工業企業成本會計精講班---費用的歸集與分配陳霞四、生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配1.在產品數量的核算

2.完工產品和在產品之間分配費用的方法。3.完工產品成本的結轉④約當產量比例法。將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品

的產量，即約當產量，然后按照完工產品數量與在產品約當產量的比例分配計算完工產品費用和月末在產品費用。在產品約當產量=在產品數量×完工百分比(完工率或投料率)適用于月末在產品數量較大，各月末之間變化也較大，同時產品成本中直接材料和加工費用比重相差不多的產品。1)在產品完工程度測定和約當產量的計算。投料率的測定和約當產量的計算分兩種情況：1.直接材料一次性投入的，完工產品和在產品的材料數是一樣的。2.直接材料陸續分次投入的。完工率的測定和約當產量的計算方法

：1.平均計算法。2.各工序分別測定完工率法。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單投料率的測定和約當產量的計算。直接材料一次性投入的，投料率為100%。a.直接材料陸續投入的，且直接材料的投入程度與加工進度完全一致或基本一致的，投料率就跟產品的分配加工費用時完工率一樣。b.直接材料隨加工進度陸續投入，其投料程度與加工進度不一致，則應按工序分別確定各工序在產品的投料率。以各工序直接材料消耗定額為依據，各工序投料率按完工成本工序投料的50%折算。c.直接材料隨加工進度分工序投入，但在每一道工序則是在開始時一次投入，以各工序直接材料消耗定額為依據，各工序投料率按完工成本工序投料的100%折算。例1：甲產品需經過兩道工序制成，直接材料消耗定額為500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定額為240千克，第二道工序直接材料消耗定額為260千克。月末在產品數量：第一道工序為200件，第二道工序為150件。完工產品為241件。詳細計算看下表：工序本工序直接材料

消耗定額完工率

(投料率)在產品約當產量完工產品合計1240千克(240×50%)

÷500×100%=24%200×24%=482260千克240+

(260×50%)

÷500×100%=74%150×74%=111合計500千克159件241件400件工序本工序直接材料

消耗定額完工率

(投料率)在產品約當產量完工產品合計1240千克240÷500×100%=48%200×48%=962260千克(240+260)

÷500×100%=100%150×100%=150合計500千克246件241件487件例2：沿用上例數據，投料方式改成在各工序開始時一次投入。詳細計算如下表：完工率的測定和約當產量的計算方法

：1.平均計算法。這種方法是一律按50%作為各工序在產品的完工程度。它適用于在各工序在產品數量和單位產品在各工序的加工量都相差不多的情況下采用。2.各工序分別測定完工率。在確定各工序完工率時，一般以各工序工時定額為依據，完工

率按完成本工序工時的50%折算。公式如下：某工序在產品前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50% 完工率產品工時定額例3:長江公司甲產品單位工時定額40小時，經過三道工序制成。第一道工序工時定額為8小時，第二道工序工時定額為16小時，第三道工序工時定額為16小時。各道工序內各件在產品加工程度均按50%計算。各工序完工率計算如下：第一工序：(8×50%)÷40×100%=10%第二工序：8+(16×50%)÷40×100%=40%第二工序：8+16+(16×50%)÷40×100%=80%在產品所在工序完工率

(%)在產品數量完工產品產量產量合計結存量約當產量11020224040163806048合計12066200266確定完工率后，我們根據在產品的數量就可以計算出約當產量。例4：沿上例數據，假定甲產品本月完工200件，第一道工序的在產品20件，第二道工序的在產品40件，第三道工序的在產品60件。約當產量計算表產品名稱：甲單位：件年月2)費用的具體分配方法方法一：加權平均法不考慮生產費用的發生與產品實物流轉的對應關系，而將生產費用按月末在產品的約當產量和本月完工產品數量的

比例進行分配的一種方法。該項費用總額某項費用分配率=

完工產品數量+在產品約當產量

完工產品該項費用=完工產品數量×費用分配率在產品該項費用=在產品約當產量×費用分配率=該項費用總額-完工產品該項費用會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單加權平均法分配的優缺點：優點：生產費用的分配過程易于理解，生產費用的計算分配工作也比較簡便。缺點：各月成本水平相差較大時，會使上月的成本水平對本月月末在產品成本產生一定的影響，不便于各月產品成本的分析和考核。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單工序月初在產品本月完工產品月末在產品原材料定額消耗

(公斤)工時消耗定額

(小時)150806042906030103601000100306合計200100024012020例5.加權平均法分配甲產品當月費用。假設原材料是在各工序陸續投入，其投料程度與加工進度不一致在產品和完工產品資料如下：月初在產品費用

：直接材料：6000元直接人工：2400元制造費用：3000元本月生產費用：直接材料：36365元直接人工：15520元制造費用：20520元直接材料分配過程：1)直接材料投料率。(60*50%)/120=25%(60+30*50%)/120=62.5%(60+30+30*50%)/120=87.5%2)計算月末在產品約當產量80*25%=20件60*62.5%=37.5件合計

145件100*87.5%=87.5件3)直接材料費用的分配分配率=(6000+36365)/(1000+145)=37

本月完工產品直接材料費用=1000*37=37000元

本月在產品直接材料費用=145*37=5365元會計教練——專注于會計培訓，讓您學

習提升更簡單直接人工和制造費用的計算分配過程：

1)完工率(4*50%)/20=10%(4+10*50%)/20=45%(4+10+6*50%)/20=85%2)計算約當產量80*10%=8件60*45%=27件100*85%=85件合計120件直接人工分配分配率=(2400+15520)/(1000+120)=16本月完工產品直接人工費用=1000*16=16000元本月在產品直接人工費用=120*16=1920元

制造費用分配分配率=(3000+20520)/(1000+120)=21本月完工產品制造費用=1000*21=21000元本月在產品制造費用=120*21=2520元本月完工產品成本和月末在產品成本本月完工產品成本=37000+16000+21000=74000元本月在產品成本=5365+1920+2520=9805元會計教練——專注于會計培訓，讓您學

習提升更簡單方法二：先進先出法假設先投產的產品先行完工，并以此作為生產費用的流轉順序，將生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配的一種方法。1)直接材料分配公式

：本月耗料本月完工月末在產品月初在產品直接材料分配率=本月直接材料費用÷本月耗料產量月末在產品直接材料費用=月末在產品約當產量*本月直接材料分配率

月初在產品本月直接直接材料費用材料費用會計教練——專注于會計培訓，讓您學產量產品數量約當產量約當產量完工產品直接

材料費用月末在產品直接材料費用習提升更簡單月末在產品月末在產品本月直接人工費直接人工用約當產量(制造費用)分配率完工產品月初在產品直接本月直接人工月末在產直接人工人工(制造費用)(制造費用)品直接人工(制造費用)

(制造費用會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單2)直接人工和制造費用的分配公式：本月耗工時本月完工月末在產品產量產品數量約當產量本月直接人工

(制造費用)

分配率本月直接人工

(制造費用)月初在產品

約當產量本月耗工時

產量工序月初在產品本月完工產品月末在產品原材料定額消耗

(公斤)工時消耗定額

(小時)150806042906030103601000100306合計200100024012020例6：我們沿用上例的數據，改用先進先出法分配費用。本期耗料產量=1000+145-121.25=1023.75件本月直接材料費用分配率=36365/1023.75=35.52月末在產品直接材料費用=145*35.52=5150.6元完工產品直接材料費用=(6000+36365)-5150.6元=37214.4元會計教練——專注于會計培訓，讓您學

習提升更簡單1)直接材料分配月初在產品約當產量：

(60公斤*50%)/120*50件=25%*50=12.5件(60公斤+30公斤*50%)/120*90件=62.5*90=56.25件(60公斤+30公斤+30公斤*50%)/120*60件=87.5%*60合計月末在產品約當數量=145件=52.5

121.25件2)直接人工費用和制造費用地計算分配月初在產品約當產量：

4*50%/20*50=10%*50=5件

(4+10*50%)/20*90=45%*90=40.5件 (4+10+6*50%)/20*60=85%*60=51件合計96.5件月末在產品約當產量：120件本月耗工時產量=1000+120-96.5=1023.5件會計教練——專注于會計培訓，讓您學

習提升更簡單直接人工分配：本月生產工資分配率=15520/1023.5=15.1637月末在產品直接人工費用=120*15.1637=1819.64本月完工產品直接人工費用=(2400+15520)-1819.64=16100.36元制造費用分配：制造費用分配率=20520/1023.5=20.0489月末在產品制造費用=120*20.0489=2405.87元本月完工產品制造費用=(3000+20520)-2405.87=21114.13元會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單⑤在產品按完工產品成本計算法將月末在產品視同完工產品，按完工產品與在產品的數

量來分配費用。生產費用總額生產費用分配率=

本月完工產品數量+在產品數量適用于月末在產品已經接近完工，或者已經加工完，但

尚未驗收或包裝入庫的情況。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單成本項目生產費用合計直接材料25600直接人工5600制造費用6400合計37600例：長江公司某產品完工產品數量是600個，月末在產品200個，月初在產品費用和本月發生費用累計數如下

：成本項目生產費用合計分配率完工產品在產品數量費用數量費用直接材料2560032600192002006400直接人工5600760042002001400制造費用6400860048002001600合計37600282009400分配計算如下：直接材料分配率=25600÷800個=32元/個直接人工和制造費用分配率=12000/800=15元/個分配的結果如下：⑥在產品按定額成本計價法按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本，從某種

產品全部生產費用(月初在產品費用加本月生產費用)中減

去月末在產品的定額成本，就得到完工產品成本。在產品生產費用=定額成本×在產品數量適用于定額管理基礎比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，且各月末在產品數量變動不大的情況。會計教練——專注于會計培訓，讓您學習提升更簡單項目甲產品定額標準乙產品定額標準直接材料

(元)390320機器工時

(小時)200500直接人工

(小時)5001200例：長江公司生產甲、乙兩種產品，甲產品月末在產品50件，乙產品150件，定額指標如下表：項目甲產品定額標準乙產品定額標準定額成本合計直接材料

(元)390320機器工時

(小時)200500直接燃料和動力分配率2.12.1直接燃料和動力定額費用42010501470直接人工

(小時)5001200制造費用分配率1212制造費用定額費用60001440020400標準工時工資2222直接人工費用110002640037400合計59270套入定額指標，兩種產品的分配明細如下：⑦定額比例法產品生產費用按照完工產品與月末在產品的定額消耗或定額費用的比例進行分配，計算完工產品成本和月末在產品成本。公式有兩種：1)月初在產品實際消耗量+本月實際消耗量消耗量分配率=完工產品定額消耗量+月末在產品定額消耗量完工產品實際消耗量=完工產品定額消耗量×消耗量分配率完工產品費用=完工產品實際消耗量×原材料單價(或單位工時的直接人工費用、單位工時的制造費用)月末在產品同樣算法。

月初在產品實際直接材料費用+本月實際直接材料費用

完工產品定額直接材料費用+月末在產品定額直接材料費用直接材料費用分配率本月實際直接

材料費用月末在產品實際

直接材料費用在產品定額

直接材料費用2)直接材料

費用分配率完工產品實際

直接材料費用

完全產品定額直接材料費用直接材料

費用分配率

月初在產品實際

直接材料費用費用分配也同上面公式原理一致完工產品實際

直接材料費用以上方法適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，且各月末在產品數量變動較大的情況成本項目月初在產品

費用本月費用生產費用合

計費用分配率完工產品費用月末在產品費用定額實際費用定額實際費用直接材料14008200960080002000直接人工6000300003600050001000制造費用40000200006000050001000合計474005820010560000例：某產品資料如下，用公式一計算產品的分配金額：產品成本明細成本項目月初在產品費

用本月費用生產費用合計費用分配率完工產品費用月末在產品費用定額實際費用定額實際費用直接材料1400820096000.968000768020001920直接人工60003000036000650003000010006000制造費用40000200006000010500050000100010000合計47400582001056008768017920直接人工分配率=36000÷(5000+1000)

=6制造費用分配率=60000÷(5000+10