比率涉稅風險分析公對公業務，接近100%公對私業務，根據不同情況和經驗數值得出開票率。案例：某連鎖超市企業，2022年全年的開票率為30%，2023年開票率為70%，稅務機關隨即對該異常指標進行了核查。稅務機關按照開票金額列出2023年累計受票額最高的10家客戶，并對業務進行合理性分析。03預收賬款占營業收入比重涉稅風險風險描述：

當申報的資產負債表中【預收賬款期末余額】占申報的企業所得稅【營業收入】比重超過20%，可能存在未及時確認銷售收入風險；風險指引：

審核分析期內預收賬款中有無應確認而未確認銷售收入相關業務；04期間費用其他項目占期間費用比例過高涉稅風險風險描述：

當【期間費用中的各項其他合計占期間費用總發生額】比重超過15%，且【營業收入】較大、且【財務費用】有發生額時，可能存在多列支費用、職工福利費用化的涉稅風險；風險指引：

審核分析期內所列支的銷售費用、管理費用、財務費用中的“其他”明細賬，關注其業務是否真實、合法；案例解析職工福利、補助的稅務處理【案例】小王平時在單位食堂用餐，但有時因公外出中午不能回到單位用餐，每個月財務部門統計出誤餐的次數，按照統一標準給予一定的補助，隨工資發放；

小李的單位沒有食堂，單位設置標準的餐補，按照上班天數隨工資發放。-《國家稅務總局關于征收個人所得稅若干問題的規定的通知

》(國稅發〔1994〕89號)（二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：4.差旅費津貼、誤餐補助。-《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。

一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

-《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發〔1998〕155號)

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助【案例】某企業為解決職工用餐問題，新設一食堂，計劃按照每人每月300元的標準給予用餐補貼，假如不考慮其他因素，企業可以選擇三種方式：企業處理稅務認定情況一根據職工人數，按照每人月300元標準貼補食堂，職工憑就餐卡免費就餐；屬于集體福利且福利標準不能分攤到個人，按照現行政策，在實際征管中不需要繳納個人所得稅；情況二按照每人300元標準打入職工就餐卡中，職工劃卡就餐；部分地區考慮用餐補貼打入職工就餐卡中，專門用于就餐使用，不要求繳納個人所得稅；有些地區認為用餐補貼雖未隨工資發放，但能夠分攤到個人，按照相關政策需要并入當月工資繳納個人所得稅。情況三按照每人300元標準隨工資發放到職工工資卡中。用餐補貼隨工資發放到個人，無論費用如何列支，均需并入當月工資繳納個人所得稅。【案例】2023年4月李某作為人才被引入某公司，該公司將購置價80萬元的一套住房以50萬元的價格出售給李某。相關政策：《財政部

國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知

》（財稅〔2007〕13號）單位按低于購置或建造成本出售住房給職工，職工少支付的差額部分，應按照“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。對職工取得的上述應稅所得，比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。李某取得低價售房的差價，屬于與任職有關的所得，需要繳納個人所得稅，具體計算過程如下：（800000－500000）/12＝25000，適用稅率20%，速算扣除數1410。李某應繳納個人所得稅＝300000×20%－1410＝58950（元）運費與增值稅銷售比率變動率異常涉稅風險05風險描述：

當運費與增值稅銷售比率變動率>2時，可能存在不計少計收入風險、接受違規開具運費抵扣增值稅稅款風險、所得稅前虛列成本費用風險；風險指引：

1、審核分析期內取得的運費發票的真實性、合理性；2、審核分析期內企業所得稅收入是否存在應計入未計入的問題，是否存在因稅會差異等調整金額；四、發票主要異常風險指標的

邏輯體系1、發現虛假經營業務的指標分析2、發現高風險開票行為的指標分析3、發現高風險受票行為的指標分析4、發現違規使用發票行為的指標分析5、虛開普通發票的10大跡象1.高風險受票行為分析滯留發票風險大量取得代開及個人代開發票農產品(收購)發票稅額占申報的進項稅比重過高最近3個月未及時抵扣發票金額較高供應商集中度較高增值稅進項與銷項不配比(有進無銷)進項發票高危品目分析（黃金、農產品、大宗產品、手機等）購進大量非燃料油2.未按規定稅率開具發票行為分析企業廢品、邊角料銷售業務向居民以外單位供熱時計入免稅修理修配、受托加工業務低稅率開具發票風險制作銷售廣告用品錯誤使用低稅率安裝廣告載體時錯誤使用低稅率錯用稅率少申報銷項稅額3.虛假經營業務分析進銷發票兩頭在外開具紅字增值稅普通發票中抵銷項稅額購進商品服務