會計是對經濟活動的核算和監(jiān)督，以貨幣為重要計量單位，采用專門的技術措施，對壹定會計主體（即企業(yè)、事業(yè)、機關、團體等單位）的生產經營活動或業(yè)務收支活動進行全面、綜合、持續(xù)、系統的記錄，并定期總括性地向有關方面提供會計信息的壹種經濟管理活動。按其匯報對象不壹樣，分財務會計和管理會計按其服務主體的運行性質不壹樣，分營利組織會計（企業(yè)會計）和非營利組織會計（非企業(yè)會計）；按其核算和監(jiān)督的內容不壹樣，分通用業(yè)務會計和特殊業(yè)務會計；按其采用的技術手段不壹樣，分手工會計和電算化會計。會計的基本職能：會計核算職能――也稱反應職能從核算時間來看，會計的核算職能滲透到生產經營或業(yè)務活動的全過程。包括事前核算及事中核算、事後核算。從核算內容看，既包括記賬、算賬、報賬，又包括預測、分析和考核。會計監(jiān)督職能――也稱控制職能包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事後監(jiān)督；從監(jiān)督的主體看，包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督；從監(jiān)督內容上看，包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督兩個方面。基本職能之間的關系：核算是監(jiān)督基礎；監(jiān)督是核算的質量保障現代會計的職能概括為:核算（反應）經濟活動、監(jiān)督經濟業(yè)務、控制經濟過程、評價經營業(yè)績預測經濟前景、參與經濟決策。會計的目的，是指在壹定的社會經濟環(huán)境下，會計工作所要到達的目的。按會計主體的不壹樣分企業(yè)會計目的和非企業(yè)會計目的。企業(yè)會計目的包括：1．向三類會計信息使用者提供決策有用的會計信息。會計要為企業(yè)外部各有關方面提供信息。企業(yè)內部的管理人員和廣大職工。進行宏觀管理的國家綜合部門，重要包括財政、稅務、審計、記錄、工商行政管理和銀行等部門。2．反應企業(yè)管理層受托責任的履行狀況。現代企業(yè)制度強調企業(yè)所有權和經營權互相分離，會計信息反應企業(yè)管理層受托責任的履行狀況，以有助于評價企業(yè)的經營管理責任和資源使用的有效性。會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容，即會計工作的客體。但凡可以以貨幣體現的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容。壹般意義上是指社會再生產過程中的資本運動。企業(yè)的價值運動包括資本的投入、資本的循環(huán)與周轉、資本的退出三個基本環(huán)節(jié)1．資本的投入（所有者資本和債權人的貸款的投入兩部分）2．資本的循環(huán)與周轉資本的運動是資本在企業(yè)內部的循環(huán)和周轉。企業(yè)的資本運動是從貨幣資金開始，通過供應過程（生產準備）、生產過程（產品制造）、銷售過程（產品價值是實現）三個環(huán)節(jié)，3．資本的退出。資本的退出包括償還債務、上交稅金、向投資者分派利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出資本的循環(huán)與周轉。（壹）會計基本假設1.會計主體。是對會計工作的空間范圍所作的限定。（會計主體與法律主體的區(qū)別）2.持續(xù)經營。是對會計工作的時間范圍所作的限定。3.會計分期。是對會計主體提供會計信息的詳細期限所作的限定。4.貨幣計量。是對會計計量手段和措施所作的限定。（實物計量、勞動計量和價值計量的區(qū)別）（二）會計核算的基礎1.權責發(fā)生制。也稱應收應付制。是按權責關系的實際發(fā)生期間來確認企業(yè)的收入和費用。但凡當期已經實現的收入和應承擔的費用，不管款項與否收付，都應作為當期的收入和費用。2.收付實現制。也稱現收先付制。是以款項的實際收付為原則來確認本期收入和費用。會計信息質量規(guī)定1.可靠性（保證會計信息真實可靠、內容完整）2.有關性（有用性，會計信息應與財務報表使用者的經濟決策需要有關，有助于其對企業(yè)狀況做出評價或預測）3.可理解性（即明晰性，會計信息清晰明了，利于理解和使用）4.可比性（會計信息同壹企業(yè)不壹樣步期、不壹樣企業(yè)相似會計期間可比）5.實質重于形式（重視交易或事項的經濟實質，而不必完全拘泥于法律形式。如，融資租賃）6.重要性（會計信息影響財務報表使用者的決策的程度。從項目性質和金額大小來判斷）7.謹慎性（即穩(wěn)健性，不高估資產或收益、不低估負債或費用）8.及時性。（會計信息的及時搜集、處理、傳遞，保證其時效性）會計計量屬性的構成1.歷史成本（壹般狀況下，采用歷史成本計量屬性）2.重置成本3.可變現凈值4.現值5.公允價值會計要素是按交易或事項的經濟特性對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的詳細化，是用于反應會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位。靜態(tài)要素，反應企業(yè)財務狀況資產、負債、所有者權益會計要素靜態(tài)要素，反應企業(yè)財務狀況資產、負債、所有者權益會計要素動態(tài)要素，反應企業(yè)經營成果收入、費用、利潤動態(tài)要素，反應企業(yè)經營成果收入、費用、利潤資產包括財產、債權和其他權利資產特性：第壹，資產是由于過去交易或事項所引起的，是現實的資產，不能是預期的資產。第二，資產是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產的所有權，可以按照自已的意愿使用；控制：是指不擁有所有權，卻能實際控制，如：融資租賃固定資產第三，資產預期可以給企業(yè)帶來經濟利益：資產必須具有使用價值和互換價值2）資產的構成。資產按其流動性（即變現速度或能力）可以分為流動資產和非流動資產。3）資產確實認條件符合資產的定義，還應同步滿足兩個條件：壹是與該資源有關的經濟利益很也許流入企業(yè)。二是該資源的成本或者價值可靠計量。2.負債是指過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。實質上反應了企業(yè)與債權人之間的壹種債權、債務關系。1）負債特性：第壹，負債是企業(yè)承擔的現實義務。注：企業(yè)預期將要發(fā)生的交易或事項也許產生的債務，不能作為會計上的負債處理：如企業(yè)與其他單位簽訂購貨意向書第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債需要在未來壹定期間用債權人所能接受的資產（現金或其他資產）或勞務償付。第三，負債是由過去的交易或事項引起的。導致負債的交易或事項已發(fā)生。2）負債的構成。負債按流動性（或償還期的長短）可以分為流動負債和非流動負債。3）負債確認的條件符合負債的定義，還要同步滿足兩個條件：壹是與該義務有關的經濟利益很也許流出企業(yè)。二是未來流出的經濟利益的金額能可靠地計量。3．所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債後的余額。實際上是投資者對企業(yè)凈資產的所有權。1）確認條件所有者權益是壹種來自投資者投資行為的權利。所有者權益是壹種剩余權益；所有者權益具有長期性2）所有者權益的來源構成：包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失，流存收益等。包括：實收資本：投資者實際投入企業(yè)的資本資本公積：是企業(yè)籌集資本以及資本在運行過程中發(fā)生的增值，如接受的捐贈盈余公積：指企業(yè)按規(guī)定從稅後利潤中提取的積累資金，有法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。也用于彌補虧損、轉增資本也可派發(fā)現金股利。未分派利潤：是企業(yè)留待後明年度進行分派的歷年結存的利潤。盈余公積與未分派利潤又統稱為留存收益4．收入。是企業(yè)平?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增長的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（非平?；顒拥慕洕媪魅胧抢玫牟皇鞘杖耄┌雌湫再|不壹樣分：銷售商品收入、提供勞務收入、和讓渡資產使用權收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次分：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入收入確認的條件符合收入的定義外，還同步符合下列條件：與收入有關的經濟利益很也許流入企業(yè)；經濟利益流入企業(yè)的成果會導致資產的增長或負債的減少；經濟利益的流入額可以可靠計量。5．費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等平常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。1）費用特性：第壹，企業(yè)平?；顒又兴a生的經濟利益的流出。而不是在偶發(fā)的交易或事項中的發(fā)生的經濟利益的流出。第二，費用體現為企業(yè)資產的減少或負債的增長或者兩者兼有第三，費用會導致所有者權益的減少。費用按照經濟用途的不壹樣，分為生產成本和期間費用。生產成本：企業(yè)為生產壹定種類和數量的產品所發(fā)生的費用（即制導致本、包括：直接材料、直接人工和制造費用）期間費用：不能計入產品成本，而應直接計入當期損益的費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）。利潤包括指企業(yè)收入減去費用後的凈額和接計入當期利潤的利得和損失等。構成：利潤總額包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。二．會計等式靜態(tài)會計平衡（這是最基本的會計等式，壹般稱為第壹會計等式）資產=權益=債權人權益+投資者權益=負債+所有者權益這壹等式反應任壹時點資產、負債和所有者權益之間的關系，實際上反應了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，因此也稱為靜態(tài)會計等式。是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的根據。在企業(yè)生產經營過程中，從任何壹種時點來看，資產與負債及所有者權益之間永遠保持著這種數量上的平衡關系。動態(tài)會計平衡收入-費用=利潤（第二會計等式）廣義而言，企業(yè)壹定期期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用後的余額，即體現為利潤。假如收入不小于費用，差額為利潤；收入不不小于費用，差額為虧損這壹等式是基本等式的補充和發(fā)展，表明了企業(yè)壹定會計期間的經營成果與對應的收入和費用之間的關系，闡明了企業(yè)利潤的實現過程。實際上反應的是企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎靜態(tài)等式與動態(tài)等式的轉化。資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）（第三會計等式，期末結賬前）該等式反應了企業(yè)財務狀況和經營成果之間的關系。（壹）會計核算的基本程序1．會計確認：根據發(fā)生的經濟業(yè)務，通過壹定的原則和程序計入賬戶或列入會計報表的工程。2．會計計量：運用壹定的計量單位（貨幣）和計量基礎（如歷史成本），計算、確定應予記錄的各項經濟業(yè)務活動進行量化的過程。3．會計記錄：根據壹定的帳務處理程序，對通過確認、計量的經濟業(yè)務在賬簿中進行登記，以便對會計數據深入加工處理的過程。4．會計匯報：根據會計信息使用者的規(guī)定，按照壹定的格式，把帳簿記錄加工成財務指標體系，提供應信息使用者，以便其進行分析、預測和決策。（二）會計核算的措施1．設置會計科目和賬戶2．復式記賬3．填制和審核會計憑證4．登記帳簿5．成本計算6．財產清查7．編制會計報表六．會計法律規(guī)范我國的會計法律規(guī)范重要包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章和地方性會計法規(guī)，詳細如下：1、會計法2、企業(yè)財務會計匯報條例3、會計準則：企業(yè)會計準則（基本準則和詳細準則）、非企業(yè)會計準則（應用指南）4、會計制度（企業(yè)會計制度）5、其他會計法規(guī)：（如，企業(yè)內部控制規(guī)范、會計檔案管理措施、會計人員繼續(xù)教育規(guī)定等）會計科目：會計要素的詳細內容進行分類核算的項目會計科目意義：會計科目是進行復式記賬、編制記賬憑證的基礎；為成本計算與財產清查提供前提條件；為編制會計報表提供了以便。會計科目的分類1）按照會計反應的經濟內容的性質進行分類①資產類科目：如：現金、銀行存款、短期投資、應收賬款等②負債類科目。如：短期借款、應付賬款、應付工資、應交稅金等③所有者權益類科目。如：實收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤④成本類科目：生產成本、制造費用、勞務成本（人力成本）⑤損益類科目：2）按照提供核算指標詳細程度進行分類①總分類科目：也稱總賬科目或壹級科目，總賬科目壹般是按財政部門制定的統壹會計制度規(guī)定設置。②明細分類科目：也稱明細科目是對總分類科目進行明細分類，提供更詳細更詳細會計信息的科目，它們所反應的經濟內容或提供的指標比較詳細詳細，它是對總分類科目的詳細化和詳細闡明。明細科目的設置，除國家統壹規(guī)定外，各單位可根據本單位的詳細狀況和經濟管理的需要自行設定外，各單位可根據本單位的詳細狀況和經濟管理的需要自行設定?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y馭作用，明細分類科目對總分類科目起補充和闡明作用。3．設置會計科目的原則1）要有助于企業(yè)經營管理和經濟核算2）貫徹統壹性和靈活性相結合的原則3）會計科目的名稱含義要確切，內涵要清晰外延要明確1．賬戶的概念賬戶是用來分類、持續(xù)記錄經濟業(yè)務，提供會計核算增減變動狀況及其成果的工具，以會計科目作為名稱，具有壹定的格式。某壹賬戶的核算內容具有獨立性和排他性，并在設置上要服從于會計報表的編制規(guī)定賬戶與會計科目的聯絡和區(qū)別兩者的聯絡：（1）會計科目與賬戶都是對會計對象詳細內容的科學分類，兩者口徑壹致，性質相似。

（2）會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的根據，賬戶是會計科目的詳細運用。會計科目的性質決定了賬戶的性質（3）會計科目的分類于賬戶的分類相似兩者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在構造；而賬戶則具有壹定的格式和構造?？梢杂脕沓掷m(xù)、系統、全面的記錄反應某種經濟業(yè)務的增減變化及其成果。2．賬戶的基本構造賬戶分為左方、右方兩個方向，壹方登記增長，另壹方登記減少。至于哪壹方登記增長，哪壹方登記減少，則取決于賬戶的性質和所采用的記賬措施。登記本期增長的金額，稱為本期增長發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵後的差額，稱為余額，余額按照表達的時間不壹樣，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：期末余額=期初余額+本期增長發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上述四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶格式丁字賬：T型賬戶或者丁字賬戶----帳戶構造的抽象圖示左方賬戶名稱（會計科目）右方左方賬戶名稱（會計科目）右方賬戶的分類（與會計科目分類相似）根據經濟業(yè)務的內容分類，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。根據核算指標的詳細程度分類：賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶，根據明細科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。在實際工作中，除了“累積折舊”、“本年利潤”等少數總分類賬戶不必設置明細分類賬戶外，大多數總分類賬戶都應當設置明細分類賬戶。明細賬戶的設置并非越細越好，而應以既滿足管理需要，又簡化核算為原則壹．借貸記賬法的基本原理（壹）記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，反應經濟活動的價值量變化。借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表達增長還是“貸”表達增長，則取決于賬戶的性質。“借”“貸”純粹是壹種符號，自身沒有任何字面意思。（二）賬戶的構造每個賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方1.資產類賬戶，借方記增長，貸方記減少，余額壹般在借方。借方資產類賬戶貸方期初余額本期增長額本期減少額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額期末借方余額=期初借方余額＋本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額2．負債、所有者權益類賬戶增長記貸方、減少記借方，余額壹般在貸方借方權益類（負債類）賬戶貸方本期減少發(fā)生額期初余額本期增長發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額3．成本費用成本類（生產成本、制造費用）：借增貸減，若有余額應在借方。借方成本類賬戶貸方期初余額本期增長額本期減少額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額費用類：借方記增長，貸方記減少。期末結轉後無余額。借方費用類賬戶貸方本期費用增長額期末結轉減少額（轉入本年利潤）本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計4．收入、利潤類賬戶：貸方記增長、借方記減少。期末結轉後來無余額。借方收入、利潤類賬戶貸方期末結轉減少額（轉入本年利潤）本期收入增長額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計總結：資產類、成本類賬戶借增貸減，余額借方負債類、所有者權益類賬戶貸增借減，余額貸方費用損失類借增貸減，壹般無余額收入、利潤類貸增借減，壹般無余額1．記賬規(guī)則的內容“有借必有貸，借貸必相等”。即對每壹筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上互相聯絡的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。2．記賬規(guī)則的詳細應用——編制會計分錄1）會計分錄應包括的內容賬戶的名稱、記賬方向、記賬金額?！跋冉栳豳J、借貸錯開”的固定格式。2）會計分錄的種類按照所波及賬戶的多少，分為簡樸會計分錄和復合會計分錄。簡樸會計分錄指只波及壹種賬戶借方和另壹種賬戶貸方的會計分錄，即壹借壹貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所構成的會計分錄，即壹借多貸、壹貸多借或多借多貸的會計分錄。不壹樣類型的經濟業(yè)務不能合并記錄和反應，發(fā)生的經濟業(yè)務應逐項反應和記錄會計分錄：是指對某項經濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。（四）試算平衡為了檢查和驗證帳戶記錄與否對的，在會計期末進行試算平衡試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄與否對的的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種措施。（1）發(fā)生額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢查本期發(fā)生額記錄與否對的的措施。公式為：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢查本期賬戶記錄與否對的的措施。根據余額時間不壹樣，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：所有賬戶的借方余額合計=所有賬戶的貸方余額合計在編制試算平衡表時，應注意如下幾點：①必須保證所有賬戶的發(fā)生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶②試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止，但試算平衡了，并不能闡明賬戶記錄絕對對的，由于有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。漏記某項經濟業(yè)務，借貸同步未記，因此不影響借貸平衡。重記某項經濟業(yè)務，即借貸同步記兩次，因此不影響借貸平衡。記錯方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會影響借貸平衡。記錯賬戶借貸錯誤巧合，恰好抵消。（五）總分類賬與明細分類賬的平行登記所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務，都要以會計憑證為根據，首先記入有關總分類賬戶，另首先記入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。平行登記既可以滿足管理上對總括會計信息和詳細會計信息的需求，又可以檢查賬戶記錄的完整性和對的性。其登記包括如下四個要點同期登記方向相似3、金額相等，記入總分類賬戶的金額應與記入其所屬明細分類賬戶的金額之和相等二．借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應用工業(yè)企業(yè)的重要經濟業(yè)務就是產品的生產經營活動，其基本內容包括資金的籌集、資金的運用、利潤實現和分派等環(huán)節(jié)。資金籌集業(yè)務的核算：實收資本和負債資本的形成、負債的獲得與償還、利息（或紅利）的計算與分派形成了籌資業(yè)務的重要核算內容。需設置和運用的賬戶：1．實收資本的核算企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。是開辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權益中的重要部分。所有者權益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增長額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反應企業(yè)實有的資本數額。

該賬戶按照投資者設置明細賬核算：收到投資者投入資本時：借：銀行存款（或者固定資產或者無形資產等）

貸：實收資本

該賬戶按照投資者設置明細賬2．資本公積的核算賬戶構造：所有者權益類賬戶，重要用來核算企業(yè)獲得的資本公積變動狀況。該賬戶的貸方登記投資者投入資本中超過注冊資本的溢價等原因增長的資本公積數額，借方登記按法定程序資本公積轉增注冊資本或其他減少資本公積的數額，期末余額在貸方，反應企業(yè)資本公積的結余數。按資本公積項目設置明細賬賬戶構造：3．短期借款的核算含義：企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在壹年以內（含）壹年的多種借款。賬戶構造：負債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和償還狀況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款（負債的減少），貸方余額反應尚未償還得短期借款（負債的增長）。應當按照債權人設置明細賬核算①企業(yè)借入的多種短期借款：借：銀行存款貸：短期借款②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費用，應計入“財務費用”利息按月支付，或者到期時壹并支付不過數額不大可以在實際收到或收到銀行的計息告知時，直接計入目前損益。

借：財務費用

貸：銀行存款利息按期（如按季）支付或者到期壹并支付不過且數額較大，采用預提的措施，按月預提計入目前損益4．長期借款的核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在壹年以上的多種借款的獲得和償還狀況。賬戶構造：負債類賬戶，核算企業(yè)長期借款的借入和償還狀況，借方登記償還得長期借款，貸方登記借入的長期借款（負債的減少），貸方余額反應尚未償還得長期借款（負債的增長）。應當按照債權人設置明細賬核算注意：短期借款這個科目只反應借款本金，不反應提取的利息（通過預提費用科目反應）；長期借款這個科目既反應借款的本金，也需要反應提取的利息。（二）供應過程業(yè)務的核算企業(yè)為產品生產做準備的過程。如構建廠房、機器設備、原材料等需設置的賬戶：1.固定資產購置業(yè)務的核算固定資產是為生產產品，提供勞務、出租和經營管理而持有的、有效期限超過壹年單位價值較高的資產。重要包括房屋建筑，生產設備，運送設備等固定資產具有如下基本特性：固定資產是為了生產經營活動，而不是為了銷售；固定資產的估計使用年限在壹年以上，且在使用過程中保持本來的物質形態(tài)基本不變；單位價值較高。“固定資產”賬戶構造――資產類借方登記增長的固定資產的原始價值（獲得時的實際成本，包括買價和增值稅、進口關稅等有關費用，以及為了使固定資產到達預定的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整頓費、包裝費、運送費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等）貸方登記減少的固定資產的原始價值期末余額在借方：反應企業(yè)既有的固定資產的原值核算――重要掌握購入固定資產的核算①購入不需要安裝的固定資產：購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的價款借：固定資產貸：銀行存款②購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產，應分為三個部分進行賬務處理：購入時，按實際支付的價款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶安裝完畢交付使用時，按在建工程的合計成本，借記“固定資產”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。2.材料采購業(yè)務的核算在材料采購過程中，企業(yè)首先要從供應單位購進多種材料，另首先要支付材料的貨款和采購過程中發(fā)生的運送費、裝卸費等多種采購費用。材料的貨款應直接計入多種材料的采購成本；運送費、裝卸費等多種采購費用能分清承擔對象的，應直接計入多種材料的采購成本，不能分清承擔對象的，壹般應按照所購材料的重量和采購價格的比例等分派計入多種材料的采購成本。賬戶設置：在途物質：資產類賬戶，核算企業(yè)購入尚未入庫材料的實際采購成本。借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，反應尚未入庫的在途材料的實際成本，該賬戶按供應單位和材料品種設置明細賬原材料：資產類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動及結存狀況。借方登記已經驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額借方，反應庫存材料的實際成本，該賬戶應按材料的保管地點、材料的類別品種和規(guī)格設置明細應付賬款：負債類賬戶，核算企業(yè)與供應單位間的結算款項。貸方登記發(fā)生的應付而未付的款項，借方登記償還的款項，余額在貸方，表達尚未支付的款項。該賬戶應按照供應單位設置明細賬戶。應交稅費－應交增值稅（進項稅）：負債類賬戶，企業(yè)在購貨時應向供應單位支付增值稅，屬于進項稅額，在該賬戶的借方。業(yè)務核算：付款，同步材料入庫：借：原材料——原材料及重要材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

付款，材料尚未入庫：

借：在途物質應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款材料驗收入庫：

借：原材料貸：在途物質（三）生產過程業(yè)務的核算1.賬戶及其核算內容“生產成本”賬戶：成本類帳戶，核算企業(yè)為進行工業(yè)性生產而發(fā)生的各項生產費用。按照產品設置明細帳（直接材料、直接人工、以及分派計入的制造費用）。“制造費用”帳戶：成本類帳戶，為工業(yè)生產而發(fā)生各項間接費用。記住：車間管理人員工資及福利費，廠房設備的折舊，車間發(fā)生的水電費，車間的管理費等等，詳見教材。總之：不能直接歸屬到某個產品而在車間發(fā)生的費用均先歸入制造費用?！昂嫌嬚叟f”賬戶。單獨反應因折舊而減少的固定資產價值?！皯堵毠ば匠辍辟~戶。負債類賬戶，核算企業(yè)應付給所有職工的薪酬總額?！皫齑嫔唐贰保嘿Y產類賬戶，核算企業(yè)庫存產成品的實際成本借方登記竣工驗收入庫的產品的實際成本：借：庫存商品貸：生產成本貸方登記出庫產品的實際成本（產品已經銷售出去）：借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品（2）詳細核算流程①材料耗用的核算借：生產成本（車間為生產某種產品而領用的材料）制造費用（車間機物料消耗或壹般消耗領用的材料）管理費用（行政管理部門耗用）銷售費用（專設銷售機構耗用）在建工程（工程耗用）貸：原材料②人工成本的核算（工資和福利費）借：生產成本（車間生產工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（行政管理部門人員工資）銷售費用（專設銷售機構人員工資）在建工程（工程人員工資）貸：應付職工薪酬③制造費用核算歸集費用時：借：制造費用貸：原材料（應付職工薪酬；合計折舊；銀行存款等）分派時：借：生產成本貸：制造費用④結轉竣工入庫產品成本借：庫存商品貸：生產成本（四）銷售過程業(yè)務的核算確認產品銷售收入的實現，與購置單位辦理結算，收回貨款，結轉產品銷售成本，支出產品銷售費用，計算和交納產品銷售稅金等，構成了產品銷售業(yè)務核算的重要內容。產品銷售收入應當在同步符合下列條件時才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的重要風險和酬勞轉移給買方。企業(yè)既沒有保留壹般與所有權相聯絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已經售出的商品實行控制。與交易有關的經濟利益可以流入企業(yè)。有關的收入和成本可以可靠的計量。1.賬戶設置：“主營業(yè)務收入”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)經營重要業(yè)務所獲得的收入。貸方登記已經確認實現的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結轉“本年利潤”的本期銷售收入結轉“本年利潤”後，該賬戶無余額?！爸鳡I業(yè)務成本”：損益類賬戶，核算企業(yè)經營重要業(yè)務而發(fā)生的實際成本借方登記本期發(fā)生的銷售成本貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回結轉“本年利潤”後，該賬戶無余額。“營業(yè)稅金及附加”:損益類賬戶，用來核算應由銷售產品承擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、都市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，不包括增值稅。借方登記按規(guī)定計算的應由產品銷售業(yè)務承擔的稅金及附加貸方登記因退稅或減免稅而沖減的已銷產品應承擔的稅金及附加以及期末結轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務稅金及附加期末結轉後無余額。“應交稅費－應交增值稅（銷項稅）：銷售商品或提供勞務向購置方或接受勞務方收取的增值稅?！捌渌麡I(yè)務收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務產生的收入。（如，發(fā)售材料的收入、無形資產或固定資產的出租收入等）“其他業(yè)務成本”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務發(fā)生的各項支出。（如，發(fā)售材料的成本、無形資產或固定資產的出租業(yè)務發(fā)生的成本等）

（2）核算銷售商品，同步收款：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅）銷售商品，款項未收：借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅）計算城建稅及教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費－應交都市維護建設稅－應交教育費附加結轉已銷商品的生產成本：借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品（五）利潤實現的核算利潤是企業(yè)在壹定會計期間內的經營總成果，即企業(yè)在壹定會計期間內實現的所有收入扣除支出後的差額。差額不小于零為利潤，不不小于零為虧損。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中，營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入營業(yè)成本包括企業(yè)營業(yè)業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤實現賬戶設置及核算①“本年利潤”，所有者權益類賬戶，核算企業(yè)本年度的凈利潤，貸方登記期末各收益類賬戶的轉入數額，借方登記期末成本費用或支出類賬戶的轉入數額，結轉後，本賬戶假如有貸方余額，表達利潤，假如為借方余額，表達虧損，年度終了，企業(yè)應將“本年利潤”賬戶的合計余額轉入“利潤分派____未分派利潤”賬戶，結轉後“本年利潤”賬戶無余額。核算：結轉各項收益時：借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入貸：本年利潤結轉各項成本、費用或支出時：借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務成本

銷售費用

管理費用

財務費用

營業(yè)外支出將本年利潤余額轉讓利潤分派－未分派利潤借：本年利潤

貸：利潤分派－未分派利潤如為虧損則是相反會計分錄。②“銷售費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，包括包裝費、運送費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售後服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等銷售費用。商品流通企業(yè)購入商品過程中發(fā)生的運送費、裝卸費、包裝費、保險費、運送途中的合理損耗和入庫前的挑選整頓費等，也屬于銷售費用。借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用。期末結轉後本賬戶無余額。③“管理費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的多種管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統壹承擔的企業(yè)經費、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘任中介機構費、征詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源賠償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備等。借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用。期末結轉後本賬戶無余額。④“財務費用”賬戶。損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及有關的手續(xù)費等。借方登記發(fā)生的各項財務費用，貸方登記應沖減的財務費用的利息收入和匯兌收益以及期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用。期末結轉後本賬戶無余額。⑤“待攤費用”賬戶：資產類賬戶，核算已經預付，但在當期或後來各期受益，并按受益狀況由各期費用承擔的支出。如預付報刊訂閱費、預付保險費、預付租入固定資產的租金借方

待攤費用

貸方期初余額：此前各期支付或發(fā)生但尚未攤銷完的費用數額發(fā)生額：本期支付或發(fā)生、需由後來各期分攤的費用數（增長數）

發(fā)生額：按壹定原則分攤到有關費用賬戶中的數額（減少數）期末余額：已經支付或發(fā)生但截止本期尚未攤銷完的費用數額

預付時：借：待攤費用貸：銀行存款每期攤銷時：借：管理費用（銷售費用或制造費用等）

貸：待攤費用⑥“預提費用”賬戶：負債類賬戶，用來核算已經預先計入成本費用，但尚未支付的費用。如後付固定資產的租金；按季結算的銀行借款利息等借

預提費用

貸

發(fā)生額：本期實際發(fā)生或支付數

期初余額：此前各期已經提取但尚未支付或發(fā)生的費用發(fā)生額：本期按壹定原則預提的數額

期末余額：截止到本期期末已經提取但尚未支付或發(fā)生的費用。預提時：借：管理費用（制造費用、財務費用等）

貸：預提費用實際支付時：借：預提費用（已經預提的費用）

管理費用（制造費用、財務費用等）【支付當月的費用】

貸：銀行存款⑦“營業(yè)外收入”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、逾期未退包裝物加收的押金、發(fā)售無形資產凈收益、罰款凈收入等。貸方登記實際獲得的各項收入，借方登記期末轉入“本年利潤”的營業(yè)外收入，期末結轉後本賬戶無余額⑧“營業(yè)外支出”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、發(fā)售無形資產凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提無形資產減值準備、在建工程減值準備、固定資產減值準備等。借方登記實際發(fā)生的各項支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”的營業(yè)外支出，期末結轉後本賬戶無余額⑨“所得稅費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。借方登記應計入本期損益的所得稅費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用，期末結轉後本賬戶應無余額核算：計算所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費－應交所得稅實際上交時：借：應交稅費－應交所得稅

貸：銀行存款將所得稅轉入本年利潤借：本年利潤

貸：所得稅費用（2）利潤分派的核算賬戶設置（1）“利潤分派”賬戶，屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分派（或虧損的彌補）和歷年分派（或彌補）後的積存余額。貸方登記用盈余公積彌補的虧損以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的整年合計實現的凈利潤，借方登記實際分派的利潤以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的整年合計發(fā)生的凈虧損，年末貸方余額反應企業(yè)歷年積存的未分派利潤，年末如為借方余額，則反應企業(yè)歷年積存的未彌補虧損。（2）盈余公積賬戶，屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)盈余公積的增減變動狀況。貸方登記企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積，借方登記企業(yè)按規(guī)定用于使用的盈余公積，期末貸方余額反應企業(yè)結存的盈余公積。（3）應付利潤（或股利）賬戶，屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)經董事會或股東大會等機構決策確定應分派給投資者的現金股利和利潤。貸方登記企業(yè)根據通過的股利或利潤分派方案計算出的應支付給投資者的現金股利或利潤，借方登記企業(yè)實際支付給投資者的現金股利或利潤。利潤分派的會計處理提取盈余公積時：借：利潤分派——提取盈余公積

貸：盈余公積向投資者分派利潤時：借：利潤分派——應付利潤貸：應付利潤“利潤分派——未分派利潤”借方余額表達歷年積存的未彌補虧損，貸方余額表達歷年積存的未分派利潤。會計憑證（壹）會計憑證的概念和意義會計憑證是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任并據以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是企業(yè)、單位組織經濟活動、傳遞經濟信息、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的基礎性工具。合法的獲得、對的的填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點意義：如實反應經濟業(yè)務及時提供記賬根據便于明確經濟責任有效監(jiān)督經濟活動（二）會計憑證的種類壹般按填制程序和用途的不壹樣分為原始憑證和記賬憑證兩大類。1.原始憑證原始憑證；又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完畢時獲得或填制的，用以記載經濟業(yè)務的發(fā)生或完畢狀況、明確經濟責任，具有法律效力并作為的登記會計賬簿的原始根據的會計憑證。1）原始憑證按照來源不壹樣，分為外來原始憑證和自制原始憑證。①外來原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完畢時，從其他單位或個人直接獲得的原始憑證。如：購置原材料獲得的增值稅專用發(fā)票、飛機票等②自制原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完畢時，由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內部使用。如；購入材料收入庫後填寫的收料單、生產產品領用材料填寫的領料單、職工出差借款填寫的借款單、計提折舊時填寫的折舊計算表等。2）原始憑證按照其填制手續(xù)的次數不壹樣，分為壹次原始憑證，合計原始憑證和匯總原始憑證。壹次原始憑證是指壹次填制完畢、只記錄壹項經濟業(yè)務的原始憑證。它是壹次有效的憑證。如：收料單、領料單合計原始憑證是指在壹定期期內持續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經濟業(yè)務的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領料單。匯總原始憑證是指對壹定期期內發(fā)生的同類經濟業(yè)務的若干原始憑證，按照壹定措施匯總後來填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。2.記賬憑證記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄後所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接根據。1）原始憑證與記賬憑證的區(qū)別填制人員不壹樣：原始憑證大多是由經辦人員填制，記賬憑證壹律由本單位的會計人員填制填制根據不壹樣：原始憑證是根據已經發(fā)生或完畢的經濟業(yè)務填制，記賬憑證是根據審核後的原始憑證填制填制方式不壹樣：原始憑證只是經濟業(yè)務發(fā)生時的原始證明，記賬憑證時要根據會計科目對已經發(fā)生的經濟業(yè)務進行歸類發(fā)揮作用不壹樣：原始憑證時填制記賬憑證的根據，記賬憑證時登記會計賬簿的根據2)記賬憑證的分類按照所反應的經濟業(yè)務內容的不壹樣，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證：指專門用于某壹類經濟業(yè)務的記賬憑證。按經濟業(yè)務的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證收款憑證是指用以記錄現金或銀行存款增長業(yè)務的記賬憑證。分為現金收款和銀行存款收款憑證。付款憑證是指用以記錄現金或銀行存款減少業(yè)務的記賬憑證。轉賬憑證是指用以記錄現金和銀行存款以外業(yè)務的會計憑證。通用記賬憑證：適合于所有經濟業(yè)務的記賬憑證，即各類經濟業(yè)務共同使用的同壹格式的記賬憑證。對于經濟業(yè)務比較簡樸，規(guī)模較小，收付業(yè)務較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。按填制方式不壹樣，可以分為復式記賬憑證和單式記賬憑證復式記賬憑證：將壹項經濟業(yè)務所波及的所有會計科目及其發(fā)生額都集中填列在壹張憑證上的記賬憑證。是實際工作中廣泛運用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復式記賬憑證。單式記賬憑證：每壹張記賬憑證只填列經濟業(yè)務所波及的壹種會計科目及其金額的記賬憑證。即將壹項經濟業(yè)務所波及的每個會計科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國銀行業(yè)根據其工作特點壹般采用單式記賬憑證。（三）原始憑證的填制和審核1.原始憑證的基本內容：=1\*GB3①原始憑證的名稱②填制原始憑證的曰期和編號③接受原始憑證的單位名稱④經濟業(yè)務的內容⑤經濟業(yè)務的數量、單價和金額⑥填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名⑦經辦人員的簽名或者蓋章⑧憑證附件2.原始憑證的填制規(guī)定：①

記錄要真實：②內容要完整③手續(xù)要完備，即原始憑證的有關簽章要齊全，以保證其經濟責任。④填寫規(guī)范：原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或改正，改正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上改正。⑤編號要持續(xù)⑥填制及時3.原始憑證的填制措施1）壹次性原始憑證的填制。如，收料單2）合計原始憑證的填制。如，限額領料單（有限額結余列要填）3）匯總原始憑證的填制。是同類經濟業(yè)務所有的原始憑證匯總編制而成。如，發(fā)票憑證匯總表4）外來原始憑證的填制。是從其他單位或個人獲得的。4.原始憑證的審核：1）形式上的審核2）實質上的審核――真實性、合法性、合理性經審核的原始憑證應根據不壹樣狀況處理。對于完全符合規(guī)定的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入帳對于真實、合法、合理單內容不夠完整、填寫由錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完畢、改正或重開後，再辦理正式會計手續(xù)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人匯報。（四）記賬憑證的填制與審核1.記賬憑證的基本內容：記賬憑證的名稱和編號；填制記賬憑證的曰期；經濟業(yè)務摘要；經濟業(yè)務波及的會計科目及記賬方向；經濟業(yè)務波及的金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的簽名或蓋章2.記賬憑證的填制規(guī)定：記賬憑證摘要簡要、業(yè)務歸類明確、會計分錄對的、曰期填寫精確、憑證持續(xù)編號、憑證附件齊全、空行應予注銷改錯措施應符合規(guī)定、簽章手續(xù)齊全3.記賬憑證的填制措施――見教材1）收款憑證的填制借方科目是庫存現金或銀行存款2）付款憑證的填制貸方科目是庫存現金或銀行存款注意：出納必須根據經會計主管或指定人員審核無誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務對于波及“庫存現金”的“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，為了防止反復記賬，壹般只編制付款憑證，不編制收款憑證。3）轉賬憑證的填制不波及現金和銀行存款4.記賬憑證的審核內容與否真實、項目與否齊全、會計分錄與否對的、書寫與否對的二．會計賬簿（壹）會計賬簿的概念和意義1.概念會計賬簿是以會計憑證為根據，由壹定格式并互相聯絡的賬頁構成的，用以全面、系統、持續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍，簡稱賬簿。它是會計賬戶的體現形式。設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會計報表的橋梁賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。賬簿是形式；賬戶是內容。2.意義提供全面、系統的會計信息；于會計分析和會計檢查；為編制財務報表提供數據資料（二）會計賬簿的種類1.按用途的不壹樣，會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿1）序時賬簿：序時賬簿也稱曰志賬，它是指按照經濟業(yè)務發(fā)生時間的先後次序逐曰逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄內容的不壹樣，又可分為壹般曰志賬和特種曰志賬。壹般曰志賬是指用來逐曰逐筆記錄所有經濟業(yè)務的序時賬簿；特種曰志賬是指用來逐曰逐筆記錄某壹類經濟業(yè)務的序時賬簿。目前，在實際工作中為了加強貨幣資金的管理，每個單位必須設置現金曰志賬和銀行存款曰志賬。2）分類賬簿分類賬簿是指對發(fā)生的所有經濟業(yè)務按照會計科目進行分類分別登記的賬簿。分類賬簿按其反應內容的詳細程度不壹樣，又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿?？偡诸愘~簿簡稱總賬，是根據壹級會計科目設置的，用以總括反應經濟業(yè)務的賬簿。總賬對明細賬具有統馭和控制作用。明細分類賬簿簡稱明細賬，是根據明細會計科目設置的，用以詳細反應經濟業(yè)務的賬簿。明細賬是對總賬的補充和詳細化。在實際工作中，每個會計主體可以根據經營管理的需要，為不壹樣的總賬賬戶設置所屬的明細賬。3）備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對在曰志賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。它不是根據會計憑證登記的賬簿；同步它也沒有固定的格式。如：租人的固定資產登記簿、應收票據的備查賬等。2.按外形的不壹樣，會計賬簿可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿1）訂本式賬簿：訂本式賬簿簡稱訂本賬，是指在未啟用前就把壹定數量的自負固定裝訂成冊的賬簿。訂本賬可以防止賬頁散失和防止抽換賬頁，保證賬簿資料的完整，但在同壹時間只能由壹人登賬，不便于記賬人員的分工?？偡诸愘~、現金曰志賬和銀行存款曰志賬必須采用訂本賬。2）活頁式賬簿：活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指年度內賬頁不固定裝訂成冊，而置于活頁賬夾中，可以根據需要隨時增長或抽減賬頁的賬簿?；铐撡~可以隨時抽換、增減賬頁，便于記賬人員的分工、記賬，但賬頁輕易散失、抽換?；铐撡~在會計年度終了時，應及時裝訂成冊，妥善保管。明細賬多采用活頁賬。3）卡片式賬簿：卡片式賬簿簡稱卡片賬，是指由若干具有相似格式的卡片作為賬頁構成的賬簿?？ㄆ~的卡片壹般裝在卡片箱內，不用裝訂成冊，隨時可取可放可移動，也可跨年度長期使用，但卡片輕易丟失。壹般狀況下，固定資產的明細賬采用卡片賬。3.按賬頁格式分類按其賬頁格式不壹樣，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿1）三欄式分類賬。三欄式明細分類賬是在賬頁內只設“借方”、“貸方”、“余額”三個金額欄的明細賬。它合用于只規(guī)定提供價值指標的賬戶，如：應收賬款、短期投資、長期投資、應付賬款、實收資本等賬戶的明細分類賬。2）多欄式分類賬。多欄式明細分類賬是根據經營管理的需要和經濟業(yè)務的特點，在借方欄或貸方欄下設置多種欄目用以記錄某壹會計科目所屬的各明細科目的內容。壹般合用于成本、費用類的明細賬，如：管理費用、生產成本、制造費用等賬戶的明細分類賬。3）數量金額式分類賬。數量金額式明細分類賬是在賬頁的“收入”、“支出”、“結余”各欄中再分別設置“數量”、“單價”、“金額”欄目的明細賬。它合用于既要提供價值指標又要提供數量指標的賬戶，如：原材料、庫存商品等賬戶的明細分類賬（三）會計賬簿的設置與登記1.序時賬簿的設置和登記（庫存現金曰志賬和銀行存款曰志賬）2.分類賬簿的設置和登記(1)總分類賬簿的設置與登記總分類賬壹般采用三欄式的訂本式賬簿，總分類賬的登記措施取決于賬務處理程序，由于賬務處理程序的不壹樣而不壹樣，可根據記賬憑證直接登記，也可根據匯總記賬憑證登記，還可根據科目匯總表登記。(2)明細分類賬的設置和登記明細分類賬壹般采用活頁式賬簿，其格式重要有三欄式、數量金額式和多欄式不壹樣類型經濟業(yè)務的明細分類賬，可以根據各單位業(yè)務量的大小和管理需要，根據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐曰逐筆定期匯總登記。固定資產、債權、債務的明細分類賬壹般應逐曰逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品以及收入、費用等明細分類賬，既可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。（五）改正錯賬的措施1.劃線改正法（記賬憑證對的，賬薄登記錯誤）2.紅字改正法（記賬憑證錯誤、記賬憑證金額多記）3.補充登記法（記賬憑證少記金額）三．對賬與結賬1.對賬是指為了保證賬簿記錄的對的性，而進行的有關賬項的查對工作。對賬工作每年至少進行壹次。對賬的內容包括：賬證查對：查對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額與否壹致，記賬方向與否相符。壹般是在平常編制憑證和記賬過程中進行，檢查所記帳目與否對的。賬賬查對：查對不壹樣會計賬簿之間的賬簿記錄與否相符，包括：總賬有關賬戶的余額查對，總賬與明細賬查對，總賬與曰志賬查對，會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管和使用部門的有關明細賬查對等。賬實查對：查對會計賬簿記錄與財產等實有數額與否相符。包括：現金曰志賬賬面余額與現金實際庫存數相查對；銀行存款曰志賬賬面余額與銀行對賬單相查對；多種財務明細賬賬面余額與財務實存數額相查對；多種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或者個人查對等。賬表查對：將會計賬簿記錄與會計報表的有關內容進行互相查對，做到賬表相符。2.結賬：將本期發(fā)生的經濟業(yè)務所有登記入賬的基礎上，期末按照規(guī)定的措施對本期內的賬簿記錄進行小結，結算出每個賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，并將期末余額結轉下期或轉入新賬。實際工作中，壹般采用劃線結賬的措施。四．會計憑證、會計賬簿與會計報表之間的關系。壹般環(huán)節(jié)：業(yè)務發(fā)生填制憑證登記會計賬薄記賬與結賬制會計報表（壹）財產清查的概念財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或查對，確定其實存數，以查明賬存數與實存數與否相符的壹種專門措施導致帳實不符的原因：（1）在收發(fā)財產物資時，由于計量、檢查不精確而發(fā)生品種數量或質量上的差錯（2）在憑證和賬簿中，出現漏記、重記、錯記或計算上的錯誤。（3）財產物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗（4）由于結算憑證傳遞不及時而導致未達賬項（5）由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生財產物資的損壞變質或短缺（6）由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財產物資損失。（7）由于自然災害和意外事故導致了財產物資損失等。（二）財產清查的意義財產清查的意義：（1）通過財產清查，可以保證會計信息的真實、可靠（2）通過財產清查，可以挖掘財產物資的潛力，加速資金周轉；（3）通過財產清查，可以保護財產物資的安全完整（4）通過財產清查，可以維護財經法紀和結算制度二．財產清查的種類（壹）按財產清查的對象和范圍不壹樣，可分為全面清查和局部清查。1．全面清查：全面清查是指對所有財產進行盤點或查對。全面清查的對象壹般包括：（1）貨幣資金（2）財產物資（3）債權債務全面清查合用的狀況：（1）年終決算前，為保證年終決算會計資料真實、對的，需進行全面清查（2）企業(yè)撤銷、合并或變化從屬關系前，（3）中外合資、國內聯營前（4）企業(yè)實行股份制改造前，為了明確經濟責任，需進行全面清查（5）開展全面清產核資、資產評估等活動，為了摸清家底，精確的核定資產，需進行全面清查（6）單位重要負責人調離工作前。全面清查范圍廣、內容多、時間長、工作量大。2．局部清查：局部清查是指根據需要對部分財產進行盤點或查對。對象：庫存現金（每曰業(yè)務終了時清點查對）銀行存款（每月至少查對壹次）

庫存商品、原材料等（年內輪番盤點或重點抽查；多種寶貴物資，每月盤點壹次）債權債務（每年至少應同對方查對1-2次）局部清查范圍小、內容少、時間短，但專業(yè)性較強。（二）按財產清查的時間不壹樣，可分為定期清查和不定期清查。1．定期清查含義：定期清查是指按預先計劃安排的時間對財產進行的清查。定期清查壹般在期末進行。范圍：它可以是全面清查，如：年末決算前的清查，年末、月末結賬前的清查；也可以是局部清查，如：現金、寶貴物品的每曰清點。2．不定期清查含義：不定期清查是指根據實際需要對財產進行的臨時性清查。不定期清查并未事先規(guī)定清查時間。壹般在如下幾種狀況下進行：1）更換財產物資保管和出納人員時2）發(fā)生自然災害和以外損失時3）配合上級主管、財政、稅收、審計和銀行等部門對本單位進行會計檢查或審計時4）單位撤銷、合并或變化從屬關系時5）按規(guī)定進行臨時性資產評估和清產核資時范圍：它可以是全面清查，如：合資、改制、吞并、撤銷前的清查；也可以是局部清查，如：物資保管人員工作交接時進行的清查，發(fā)生意外災害時進行的清查。三．財產清查的措施（壹）貨幣資金的清查措施1．庫存現金的清查：庫存現金清查是采用實地盤點的措施來確定庫存現金的實存數，然後再與現金曰志賬的賬面余額查對，以查明賬實與否相符。庫存現金盤點時，出納人員必須在場盤點後，根據現金盤點成果，編制“現金盤點匯報表”，是反應現金實有數和調整賬簿記錄的原始憑證。2．銀行存款的清查銀行對賬。銀行存款清查亦稱銀行對賬，是指將銀行存款曰志賬的賬面余額與開戶銀行轉來的對賬單的余額進行查對，以查明賬實與否相符。銀行存款曰志賬與開戶銀行轉來的對賬單不壹致的原因有兩個方面：壹是雙方或壹方記賬有錯誤，二是存在未達賬項。未達賬項。未達賬項是指由于企業(yè)與銀行的記賬時間不壹致，而發(fā)生的壹方已獲得憑證登記入賬，另壹方由于未獲得憑證尚未登記入賬的項目。銀行存款余額調整表的編制。在銀行對賬時若存在未達賬項，必須編制“銀行存款余額調整表”，根據調整後的余額來檢查賬實與否相符。注意：銀行存款余額調整表只起到對帳作用，不能作為調整銀行存款曰志帳帳面余額的憑證。3．其他貨幣資金的清查（按其明細賬的特點合適選擇）（二）實物資產的清查措施（1）實地盤點法（2）技術推算法在實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同步在場。盤點結束後，盤點成果填制“盤存單”，并同有關賬簿記錄查對。確認實物資產的盤盈、盤虧數後，填制“實存賬存對比表”，并將其作為調整賬簿記錄的原始憑證。（三）往來款項清查措施――函證查對法即通過函證與對方單位查對賬目的措施。清查後，要填制“往來款項清查表”列明多種往來款項的賬面余額、清查成果、原因分析及其處理意見等。四．財產清查成果的賬務處理（壹）財產清查成果的賬務處理環(huán)節(jié)清查後，賬實相符，不進行賬務處理賬實不符，進行賬務處理，均需調整賬存數，使賬存數與實際數壹致。實存數不小于賬存數，盤盈實存數不不小于賬存數，盤虧實存數與賬存數壹致，但財產物資有質量問題，不能按正常的財產物資使用的稱為毀損。清查成果處理環(huán)節(jié)：報經審批前，根據實存賬存對比表、盤盈盤虧匯報表，現金盤點匯報表編制記賬憑證，調整賬簿記錄，報批後，根據審批意見，轉銷盤盈、盤虧或毀損。（二）財產清查成果的賬務處理“待處理財產損溢”賬戶：資產類賬戶，借方登記各項財產物資的盤虧或毀損額和報經同意後轉銷的各項財產物資的盤盈數額。貸方登記各項財產物資的盤盈數額和報經同意後轉銷的各項財產物資的盤虧或毀損數額期末處理前的借方余額，反應尚未處理的各項財產物資的凈損失期末處理前的貸方余額，反應尚未處理的各項財產物資的凈溢余期末處理後，本賬戶無余額企業(yè)清查各項財產物資的損溢，應在期末結賬前處理完畢，若期末結賬前尚未經同意，企業(yè)在對外提供財務會計匯報時應先按會計制度的規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出闡明；假準期後同意處理的金額與已經處理的金額不壹致，應調整會計報表有關項目的年初數。1．庫存現金清查成果的賬務處理現金短缺時的會計處理：借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”，貸記“庫存現金”。待查明原因後，作如下處理：①應由負責人賠償的部分，借記“其他應收款—應收現金短缺款（某某）”賬戶，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶。②應由保險企業(yè)賠償的部分，借記“其他應收款—應收保險賠款”，貸記“待處理財產損溢—待遇處理流動資產損溢”賬戶。③如屬不明原因的，應作為管理費用處理。借記“管理費用”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”?，F金溢余的會計處理：借記“庫存現金”，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”。待查明原因時，作如下處理：①屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”；貸記“其他應付款—應付現金溢余（某某個人或單位）賬戶；②屬于壹般經營所得的，經同意後，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。無法查明原因的現金溢余，經同意後，貸記“營業(yè)外收入——現金溢余”2．存貨清查成果的賬務處理存貨盤盈的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，報經同意前：應借記有關存貨科目（如，原材料等），貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損益”科目；報經同意後借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損益”科目，貸記“管理費用”科目。存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，報經同意的前借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損益”科目，貸記有關存貨科目。報經同意後應作如下會計處理；對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應由保險企業(yè)和過錯人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險企業(yè)、過錯人賠款後的凈損失：屬于壹般經營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。3．固定資產清查成果的賬務處理固定資產盤盈的會計處理企業(yè)發(fā)生盤盈的固定資產在“此前年度損益調整”賬戶中核算，不在“待處理財產損溢”賬戶核算。固定資產盤虧的會計處理企業(yè)發(fā)生固定資產盤虧時，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”項目，按已提折舊，借記“合計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。盤虧的固定資產報經同意轉銷時，應向保險企業(yè)收取的賠款，借記“其他應收款”、收回的殘料或變賣收入，借記“原材料”、“銀行存款”等，其凈損失借記“營業(yè)外支出——固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。往來款項清查成果的賬務處理企業(yè)在財產清查過程中發(fā)現確實實無法支付的應付款項，應直接轉入營業(yè)外收入賬戶。借：應付賬款貸：營業(yè)外收入企業(yè)在財產清查過程中發(fā)現確實實無法收回的應收款項，應作為壞賬損失予以。借：壞賬準備貸：應收賬款財務報表的含義和作用財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的構造表述。作用：為國家有關部門進行宏觀經濟調控提供必要的信息資料。為投資人作投資決策，為債權人理解企業(yè)資金運轉狀況、短期償債能力和支付能力提供必要的信息資料。為企業(yè)內部經營管理者進行平常經營管理提供必要的信息資料。2．財務報表的分類（1）按反應經濟內容的不壹樣財務狀況報表：資產負債表（特定曰期）壹定期期財務狀況變動的報表：所有者權益變動表、現金流動表經營成果報表（壹定期期）：利潤表、利潤分派表（2）按反應資金運動狀態(tài)，分為靜態(tài)報表（特定曰期）：資產負債表動態(tài)報表（壹定期間）：現金流量表和利潤表（3）按編報時間不壹樣，分為：月報、季報、六個月報、年報。反應各期末的財務狀況與期內的經營成果的會計報表。（4）按編制范圍不壹樣，分為個別報表：只反應單個企業(yè)自身財務狀況和經營成果的報表合并報表：由母企業(yè)編制的綜合反應企業(yè)集團整體的財務狀況、經營成果的報表（三）財務報表的編制規(guī)定1．財務報表編制的基本規(guī)定1）以持續(xù)經營為編制基礎2）壹致性3）重要性4）可比性2．其他規(guī)定1）不得抵消規(guī)定2）應披露內容規(guī)定3）涵蓋期間規(guī)定3．財務報表編制的詳細規(guī)定（1）數字真實（2）內容完整（3）計算精確（4）闡明清晰（5）編報及時（6）手續(xù)完備：對外提供的會計報表應當由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。二．資產負債表1．概念資產負債表反應企業(yè)某壹特定曰期（月末、季末、六個月末、年末）財務狀況的會計報表。通過資產負債表可以反應企業(yè)在某壹曰期所擁有的經濟資源及其分布狀況，分析企業(yè)資產的構成及其狀況。資產負債表是根據“資產＝負債＋所有者權益”會計等式編制的。是靜態(tài)報表，是財務狀況報表。（二）資產負債表的內容和格式資產負債表的項目分為資產、負債和所有者權益三類。資產負債表壹般有表首、正表兩部分。國際上資產負債表壹般有兩種格式，即匯報式和賬戶式。我國資產負債表的格式采用賬戶式。詳細為：（1）資產負債表分為左右兩方，左側為資產，右側為負債和所有者權益，資產總額等于負債加所有者權益合計數額。（2）左側資產內部各個項目按照各項資產的流動性的大小進行排列。流動性越大，越往前排，反之，越往後排。（3）右側所有者權益和負債兩項按照求償權的次序進行排列。負債列于所有者權益之前。3．資產負債表的編制措施（壹）“年初余額”的編制措施資產負債表"年初數"欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的"期末數"欄內所列數字填列。假如本年度資產負債表規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年不壹致，則應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表"年初數"欄內。（二）“期末余額”的編制措施資產負債表的"期末數"欄則可為月末、季末或年末的數字，其資料來源和填列措施包括：(1)根據總賬科目余額直接填列：應付票據、交易型金融資產、固定資產清理、應付股利、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積等(2)根據總賬科目余額計算填列：貨幣資金、未分派利潤等(3)根據明細賬戶期末余額計算填列：預付賬款、應付賬款、預收賬款、應收賬款等(4)根據總賬、明細賬的期末余額分析計算填列：長期待攤費用、長期借款等(5)根據有關資產賬戶的期末余額減去備抵賬戶的期末余額後的凈額填列。存貨、長期股權投資、長期債權投資、固定資產、無形資產等。三．利潤表（壹）利潤表的概念和作用： 利潤表是反應企業(yè)在壹定會計期間經營成果的報表。屬于動態(tài)報表。作用：可以反應企業(yè)壹定會計期間生產經營活動的成果?？梢栽u價企業(yè)的經營績效可以預測企業(yè)未來的利潤發(fā)展趨勢及獲利能力。（二）利潤表的格式和內容利潤表是根據“收入－費用＝利潤”的會計等式編制。其格式重要有多步利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。編制多步式利潤表分為多步：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加—銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+（-）公允價值變動收益（損失）+（-）投資收益（損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤（或凈虧損）=利潤總額-所得稅費用利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。四．現金流量表、所有者權益變動表和財務報表附注（壹）現金流量表現金流量表是反應企業(yè)在壹定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的財務報表。作用：提供企業(yè)的現金流量信息，從而有助于評價企業(yè)的償債能力和支付能力有助于預測企業(yè)未來的現金流量。有助于分析企業(yè)的收益質量及分析影響現金凈流量的原因。編制基礎：現金及現金等價物現金流量的分類：經營活動產生的現金流量反應企業(yè)經營活動對現金流量凈額的影響程度。投資活動產生的現金流量可分析企業(yè)由投資獲取現金流量的能力，以及投資產生的現金流量對現金流量凈額的影響程度?；I資活動產生的現金流量可分析企業(yè)的籌資能力，以及籌資產生的現金流量對企業(yè)現金流量凈額的影響程度。（二）所有者權益變動表所有者權益變動表反應企業(yè)年末所有者權益的各構成部分當期的增減變動的狀況。（三）財務報表附注財務報表附注是財務報表重要的構成部分，是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等會計報表中列示項目的文字描述或明細資料以及對未能在這些財務報表中列示項目的闡明等。作用：促使企業(yè)充足披露會計信息、增強會計信息的可理解性、提高會計信息的可比性內容：企業(yè)的基本狀況、財務報表的編制基礎、遵照企業(yè)會計準則的申明、重要會計政策和會計估計，會計政策和會計估計變更以及差錯改正的闡明、報表重要項目的闡明財務報表分析的意義財務報表分析就是以財務報表和其他有關資料為根據，采用專門的措施，計算、分析、評價企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量及其變動，目的是理解過去、評價目前、預測未來，為有關各方面提供決策有用的信息。意義：總結、評價企業(yè)的財務狀況、經營成果，揭示企業(yè)經營活動中存在的問題，為改善企業(yè)經營管理提供方向。預測企業(yè)未來的財務狀況、經營成果、為投資人、債權人、政府有關機構等進行決策和管理提供協助。檢查企業(yè)的計劃或預算完畢狀況，考核企業(yè)經營管理人員的業(yè)績，為完善企業(yè)鼓勵機制和約束機制提供參照。財務報表分析的內容償債能力分析償債能力是指企業(yè)償還多種到期債務（包括本金和利息）的能力。企業(yè)償債能力的大小是判斷企業(yè)財務狀況穩(wěn)定與否的重要內容。償債能力分析重要通過對企業(yè)的資產構造以及資產與負債的關系的分析來進行。獲利能力分析獲利能力是企業(yè)在壹定期期內通過其生產經營活動賺取利潤的能力。實際上是企業(yè)資金的增值能力。壹般體現為企業(yè)收益數額的大小與水平的高下。獲利能力分析重要通過對企業(yè)利潤形成狀況以及利潤與其影響原因的關系來分析。營運能力分析營運能力是指企業(yè)運用其既有資產進行生產經營活動的能力。它實際上是企業(yè)基于外部市場環(huán)境的約束，通過內部人力資源和生產資料的配置組合而對財務目的產生作用的大小。營運能力重要通過對企業(yè)資產的運用效率與