2020年注冊稅務師考試財務與會計真題(總分：140.00，做題時間：150分鐘)一、單項選擇題(總題數：40，分數：60.00)1.下列各項費用和損失，不計入管理費用的是（

）。（分數：1.50）

A.售后服務部門的職工薪酬

√

B.行政管理部門發生的不滿足資本化條件的固定資產修理費用

C.企業籌建期間發生的開辦費

D.因管理不善導致的存貨盤虧損失解析：選項A，應計入銷售費用。2.企業收到投資者以外幣投入的資本時，應當采用的折算匯率是（

）。（分數：1.50）

A.交易日的即期匯率

√

B.即期匯率的近似匯率

C.合同約定匯率

D.月初和月末即期匯率的平均值解析：企業接受外幣資本投資的，只能以交易日的即期匯率折算。3.資產負債表日，以預期信用損失為基礎，對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產進行減值會計處理，確認的減值損失應計入的會計科目是（

）。（分數：1.50）

A.營業外支出

B.資產減值損失

C.其他綜合收益

D.信用減值損失

√解析：信用減值損失是損益類科目，損失增加記借方，減少記貸方。它與資產減值損失反映的情況一致，只是對應的事項不同4.企業采用售后回購方式銷售商品時，回購價格高于原銷售價格之間的差額，在回購期內按期分攤時應計入的會計科目是（

）。（分數：1.50）

A.主營業務成本

B.財務費用

√

C.銷售費用

D.主營業務收入解析：回購價格高于原銷售價格的，作為融資交易處理，二者的差額屬于融資費用，在回購期內按期分攤確認為財務費用。5.下列各項中，將來不影響利潤總額變化的是（

）。（分數：1.50）

A.外幣財務報表折算差額

B.權益法下可轉為損益的其他綜合收益

C.其他債權投資信用減值準備

D.其他權益工具投資公允價值變動

√解析：選項ABC，將來均可以轉入損益，影響利潤總額；選項D，其他權益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益，該“其他綜合收益”將來不能轉入損益，而是轉入留存收益，不影響利潤總額。6.下列關于金融負債的表述中，錯誤的是（

）。（分數：1.50）

A.企業對所有金融負債均不得進行重分類

B.金融負債主要包括短期借款、應付賬軟、預收賬款、應付債券等

√

C.金融負債終止確認時，其賬面價值與支付對價之間的差額，應計入當期損益

D.企業應當在成為金融工具合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債解析：選項B，預收賬款不屬于金融負債。7.下到關于可轉換公司債券的表述中，錯誤的是（

）。（分數：1.50）

A.初始計量時應先確定負債成分的公允價值

B.轉換時，應終止確認其負債成分，并將其確認為權益

C.初始計量時其權益成分的公允價值應計入資本公積

√

D.發行時發生的交易費用，應在負債成分和權益成分之間進行分攤解析：選項C，初始計量時權益成分的公允價值應計入其他權益工具。8.甲公司2019年1月1日以銀行存款600萬元從乙公司購入一項無形資產，攤銷年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2019年6月30日和2019年12月31日該項無形資產的可收回金額分別為513萬元和432萬元。假設不考慮其他因素，該無形資產2020年1月應計提的攤銷額為（

）萬元。（分數：1.50）

A.5.0

B.4.0

√

C.4.8

D.4.5解析：2019年6月30日計提減值前的賬面價值＝600－600/10×6/12＝570（萬元），可收回金額為513萬元，發生減值，計提減值后的賬面價值＝513（萬元）；2019年12月31日計提減值前的賬面價值＝513－513/（10×12－6）×6＝486（萬元），可收回金額為432萬元，發生減值，計提減值后的賬面價值＝432（萬元）；2020年1月應計提的攤銷額＝432/9×1/12＝4（萬元）。9.企業破產清算期間，應收款項類債權的收回金額與其賬面價值的差額，應計入的會計科目是（

）。（分數：1.50）

A.資產處置凈損益

√

B.其他費用

C.清算凈損益

D.破產費用解析：破產企業收回應收款項類債權，按照收回的款項，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按照應收款項類債權的賬面價值，貸記相關資產科目，按其差額，借記或貸記“資產處置凈損益”科目。10.甲公司2019年度存貨周轉期為85天，應收賬款周轉期為65天，應付賬款周轉期為80天，則甲公司2019年度的現金周轉期為（

）天。（分數：1.50）

A.45

B.70

√

C.50

D.65解析：現金周轉期＝存貨周轉期＋應收賬款周轉期－應付賬款周轉期＝85＋65－80＝70（天）。11.甲公司2019年內部研究開發支出共計500萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段支出300萬元，且全部符合資本化條件，年末已達到預定用途，確認為無形資產（未攤銷）。根據稅法規定，企業研究開發未形成無形資產的費用按75%加計扣除；形成無形資產的，按照其成本的175%攤銷，則2019年末甲

公司開發形成的該無形資產的計稅基礎是（

）萬元。（分數：1.50）

A.675

B.300

C.725

D.525

√解析：無形資產的計稅基礎＝300×175%＝525（萬元）。12.甲公司是乙公司的子公司，2019年6月30日，甲公司將自己生產的產品銷售給乙公司作為固定資產使用，甲公司銷售該產品的銷售收入為200萬元，銷售成本為160萬元。乙公司以200萬元的價格作為固定資產入賬，該固定資產用于行政管理部門，不需要安裝并當月投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，不考慮其他因素，則乙公司2019年末編制合并報表時，因該業務“固定資產”項目應抵銷的金額是（

）萬元。（分數：1.50）

A.44

B.40

C.32

D.36

√解析：“固定資產”項目應抵銷的金額＝（200－160）－（200－160）/5/2＝36（萬元）。

抵銷分錄如下：

借：營業收入200

貸：營業成本160

固定資產40

借：固定資產（40/5/2）4

貸：管理費用413.采用銷售百分比法預測資金需要量時，下列資產負債表項目會影響外部融資需求量金額的是（

）。（分數：1.50）

A.應付票據

√

B.實收資本

C.固定資產

D.短期借款解析：銷售百分比法下，需要考慮經營性資產與經營性負債項目，其中經營性資產項目包括庫存現金、應收賬款、存貨等項目；經營性負債項目包括應付票據、應付賬款等，不包括短期借款、短期融資券、長期負債等籌資性負債。14.受新冠肺炎疫情影響，甲公司2020年1月31日決定將賬面原值為70萬元，已計提累計折舊20萬元（采用年限平均法計提折舊、每月計提折舊額1萬元）的乙設備對外出售，劃分為持有待售的非流動資產。隨著國內疫情形勢好轉，甲公司2020年5月31日決定不再出售該設備，此時該設備的可收回金額為50萬元。假設該設備一直沒有計提減值準備，則2020年5月31日該設備作為固定資產的入賬價值是（

）萬元。（分數：1.50）

A.44

B.46

√

C.48

D.50解析：乙設備假設不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額＝70－20－1×4＝46（萬元），小于此時的可收回金額50萬元，因此固定資產的入賬價值為46萬元。15.下列關于原材料采購過程中的短缺和毀損的處理中，錯誤的是（

）。（分數：1.50）

A.定額內合理的途中損耗，應計入材料的采購成本

B.屬于保險公司負責賠償的損失，應計入“其他應收款”科目

C.屬于自然災害造成的損失，應計入“營業外支出”科目

D.屬于無法收回的其他損失，應計入“營業外支出”科目

√解析：選項D,屬于無法收回的其他損失，報經批準后，將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目。16.下列關于政府補助的會計處理中，錯誤的是（

）。（分數：1.50）

A.與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益

B.與收益相關的政府補助，應當直接確認為遞延收益

√

C.企業直接收到的財政貼息，應當沖減相關借款費用

D.與企業日常活動相關的政府補助，應計入其他收益或沖減相關成本費用解析：選項B，與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：①用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；②用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。17.甲公司計劃投資一項目，一次性總投資為100萬元，建設期為0，經營期為6年，該項目的現值指數為1.5。若當前市場利率為8%，則該投資項目的年金凈流量為（

）萬元。[已知（P/A，8%，6）＝4.6229，（F/A，8%，6）＝7.3359]（分數：1.50）

A.6.82

B.10.82

√

C.12.45

D.16.45解析：現值指數＝未來現金凈流量的現值/原始投資額現值100＝1.5，因此未來現金凈流量的現值＝1.5×100＝150（萬元）；凈現值＝150－100＝50（萬元）；年金凈流量＝50/（P/A，8%，6）＝50/4.6229≈10.82（萬元）。18.某證券資產組合由甲、乙、丙三只股票構成，β系數分別為0.6、1.0和1.5，每股市價分別為8元、4元和20元，股票數量分別為400股、200股和200股。假設當前短期國債收益率為3%，股票價值指數平均收益率為10%，則該證券資產組合的風險收益率是（

）。（分數：1.50）

A.10.63%

B.11.63%

C.7.63%

√

D.8.63%解析：該證券資產組合的總價值＝8×400＋4×200＋20×200＝8000（元），因此該證券資產組合的β系數＝0.6×（8×400）/8000＋1×（4×200）/8000＋1.5×（20×200）/8000＝1.09，該證券資產組合的風險收益率＝1.09×（10%－3%）＝7.63%。19.甲公司2019年度實現銷售收入7200萬元，變動成本率為60%。確定的信用條件為“2/10，1/20，n/30”，其中有70%的客戶選擇10天付款，20%的客戶選擇20天付款，10%的客戶選擇30天付款。假設甲公司資金的機會成本率為10%，全年按360天計算。則2019年甲公司應收賬款的機會成本為（

）萬元。（分數：1.50）

A.16.8

√

B.18.0

C.26.8

D.28.0解析：應收賬款的收款時間＝70%×10＋20%×20＋10%×30＝14（天），應收賬款的機會成本＝7200×60%×14/360×10%＝16.8（萬元）。20.甲公司計劃進行一項固定資產投資，總投資額600萬元，預計該固定資產投產后第一年的流動資產需用額為50萬元，流動負債需用額為10萬元；預計該固定資產投產后第二年的流動資產需用額為80萬元，流動負債需用額為25萬元。則該固定資產投產后第二年流動資金投資額是（

）萬元。（分數：1.50）

A.25

B.15

√

C.55

D.40解析：第一年流動資金需用額＝50－10＝40（萬元），第二年流動資金需用額＝80－25＝55（萬元），第二年流動資金投資額＝55－40＝15（萬元）。21.下列關于市盈率財務指標的表述中，錯誤的是（

）。（分數：1.50）

A.市盈率是股票每股市價與每股收益的比率

B.該指標的高低反映市場上投資者對股票投資收益和投資風險的預期

C.該指標越高，反映投資者對股票的預期越看好，投資價值越大，投資風險越小

√

D.該指標越高，說明投資者為獲得一定的預期利潤需要支付更高的價格解析：選項C，市盈率越高，說明獲得一定的預期利潤投資者需要支付更高的價格，因此，投資于該股票的風險也越大。22.在其他條件一定的情況下，下列影響債券發行價格因素的表述中，錯誤的是（

）。（分數：1.50）

A.債券的面值越大，其發行價格就越高

B.債券的票面利率越高，其發行價格就越高

C.債券發行時的市場利率越高，其發行價格就越低

D.債券期限越長，其發行價格就越接近面值

√解析：選項D，債券期限越長，投資者的投資風險就越大，債券的發行價格與面值的差額越大。23.下列各項中，屬于流動資產保守融資策略特點的是（

）。（分數：1.50）

A.最大限度地使用短期融資

B.短期融資支持部分永久性流動資產和所有的波動性流動資產

C.長期融資支持非流動資產、永久性流動資產和部分波動性流動資產

√

D.長期融資僅支持所有的非流動資產和一部分永久性流動資產解析：在保守融資策略中，長期融資支持非流動資產、永久性流動資產和部分波動性流動資產【選項C正確，選項D錯誤】。企業通常以長期融資為波動性流動資產的平均水平融資，短期融資僅用于融通剩余的波動性流動資產【選項B錯誤】，融資風險較低。這種策略通常最小限度地使用短期融資【選項A錯誤】。選項ABD是激進融資策略的特點。24.甲公司只生產銷售一種產品，2019年度利潤總額為100萬元，銷售量為50萬件，產品單位邊際貢獻為4元。則甲公司2019年的安全邊際率是（

）。（分數：1.50）

A.50%

√

B.65%

C.35%

D.45%解析：利潤總額＝單位邊際貢獻×銷售量－固定成本，因此，固定成本＝50×4－100＝100（萬元）。盈虧臨界點銷售量＝100/4＝25（萬件），安全邊際率＝（50－25）/50＝50%。25.某商品零售企業對存貨采用售價金額計價法核算。2020年6月30日分攤前“商品進銷差價”科目余額300萬元、“庫存商品”科目余額380萬元、“委托代銷商品”科目余額50萬元、“發出商品”科目余額120萬元，本月“主營業務收入”科目貸方發生額650萬元。則該企業6月份的商品進銷差價率是（

）。（分數：1.50）

A.25%

√

B.28%

C.29%

D.30%解析：進銷差價率＝月末分攤前“商品進銷差價”科目余額/（“庫存商品”科目月末余額＋“委托代銷商品”科目月末余額＋“發出商品”科目月末余額＋本月“主營業務收入”科目貸方發生額）×100%＝300/（380＋50＋120＋650）×100%＝25%。26.以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換中，涉及補價且沒有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的情況下，下列會計處理錯誤的是（

）。（分數：1.50）

A.收到補價的，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益

B.收到補價的，以換入資產的公允價值減去支付補價的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

√

C.支付補價的，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益

D.支付補價的，以換出資產的公允價值加上支付補價的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本解析：收到補價的，以換出資產的公允價值，減去收到補價的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的初始計量金額，換入資產的公允價值加上收到補價的公允價值，與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。27.編制資產負債表時，下列根據相關總賬科目期末余額直接填列的項目是（

）。（分數：1.50）

A.合同資產

B.合同負債

C.遞延收益

√

D.持有待售資產解析：“合同資產”和“合同負債”項目，應分別根據“合同資產”“合同負債”科目的相關明細科目期末余額分析填列，同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應當根據其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同資產減值準備”科目中相應的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應當根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。

“持有待售資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相應的減值準備填列。28.某企業生產的甲產品需要經過兩道工序，第一道工序工時定額12小時，第二道工序工時定額8小時。月末，甲產品在第一道工序的在產品數量是50件、在第二道工序的在產品數量是80件，則月末甲產品的在產品約當產量是（

）件。（分數：1.50）

A.65

B.79

√

C.84

D.105解析：第一道工序的完工率＝（12×50％）/（12＋8）＝30％；第二道工序的完工率＝（12＋8×50％）/（12＋8）＝80％，因此月末在產品的約當產量＝50×30％＋80×80％＝79（件）。29.2019年12月1日，甲公司為乙公司提供債務擔保，因乙公司違約，乙公司和甲公司共同被提起訴訟，要求償還債務100萬元，至年末，法院尚未做出判決。甲公司預計該訴訟很可能敗訴，需承擔擔保連帶責任，估計代償金額為80萬元，甲公司若履行擔保連帶責任，確定可以從第三方獲得補償50萬元，并取得了相關證明。則甲公司2019年12月31日對該或有事項的會計處理中，正確的是（

）。（分數：1.50）

A.確認預計負債100萬元、確認資產50萬元

B.確認預計負債80萬元、確認資產50萬元

√

C.確認預計負債80萬元、確認資產0元

D.確認預計負債30萬元、確認資產0元解析：預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。當企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，而且確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值，并且不能作為預計負債的扣減進行處理。因此甲公司的會計分錄是：

借：營業外支出80

貸：預計負債80

借：其他應收款50

貸：營業外支出5030.2020年3月20日，甲公司從二級市場購入乙公司發行在外的普通股股票20萬股，每股10元（包括已宣告但尚未發放的現金股利0.5元/股），另支付交易稅費5萬元，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2020年6月30日，該金融資產公允價值為218萬元。2020年8月24日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售，取得價款226萬元。不考慮其他因素，則該交易性金融資產對甲公司2020年度利潤總額的影響金額為（

）萬元。（分數：1.50）

A.31

√

B.26

C.23

D.28解析：該交易性金融資產對甲公司2020年度利潤總額的影響金額＝－5＋［226－20×（10－0.5）］＝31（萬元）。

2020年3月20日

借：交易性金融資產——成本（20×10－20×0.5）190

應收股利（20×0.5）10

投資收益5

貸：銀行存款205

2020年6月30日

借：交易性金融資產—公允價值變動（218－190）28

貸：公允價值變動損益28

2020年8月24日

借：銀行存款226

貸：交易性金融資產——成本190

——公允價值變動28

投資收益831.下列關于內部研發無形資產會計處理的表述中，錯誤的是（

）。（分數：1.50）

A.研究階段發生的支出應全部費用化

B.研究階段發生的符合資本化條件的支出應計入無形資產成本

√

C.開發階段發生的符合資本化條件的支出應計入無形資產成本

D.開發階段發生的未滿足資本化條件的支出應計入當期損益解析：企業內部研究開發項目發生的支出，按下列規定處理：①企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）【選項B錯誤】。②開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。③無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。32.企業按成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價時，下列表述中錯誤的是（

）。（分數：1.50）

A.單項比較法確定的期末存貨成本最低

B.分類比較法確定的期末存貨成本介于單項比較法和總額比較法之間

C.總額比較法確定的期末存貨成本最高

D.存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提，不得采用分類比較法計提

√解析：選項D，在某些情況下，比如：①與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備；②對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。33.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%。2020年6月1日，甲公司為50名員工每人發放一臺自產的商品和一件禮品作為福利。自產的商品每臺成本為800元、市場售價為1000元（不含增值稅），外購禮品的每件價格為500元、增值稅稅額為65元，已取得增值稅專用發票。不考慮其他因素，則甲公司發放該福利時，應計入“應付職工薪酬”科目的金額為（

）元。（分數：1.50）

A.78250

B.81500

C.75000

D.84750

√解析：企業以自產產品作為福利發放給職工，應當按照該產品的公允價值和相關稅費計入職工薪酬和相應的成本費用中，并確認主營業務收入，同時結轉成本。企業以外購商品作為福利發放給職工，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計量應計入成本費用的職工薪酬金額。因此應計入職工薪酬的金額＝50×1000×（1＋13%）＋50×（500＋65）＝84750（元）。

借：管理費用等56500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500

借：主營業務成本（50×800）40000

貸：庫存商品40000

借：管理費用等28250

貸：庫存商品（50×500）25000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（50×65）325034.下列經濟業務中，可能影響企業當期留存收益的是（

）。（分數：1.50）

A.稅后利潤彌補上一年度虧損

B.盈余公積彌補虧損

C.注銷庫存股的賬面余額

√

D.提取法定盈余公積解析：選項C，注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發行時原計入資本公積的溢價部分，借記“資本公積——股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”“資本公積——股本溢價”科目的部分，應依次借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目，可能影響留存收益。選項A，屬于未分配利潤內部變動，不影響留存收益；選項BD，盈余公積和未分配利潤一增一減，不影響留存收益總額。35.2019年12月31日，甲公司對一項賬面價值為70萬元、已計提減值準備10萬元的固定資產進行減值測試，確定其公允價值為60萬元、處置費用3萬元；預計其未來現金流量的現值為55萬元。不考慮其他因素，則2019年12月31日，甲公司對該固定資產應計提資產減值準備為（

）萬元。（分數：1.50）

A.3

B.5

C.13

√

D.15解析：固定資產公允價值減去處置費用后的凈額＝60－3＝57（萬元），預計未來現金流量的現值為55萬元，可收回金額為兩者孰高者，即57萬元。因此固定資產應計提的減值額＝70－57＝13（萬元）注意：70萬元是固定資產的賬面價值，是扣除減值準備10之后的金額。36.甲公司2019年1月1日開始建造一棟辦公樓，工期預計為2年，工程采用出包方式。該工程占用的兩筆一般借款：一是2019年1月1日，向乙銀行取得的長期借款500萬元，期限2年，年利率為6%，分期付息到期還本；二是2019年7月1日，向丙銀行取得的長期借款1000萬元，期限3年，年利率為8%，分期付息到期還本。假設不考慮其他因素，則甲公司2019年該工程占用一般借款的資本化率是（

）。（分數：1.50）

A.7.0%

√

B.7.3%

C.7.5%

D.7.8%解析：2019年一般借款的資本化率＝（500×6%＋1000×8%×6/12）/（500＋1000×6/12）＝7%。37.甲公司2020年3月1日開始自營建造一條生產線，購進工程物資總額為60萬元，領用工程物資50萬元、庫存商品10萬元，工程負擔職工薪酬15萬元，建設期間發生工程物資盤虧2萬元，發生負荷聯合試車費用5萬元，試車形成的庫存商品0.5萬元。不考慮增值稅等影響，該生產線的總成本是（

）萬元。（分數：1.50）

A.72.5

B.81.5

√

C.73.5

D.78.5解析：該生產線的總成本＝50＋10＋15＋2＋5－0.5＝81.5（萬元）。38.下列事項中，屬于會計政策變更的是（

）。（分數：1.50）

A.根據新修訂的《租賃》會計準則，企業對初次發生的租賃業務采用新的會計政策

B.固定資產折舊計提方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

C.因前期的會計政策使用錯誤，而采用正確的會計政策

D.投資性房地產后續計量由成本模式變更為公允價值模式

√解析：選項A，對初次發生的業務采用新準則不屬于會計政策變更；選項B，屬于會計估計變更；選項C，屬于差錯更正。39.下列關于借款費用暫停或停止資本化的表述中，正確的是（

）。（分數：1.50）

A.購建的固定資產各部分分別完工，雖該部分必須等到整體完工后才能使用，但這部分資產發生的借款費用應停止資本化

B.購建的固定資產部分已達到預定可使用狀態，且該部分可獨立提供使用，應待整體完工后方可停止借款費用資本化

C.購建固定資產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化

√

D.購建固定資產過程中發生正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化解析：選項A，購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化；選項B，購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者才可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。選項D，購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。40.甲公司采用備抵法核算應收款項的壞賬準備，期末按應收款項余額的5%計提壞賬準備。2018年末應收款項期末余額為5600萬元，2019年發生壞賬損失300萬元，收回上一年已核銷的壞賬50萬元，2019年末應收款項期末余額為8000萬元。不考慮其他因素，則甲公司2019年應收款項減值對當期利潤總額的影響金額為（

）萬元。（分數：1.50）

A.-420

B.-120

C.-170

D.-370

√解析：2019年應計提壞賬準備＝8000×5%－（5600×5%－300＋50）＝370（萬元），因此對減少當年的利潤總額370萬元。二、多項選擇題(總題數：20，分數：40.00)41.下列因素中，影響企業稀釋每股收益的有（

）。（分數：2.00）

A.每股股利

B.凈利潤

√

C.可轉換公司債券

√

D.每股市價

E.發行在外的普通股加權平均數

√解析：每股收益＝凈利潤/發行在外普通股的加權平均數，選項C，可轉換公司債券在轉股時會導致發行在外普通股股數的增加，同時因轉股不再需要支付利息，導致凈利潤增加，進而影響稀釋每股收益。42.下列各項資產中，即使沒有出現減值跡象，也應當至少每年進行減值測試的有（

）。（分數：2.00）

A.使用壽命不確定的非專利技術

√

B.公司合并形成的商譽

√

C.在建工程

D.持有待售的處置組

E.土地使用權解析：因企業合并所形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產以及尚未研發完成的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少每年末都應當進行減值測試。43.下列屬于公司收縮主要方式的有（

）。（分數：2.00）

A.吸收合并

B.分拆上市

√

C.公司分立

√

D.新設合并

E.資產剝離

√解析：公司收縮的主要方式有：資產剝離、公司分立、分拆上市。44.下列企業財務管理目標，考慮風險因素的有（

）。（分數：2.00）

A.企業價值最大化

√

B.每股收益最大化

C.利潤最大化

D.企業凈資產最大化

E.股東財富最大化

√解析：選項BC均沒有考慮風險問題；選項D不屬于企業財務管理目標。45.下列關于各項年金的說法中，正確的有（分數：2.00）

A.普通年金終值是每次收付款的復利終值之和

√

B.永續年金無法計算其終值

√

C.遞延年金無法計算其現值

D.預付年金與普通年金的區別僅在于收付款時點不同

√

E.遞延年金的終值與普通年金的終值計算方法一樣

√解析：選項C，遞延年金可以計算現值。46.與增量預算法相比，下列關于零基預算法特點的表述中錯誤的有（

）。（分數：2.00）

A.認為企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整

√

B.預算編制工作量較大、成本較高

C.容易受歷史期經濟活動中的不合理因素影響，預算編制難度加大

√

D.有助于增加預算編制的透明度，有利于進行預算控制

E.特別適用于不經常發生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目解析：選項A，增量預算法認為企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整；選項C，零基預算法是以零為起點編制預算，不受歷史期經濟活動中的不合理因素影響。47.下列關于短期貸款利息支付方式的表述中，正確的有（

）。（分數：2.00）

A.采用收款法時，短期貸款的實際利率與名義利率相同

√

B.采用貼現法時，短期貸款的實際利率要高于名義利率

√

C.采用加息法時，短期貸款的名義利率是實際利率的2倍

D.對于同一筆短期貸款，企業應盡量選擇收款法支付利息

√

E.對于同一筆短期貸款，企業支付利息的方式對企業當期損益沒有影響

√解析：選項C，加息法是銀行發放分期等額償還貸款時采用的利息收取方法，采用加息法時，由于貸款本金分期均衡償還，借款企業實際只平均使用了貸款本金的一半，卻支付了全額利息。這樣企業所負擔的實際利率便要高于名義利率大約1倍。48.原材料采用計劃成本計價時，通過“材料成本差異”賬戶借方核算的有（

）。（分數：2.00）

A.入庫材料的實際成本大于計劃成本的差異

√

B.入庫材料的實際成本小于計劃成本的差異

C.出庫結轉的實際成本大于計劃成本的差異

D.出庫結轉的實際成本小于計劃成本的差異

√

E.調整庫存材料計劃成本時調整減少的計劃成本

√解析：選項BC，在“材料成本差異”賬戶的貸方核算。49.下列各項中，應通過“其他應收款”科目核算的有（

）。（分數：2.00）

A.用于外地采購物資撥付的款項

B.銷售商品代墊的運輸費用

C.出租包裝物應收的租金

√

D.租入包裝物支付的押金

√

E.向企業各職能部門撥付的備用金

√解析：選項A，通過“其他貨幣資金——外埠存款”核算；選項B，通過“應收賬款”科目核算。50.合并報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，下列屬于控制基本要素的有（

）。（分數：2.00）

A.投資方擁有被投資方50%以上的股權

B.投資方將被投資方納入合并報表

C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

√

D.因參與被投資方的相關活動而享有可變回報

√

E.投資方擁有對被投資方的權力

√解析：控制的定義包含以下三項基本要素：①投資方擁有對被投資方的權力；②因參與被投資方的相關活動而享有可變回報；③有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。51.下列經濟事項中，可能需要通過“以前年度損益調整”科目進行會計處理的有（

）。（分數：2.00）

A.不涉及損益的資產負債表日后事項

B.涉及損益的資產負債表日后調整事項

√

C.涉及損益的會計估計變更

D.不涉及損益的前期重要差錯調整

E.涉及損益的前期重要差錯更正

√解析：資產負債表日后調整事項、前期重要差錯更正，需要追溯處理，若涉及損益類的科目用“以前年度損益調整”科目核算，因此選項BE正確。選項AD，不涉及損益類科目；選項C，不追溯處理。52.下列資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有（

）。（分數：2.00）

A.外匯匯率發生重大變化

B.因自然災害導致資產發生重大損失

C.發現財務報表存在重要差錯

√

D.發現財務報表舞弊

√

E.資產負債表日前開始協商，資產負債表日后達成的債務重組解析：選項ABE，屬于資產負債表日后非調整事項。53.下列關于合營安排的表述中，正確的有（

）。（分數：2.00）

A.合營安排分為共同經營和合營企業

√

B.兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制

√

C.任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排

√

D.共同控制合營安排的參與方組合不是唯一的

E.各參與方均受該安排的約束

√解析：選項A，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制，即共同控制合營安排的參與方組合是唯一的。54.將作為存貨的房產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項房產在轉換日的公允價值與其賬面價值的差額應計入的會計科目可能有（

）。（分數：2.00）

A.公允價值變動損益

√

B.投資收益

C.其他綜合收益

√

D.資本公積

E.其他業務成本解析：將作為存貨的房產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應按該項房產在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產——成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目。55.下列交易或事項中，屬于投資活動產生的現金流量的有（

）。（分數：2.00）

A.支付應由無形資產負擔的職工薪酬

√

B.全額支付用于生產的機器設備價款

√

C.固定資產報廢取得的現金

√

D.收到返還的增值稅款

E.經營租賃收到的租金解析：選項DE，屬于經營活動產生的現金流量。56.下列關于資本公積和盈余公積的表述中，正確的有（

）。（分數：2.00）

A.“資本公積——資本（股本）溢價”可以直接用來轉增資本（股本）

√

B.資本公積可以用來彌補虧損

C.盈余公積可以用來派送新股

√

D.盈余公積轉增資本（股本）時，轉增后留存的盈余公積不得少于轉增前注冊資本的25%

√

E.公司計提的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%以上時，可以不再提取

√解析：選項B，資本公積不得用來彌補虧損。57.下列一般納稅人應通過“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目核算的有（

）。（分數：2.00）

A.當期收到的出口退稅額

B.當期直接減免的增值稅額

√

C.用加計抵減額抵減的應納增值稅額

D.取得退還的增量增值稅留抵稅額

E.初次購買增值稅稅控發票專用設備支付的費用，按規定抵減的應納增值稅額

√解析：選項B，對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目；

選項E，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

選項A，收到出口退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；

選項C，符合規定可以用加計抵減額抵減應納稅額的，實際繳納增值稅時，，借記“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”“其他收益”科目；

選項D，納稅人取得退還的增量留抵稅額，應相應調減當期留抵稅額，即可貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出）”科目。58.下列各項中，屬于影響固定資產折舊的基本因素有（

）。（分數：2.00）

A.固定資產的使用壽命

√

B.固定資產原值

√

C.固定資產預計凈殘值

√

D.固定資產減值準備金額

E.固定資產折舊計提的方法解析：影響固定資產折舊的基本因素或者說企業計算提取各期固定資產折舊的主要依據有：①固定資產的原值；②固定資產的預計凈殘值；③固定資產的使用壽命。59.下列會計核算中體現了謹慎性會計信息質量要求的有（

）。（分數：2.00）

A.應低估資產或收益

B.不高估資產或收益

√

C.計提特殊準備項目以平滑利潤

D.應確認預計發生的損失

√

E.不確認可能發生的收益

√解析：選項A，謹慎性要求企業不應高估資產或者收益、低估負債或者費用；選項C，遵循謹慎性并不意味著企業可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則。60.根據《企業會計準則第21號——租賃》規定，下列影響使用權資產的成本的有（

）。（分數：2.00）

A.租賃負債的初始計量金額

√

B.承租資產的公允價值

C.承租人發生的初始直接費用

√

D.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額

√

E.租賃激勵

√解析：使用權資產的成本包括：（1）租賃負債的初始計量金額；（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額；（3）承租人發生的初始直接費用；（4）承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。三、計算題(總題數：2，分數：16.00)甲公司2019年年初資本總額為1500萬元，資本結構如下表：

（1）甲公司因需要籌集資金500

萬元，現有兩個方案可供選擇，并按每股收益無差別點分析法確定最優籌資方案：

方案一：采用發行股票方式籌集資金。發行普通股20

萬股，股票的面值為1

元，發行價格25

元。

方案二：采用發行債券方式籌集資金。期限3

年，債券票面年利率為6%，按面值發行，每年年末付息，到期還本。

（2）預計甲公司2019

年度息稅前利潤為200

萬元。

（3）甲公司籌資后，發行的普通股每股市價為28

元，預計2020

年每股現金股利為2

元，預計股利每年增長3%。

（4）甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。

不考慮籌資費用和其他因素影響。根據上述資料，回答以下問題：（分數：8）(1).針對以上兩個籌資方案，每股收益無差別點的息稅前利潤是（

）萬元。（分數：2）

A.150

B.155

√

C.160

D.163解析：如果兩個方案的每股收益相等，則：（EBIT－500×8%－200×5%）×（1－25%）/（50＋20）＝（EBIT－500×8%－200×5%－500×6%）×（1－25%）/50解得：EBIT＝155（萬元）。(2).甲公司選定最優方案并籌資后，其普通股的資本成本為（

）。（分數：2）

A.8.14%

B.11.14%

C.7.14%

D.10.14%

√解析：甲公司2019年的息稅前利潤為200

萬元，大于每股收益無差別點的息稅前利潤，因此選擇財務杠桿效應較大的籌資方案，即方案二。普通股的資本成本＝2/28＋3%≈10.14%。(3).甲公司選定最優方案并籌資后，其加權資本成本是（

）。（分數：2）

A.7.47%

B.8.47%

C.7.06%

√

D.8.07%解析：長期借款的資本成本＝8％×（1－25％）＝6％；原應付債券的資本成本＝5％×（1－25％）＝3.75％；新發行債券的資本成本＝6％×（1－25％）＝4.5％。因此，加權資本成本＝6％×500/（1500＋500）＋3.75％×200/（1500＋500）＋4.5％×500/（1500＋500）＋10.14%×（50＋750）/（1500＋500）≈7.06%。(4).甲公司選定最優方案并籌資后，假設甲公司2019

年實現息稅前利潤與預期的一致，其他條件不變，則甲公司2020

年的財務杠桿系數是（

）。（分數：2）

A.1.33

B.1.50

C.1.67

√

D.1.80解析：2020年的財務杠桿系數＝200/（200－500×8%－200×5%－500×6%）≈1.67。甲公司與乙公司為非關聯方關系，均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，甲公司對乙公司投資業務的有關資料如下：

（1）2019年1月1日，甲公司以銀行存款480

萬元取得乙公司30%的股權，當日辦妥股權變更登記手讀，另支付直接相關費用20

萬元。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

（2）2019年1月1日，乙公司可辨認凈資產賬面價值1750

萬元，公允價值為1800

萬元，其中庫存商品公允價值為200

萬元，賬面價值為150

萬元，2019

年對外出售80%。除此以外，乙公司各項資產、負債的公允價值等于其賬面價值。

（3）2019年度乙公司實現凈利潤200

萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）的累計公允價值增加20

萬元。

（4）2020年1月1日，甲公司將所持乙公司股權的50%對外轉讓，取得價款320萬元，相關手續當日完成，甲公司無法再對乙公司施加重大影響。將剩余股權轉為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，當日的公允價值為320

萬元。

假定甲公司與乙公司采用的會計政策、會計期間等均保持一致，不考慮其他相關稅費等影響因素。

根據上述資料，回答以下問題：（分數：8）(1).2019年1月1日，甲公司取得的乙公司股權投資的初始入賬成本為（

）萬元。（分數：2）

A.540

√

B.560

C.580

D.480解析：長期股權投資的初始投資成本＝480＋20＝500（萬元），應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額＝1800×30％＝540（萬元）。因此長期股權投資的初始入賬成本（即初始入賬價值）為540

萬元。

借：長期股權投資——投資成本540

貸：銀行存款500

營業外收入（540－500）40(2).甲公司因持有乙公司長期股權投資2019

年應確認投資收益為（

）萬元。（分數：2）

A.66

B.60

C.54

D.48

√解析：乙公司2019年調整后的凈利潤＝200－（200－150）×80％＝160（萬元），甲公司應確認投資收益額＝160×30%＝48（萬元）。

借：長期股權投資——損益調整48

貸：投資收益48

借：長期股權投資——其他綜合收益（20×30％）6

貸：其他綜合收益6(3).2020年1月1日，甲公司出售部分乙公司長期股權投資時，應確認投資收益為（

）萬元。（分數：2）

A.23

B.32

C.29

D.26

√解析：處置時，長期股權投資的賬面價值＝540＋48＋20×30%＝594（萬元），出售部分長期股權投資應確認投資收益額＝320－594×50%＋20×30%×50%＝26（萬元）。

出售部分股權

借：銀行存款320

貸：長期股權投資——投資成本（540/2）270

——損益調整（48/2）24

——其他綜合收益（6/2）3

投資收益23

借：其他綜合收益3

貸：投資收益3

剩余股權轉為金融資產核算

借：其他權益工具投資——成本320

貸：長期股權投資——投資成本（540/2）270

——損益調整（48/2）24

——其他綜合收益（6/2）3

投資收益23

借：其他綜合收益3

貸：投資收益3

剩余股權轉為金融資產核算

借：其他權益工具投資——成本320

貸：長期股權投資——投資成本（540/2）270

——損益調整（48/2）24

——其他綜合收益（6/2）3

投資收益23

借：其他綜合收益3

貸：投資收益3(4).上述全部業務，對甲公司利潤總額的影響金額為（

）萬元。（分數：2）

A.120

B.140

√

C.100

D.134解析：對甲公司利潤總額的影響額＝（1800×30%－500）＋48＋（320＋320－594＋20×30%）＝140（萬元）。四、綜合分析題(總題數：2，分數：24.00)黃河公司與興邦公司均為增值稅一般納稅人，黃河公司為建筑施工企業，適用增值稅稅率為9%。2019年1月1日雙方簽訂一項大型設備的建造工程合同，具體與合同內容及工程進度有關資料如下：

（1）該工程的造價為4800

萬元，工程期限為一年半，黃河公司負責工程的施工及全面管理。興邦公司按照第三方工程監理公司確認的工程完工量。每半年與黃河公司結算一次。該工程預計2020

年6月30日竣工，預計可能發生的總成本為3000

萬元。

（2）2019年6月30日，該工程累計實際發生成本900萬元，黃河公司與興邦公司結算合同價款1600萬元，黃河公司實際收到價款1400萬元。

（3）2019年12月31日，該工程累計實際發生成本2100萬元，黃河公司與興邦公司結算合同價款1200萬元，黃河公司實際收到價款1500萬元。

（4）2020年6月30日，該工程累計實際發生成本3200萬元，興邦公司與黃河公司結算了合同竣工價款2000萬元，并支付工程剩余價款2332萬元。

（5）假定上述合同結算價款均不含增值稅額，黃河公司與興邦公司結算時即發生增值稅納稅義務，興邦公司在實際支付工程價款的同時支付其對應的增值稅款。

（6）假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于一段時間履行的履約義務，黃河公司采用成本法確定履約進度。

不考慮其他相關稅費等因素影響。根據上述資料，回答以下問題：（分數：12）(1).下列各項中，屬于收入確認條件的有（

）。（分數：2）

A.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務

√

B.該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務

√

C.該合同具有商業實質

√

D.企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價可能收回

E.該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款

√解析：當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務。②該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；③該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；④該合同具有商業實質；⑤企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。選項D

應為“很可能”。(2).2019年6月30日，黃河公司應確認該工程的履約進度為（

）。（分數：2）

A.25%

B.30%

√

C.33%

D.40%解析：2019年6月30日，該工程的履約進度＝900/3000×100%＝30%。(3).2019年6月30日，黃河公司“合同結算”科目的余額為（

）萬元。（分數：2）

A.200

B.180

C.160

√

D.0解析：2019年6月30日，黃河公司確認收入金額＝4800×30%＝1440（萬元），合同結算價款為1600

萬元，因此，黃河公司合同結算科目余額＝1600－1440＝160（萬元）。

借：合同履約成本900

貸：原材料等900

借：合同結算——收入結轉1440

貸：主營業務收入1440

借：主營業務成本900

貸：合同履約成本900

借：應收賬款1744

貸：合同結算——價款結算1600

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（1600×9％）144

借：銀行存款1400

貸：應收賬款1400(4).2019年12月31日，黃河公司應確認主營業務收入為（

）萬元。（分數：2）

A.1440

B.1600

C.1744

D.1920

√解析：2019年12月31日，該工程的履約進度＝2100/3000×100%＝70%，黃河公司應確認收入金額＝4800×70%－1440＝1920（萬元）。

借：合同履約成本（2100－900）1200

貸：原材料等1200

借：合同結算——收入結轉1920

貸：主營業務收入1920

借：主營業務成本1200

貸：合同履約成本1200

借：應收賬款1308

貸：合同