流動負債

8.1流動負債概述8.1.1流動負債的性質流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內到期的長期借款等。流動負債的特點是償還期短。以企業的流動資產和流動負債相對比，可以反映出企業的短期償債能力，它是短期債權人非常關心的一項財務指標。

8.1.2流動負債的分類

1.應付金額的確定性程度分類

1）可確定性的負債

2）或有負債

2.按形成過程分類

1）經營活動形成的流動負債。

2）融資活動形成的流動負債。

3）收益分配形成的流動負債。3.按支付方式分類

1）貨幣性流動負債。

2）非貨幣性流動負債。8.1.3流動負債的計價流動負債是在未來需償還的債務，從理論上講，應按未來應付金額的現值計價。但是，由于流動負債的償付時間一般較短（一年或超過一年的一個營業周期內），未來應付的金額與現值相差不多，根據重要性原則，其差額往往忽略不記。因此，各項流動負債應按照業務發生時的金額計價。短期借款、帶息應付票據、短期應付債券應當按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。8.2短期借款短期借款是指企業因經營周轉的需要，向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內的各種借款。8.2.1短期借款的取得企業從銀行或其他金融機構借入各種短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。8.2.2短期借款的利息費用短期借款的利息支出是企業理財活動中為籌集資金而發生的耗費，應當作為一項財務費用，計入當期損益。8.2.3短期借款的償還短期借款到期償還本金時，企業應借“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。8.3應付票據與應付賬款8.3.1應付票據1.帶息應付票據的賬務處理帶息應付票據的到期值等于票據與利息之和。通常在期末時，對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目；票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用，借記“應付票據”“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.不帶息應付票據的賬務處理不帶息應付票據，其面值就是票據到期時的應付金額。

8.3.2應付賬款應付賬款指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等而應付供應單位的款項。

1.應付賬款的確認

2.應付賬款的計價及賬務處理

1）總價法總價法是指應付賬款按扣除現金折扣之前的發票金額入賬。獲得現金折扣時，視為一種理財收益，沖減財務費用。

2）凈價法凈價法是指應付賬款按扣除現金折扣之后的發票金額入賬，如果超過折扣期付款而喪失現金折扣，則視為一種理財損失，增加財務費用。

8.4應付工資與應付福利費8.4.1應付工資

1.應付工資核算的內容工資是企業使用職工的知識、技能、時間和精力等而給予職工的一種補償。對于工資總額的構成，我國政府規定其主要包括：計時工資；計件工資；獎金；津貼和補貼；加班加點工資；特殊情況下支付的工資。

2.應付工資的賬務處理應付工資是指企業應付而尚未支付給職工的工資報酬。在會計上設置“應付工資”科目進行核算。應付工資的會計處理包括工資結算和工資分配兩個方面。

8.4.2應付福利費

企業職工除按勞計酬外，還可享受一定的福利。我國企業中按規定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和從稅后利潤中提取。

會計上設置“應付福利費”科目，用于核算企業從費用中提取的福利費。提取福利費時，要按照職工所在的崗位分配：從事生產經營人員的福利費，計入“生產成本”科目；行政管理人員的福利費，計入“管理費用”科目；銷售部門人員的福利費，計入“營業費用”科目。實際支付時，如支付職工醫療衛生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等，借記“應付福利費”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。

8.5應交稅金

8.5.1應交增值稅我國有關法規規定，在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，應繳納增值稅。增值稅是一種價外稅，實行價外計征的方法，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，均按銷售額與相應稅率計算增值稅稅額（銷項稅額），并按規定向購買方收取。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人主要是指年銷售額未達到規定的標準，而且會計核算不健全的納稅人。一般納稅人和小規模納稅人應繳納增值稅的計算方法有所不同。1.科目設置企業應交的增值稅，在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅等；期末借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。“應交稅金—應交增值稅”科目分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。2.一般納稅人一般購銷業務的會計處理

一般納稅人應納增值稅采用“扣稅法”計算，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

=當期銷售額×增值稅稅率－當期進項稅額3.一般納稅企業購入免稅產品的會計處理

4.小規模納稅人的賬務處理

5.視同銷售的會計處理6.不予抵扣項目的會計處理

7.轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

8.5.2應交消費稅

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口規定應稅消費品的單位和個人計征的一種流轉稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。計算公式為：實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量×單位稅額

1.科目設置企業按規定核算應納和交納消費稅，應在“應交稅金”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。2.賬務處理

1）企業銷售需要交納消費稅的物資，應交的消費稅借記“主營業務稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金—應交消費稅”科目。

2）企業以生產的應稅消費品作為股權投資，或用于在建工程、非生產機構等，按規定應交納的消費稅應計入有關成本。

3）委托加工應稅消費品，委托加工物資收回后企業直接用于銷售的，銷售時不再征收消費稅，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續生產的，按規定準予抵扣的，按代收代交的消費稅，記入“應交稅金—應交消費稅”科目的借方。8.5.3應交營業稅營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額征收的一種稅。營業稅實行價內稅，采用從價定率計征的方法。應納營業稅稅額的計算公式如下：應納營業稅稅額=營業額×營業稅稅率

1.科目設置企業按規定應交的營業稅，在“應交稅金”科目下設置“應交營業稅”明細科目。

2.一般賬務處理

3.銷售不動產的賬務處理

4.出租或出售無形資產的處理

8.5.4應交資源稅資源稅是國家對在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅按照應稅礦產品的課稅數量和規定的單位稅額計算，公式為：應納稅額=課稅數量×單位稅額

1.科目設置企業按規定應交的資源稅，在“應交稅金”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算。

2.銷售或自產自用應稅產品的賬務處理

3.收購未稅礦產品的賬務處理

4.外購液體鹽加工固體鹽的賬務處理

8.5.5應交城市維護建設稅城市維護建設稅是國家為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源而開征的一種稅。按照現行稅法規定，城市維護建設稅應根據應交增值稅、消費稅和營業稅之和的一定比例（7%）計算交納。在會計核算時，企業按規定計算出的城市維護建設稅，借記“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”等科目，貸記“應交稅金—應交城市維護建設稅”科目；實際交納時，借記“應交稅金—應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

8.5.6應交教育費附加教育費附加是國家為了發展我國的教育事業，提高人民的文化素質而征收的一項費用，按照企業交納流轉稅的一定比例（3%）計算，并與流轉稅一起交納。在會計核算時，應交的教育費附加在“其他應交款”科目下設置“應交教育費附加”明細科目。企業按規定計算出應交納的教育費附加，借記“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”等科目，貸記“其他應交款—應交教育費附加”科目。

8.5.7其他應交款其它應交款是指企業除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金等。企業按規定計算出應交納的各種款項，借記“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“其他應交款”科目；交納時，借記“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業應按其他應交款的種類設置明細賬，進行明細核算。

8.6其他應付及預收款項

8.6.1應付股利

應付股利是指企業實現的利潤中，應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤。會計上設置“應付股利”科目進行核算。

8.6.2預提費用預提費用是指按照權責發生制原則，應記入本月成本、費用但尚未支付的各項應付成本、費用。如預提租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。企業應按規定對這類費用預先提取。

8.6.3其他應付款其它應付款是指企業在商品交易或勞務供應業務以外發生的應付和暫收款項。主要包括：應付租入固定資產和包裝物的租金；存入保證金（如收入包裝物押金）；職工未按期領取的工資；應付、暫收所屬單位、個人的款項；其他應付、暫收款項。

8.6.4預收賬款預收賬款是指企業按照合同約定向購貨單位預先收取的款項，這筆款項構成企業的一項負債，應在一年以內用產品或勞務來償付。第9章

長期負債

學習目標

9.1長期負債概述

9.2長期借款9.3應付債券9.4長期應付款

學習目標

本章闡述長期負債核算的內容和方法。通過本章學習，要求理解長期負債的性質及借款費用的資本化問題。掌握長期借款、應付債券、長期應付款等各種長期負債的會計核算方法。

9.1長期負債概述

9.1.1長期負債的特點

長期負債是指償還期在一年或者一個經營周期以上的負債。相對增加股本而增發股票來說，舉借長期負債經營有以下幾個好處：

1.不至于使企業的股票價格下跌。

2.可能為股東帶來較大的經濟利益。

3.稅收上的好處。

4.有利于保持股東對企業的控制權。

舉借長期負債的不足之處主要表現在：

1.財務風險大。

2.影響財務靈活性。

3.降低了未來的舉債潛力。

4.可能減少股東的經濟利益。

長期負債主要包括長期借款、應付債券、長期應付款。9.1.2借款費用的會計處理

1.借款費用開始資本化的條件

2.資本化金額的確定

1）利息資本化金額的確定

2）輔助費用資本化金額的確定

3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

3.暫停資本化的條件。

4.停止資本化的條件。

5.借款費用的披露

9.2長期借款9.2.1長期借款的性質和內容長期借款是指企業向銀行等金融機構借入的償還期在一年以上的各種借款。

按照權責發生制，企業應分期確認長期借款的利息。企業取得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應付而未付的借款利息與本金一樣，屬于長期負債，應貸記“長期借款”科目。而確認的利息費用，則應根據借款的用途等情況，確定應用化還是資本化，分別借計“財務費用”或“在建工程”等科目。

9.2.2長期借款的會計處理

9.3應付債券9.3.1債券的分類債券是舉債企業為籌措長期資金，按照法定程序報經核準，向社會大眾發行的，約定在一定日期或分期償還本金，并按期支付利息的一種書面承諾。它是有價證券的一種。

1.按有無擔保分類

2.按是否記名分類

3.按償還本金的方式分類

4.按支付利息的方式分類

5.按可否轉換為發行企業股票分類

9.3.2債券的發行

1.債券的發行方式公司債券可以由發行公司直接發行。

。但是大多數公司發行債券一般采用間接的方式，主要通過銀行、投資信托公司或其他金融機構來完成。間接發行方式通常又可分為包銷和代銷兩種。

2.債券的發行價格

1）債券按面值發行

2）債券溢價發行

3）債券折價發行

9.3.3債券利息費用的會計處理企業發行債券應于規定的付息日按債券面值和票面利率計算并向債券持有人支付利息。在平價發行債券的情況下，企業各期的債券利息費用就等于當期支付或應付的債券利息。而在溢價或折價發行債券的情況下，企業各期的債券利息費用則應通過溢價或折價的攤銷，對當期支付或應付的債券利息加以調整后才能確定。