醫院成本管理暫行方法解讀一、成本管理概述二、成本核實三、成本分析五、成本考評和評價四、成本控制2024/10/281醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第1頁一、成本管理概述，《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革實施方案》明確指出:要嚴格醫院預算和收支管理，加強成本核實與控制。12月，新《醫院財務制度》一章十一條一千八百多字，詳細介紹了成本管理，要求用“科室”作為一級會計明細科目，來歸集和核實直接成本，并介紹了“三級分攤法”。12月，《河南省醫院財會制度補充要求》出臺醫院成本管理暫行方法，對成本管理提出詳細要求。2024/10/282醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第2頁成本管理是成本核實、成本分析、成本控制、成本考評與評價等系列管理活動行為總稱。一、成本管理概述—概念2024/10/283醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第3頁19世紀末在英國制造業發展起步20世紀80年代被引入醫院管理

但現實狀況是:各家醫院成本數據口徑不一致成本核實方法各不相同成本控制效果差異很大大醫院慣性發展，小醫院受重視一、成本管理概述科室成本核實全方面成本管理戰略成本管理2024/10/284醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第4頁突出改變:1.規范成本核實。直接用“科室”作為會計科目來核實直接成本，這是醫院會計制度和財務制度創新。統一了核實口徑和分攤流程。2.成本數據陽光化。一、成本管理概述2024/10/285醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第5頁為何要開展成本核實和成本管理？1.合理降低成本，是醫院提升競爭力需要。財政補助不足，本身積累是發展主要伎倆。成本降低1%≈業務收入增加10%2.政策導向倒逼醫院必須開展成本管理。藥品零加成政策逐步實施，將杜絕了醫院“以藥養醫”后路；醫療保險付費制度改革，由“項目付費”變為“按人頭付費”、“按總額付費”、“按病種付費”等。當前《河南省省直職員基本醫療保險付費方式改革實施方法》正式出臺，按照新要求，次均收費水平高低直接影響著醫保付費高低，也就是說，和行業平均醫療成本相比，醫院醫療成本越低，結余率越高，相反則越低，甚至會賠本。一、成本管理概述—意義2024/10/286醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第6頁為何要開展成本核實和成本管理？（3）成本信息是績效考評主要依據。主管部門對醫院管理者考評。醫院管理者對科主任及中層干部考評。（4）成本管理是醫院實施精細化管理主要伎倆。優化決議（依據成本做最優選擇）以價值鏈為主導優化質量控制體系（醫療、護理、后勤服務）和業務流程（5）成本信息是政府制訂價格主要依據。一、成本管理概述—意義2024/10/287醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第7頁怎樣才能做好成本核實和成本管理？1.組織保障建立網狀組織。成本管理領導小組——決議和監督機構，負責框架及制度確實定成本管理辦公室——細則制訂，日常核實和管理工作成本核實員/成本專管員——統計、統計、查對、報送等基礎工作，落實控制目標成本管理是一把手工程。一把手重視程度和對成本認識決定著成本管理精細程度和成效。分層級管理。一、成本管理概述——要求2024/10/288醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第8頁怎樣才能做好成本核實和成本管理？2.制度保障要有明確成本管理工作流程要有明確崗位職責，實施分層級管理——對所對應級次成本負責。建立成本分析制度建立定時培訓制度（全員工程）成本控制制度、建立成本考評制度建立檔案管理制度等一、成本管理概述——要求2024/10/289醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第9頁怎樣才能做好成本核實和成本管理？3.做好各項基礎工作建立健全各項原始統計。工作量數據，包含門診人次、出院人次、處方量、手術量、大型設備檢驗量等數據都要有專門部門及時提供。財務部門應主導統計格式和內容要求，本著科學又簡便易行標準原始統計登記、傳遞、審核和保管工作。比如：水、電、暖、汽等消耗統計，基建工程入賬金額和時間確實定。做好各項財產物資計量、收發、領退和盤點工作；做好物資、設備驗收，配置精密檢測器具。按審批要求和憑證辦理物資收發和領退。定時盤點，確保賬實相符。做好定額制訂和修訂工作。比如材料和工時定額消耗量，辦公用具、印刷費定額管理等。定額制訂是個循序漸進過程。一、成本管理概述——要求2024/10/2810醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第10頁怎樣才能做好成本核實和成本管理？4.信息化保障要到位。成本核實要電算化。成本項目多、核實單元多、分攤級次多、不一樣項目分攤方法不一樣，手工難以完成信息系統最好一體化。會計核實、物流系統、HIS系統、固定資產系統、薪酬系統等模塊一體化工資數據審核后能夠直接生成會計記賬憑證計入各核實單元；固定資產模塊能夠直接生成折舊計提記賬憑證；物流管理能夠依據物資出庫報表生成記賬憑證；藥品核實也能夠依據藥品出庫報表生成記賬憑證。日常支出，能夠從會計核實模塊取數。有效防止數據遷移、手工計算、屢次錄入帶來數據偏差和效率低下。一、成本管理概述——要求2024/10/2811醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第11頁怎樣才能做好成本核實和成本管理？5.要堅持“算為管用，算管結合”標準。當代成本管理學認為：任何一個“真實成本”都難以同時適應各種管理決議需要，所以“不一樣目標，不一樣成本”。以管理決議者需要為軸心，進行成本核實。有成本地方就有浪費，有浪費就需要有控制。可控成本是重點。某項成本可控是否是針對不一樣級次管理者來說。一、成本管理概述——要求2024/10/2812醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第12頁怎樣才能做好成本核實和成本管理？6.考評和獎懲到到位。考評指標要客觀、科學、合理。“跳一跳，夠得著”權責利要對應。把考評和績效評價結合起來。一、成本管理概述——要求2024/10/2813醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第13頁怎樣才能做好成本核實和成本管理？6.要堅持五個“不”不違反法律法規；不影響患者滿意；不侵害職員利益；不影響技術進步；

不影響服務質量。一、成本管理概述——要求2024/10/2814醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第14頁醫院成本管理暫行方法解讀一、成本管理概述二、成本核實三、成本分析五、成本考評和評價四、成本控制2024/10/2815醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第15頁二、成本核實成本幾個概念成本核實準備工作成本核實標準成本核實流程成本報表2024/10/2816醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第16頁制度中成本核實就是對特定核實中心進行費用歸集和分攤過程。重點是兩個內容:成本統計和財務會計統計應該怎樣結合怎樣處理間接費用分配問題二、成本核實二、成本核實2024/10/2817醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第17頁1.依據成本核實目標分為:醫療業務成本醫療成本醫療全成本醫院全成本這種分類方法是為了便于對成本責任人進行考評和評價。二、成本核實—幾個概念2024/10/2818醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第18頁二、成本核實二、成本核實—幾個概念上述各科目含義與會計核實口徑一致。2024/10/2819醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第19頁2.依據成本核實對象分為:科室成本診次床日成本項目成本病種成本二、成本核實二、成本核實—幾個概念2024/10/2820醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第20頁（一）科室成本計算。科室成本=科室直接成本+科室間接成本后面三個成本計算都是以科室成本為基礎。會計核實中科室直接成本總額加財政科教支出部分等于成本核實中三級分攤完成后全部臨床科室成本之和。二、成本核實二、成本核實—幾個概念2024/10/2821醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第21頁（二）診次、床日成本計算。診次、床日成本核實方法是將臨床科室成本按門急診人次和住院床日進行分攤。1.全院平均診次成本=∑臨床科室門診成本/全院門急診總人次2.某臨床科室診次成本=某臨床科室門診總成本/該科室門急診總人次3.全院平均實際占用床日成本=∑臨床科室住院成本/全院住院病人實際占用總床日數4.某臨床科室實際占用床日成本=某臨床科室住院總成本/該科室住院病人實際占用總床日數二、成本核實二、成本核實—幾個概念2024/10/2822醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第22頁（三）醫療服務項目成本計算。醫療服務項目成本是在科室成本核實基礎上,將臨床科室、醫技科室醫療成本向其提供醫療服務項目進行歸集和分攤,分攤參數優先采取項目收入比、工作量等方法,并以上述二級分攤后結果為基礎。臨床科室(或醫技科室)某醫療服務項目總成本=該項目醫療收入/(科室醫療總收入-單獨收費衛生材料收入-藥品收入)×(二級分攤后科室總成本-藥品成本-衛生材料成本)某科室醫療服務項目單位成本=該項目總成本/該項目工作量某醫療項目標單位成本=直接成本+∑成本動因成本。二、成本核實二、成本核實—幾個概念2024/10/2823醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第23頁（四）病種成本計算。按病種核實服務成本,應該包含患者從診療入院到按治療標準出院所發生各項費用支出。病種成本核實方法是將為治療某一病種所花費醫療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。二、成本核實二、成本核實—幾個概念2024/10/2824醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第24頁1.明確核實單元核實單元是基于醫院業務性質及本身管理特點而劃分成本核實基礎單位。每個核實單元應該能單獨計量全部收入、歸集各項費用。財務部門為每個核實單元建立會計核實賬戶。核實單元詳細分以下四類:二、成本核實—準備工作2024/10/2825醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第25頁（一）臨床服務類(以下簡稱臨床科室),指直接為病人提供醫療服務,并能表達最終醫療結果、完整反應醫療成本科室。包含門診科室、住院科室等；（二）醫療技術類(以下簡稱醫技科室),指為臨床服務類科室及病人提供醫療技術服務科室,包含放射、超聲、檢驗、血庫、手術、麻醉、藥事、試驗室、臨床營養科等科室。（三）醫療輔助類(以下簡稱醫輔科室),是服務于臨床服務類和醫療技術類科室,為其提供動力、生產、加工、消毒等輔助服務科室,包含消毒供給、病案、門診掛號收費、住院結算等核實科室。（四）行政后勤類指除臨床服務、醫療技術和醫療輔助科室之外、從事行政后勤業務工作科室,包含行政、后勤、科教管理等科室。二、成本核實—準備工作2024/10/2826醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第26頁2.明確成本核實范圍（項目）:（一）人員經費:是指醫院業務科室發生工資福利支出、對個人和家庭補助支出。（二）衛生材料費:是指醫院業務科室發生衛生材料花費；（三）藥品費:是指醫院業務科室發生藥品花費；（四）固定資產折舊費:是指按照要求提取固定資產折舊；（五）無形資產攤銷費:是指按照要求計提無形資產攤銷；（六）提取醫療風險基金:是指按照要求計提醫療風險基金；（七）管理費用:是指醫院行政及后勤管理部門為組織管理醫療、科研、教學業務活動而發生各項費用，包含行政及后勤部門發生人員經費、公用經費、醫院統一負擔離退休人員經費、壞賬損失、銀行借款利息支出、匯兌損益、印花稅等。（八）其它費用:包含辦公費、水電費、郵電費、取暖費、公用車運行維護費、差旅費、培訓費、福利費、工會經費及其它費用等。這些支出項目應該單獨設置明細科目進行會計核實。二、成本核實—準備工作2024/10/2827醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第27頁依據《醫院財務制度》要求,以下支出不得計入成本范圍（一）不屬于醫院成本核實范圍其它核實主體及經濟活動發生支出；（二）為購置和建造固定資產、購入無形資產和其它資產資本性支出；（三）對外投資支出；（四）各種罰款、贊助和捐贈支出；（五）有經費起源科研教學等項目開支（科教等項目支出所形成固定資產折舊、無形資產攤銷除外）；（六）在各類基金中列支費用；（七）國家要求不得列入成本支出。關注會計核實上處理二、成本核實—準備工作2024/10/2828醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第28頁成本核實標準:（一）正當性標準。計入成本費用必須符合國家法律、法規及相關制度要求，不符合要求不能計入。（二）可靠性標準。成本核實信息真實性、完整性、中立性和可驗證性。尤其直接成本，普通都有原始憑證（包含外來發票和自制憑證）。（三）相關性標準。醫院成本核實所提供成本信息應該符合國家宏觀經濟管理要求，滿足相關方面及時了解醫院收支情況以及醫院加強內部管理需要。（四）分期核實標準。成本核實分期必須與會計期間一致，按月、季、年核實。二、成本核實—標準2024/10/2829醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第29頁（五）權責發生制標準。醫院收入和費用核實,科室成本核實均應該以權責發生制為核實基礎。“預提費用”、“待攤費用”設置和使用。（六）按實際成本計價標準。醫院各項財產物資應該按照取得或購建時實際價值（即取得成本）核實,除國家另有要求外,普通不得自行調整其賬面價值。（七）收支配比標準。成本核實時,要落實“受益標準”,即“誰受益、誰負擔”、“什么時候受益什么時候負擔”、“受益多少負擔多少”。二、成本核實—標準2024/10/2830醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第30頁（八）一致性標準。醫院各個會計期間成本核實所采取方法、程序和依據應該保持一致,不得隨意改變；若確有必要變更,則應該在財務匯報中詳細說明變更原因、對醫院財務收支影響等情況。（九）主要性標準。醫院在成本核實過程中,對于主要經濟事項及費用應該分別核實、分項反應,力爭準確；而對次要事項及費用,在不影響成本真實性前提下,能夠適當簡化處理。二、成本核實2024/10/2831醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第31頁（十）能直接計入科室成本最好不要分攤。也就是說，管理科室下——公共部門計入費用越少，成本核實越準確，成本控制越科學有效。比如社保基金（養老、醫保、公積金、失業），繳納時候即使是一個總數，但能夠經過工資扣發項倒推出醫院負擔部分計入到每個人頭上，自動歸集到每個核實單元。與工資相關費用計提也能夠采取一樣方法直接接入核實單元成本（工會經費、職員福利費)與收入相關相關費用計提能夠科室收入制作表格導入到軟件中去，直接生成會計記賬憑證。比如:醫療風險基金、科研基金等提取。成本核實標準是明確一項費用支出是否計入成本，計入哪里，計入多少，什么時候計入問題。二、成本核實—標準2024/10/2832醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第32頁成本核實流程——三級分攤法分攤時要落實一致性標準，即一旦選定分攤標準和方法就不能隨意變更。第一步:將成本按照“受益標準”直接計入科室。和會計核實口徑完全一致。第二步:將行政后勤科室成本按照一定標準分攤到三類科室。第三步:將醫輔類科室成本分攤入醫技科室和臨床科室。第四步:將醫技科室成本分攤入臨床科室。分攤結束后，只有臨床科室成本。二、成本核實—流程2024/10/2833醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第33頁成本報表:成本核實結果。醫院應該定時編制成本報表，按照統一格式和要求，隨年度財務報表一并向衛生部和財政部報送以下報表。二、成本核實—報表2024/10/2834醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第34頁（一）醫院各科室直接成本表(醫療成本，成本醫01表):反應管理費用和醫療技術、醫療輔助科室成本結轉分攤前各科室醫療直接成本，包含醫療業務成本及管理費用。同時，在本表基礎上，加上財政補助支出形成固定資產折舊和無形資產攤銷、科教項目支出形成固定資產折舊和無形資產攤銷直接成本，填報醫院各科室直接成本表（醫療全成本和醫院全成本，成本醫01-1表）。此表可依據醫院會計核實體系數據填報。二、成本核實—報表2024/10/2835醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第35頁（二）醫院臨床服務類科室全成本表(醫療成本，成本醫02表):反應管理費用、醫輔科室和醫技科室成本逐步分攤轉移到臨床科室成本后，各臨床科室醫療成本情況，包含科室直接成本和分攤轉移間接成本。同時，在本表基礎上，加上財政項目補助支出形成固定資產折舊和無形資產攤銷、科教項目形成固定資產折舊和無形資產攤銷在分攤轉移到臨床科室后成本，填報醫院臨床服務類科室全成本表(醫療全成本和醫院成本，成本醫02-1表)。此表可依據會計核實體系數據和科室成本核實結果填報。二、成本核實—報表2024/10/2836醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第36頁（三）醫院臨床服務類科室全成本分析表(醫療成本，成本醫03表):用于對醫院臨床科室全成本要素及其組成進行分析與監測。同時，在本表基礎上，加上財政項目補助支出形成固定資產折舊和無形資產攤銷、科教項目形成固定資產折舊和無形資產攤銷成本，填報醫院臨床服務類科室全成本分析表(醫療全成本和醫院成本，成本醫03-3表)。此表可依據科室成本核實結果填報。二、成本核實—報表2024/10/2837醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第37頁醫院成本管理暫行方法解讀一、成本管理概述二、成本核實三、成本分析五、成本考評和評價四、成本控制2024/10/2838醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第38頁1.概念醫院要結合單位運行等相關信息，定時開展對成本核實結果分析，把握成本變動規律，尋找成本控制路徑和潛力，提出有效管理和控制成本合理化提議，降低醫院運行成本，提升醫院經濟效益和社會效益。成本分析主要工作是:算差距、找原因、提提議

三、成本分析2024/10/2839醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第39頁方法各醫院可依據本身管理需要選擇不一樣分析方法，分析成本變動、成本差異及產生原因，主要包含:趨勢分析。針對醫院和科室收入、成本相關指標，經過對若干個連續期間匯報資料進行相關指標比較分析，說明成本改變過程及其發展趨勢。結構分析。分析醫院(或科室)人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金等成本要素占醫療成本比重；各核實科室成本占醫院總成本比重，以及直接成本、間接成本占總成本比重，管理費用占總成本比重等，找出影響成本主要原因及其關鍵控制點。三、成本分析2024/10/2840醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第40頁本量利分析。分析醫院結余為零業務量（保本點業務量）及其影響原因。單位邊際貢獻=單位收費水平－單位變動成本結余＝醫療收入－變動成本－固定成本保本點業務量＝固定成本/單位邊際貢獻=保本點醫療收入/單位收費水平保本點醫療收入＝固定成本/邊際貢獻率=固定成本/(1-變動成本率)邊際貢獻率=單位邊際貢獻/單位收費水平變動成本率=單位變動成本/單位收費水平比較分析。確定目標成本,并采取歷史最好水平、歷史同期水平、同類醫院平均水平、同類科室平均水平、預算目標、定額目標等,計算醫院(科室、項目)會計期間成本數據與目標成本差異,找出產生差異原因。三、成本分析2024/10/2841醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第41頁指標。醫院應該健全成本分析指標體系，經過對各指標分析，反應醫院成本水平和管理情況。其指標主要包含:門診收入成本率、住院收入成本率、百元收入藥品消耗、百元收入衛生材料消耗、人員經費支出比率、管理費用率等。4.匯報。定時編制成本分析匯報，報醫院成本核實工作領導小組和上級主管部門。三、成本分析2024/10/2842醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第42頁醫院成本管理暫行方法解讀一、成本管理概述二、成本核實三、成本分析五、成本考評和評價四、成本控制2024/10/2843醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第43頁有成本地方就有浪費有浪費就需要控制成本成本控制目標是最優最優不是最低,前提是確保質量成本控制不是節約藝術,而是花錢藝術四、成本控制2024/10/2844醫院成本管理暫行辦法解讀專家講座第44頁醫院成本控制主要方法:標準成本法:制訂成本標準或計劃，比較實際成本與標準成本差異，分析產生差