第三章預算管理

第01講預算管理的主要內容

考情分析

本章為重點章，主要介紹全面預算的有關知識，主客觀題型均可能出現，并可能與其他章節合并出

綜合題，如成本費用管理等，平均分值在8?10分左右。

本章近三年題型、分值分布

年份單選題多選題判斷題計算分析題綜合題合計

20152分2分1分5分一10分

20142分一1分—3分6分

20133分2分1分5分一11分

［L,講義編號N0DE0U87500030100000101：針對本講義提問］

主要考點

1.全面預算體系的內容及工作組織

2.各種預算方法的原理及其優缺點

3.業務預算、專門決策預算、財務預算的編制程序及相關指標的推算

4.預算的執行與考核

講義編號N0DE01187500030100000102：針對本講義提問］

第一節預算管理的主要內容

【預算的特征與作用】

1.預算的含義

企業在預測、決策的基礎上，以數量和金額的形式反映企業未來一定時期內經營、投資、財務

等活動的具體計劃，是為實現企業目標而對各種資源和企業活動做的詳細安排。

2.預算的特征

1）必須與企業的戰略或目標保持一致；

2）數量化和可執行性是預算最主要的特征。

3.預算的作用

1）奮斗目標：通過引導和控制經濟活動、使企業經營達到預期目標

2）協調工具：實現企業內部各個部門之間的協調

3）考核標準：作為業績考核的標準

講義編號N0DE01187500030100000103：針對本講義提問］

【預算的分類與預算體系】

1.按預算內容的分類一一全面預算體系

北務預算、

《經營預算）I分預算

（輔助頸算）

鱉<專門決策預算J

體系

c現金預算卜預算

預計利司表

預計

財務報表

預計資產負倭表

［。講義編號N0DE01187500030100000104：針對本講義提問］

預算體系含義內容

業務預算與企業日常經營活動（供、產、銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人

（經營預銷）直接相關的經營業務的各種工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售

算）預算費用和管理費用預算

專門決策預企業不經常發生的、一次性的重

資本支出預算

算要決策預算

企業在計劃期內反映有關預計現

現金預算和預計財務報表（預計資產負債表、

財務預算金收支、財務狀況和經營成果

預計利潤表）

的預算

［”講義編號N0DE01187500030100000105：針對本講義提問］

在全面預算體系中：

1）財務預算亦稱“總預算”，其他預算（業務預算、專門決策預算）稱為“輔助預算”或“分預

算”；

2）總預算”意為，匚5、總結”的預算，不是“總體（全面）”的預算，它只是全面預算體系

中最后起到總結作用的環節一一以價值形式將各項業務預算和專門決策預算中的資料進行總結（匯

總），形成“財務預算”。

［”講義編號N0DE01187500030100000106：針對本講義提問］

【例題?多項選擇題】（2012年）

下列各項中，屬于業務預算的有（）。

A.資本支出預算

B.生產預算

C.管理費用預算

D.銷售預算

分隱藏答案J=-----

『正確答案』BCD

『答案解析』業務預算是指與企業日常經營活動直接相關的經營業務的

各種預算。主要包括：銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工

預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售費用預算和管理費用預算等,

所以，選項BCD是正確的。

［。講義編號N0DE01187500030100000107：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2010年）

下列各項中，綜合性較強的預算是（）。

A.銷售預算

B.材料采購預算

C.現金預算

D.資本支出預算

4隱藏答案

『正確答案』C

『答案解析』財務預算是綜合性較強的預算，財務預算又包括現金預算

和預計財務報表。所以，選項C是正確的。

講義編號N0DE01187500030100000108：針對本講義提問］

2.按預算指標覆蓋的時間長短的分類

類別含義內容

短期預算預算期在1年以內（含1年）業務預算、財務預算

長期預算預算期在1年以上資本預算（專門決策預算）

講義編號N0DE01187500030100000109：針對本講義提問］

【例題?多項選擇題】（2013年）

下列關于財務預算的表述中，正確的有（）。

A.財務預算多為長期預算

B.財務預算又被稱作總預算

C.財務預算是全面預算體系的最后環節

D.財務預算主要包括現金預算和預計財務報表

A隱藏答案

『正確答案』BCD

『答案解析』一般情況下，企業的業務預算和財務預算多為1年期的短

期預算，選項A不正確。

［.講義編號N0DE01187500030100000110：針對本講義提問］

【預算工作的組織】

預算工作的組織涉及決策層、管理層、執行層和考核層

負責機構職責

1.對企業預算的管理工作負總責；

董事會或類似

2.可以根據情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并

機構

對企業法定代表負責。

L擬定預算目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法；

2.審議、平衡預算方案，組織下達預算；

預算委員會或

3.協調解決預算編制和執行中的問題；

財務管理部門

4.組織審計；

5.考核預算的執行情況，督促企業完成預算目標。

企業預算的跟蹤管理，監督預算的執行情況，分析預算與實際執行的差異

財務管理部門

及原因，提出改進管理的意見與建議。

內部各職能部本部門業務涉及的預算編制、執行、分析等工作，其主要負責人參與企業預

門算委員會的工作，并對本部門預算執行結果承擔責任。

所屬基層單位在企業財務管理部門的指導下，負責本單位現金流量、經營成果和各項成本

（預算的基本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業的檢查、考核。其主要負責人

單位）對本單位財務預算的執行結果承擔責任。

[.講義編號N0DE01187500030100000111：針對本講義提問]

【例題?判斷題】（2010年）

企業財務管理部門負責企業預算的編制、執行、分析和考核工作，并對

預算執行結果承擔直接責任。（）

文隱藏答案

『正確答案』X

『答案解析』企業財務管理部門具體負責企業預算的跟蹤管理，監督預

算的執行情況，分析預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的意

見與建議。本題表述錯誤。

[.講義編號N0DE01187500030100000112：針對本講義提問]

【例題?單項選擇題】（2013年）

下列各項中，對企業預算管理工作負總責的組織是（）。

A.財務部

B.董事會

C.監事會

D.股東會

會隱藏答案=

『正確答案』B

『答案解析』企業董事會或類似機構應當對企業預算的管理工作負總責。

講義編號N0DE01187500030100000113：針對本講義提問］

第02講增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法

第二節預算的編制方法與程序

【增量預算法與零基預算法】一一出發點特征（基期成本費用水平）不同

1.增量預算法

以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項

目而編制預算的方法。

1）假定前提一一存在即合理

①企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整；

②企業現有各項業務的開支水平是合理的，在預算期予以保持；

③以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

2）缺陷：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制。

講義編號N0DE0H87500030200000101：針對本講義提問］

2.零基預算法

不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發點，從實際需要逐項

審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算。一一合理才存

在

1）編制方法

①提出費用開支方案，包括開支的目的以及需要開支的費用數額；

②劃分不可避免費用項目（保證資金供應）和可避免費用項目（成本效益分析）；

③劃分不可延緩費用項目（優先安排）和可延緩費用項目（按輕重緩急安排）。

［”講義編號N0DE01187500030200000102：針對本講義提問］

2）優點

①不受現有費用項目的限制；

②不受現行預算的束縛；

③能夠調動各方面節約費用的積極性；

④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

［G講義編號N0DE01187500030200000103：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2014年）

下列各項預算編制方法中，不受現有費用項目和現行預算束縛的是（）o

A.定期預算法

B.固定預算法

C.彈性預算法

D.零基預算法

隱藏答案|

『正確答案JD

『答案解析』零基預算不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數

額，而是一切以零為出發點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的

內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算。本題的

答案為選項Do

[.講義編號N0DE01187500030200000104：針對本講義提問]

【例題?單項選擇題】（2013年）

下列各項中，不屬于零基預算法優點的是（）。

A.編制工作量小

B.不受現有預算的約束

C.不受現有費用項目的限制

D.能夠調動各方節約費用的積極性

會隱藏答案一=

『正確答案』A

『答案解析』零基預算的優點表現在：（1）不受現有費用項目的限制；

（2）不受現行預算的束縛；（3）能夠調動各方面節約費用的積極性；

（4）有利于促進各基層單位精打細算，合理使用資金。其缺點是編制工

作量大。選項A是答案。

[.講義編號N0DE01187500030200000105：針對本講義提問]

【例題?單項選擇題】（2011年）

運用零基預算法編制預算，需要逐項進行成本效益分析的費用項目是

（）O

A.可避免費用

B.不可避免費用

C.可延緩費用

D.不可延緩費用

會隱藏答案二卜-----

『正確答案』A

『答案解析』零基預算編制過程中要劃分不可避免費用項目和可避免費

用項目。在編制預算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應；對可

避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目

納入預算當中，因此，正確答案是A。

[“講義編號N0DE01187500030200000106：針對本講義提問]

【固定預算法與彈性預算法】一一業務量基礎的數量特征不同

1.固定預算法（靜態預算法）

根據預算期內正常、可實現的某一固定的業務量水平作為唯一基礎來編制預算的方法，適應性

和可比性差。

[.講義編號N0DE01187500030200000107：針對本講義提問]

2.彈性預算法（動態預算法）

在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系

列業務量水平編制系列預算的方法。

1）適用范圍

理論上適用于全面預算中所有與業務量有關的預算。

實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。

2）優點

①按一系列業務量水平編制，擴大了預算的適用范圍；

②按成本性態分類列示，在預算執行中可以計算一定實際業務量的預算成本，便于預算執行的評價

和考核。

［.講義編號N0DE01187500030200000108：針對本講義提問］

3）編制步驟

①選擇業務量的計量單位

以手工操作為主的車間人工工時

制造單一產品或零件的部門實物數量

修理部門直接修理工時

②確定適用的業務量范圍：不能超過相關范圍；一般可定在正常生產能力的70%?110%之間；或以

歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。

③逐項研究并確定各項成本和業務量之間的數量關系；

④計算各項預算成本，并用一定的方式來表達。

［.講義編號N0DE01187500030200000109：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2015年）

運用彈性預算法編制成本費用預算包括以下步驟：①確定適用的業務量

范圍；②確定各項成本與業務量的數量關系；③選擇業務量計量單位；④計

算各項預算成本。這四個步驟的正確順序是（）。

A.①一②一③一④

B.③-*②一①一④

C.③一①一②一④

D.①一③一②一④

及隱藏答案|=—

『正確答案JC

『答案解析』運用彈性預算法編制預算的基本步驟是：第一步，選擇業

務量的計量單位；第二步，確定適用的業務量范圍；第三步，逐項研究

并確定各項成本和業務量之間的數量關系；第四步，計算各項預算成本,

并用一定的方法來表達，所以本題的正確答案是選項C。

講義編號N0DE01187500030200000110：針對本講義提問］

【例題?判斷題】（2014年）

采用彈性預算法編制成本費用預算時，業務量計量單位的選擇非常關鍵,

自動化生產車間適合選用機器工時作為業務量的計量單位。（）

會隱藏答案

『正確答案』V

『答案解析』編制彈性預算，要選用一個最能代表生產經營活動水平的

業務量計量單位。本題題干說的是自動化生產車間，適合選用機器工時。

講義編號N0DE0U87500030200000111：針對本講義提問］

第03講定期預算法與滾動預算法

4）彈性預算的編制方法

①公式法

預算成本總額=預算固定成本額+預算單位變動成本額X預計業務量

便于在一定范圍內計算任何業務量的預算成本，可比性和適應性強，編制預算的

優點

工作量相對較小。

按公式進行成本分解比較麻煩；對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工

缺點

作量很大；階梯成本和曲線成本只能用數學方法修正為直線。

講義編號N0DE01187500030300000101：針對本講義提問］

例如，A企業經過分析得出某種產品的制造費用與人工工時密切相關，采用公式法編制的制造費用

預算如下：

制造費用預算（公式法）

業務量范圍420-660（人工工時）

費用項目固定費用（元/月）變動費用（元/人工工時）

運輸費用0.20

電力費用1.00

材料費用0.10

修理費用850.85

油料費用1080.20

折舊費用300

人工費用100

合計5932.35

備注當業務量超過600工時后，修理費中的固定費用將由85元上升為185元

［L?講義編號N0DE01187500030300000102：針對本講義提問］

本例中，按公式法編制的制造費用預算如下：

業務量為420?600人工工時：y=593+2.35x,例如，業務量為500人工工時的制造費用預算為

593+2.35X500=1768（元）；

業務量為600?660人工工時：y=693+2.35x,即固定修理費用預算增加100元，例如，業務量為

650人工工時的制造費用預算為693+2.35X650=2220.5（元）

［㈠講義編號N0DE01187500030300000103：針對本講義提問］

②列表法

在預計的業務量范圍內，將業務量分為若干個水平，然后分別計算各項預算值，匯總列入一個預算

表格。

不必經過計算即可找到與業務量相近的預算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成

優點

本，可按總成本性態模型計算填列，不必用數學方法修正為近似的直線成本。

缺點往往需要使用插值法計算“實際業務量的預算成本”，比較麻煩。

講義編號N0DE01187500030300000104：針對本講義提問］

例如，前述A企業采用列表法編制的2014年6月份的制造費用預算如下:

制造費用預算（列表法）

業務量（直接人工工時）420480540600660

占正常生產能力百分比70%80%90%100%110%

變動成本：

運輸費用（b=0.2）8496108120132

電力費用（b=1.0）420480540600660

材料費用（b=0.1）4248546066

合計546624702780858

混合成本：

修理費用442493544595746

油料費用192204216228240

合計634697760823986

固定成本：

折舊費用300300300300300

人工費用100100100100100

合計400400400400400

總計15801721186220032244

［。講義編號N0DE01187500030300000105：針對本講義提問］

對于未列示在表格中的實際業務量水平，計算該實際業務量水平下的混合成本預算額，需要使用插

值法。

例如，已知修理費用在業務量為480工時下的預算額為493元，在業務量為540工時下的預算額為

544元，則實際業務量500工時下的修理費用預算額X采用插值法計算如下：

修理朗頁算額,）業務里水平（I時）

:｝）

544>540）

依據上述數據列比例方程求解如下：

X-493500-480

544-493-540-480

解得:X=510（元）

［C講義編號N0DE01187500030300000106：針對本講義提問］

【定期預算法與滾動預算法】一一預算期的時間特征不同

1.定期預算法

以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。

優使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比，也有利于對預算

點執行情況進行分析和評價。

缺

使管理人員只考慮剩余預算期的業務量，缺乏長遠打算，導致短期行為的出現。

點

［u講義編號N0DE0U87500030300000107：針對本講義提問］

2.滾動預算法（連續預算法、永續預算法）

將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始

終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法。

1）滾動方式：逐月滾動、逐季滾動、混合滾動

2）優點

①預算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預算的持續性，有利于結合企業近期目標和長期目標,

考慮未來業務活動；

②使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預

算的指導和控制作用。

講義編號N0DE01187500030300000108：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2015年）

隨著預算執行不斷補充預算，但始終保持一個固定預算期長度的預算編

制方法是（）。

A.滾動預算法

B.彈性預算法

C.零基預算法

D.定期預算法

%隱藏答案h=

『正確答案JA

『答案解析』滾動預算法是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離

開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保

持為一個固定長度的一種預算方法，所以本題的正確答案是選項Ao

［2講義編號N0DE01187500030300000109：針對本講義提問］

【例題?計算分析題】（2013年）

丁公司采用逐季滾動預算和零基預算相結合的方法編制制造費用預算，相關資料如下：

資料一：2012年度分季度的制造費用預算如下表所示。

2012年制造費用預算金額單位：元

項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計

直接人工預算總工時（小時）1140012060123601260048420

變動制造費用91200***387360

其中：間接人工費用50160530645438455440213048

固定制造費用56000560005600056000224000

其中：設備租金48500485004850048500194000

生產準備與車間管理費*****

注：表中“*”表示省略的數據。

講義編號N0DE01187500030300000110：針對本講義提問］

資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動預算期間將發生如下變動:

1）直接人工預算總工時為50000小時；

2）間接人工費用預算工時分配率將提高10%；

3）2012年第一季度末重新簽訂設備租賃合同，新租賃合同中設備年租金將降低20虬

資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費用總額控制在185200

元以內，固定制造費用由設備租金、生產準備費用和車間管理費組成，其中設備租金屬于約束性固定成

本，生產準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，根據歷史資料分析，生產準備費的成本效益遠高于

車間管理費。為滿足生產經營需要，車間管理費總預算額的控制區間為12000元?15000元。

講義編號N0DE011875000303000001U：針對本講義提問］

要求：

1）根據資料一和資料二，計算2012年第二季度至2013年第一季度滾動

期間的下列指標：

①間接人工費用預算工時分配率；

②間接人工費用總預算額；

③設備租金總預算額。

A隱藏答案L-

『正確答案』

①間接人工費用預算工時分配率

=（213048/48420）X（1+10%）

=4.84（元/小時）

②間接人工費用總預算額

=50000X4.84=242000（元）

③設備租金總預算額

=194000X（1-20%）=155200（元）

［”講義編號N0DE01187500030300000112：針對本講義提問］

2）根據資料二和資料三，在綜合平衡基礎上根據成本效益分析原則，完

成2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列事項：

①確定車間管理費用總預算額；

②計算生產準備費總預算額。

A隱藏答案L-

『正確答案』

設備租金是約束性固定成本，是必然發生的。生產準備費和車間管

理費屬于酌量性固定成本，發生額的大小取決于管理當局的決策行動，

由于生產準備費的成本效益遠高于車間管理費，根據成本效益分析原則，

盡量減少車間管理費一一將其預算額安排為控制區間的下限12000元。

①車間管理費用總預算額=12000（元）

②生產準備費總預算額

=185200-155200-12000=18000（元）

［”講義編號N0DE01187500030300000113：針對本講義提問］

【預算的編制程序】一一“上下結合、分級編制、逐級匯總”

下達目標一編制上報一審查平衡一審議批準一下達執行

［。講義編號N0DE01187500030300000114：針對本講義提問］

第04講銷售預算、生產預算與直接材料預算

第三節預算編制

【預算的編制流程】

L全面預算體系的編制流程

-----北務預算、

〉分預算

——專門決策預算，

一?現壬頁算一］

—?穎學」閏表>財務預算（總預算）

一?預計資產負傳表1

講義編號N0DE01187500030400000101：針對本講義提問］

2.業務預算的編制流程（以銷定產）

消

售

預產品成本

算預算

消售及管理

費用預算

［u講義編號N0DE01187500030400000102：針對本講義提問］

【業務預算的編制】

（一）銷售預算一一全面預算的起點

1.編制基礎：銷售預測

2.內容

1）預計銷售收入=預測銷售量X銷售單價

2）預計現金收入：依據收款條件及預計銷售收入預測，作為現金預算的數據來源

①銷售當期收現

②收回前期應收賬款

【注意】

在編制銷售預算時，通常還需要依據收款條件及預計現金收入預測預算年末應收賬款余額，將其

納入預計資產負債表。

預算年末應收賬款余額=預算年初應收賬款余額+預算年度銷售收入合計一預算年度現金收入合

計

[.講義編號N0DE01187500030400000103：針對本講義提問]

例如，M公司今年分季度的銷售預算如下。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到,

另40%貨款將于下季度收到。

銷售預算單位：元

季度一二三四全年

預計銷售量（件）100150200180630

預計單位售價200200200200200

銷售收入20000300004000036000126000

預計現金收入

上年應收賬款62006200

第1季度（銷貨20000）12000800020000

第2季度（銷貨30000）180001200030000

第3季度（銷貨40000）240001600040000

第4季度（銷貨36000）2160021600

現金收入合計18200260003600037600117800

[J講義編號N0DE01187500030400000104：針對本講義提問]

預計年末應收賬款

=36000X40%=14400元

[.講義編號N0DE01187500030400000105：針對本講義提問]

【例題?單項選擇題】

某公司2014年1?4月份預計銷售收入分別為100萬元、200萬元、300

萬元和400萬元，當月銷售當月收現60%,下月收現30%,再下月收現10%,

則2014年3月31日預計資產負債表“應收賬款”項目金額和2014年3月的

預計銷售現金流入分別為（）。

A.140萬元與250萬元

B.160萬元與250萬元

C.160萬元與240萬元

D.140萬元與240萬元

?隋藏答案

『正確答案』A

『答案解析』

可通過編制各月份收款比例表進行分析:

貨款1月2月3月4月

1月10060%30%10%

2月20060%30%10%

3月30060%30%

4月40060%

3月31日應收賬款=200X10%+300X40%=140（萬元）

3月份銷售現金流入

=100X10%+200X30%+300X60%=250（萬元）

講義編號N0DE01187500030400000106：針對本講義提問］

（二）生產預算

1.編制依據

1）銷售預算一一“以銷定產”；

2）預計期初、期末產成品存貨。

2.內容

［L,講義編號N0DE01187500030400000107：針對本講義提問］

預計生產量=預計銷售量+預計期末產成品存貨一預計期初產成品存貨

1）預計銷售量：來自銷售預算；

2）預計期末產成品存貨

①預算年末產成品存貨根據長期銷售趨勢確定

②預算年度內各期期末產成品存貨

=下期預計銷售量X一定百分比

3）預計期初產成品存貨

①預算年初產成品存貨在編制預算時預計

②預算年度內各期期初產成品存貨

=上期期末產成品存貨=本期銷售量X一定百分比

3.生產預算是直接材料預算和產品成本預算的依據。

4.特點：只涉及實物量指標，不涉及價值量指標，不直接為現金預算提供資料。

［.講義編號N0DE01187500030400000108：針對本講義提問］

例如，M公司預計，年初產成品存貨為10件，年末留存20件，預算年度內各季度的期末產成品存

貨數量為下季度預計銷售量的10虬依據上述資料，在M公司銷售預算基礎上，編制M公司今年分季度

的生產預算如下：

生產預算單位：件

季度—二三四全年

預計銷售量100150200180630

加：預計期末產成品存貨1520182020

合計115170218200650

減：預計期初產成品存貨1015201810

預計生產量105155198182640

［。講義編號N0DE01187500030400000109：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2013年）

下列關于生產預算的表述中，錯誤的是（）。

A.生產預算是一種業務預算

B.生產預算不涉及實物量指標

C.生產預算以銷售預算為基礎編制

D.生產預算是直接材料預算的編制依據

A隱藏答案

『正確答案JB

『答案解析J在生產預算中，只涉及實物量指標，不涉及價值量指標，

選項B的說法不正確。

講義編號N0DE01187500030400000110：針對本講義提問］

（三）直接材料預算

1.編制依據：以生產預算為基礎編制，同時考慮原材料存貨水平

2.內容

1）預計采購量=生產需用量+期末材料存量一期初材料存量

①生產需用量=預計生產量X單位產品材料用量

其中：“預計生產量”來自生產預算，“單位產品材料用量”來自標準成本資料或消耗定額資料。

②年初和年末的材料存貨量根據當前情況和長期銷售預測估計

③預算年度內各期期末存量

=下期預計生產需用量X一定百分比

④預算年度內各期期初存量

=上期期末存量=本期生產需用量又一定百分比

講義編號N0DE01187500030400000111：針對本講義提問］

2）預計采購金額=預計采購量X預計采購單價

3）預計現金支出：依據付款條件和預計采購金額預測，作為現金預算的數據來源

①采購當期付現

②支付前期應付賬款

【注意】

在編制直接材料預算時，通常還需要依據付款條件及預計現金支出預測預算年末應付賬款余額，

以及依據預算年末材料存量和預計采購單價預測預算年末材料存貨余額，作為預計資產負債表的數

據來源。

預算年末應付賬款余額=預算年初應付賬款余額+預算年度采購額合計一預算年度采購現金支出

合計

預算年末材料存貨余額=預算年末材料存量X預計采購單價

[G講義編號NODEO1187500030400000112；針對本講義提問]

例如，M公司預計材料采購金額（貨款）的50%在本季度內付清，50%在下季度付清，期末材料存量

按下期生產需用量的20%確定。材料的年初存量為300千克，年末存量為400千克。依據上述資料，在

生產預算的基礎上，編制M公司直接材料預算如下：

直接材料預算單位：元

季度一二三四全年

預計生產量（件）105155198182640

單位產品材料用量（千克/件）1010101010

生產需用量10501550198018206400

加：預計期末存量（千克）310396364400400

減：預計期初存量（千克）300310396364300

預計材料采購量（千克）10601636194818566500

單價（元/千克）55555

預計采購金額（元）530081809740928032500

預計現金支出

上年應付賬款23502350

第一季度（采購5300元）265026505300

第二季度（采購8180元）409010908180

第三季度（采購9740元）187048709740

第四季度（采購9280元）46404640

現金支出合計500067408960951030210

［J講義編號N0DE01187500030400000113：針對本講義提問］

預計年末材料存貨額=400X5=2000（元）

預計年末應付賬款=9280X50%=4640（元）

［G講義編號N0DE01187500030400000114：針對本講義提問］

第05講制造費用、銷售及管理費用預算

【例題?單項選擇題】（2012年）

某公司預計計劃年度期初應付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額

分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當月支付70%,次月支

付30%o則預計一季度現金支出額是（）。

A.2100萬元

B.1900萬元

C.1860萬元

D.1660萬元

灸隱藏答案:=

『正確答案』C

『答案解析』第一季度現金支出額=200+500+600+800X70%=1860

萬元，選項C是答案。

講義編號N0DE01187500030500000101：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】

某公司生產甲產品，一季度至四季度的預計銷售量分別為1000件、800

件、900件和850件，生產每件甲產品需要2千克A材料。公司的政策是每一

季度末的產成品存貨數量等于下一季度銷售量的10%,每一季度末的材料存量

等于下一季度生產需要量的20%0該公司二季度的預計材料采購量為（）千

克。

A.1600

B.1620

C.1654

D.1668

?隱藏答案一

『正確答案』C

『答案解析』

二季度預計=二季度生產+二季度期末_二季度期初

材料采購里需要里材料存里材料存里

=普*2千克/件+三斐4X20%-二器顰*

壁?X2千克/件

其中：

二季度=二季度+三季度X10%-二季度X

產里消售里消售里銷售里

=800+900X10%-800X10%=81。件

三季度=三季度+四季度xio%-三季度x

產量消售里消售里消售里

=900+850X10^-900X10%=895件

二季度預計=二季度生產+二季度期末_二季度期初

材料采購里需要里材料存里材料存里

潸X2千克/件+三季度生產二季度生產X

*20%-20%

需要里需要里

=810X2+(895X2)X20%-(810X2)X2。%

=1654千克

講義編號N0DE01187500030500000102：針對本講義提問］

（四）直接人工預算

1.編制依據：生產預算

2.內容

1）人工總工時=預計產量X單位產品工時

其中，“預計產量”來自生產預算，“單位產品工時”來自標準成本資料

2）人工總成本=人工總工時X每小時人工成本

其中，“每小時人工成本”來自標準成本資料

3.直接人工預算直接參加現金預算的匯總

講義編號N0DE01187500030500000103：針對本講義提問］

例如，M公司的單位產品工時為10小時/件，每小時人工成本為2元/小時，在生產預算基礎上,

可編制M公司本年度直接人工預算如下：

直接人工預算

季度—二三四全年

預計生產量（件）105155198182640

單位產品工時（小時/件）1010101010

人工總工時10501550198018206400

每小時人工成本（元/小時）22222

人工總成本（元）210031003960364012800

[3講義編號N0DE01187500030500000104：針對本講義提問]

（五）制造費用預算

1.編制依據

1）變動制造費用：以生產預算為基礎編制

2）固定制造費用：需要逐項進行預計，通常與本期產量無關

2.制造費用預計現金支出=制造費用預算總額一折舊等非付現費用，納入現金預算。

[L,講義編號N0DE01187500030500000105：針對本講義提問]

例如，M公司本年度制造費用預算編制如下：

制造費用預算單位：元

季度一二三四全年

變動制造費用：

預計生產量（件）105155198182640

間接人工（1元/件）105155198182640

間接材料（1元/件）105155198182640

修理費（2元/件）2103103963641280

水電費（1元/件）105155198182640

小計5257759909103200

固定制造費用：

修理費100011409009003940

折舊10001000100010004000

管理人員工資200200200200800

保險費