第九章金融工具

專項一以攤余成本計量的金融資產

初始計量

借：債權投資一成本（面值〉攤余成本

借或貨:借貸差一利息調整（差額）25J*123---——

應收利息（墊付）10

貨：銀行存款（公允價值+交易費用+墊付）135

_________JL___________

初始確認金額

后續計量

借：應收利息

面值X票面利率

OR倭權投資一應計利息

貨：利息收入---------|期初攤余成本X實際利率

借或貨：倭權投資「利息調整

-------------毛干-------

差額

借：債權投資一一利息調整

貨：利息收入

按照新的未來現金流里計算出來

的攤余成本與原攤余成本的差額

借：銀行存款

貸：債權投資一一成本

----應計利息

【例題】2X13年1月1日，甲公司支付價款1000萬元（含交易費用）從公開市場購入A公司

同日發行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72樂于年

末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，A公

司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買債券時，

預計A公司不會提前贖回。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將

該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。假定實際利率為10%?

（1）2X13年1月1日，購入A公司債券。

借：債權投資一一成本1250

貸：銀行存款1000

債權投資一一利息調整250

該債權投資的初始入賬金額為1000萬元。

（2）2X13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息。

借：應收利息59

債權投資一一利息調整41

貸：利息收入100

借：銀行存款59

貸：應收利息59

該債權投資的攤余成本=1000+41=1041（萬元）。

（3）2x14年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息。

借：應收利息59

債權投資一一利息調整45

貸：利息收入104

借：銀行存款59

貸：應收利息59

該債權投資的攤余成本=1041+45=1086（萬元）。

（4）2x15年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息。

借：應收利息59

債權投資一一利息調整50

貸：利息收入109

借：銀行存款59

貸：應收利息59

該債權投資的攤余成本=1086+50=1136（萬元）。

（5）2x16年12月31日,確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息。

借：應收利息59

債權投資一一利息調整55

貸：利息收入114

借：銀行存款59

貸：應收利息59

該債權投資的攤余成本=1136+55=1191（萬元）。

（6）2x17年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金。

借：應收利息59

債權投資一一利息調整59

貸：利息收入118

借：銀行存款59

貸：應收利息59

該債權投資的攤余成本=1191+59=1250（萬元）。

借：銀行存款1250

貸：債權投資----成本1250

專項二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

初始計量

借：其他債權投資一一成本（面值）100

借或貸：一一利息調整（差額）25

應收利息（墊付）10

貸：銀行存款135

借：應收利息

0R其他債權投資一一應計利息

貸：利息收入

借或貸：其他債權投資一一利息調整

借：其他債權投資一一公允價值變動

貸：其他綜合收益（或相反）

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益一一信用減值準備

借：銀行存款

貸：其他債權投資一一成本

借或貸：一一公允價值變動

借或貸：一一利息調整

----應計利息

借或貸：投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益(或相反)

【例題】2X13年1月1日，甲公司支付價款1000萬元(含交易費用)從公開市場購入A公司

同日發行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%,于年

末支付本年度債券利息(即每年利息為59萬元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖

將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產。合同約定，債券的發行方在遇到特定情況時可以

將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買債券時，預計發行方不會提前贖回。

甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類為以公允價值計

量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。假定實際利率為10%o

其他資料如下：

(1)2X13年12月31日，A公司債券的公允價值為1200萬元(不含利息)。

(2)2X14年12月31日，A公司債券的公允價值為1300萬元(不含利息).

(3)2X16年12月31日，A公司債券的公允價值為1250萬元(不含利息)。

(4)2X16年12月31日，A公司債券的公允價值為1200萬元(不含利息)。

(5)2X17年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得價款1260萬

元。

(1)2X13年1月1日，購入A公司債券。

借：其他債權投資一一成本1250

貸：銀行存款1000

其他債權投資一一利息調整250

(2)2X13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。

借：應收利息59

其他債權投資一一利息調整41

貸：利息收入100

借：銀行存款59

貸：應收利息59

該債權投資的攤余成本=1000+41=1041(萬元)

借：其他債權投資一一公允價值變動159(1200-1041)

貸：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動159

(3)2X14年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。

借：應收利息59

其他債權投資一一利息調整45

貸：利息收入104

借：銀行存款59

貸：應收利息59

該債權投資的攤余成本=1041+45=1086(萬元)

借：其他債權投資一一公允價值變動55(1300-1245)

貸：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動55

(4)2X15年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。

借：應收利息59

其他債權投資一一利息調整50

貸：利息收入109

借：銀行存款59

貸：應收利息59

該債權投資的攤余成本=1086+50=1136(萬元)

借：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動100

貸：其他債權投資——公允價值變動100（1250-1350）

（5）2X16年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。

借：應收利息59

其他債權投資一一利息調整54

貸：利息收入113

借：銀行存款59

貸：應收利息59

該債權投資的攤余成本=1136+54=1190（萬元）

借：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動104

貸：其他債權投資一一公允價值變動104（1200-1304）

（6）2X17年1月20日，確認出售A公司債券實現的損益。

借：銀行存款1260

其他債權投資一一利息調整60

貸：其他債權投資一一成本1250

——公允價值變動10

投資收益60

借：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動10

貸：投資收益10

專項三指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資

初始計量

借：其他權益工具投資一一成本（公允價值+交易費用）100

應收股利（墊付）10

貸：銀行存款110

借：其他權益工具投資一一公允價值變動

貸：其他綜合收益一一其他權益工具投資公允價值變動

0R

借：其他綜合收益一一其他權益工具投資公允價值變動

貸：其他權益工具投資一一公允價值變動

借：應收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：其他權益工具投資一一成本

借或貸：一一公允價值變動

借或貸：盈余公積

借或貸：利潤分配一一未分配利潤

借：其他綜合收益一一其他權益工具投資公允價值變動

貸：盈余公積

利潤分配一一未分配利潤（或相反）

專項四以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

初始計量

借：交易性金融資產一一成本（公允價值）

投資收益（交易費用）

應收利息/應收股利

貸：銀行存款

后續計量

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

借：交易性金融資產一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益（或相反）

借：銀行存款

貸：交易性金融資產一一成本

借或貸：一一公允價值變動

投資收益（或借記）

【2015?單選題】2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，（其中含相關交易費用3

萬元）從二級市場購入乙公司股票100萬股，作為交易性金融資產核算。2014年7月10H,甲公

司收到乙公司于當年5月25日宣告分派的現金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允

價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業利潤增加的金額為（）萬元。

A.797B.800C.837D.840

『正確答案』C

［答案解析J該項投資使甲公司2014年營業利潤增加的金額=一3（投資時相關交易費用）+

40（宣告分派的現金股利）+800（公允價值變動損益）=837（萬元）。

【2017?判斷題】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，企業應將相關交易

費用直接計入當期損益。（）

『正確答案』V

F答案解析』對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其相關交易費用應該直

接計入投資收益。

專項五金融資產的重分類

賬務處理

業務模式金融資產分類會計科目

收取合同現金流量以攤余成本計量的金融資產債權投資

收取合同現金流量和出售金以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權投

融資產金融資產資

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融交易性金融

其他模式

資產資產

賬務處理

金融資產重分類的處理

債權投資一交易性金融資產：

借：交易性金融資產（公允價值）

債權投資減值準備

貸：債權投資（原賬面余額）

借或貸：公允價值變動損益

以攤余成本計量的金融資產

債權投資f其他債權投資：

借：其他債權投資（公允價值）

債權投資減值準備

貸：債權投資（原賬面余額）

借或貸：其他綜合收益

以公允價值計量且其變動計入其他綜合其他債權投資f債權投資：

收益的金融資產借：債權投資一一成本

其他債權投資一一公允價值變動（或相反）

其他綜合收益——信用減值準備

貸：其他債權投資一一成本

債權投資減值準備

其他綜合收益——其他債權投資公允價

值變動（或相反）

其他債權投資一交易性金融資產：

借：交易性金融資產（公允價值）

貸：其他債權投資

借：公允價值變動損益

其他綜合收益一一信用減值準備

借或貸：其他綜合收益一一其他債權投資公允價

值變動

交易性金融資產一債權投資：

借：債權投資（公允價值）

以公允價值計量且其變動計入當期損益貸：交易性金融資產

的金融資產交易性金融資產一其