財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)研分析報(bào)告目錄TOC\o"1-2"\h\u2295財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)研分析報(bào)告 1272411.1財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況 186231.1.1審計(jì)署 1194481.1.2地方審計(jì)機(jī)關(guān) 2296891.2財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題 44671.2.1財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)缺乏指導(dǎo)性評(píng)價(jià)體系 559861.2.2財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)責(zé)任主體不明確 7264521.2.3財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)數(shù)字化水平不足 871181.2.4財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)覆蓋面狹窄 9201911.2.5財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)公告結(jié)果利用不充分 919426數(shù)據(jù)來(lái)源：作者根據(jù)云南省審計(jì)廳網(wǎng)站資料整理匯總編制 10我國(guó)的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)目前與財(cái)政補(bǔ)助資金投入一樣，正處于從脫貧攻堅(jiān)時(shí)期向鄉(xiāng)村振興階段過(guò)渡的階段，鄉(xiāng)村振興背景下財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)與脫貧攻堅(jiān)時(shí)期財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)一脈相承，并在此基礎(chǔ)上向更高的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展。1.1財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況我國(guó)的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)目前主要圍繞脫貧攻堅(jiān)時(shí)期的財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金開(kāi)展，鄉(xiāng)村振興財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)仍處于起步階段。1.1.1審計(jì)署我國(guó)的扶貧成果顯著，但是在扶貧初期主要依賴大規(guī)模的資金投入，從整體來(lái)看財(cái)政補(bǔ)助資金使用情況效率較低，財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)由此引起人們的關(guān)注，通過(guò)開(kāi)展全國(guó)范圍的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)工作，明確了目前各地財(cái)政補(bǔ)助資金存在的影響其使用效果的具體問(wèn)題及涉及的資金金額。如表1.1所示，審計(jì)署于2013年，2016年，2017年，2018年對(duì)扶貧資金開(kāi)展了全國(guó)范圍內(nèi)的專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)范圍不斷拓寬，審計(jì)資金金額不斷增加，從2013年的13億元增長(zhǎng)至625.85億元，問(wèn)題資金的比例從2013年報(bào)告中的36.3%，2016年報(bào)告中的25.8%下降至2017年審計(jì)報(bào)告中的7.93%。于2019年對(duì)鄉(xiāng)村振興工作開(kāi)展和資金使用開(kāi)展了專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)抽查比例高達(dá)35.36%。表1.1審計(jì)署2013年-2019年財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告審計(jì)實(shí)施時(shí)間審計(jì)范圍審計(jì)資金（億元）2013年第31號(hào)公告2013年4-5月云南省等19個(gè)縣2010年至2012年財(cái)政扶貧資金分配管理和使用情況13.002016年第7號(hào)公告2016年2-4月河北省等17個(gè)省，直轄市的40個(gè)縣，區(qū)2013年-2015年扶貧資金管理使用情況50.132017年第6號(hào)公告2017年1-3月20個(gè)省158個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣和14個(gè)連片特困地區(qū)縣的扶貧資金管理使用情況336.172018年第46號(hào)公告2018年1-3月20個(gè)省的145個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣的政策措施落實(shí)和扶貧資金管理使用情況，東西部扶貧協(xié)作相關(guān)政策情況625.852019年第6號(hào)公告2019年1-3月13個(gè)省鄉(xiāng)村振興政策措施落實(shí)和資金分配管理使用情況106.38資料來(lái)源：作者根據(jù)審計(jì)署網(wǎng)站公告整理匯總編制根據(jù)表1.1的統(tǒng)計(jì)可以看出，中央層面的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)自2016年起進(jìn)行年度開(kāi)展，其中通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)2018年第46號(hào)公告中審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理不規(guī)范，績(jī)效不佳的金額高達(dá)39.75億元，2019年第6號(hào)公告中在相關(guān)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的管理使用方面也同樣提出資金績(jī)效考核開(kāi)展不到位的問(wèn)題，一方面部分政策和項(xiàng)目缺少績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，另一方面以自評(píng)為主的考核方式無(wú)法全面客觀反映任務(wù)目標(biāo)完成情況。由此可見(jiàn)，我國(guó)目前中央層面財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展相對(duì)較全面，但是審計(jì)結(jié)果不容樂(lè)觀。1.1.2地方審計(jì)機(jī)關(guān)從響應(yīng)速度上，地方審計(jì)部門的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)通常以中央財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)為參照，具有一定滯后性。從實(shí)施難度上，盡管地方審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)各地的財(cái)政補(bǔ)助資金使用情況更加熟悉，但是地方審計(jì)部門的審計(jì)資源與中央審計(jì)部門相比較為欠缺，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，人員素質(zhì)也較為不足，因此地方的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)實(shí)施中仍然具有較大難度。從審計(jì)署的整體審計(jì)工作開(kāi)展結(jié)果來(lái)看財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)初具成效，但是從地方財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展來(lái)看仍然不夠充分。審計(jì)公開(kāi)作為委托代理關(guān)系的產(chǎn)物，能夠反映財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的進(jìn)程和現(xiàn)狀，通過(guò)查閱各省審計(jì)廳的網(wǎng)站，本文將各省審計(jì)廳網(wǎng)站有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的公開(kāi)情況整理成表1.2。財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)公開(kāi)情況省份通過(guò)“本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支報(bào)告”中自治區(qū)“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”板塊披露新疆，西藏，寧夏，內(nèi)蒙古僅披露幾年的公開(kāi)情況河北，黑龍江，云南在重大政策跟蹤審計(jì)中扶貧政策與資金審計(jì)情況披露吉林，遼寧，湖南，廣東定期進(jìn)行扶貧審計(jì)報(bào)告專項(xiàng)披露浙江，海南，四川，青海，廣西表1.2各省審計(jì)廳網(wǎng)站有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的公開(kāi)情況資料來(lái)源：作者根據(jù)各審計(jì)廳網(wǎng)站整理匯總編制根據(jù)表1.2，我國(guó)各地開(kāi)展的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)工作并不夠完善，僅有少數(shù)省份能夠定期地對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)報(bào)告進(jìn)行專項(xiàng)披露，其余省份的審計(jì)公開(kāi)情況存在不及時(shí)，不完整，不針對(duì)等問(wèn)題。在地方層面的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展不容樂(lè)觀的情況下，我國(guó)的財(cái)政補(bǔ)助資金使用表現(xiàn)出了相應(yīng)的狀態(tài)，在各省市內(nèi)都存在不同程度的管理使用不規(guī)范或是績(jī)效不佳的情況，在2018年審計(jì)署的財(cái)政補(bǔ)助資金專項(xiàng)審計(jì)中，如表1.3統(tǒng)計(jì)所示各地的問(wèn)題資金金額高達(dá)39.72億元，占抽查資金的6.35%。表1.3各省市財(cái)政補(bǔ)助資金使用情況（萬(wàn)元）地區(qū)管理使用不規(guī)范資金金額扶貧項(xiàng)目績(jī)效不佳或損失浪費(fèi)資金金額扶貧項(xiàng)目管理不規(guī)范資金金額河北省3295.5830.7216311.41山西省850.58289.946139.19內(nèi)蒙古自治區(qū)152.7363.3837.6吉林省9032.4600黑龍江省335.42889.4550.8安徽省39.946.4319.45江西省44920.333236河南省4050.56132.960湖北省576.7607339.89湖南省5948.299.762212.91廣西壯族自治區(qū)63488.01426.2881611.91海南省183.230830.52重慶市1928.41008.3515276.85四川省14699.471321.1946790.86貴州省26141.791535.391072.99云南省8233.7601045.57陜西省28.282770.57992.16甘肅省6692.31454413.83青海省2090.089929.3102.79總計(jì)192687.7719423.61185387.73數(shù)據(jù)來(lái)源：作者根據(jù)審計(jì)署網(wǎng)站2018年第46號(hào)公告整理匯總編制其中廣西壯族自治區(qū)的問(wèn)題最為突出，江西省，四川省，貴州省的問(wèn)題較為突出。問(wèn)題資金總額相對(duì)抽查資金總額的比例較以往年度審計(jì)結(jié)果較低，但絕對(duì)金額較以往審計(jì)年度較大。在目前的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況下，我國(guó)的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)存在著一些有待解決的問(wèn)題。1.2財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題其中，本文詳細(xì)查閱了審計(jì)署2018年對(duì)145個(gè)原國(guó)家級(jí)貧困縣財(cái)政補(bǔ)助資金使用情況的專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告，此次審計(jì)中共抽查了625.85億元，發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題如表1.4所示。表1.4財(cái)政補(bǔ)助資金存在問(wèn)題及涉及資金財(cái)政補(bǔ)助資金存在問(wèn)題涉及財(cái)政補(bǔ)助資金金額27個(gè)市縣的1.66萬(wàn)人（次）貧困家庭學(xué)生未能按規(guī)定享受國(guó)家助學(xué)金等補(bǔ)貼1557.38萬(wàn)元27個(gè)縣的28.74萬(wàn)貧困人口（戶）未能享受新型農(nóng)村合作醫(yī)療個(gè)人繳費(fèi)補(bǔ)貼等健康扶貧政策6916.01萬(wàn)元605貧困人口（戶）未能享受危房改造補(bǔ)貼1386.74萬(wàn)元9個(gè)縣將產(chǎn)業(yè)扶貧等“造血”資金直接發(fā)放給貧困戶31600萬(wàn)元18個(gè)縣將扶貧資金直接投向企業(yè)、合作社或大戶，但未與貧困戶建立利益聯(lián)結(jié)機(jī)制89200萬(wàn)元12個(gè)縣65家合作社、企業(yè)未按協(xié)議向貧困戶分紅2091.63萬(wàn)元10個(gè)縣7236名貧困人口（戶）未能享受扶貧貸款貼息補(bǔ)助743.7萬(wàn)元7個(gè)縣用于扶貧的貸款、政府債券、財(cái)政貼息等資金閑置。100300萬(wàn)元10個(gè)市縣的1.3萬(wàn)名符合條件的貧困人口未能享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇、社會(huì)救助補(bǔ)貼等109.18萬(wàn)元4個(gè)縣1682名貧困人口（戶）未能享受就業(yè)扶貧等地方優(yōu)惠政策103.1萬(wàn)元總計(jì)234010.74萬(wàn)元數(shù)據(jù)來(lái)源：作者根據(jù)審計(jì)署網(wǎng)站2018年第46號(hào)公告整理匯總編制如表1.4所示，此次抽查發(fā)現(xiàn)625.85億元財(cái)政補(bǔ)助資金中共存在產(chǎn)業(yè)補(bǔ)助，醫(yī)療補(bǔ)助，異地搬遷補(bǔ)助，教育補(bǔ)助相關(guān)的問(wèn)題資金共計(jì)23.4億元，占被審計(jì)資金總金額的3.74%，涉及的貧困戶和貧困地區(qū)范圍廣泛。其中，存在資金閑置等影響財(cái)政補(bǔ)助資金效率性的現(xiàn)象，涉及資金10.03億元，存在滿足貧困標(biāo)準(zhǔn)卻未獲得有關(guān)補(bǔ)貼等影響財(cái)政補(bǔ)助資金公平性的現(xiàn)象，涉及資金1.08億元，存在直接發(fā)放“造血”資金等影響財(cái)政補(bǔ)助資金經(jīng)濟(jì)性的現(xiàn)象，涉及資金3.16億元。結(jié)合審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果報(bào)告綜合分析，從脫貧攻堅(jiān)時(shí)期進(jìn)入鄉(xiāng)村振興階段，我國(guó)目前的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)仍存在很多不足值得關(guān)注。1.2.1財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)缺乏指導(dǎo)性評(píng)價(jià)體系我國(guó)的貧困問(wèn)題由來(lái)已久并在過(guò)去成為了影響我國(guó)全面小康社會(huì)建成的重要因素，不同地區(qū)的貧困情況受歷史等綜合因素的影響有所不同，其中受地域影響，山區(qū)等自然環(huán)境脆弱的地區(qū)貧困程度尤其突出，如貴州省，云南省等中西部地區(qū)。2020年11月最后一批原國(guó)家級(jí)貧困縣宣布摘帽，意味著我國(guó)已消除絕對(duì)貧困，但是原深度貧困地區(qū)的返貧壓力仍然很大，需要財(cái)政補(bǔ)助資金的繼續(xù)投入進(jìn)行維持。財(cái)政補(bǔ)助資金投入初期以盡快實(shí)現(xiàn)扶貧效果為目標(biāo)，各地不斷增加財(cái)政補(bǔ)助資金金額投入，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)關(guān)注度較低，有關(guān)政策未能及時(shí)到位，出現(xiàn)了資金挪用，盜用，閑置等不同程度上損害財(cái)政補(bǔ)助資金使用效益的現(xiàn)象。隨著財(cái)政補(bǔ)助資金投入金額的不斷增加，2017年財(cái)政局印發(fā)了《中央財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金管理辦法》，要求地方各級(jí)財(cái)政根據(jù)本地脫貧攻堅(jiān)需要和財(cái)力情況，每年預(yù)算安排一定規(guī)模的財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金，并切實(shí)加大投入規(guī)模，并向西部等地區(qū)傾斜，將項(xiàng)目審批權(quán)限下放到縣級(jí)，強(qiáng)化地方的管理責(zé)任，對(duì)中央財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金的管理做出了相關(guān)的要求。各地區(qū)也隨之出臺(tái)了符合各地區(qū)現(xiàn)實(shí)情況的管理辦法，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的管理加強(qiáng)了控制與評(píng)價(jià)。但是我國(guó)尚未有專門針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)出臺(tái)的法律規(guī)定或相關(guān)文件，脫貧攻堅(jiān)時(shí)期的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)主要由三類文件及各地區(qū)各自出臺(tái)的有關(guān)規(guī)定提供綜合指導(dǎo)，有關(guān)文件特點(diǎn)及其中有關(guān)績(jī)效審計(jì)規(guī)定分析如表1.5所示。觀察表1.5中能夠發(fā)現(xiàn)，從我國(guó)審計(jì)活動(dòng)文件中均強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，合法性層面的審計(jì)，不同程度地強(qiáng)調(diào)效益性層面的審計(jì)，其中部分文件將效益性闡釋為經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，與績(jī)效審計(jì)“5E”理論較為貼合。但有關(guān)審計(jì)文件中關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益和環(huán)境效益的內(nèi)涵并未進(jìn)一步予以明確闡述，因此對(duì)準(zhǔn)則的解釋可能存在多種說(shuō)法，在績(jī)效審計(jì)開(kāi)展時(shí)造成口徑不統(tǒng)一。本文將“5E”理論與我國(guó)有關(guān)文件中對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵闡述相對(duì)照，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益可以對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)與效率性審計(jì)，社會(huì)性效益可以對(duì)應(yīng)公平性審計(jì)，環(huán)境效益可以對(duì)應(yīng)環(huán)境性審計(jì)，效果性審計(jì)可以視為幾項(xiàng)效益的綜合。此外，本文認(rèn)為社會(huì)性效益的內(nèi)涵更廣泛，并不局限于公平性審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)包含審計(jì)公告在內(nèi)，審計(jì)公告是社會(huì)了解和監(jiān)督財(cái)政補(bǔ)助資金使用和審計(jì)的重要渠道，應(yīng)當(dāng)作為考察社會(huì)效益的一方面。財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)的有機(jī)組成部分，而《財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金績(jī)效評(píng)價(jià)》中并未強(qiáng)調(diào)在審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，而是將績(jī)效評(píng)價(jià)建立在審計(jì)部門出具的有關(guān)財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上。目前我國(guó)有關(guān)文件中闡述的績(jī)效評(píng)價(jià)辦法并不統(tǒng)一，主要有兩種，一種以省為作用單位，另一種以項(xiàng)目為單位。《財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》以省為單位，省以下財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金績(jī)效由各省結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行確定。此辦法從財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金的使用管理過(guò)程及效果方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，主要包括資金投入，資金撥付，資金監(jiān)管及資金使用成效等方面。《扶貧項(xiàng)目資金績(jī)效管理辦法》以項(xiàng)目為單位，主要針對(duì)各級(jí)政府在支持脫貧攻堅(jiān)項(xiàng)目及補(bǔ)助個(gè)人和家庭項(xiàng)目中的各類財(cái)政資金，包括產(chǎn)業(yè)補(bǔ)助、易地扶貧補(bǔ)助、就業(yè)補(bǔ)助等項(xiàng)目資金。圍繞預(yù)算的編制，審核，批復(fù)，執(zhí)行等，在衡量經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益和環(huán)境效益的基礎(chǔ)上，增添可持續(xù)影響，服務(wù)對(duì)象滿意度等指標(biāo)，并要求設(shè)立扶貧項(xiàng)目資金績(jī)效目標(biāo)，并細(xì)化為績(jī)效指標(biāo)，原省級(jí)扶貧開(kāi)發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)將扶貧項(xiàng)目資金績(jī)效管理情況與市縣有關(guān)扶貧工作考核掛鉤。不同組織層面的績(jī)效評(píng)價(jià)辦法不統(tǒng)一，會(huì)對(duì)我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果之間的評(píng)價(jià)或是比較造成一定的障礙。表1.5三類審計(jì)文件特點(diǎn)及規(guī)定分析文件類型審計(jì)文件文件特點(diǎn)有關(guān)績(jī)效審計(jì)規(guī)定審計(jì)活動(dòng)總領(lǐng)文件《審計(jì)法》審計(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)大法，涵蓋審計(jì)種類多樣，涉及審計(jì)內(nèi)容廣泛。規(guī)定對(duì)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)監(jiān)督有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合法性和效益性，詳細(xì)闡明效益性指經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。“5E”理論中經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)與效率性指標(biāo)，公平性指標(biāo)體現(xiàn)社會(huì)性效益，環(huán)境性指標(biāo)體現(xiàn)環(huán)境效益，效果性指標(biāo)是幾項(xiàng)效益的綜合。財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)規(guī)范文件《財(cái)政部關(guān)于全面加強(qiáng)脫貧攻堅(jiān)期內(nèi)各級(jí)各類扶貧資金管理的意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)提升扶貧資金使用效益，落實(shí)項(xiàng)目資金績(jī)效管理有關(guān)要求。在各地扶貧資金績(jī)效評(píng)價(jià)中納入全面加強(qiáng)各類扶貧資金管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控工作開(kāi)展情況。《關(guān)于進(jìn)一步做好扶貧資金審計(jì)、監(jiān)督工作的意見(jiàn)》探索在項(xiàng)目管理及使用公共資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的效益審計(jì)。建立效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，從經(jīng)濟(jì)，生態(tài)及社會(huì)三方面的效益揭示問(wèn)題。《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》以鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果和鄉(xiāng)村振興為主要工作任務(wù)落實(shí)績(jī)效管理要求，全面推行公開(kāi)公示制度，加快預(yù)算執(zhí)行，提高資金使用效益。資金分配按照因素法進(jìn)行測(cè)算，績(jī)效等考核結(jié)果10%。財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效評(píng)價(jià)管理文件《財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》自2018年在遼寧，江蘇等地率先實(shí)行，在中西部未納入貧困縣涉農(nóng)資金整合試點(diǎn)的若干縣推進(jìn)。以省為主要作用對(duì)象，省以下財(cái)政專項(xiàng)扶貧資績(jī)效由各省結(jié)合實(shí)際確定。財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金的使用管理過(guò)程及效果綜合評(píng)價(jià)，主要包括資金投入，資金撥付，資金監(jiān)管及資金使用成效等方面。《扶貧項(xiàng)目資金績(jī)效管理辦法》扶貧項(xiàng)目資金指各級(jí)政府在支持脫貧攻堅(jiān)項(xiàng)目及補(bǔ)助個(gè)人和家庭項(xiàng)目中的各類財(cái)政資金，包括產(chǎn)業(yè)扶貧、易地扶貧搬遷、就業(yè)扶貧等項(xiàng)目資金。圍繞預(yù)算編制，審核，批復(fù)，執(zhí)行等，在衡量經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益和環(huán)境效益的基礎(chǔ)上，增添可持續(xù)影響，服務(wù)對(duì)象滿意度等指標(biāo)，要求設(shè)立扶貧項(xiàng)目資金績(jī)效目標(biāo)，細(xì)化績(jī)效指標(biāo)，省級(jí)扶貧開(kāi)發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組將扶貧項(xiàng)目資金績(jī)效管理情況與市縣有關(guān)扶貧工作考核掛鉤。以上文件中雖有提及建立績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，卻未在附件中給出可供參考的較為完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，目前財(cái)政補(bǔ)助工作中多依賴審計(jì)人員結(jié)合地方實(shí)際情況建立相應(yīng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但由于我國(guó)幅員遼闊，各地致貧原因各異，在某些地區(qū)運(yùn)行良好的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系卻可能難以在其他地區(qū)進(jìn)行推廣，有關(guān)文件規(guī)定若過(guò)于寬泛時(shí)往往缺少指導(dǎo)性。雖然我國(guó)進(jìn)入了鄉(xiāng)村振興階段，也同步出臺(tái)了《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》等有關(guān)文件，也同樣強(qiáng)調(diào)了需要重視績(jī)效審計(jì)工作，但是專門針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的績(jī)效審計(jì)規(guī)定仍處于缺位狀態(tài)，配套的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系也未在有關(guān)文件中體現(xiàn)。1.2.2財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)責(zé)任主體不明確目前我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果都會(huì)反饋給財(cái)政補(bǔ)助資金管理部門進(jìn)行整改，并且會(huì)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其后續(xù)整改情況進(jìn)行公告，在績(jī)效審計(jì)結(jié)果反饋及利用的程序上較為完善。但是通過(guò)分析財(cái)政補(bǔ)助資金的使用可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)政補(bǔ)助資金種類繁多，其使用涉及多個(gè)管理主體，財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)面臨多個(gè)審計(jì)客體，存在財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果整改責(zé)任主體不明確的現(xiàn)象。原貧困地區(qū)從脫貧攻堅(jiān)時(shí)期正式進(jìn)入鄉(xiāng)村振興階段時(shí)，原扶貧辦公室變更為鄉(xiāng)村振興辦公室，有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助資金撥付時(shí)的流動(dòng)節(jié)點(diǎn)基本延續(xù)財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金時(shí)的流程，以產(chǎn)業(yè)補(bǔ)助為例，綜合性產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金可能來(lái)源于鄉(xiāng)村振興辦公室的直接撥付，也可能來(lái)源于農(nóng)業(yè)局，林業(yè)局等專門的產(chǎn)業(yè)發(fā)展部門，產(chǎn)業(yè)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的客體不止一個(gè)部門，但由于各部門均存在資金投入，在審計(jì)結(jié)果不理想時(shí)各部門之間存在彼此推諉審計(jì)整改責(zé)任的行為，也存在資金投入項(xiàng)目運(yùn)行績(jī)效不佳時(shí)將責(zé)任歸結(jié)給資金分配管理部門的情況，現(xiàn)有財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)責(zé)任主體不明確，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和整改效率降低。1.2.3財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)數(shù)字化水平不足“5E”理論中的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)均建立在有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)據(jù)資料分析的基礎(chǔ)上，由于財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額巨大，涉及項(xiàng)目眾多，倘若單純依靠人員進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和評(píng)價(jià)，會(huì)使數(shù)據(jù)源頭難以追溯，工作效率將會(huì)極為低下，同時(shí)也會(huì)難以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。財(cái)政補(bǔ)助資金有關(guān)數(shù)據(jù)并不只是績(jī)效審計(jì)的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)也是各貧困地區(qū)安排財(cái)政幫扶工作的重要依據(jù)，數(shù)字化程度的提升和有關(guān)數(shù)字化規(guī)范的制定除了能夠降低人為篡改數(shù)據(jù)的可能性，也可以提高有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)據(jù)的效率和準(zhǔn)確性，還能夠在財(cái)政補(bǔ)助資金管理口徑不統(tǒng)一的現(xiàn)狀下實(shí)現(xiàn)各部門之間數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)地區(qū)整體性的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)。近年來(lái)數(shù)字化審計(jì)概念在我國(guó)不斷被提及，近年來(lái)社會(huì)上已經(jīng)開(kāi)始重視數(shù)字化技術(shù)對(duì)審計(jì)效率及審計(jì)效果的作用，也在一些領(lǐng)域逐漸投入使用，但是由于起步時(shí)間短，缺乏經(jīng)驗(yàn)等原因，總體來(lái)說(shuō)仍然處于發(fā)展時(shí)期且并不成熟，我國(guó)數(shù)字化審計(jì)仍然未能實(shí)現(xiàn)大范圍推行，我國(guó)貧困地區(qū)多位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施不夠完善，與此同時(shí)，由于我國(guó)扶貧工作及財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展均主要依賴當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T，受教育程度嚴(yán)重影響人員的素質(zhì)，有關(guān)數(shù)字化工作也并未作為財(cái)政幫扶工作考察重點(diǎn)，因此難以推進(jìn)，進(jìn)程緩慢。財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)嚴(yán)重依賴人工審計(jì)，僅依賴EXCEL等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理軟件，限制了財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的范圍，也制約了財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)效果。鄉(xiāng)村振興背景下，經(jīng)濟(jì)困難地區(qū)的產(chǎn)業(yè)補(bǔ)助等領(lǐng)域?qū)?huì)更加依托電商行業(yè)打造特色產(chǎn)業(yè)并加強(qiáng)自動(dòng)化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療補(bǔ)助也在醫(yī)療保險(xiǎn)體系的全面覆蓋下基本實(shí)現(xiàn)線上結(jié)算，在審計(jì)對(duì)象數(shù)字化水平不斷提高的同時(shí)，財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的技術(shù)水平更顯得不夠充分。1.2.4財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)覆蓋面狹窄與審計(jì)難度和審計(jì)內(nèi)容相對(duì)比，財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的資源十分有限，如何進(jìn)行審計(jì)資源分配，如何確定審計(jì)重點(diǎn)將直接影響到績(jī)效審計(jì)的效果。根據(jù)前文對(duì)照分析，本文發(fā)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)“5E”理論與我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)工作實(shí)際開(kāi)展具有較好的對(duì)應(yīng)性，經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)與效率性指標(biāo)對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益，公平性指標(biāo)對(duì)應(yīng)社會(huì)性效益，環(huán)境性指標(biāo)對(duì)應(yīng)環(huán)境效益，效果性指標(biāo)則對(duì)應(yīng)幾項(xiàng)效益的綜合。在財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)中，環(huán)境性指標(biāo)和公平性指標(biāo)兩類指標(biāo)是效益性考察的延伸，涉及到我國(guó)扶財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的綜合性和完整度，前者使我國(guó)的財(cái)政補(bǔ)助資金使用向著更加可持續(xù)的方向發(fā)展，后者督促我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金投入使用與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況保持一致進(jìn)度。盡管有關(guān)文件在社會(huì)性效益和環(huán)境性效益方面均做出了初步要求和引導(dǎo)，但是在財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的資源分配方面仍然主要關(guān)注資金使用的合法性，真實(shí)性等，效益性中更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)社會(huì)效益及環(huán)境效益等能夠反映財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)健康程度的評(píng)價(jià)關(guān)注缺失。在產(chǎn)業(yè)補(bǔ)助，異地搬遷補(bǔ)助，醫(yī)療補(bǔ)助，教育補(bǔ)助這四類財(cái)政補(bǔ)助資金主要使用途徑中，審計(jì)資源主要集中分配在產(chǎn)業(yè)補(bǔ)助和異地搬遷補(bǔ)助這兩類效果性直觀明顯的使用方面，在醫(yī)療補(bǔ)助和教育補(bǔ)助這兩類作用周期長(zhǎng)，效果性不夠明顯的資金方面分配較低。總的來(lái)說(shuō)，從我國(guó)的財(cái)政補(bǔ)助資金組成來(lái)看，財(cái)政專項(xiàng)扶貧補(bǔ)助資金雖然金額大，但是占比一定，僅僅對(duì)其開(kāi)展財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)并不能反映我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金的使用全貌，受基礎(chǔ)設(shè)施和數(shù)字技術(shù)發(fā)展的影響，從脫貧攻堅(jiān)時(shí)期進(jìn)入鄉(xiāng)村振興階段，我國(guó)各地區(qū)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，開(kāi)展頻率也仍較低，這說(shuō)明我國(guó)目前的績(jī)效審計(jì)在財(cái)政補(bǔ)助資金的覆蓋范圍上較為狹窄；此外我國(guó)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)工作中環(huán)境效益和社會(huì)效益的關(guān)注度較低的現(xiàn)狀也說(shuō)明我國(guó)目前的績(jī)效審計(jì)在資金的使用范圍上較為狹窄。目前的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)資源分配并不均衡，這反映了我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)處于不斷發(fā)展，但是仍然不夠健全的現(xiàn)狀，這顯然沒(méi)有能夠全面地評(píng)價(jià)財(cái)政補(bǔ)助資金的使用情況，嚴(yán)重制約了財(cái)政補(bǔ)助資金使用的效果，也削弱了財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)資源能夠?qū)崿F(xiàn)的作用。1.2.5財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)公告結(jié)果利用不充分在財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，由于貧困地區(qū)數(shù)字化建設(shè)程度不高，財(cái)政補(bǔ)助資金金額大，投入領(lǐng)域多樣且審計(jì)人員數(shù)量與素質(zhì)有限，審計(jì)活動(dòng)工作任務(wù)繁重，開(kāi)展難度較大，因此大部分地區(qū)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)并非每年展開(kāi)，而是根據(jù)各地區(qū)脫貧進(jìn)程呈現(xiàn)階段性展開(kāi)，多對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金幾年間的使用和整改情況進(jìn)行集中審計(jì)，平時(shí)則依據(jù)原扶貧辦等有關(guān)部門的年度績(jī)效評(píng)價(jià)反映財(cái)政補(bǔ)助資金使用效率。部分早期脫貧的原國(guó)家級(jí)貧困縣在財(cái)政補(bǔ)助資金利用績(jī)效方面成果顯著，但財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)發(fā)揮作用并不明顯，這與財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展力度以及開(kāi)展頻率有關(guān)。最理想的審計(jì)形式是跟蹤審計(jì)，通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作開(kāi)展間隔越短，越有助于財(cái)政補(bǔ)助資金使用績(jī)效的提升，但是由于受實(shí)際審計(jì)工作開(kāi)展條件限制，我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)頻率較低，這顯然不利于我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的結(jié)果利用，審計(jì)改進(jìn)和整體發(fā)展。由于財(cái)政補(bǔ)