第一章概論

第一節(jié)成本概述

第二節(jié)成本會計的職能和任務(wù)

第三節(jié)成本會計工作的組織

第一節(jié)成本概述

一、什么是成本？什么是產(chǎn)品成本？

成本是指為了達(dá)到一定的目的而耗費的各種資源的貨幣表現(xiàn)。

這一定義包含如下幾層涵義：

1.成本是為達(dá)到一定目的而發(fā)生的，無目的的成本發(fā)生只能是一種浪費

2.成本是一種資源的耗費，沒發(fā)生消耗，沒付出代價，就無所謂成本

3.成本必須是能夠用貨幣來計量的，用貨幣這一同度量因素對人們?yōu)榱诉_(dá)到一定的目的，耗費的各種資源進(jìn)行計量，才能進(jìn)行成本核算

產(chǎn)品成本是指為制造一定數(shù)量、一定種類的產(chǎn)品，而發(fā)生的以貨幣表現(xiàn)的各種耗費。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品在一定時期發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為該期間的生產(chǎn)費用。

本期的生產(chǎn)費用與本期的完工產(chǎn)品成本是兩個不同的概念。但它們又是密切聯(lián)系的，一定時期的生產(chǎn)費用是計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費用。

二、產(chǎn)品成本的具體內(nèi)容

(一)產(chǎn)品的價值

產(chǎn)品的價值由三部分組成，即生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價值(c)，勞動者為自己的勞動所創(chuàng)造的價值(v)，以及勞動者為社會創(chuàng)造的價值(m)。

(二)產(chǎn)品成本的具體內(nèi)容

從理論上說，產(chǎn)品成本就是前兩部分價值之和，即以貨幣表現(xiàn)的為制造產(chǎn)品而耗費的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值之和。

(三)工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本

工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本現(xiàn)在按制造成本法計算，其內(nèi)容包括直接材料、直接人工和制造費用。三、產(chǎn)品成本的作用

1.產(chǎn)品成本是生產(chǎn)耗費的補償尺度

2.產(chǎn)品成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)

3.產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)

4.產(chǎn)品成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)

第二節(jié)成本會計的職能和任務(wù)

一、成本會計的涵義

成本會計是會計學(xué)科的一個重要分支，它是以成本為對象的一種專業(yè)會計。

現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費，進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。

二、成本會計的職能

關(guān)系

成本會計的各項職能，是相互聯(lián)系、相互補充的，從而構(gòu)成一個有機的整體。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測的目的。成本計劃是成本決策所確定的成本目標(biāo)的具體化，成本控制對成本計劃的實施進(jìn)行監(jiān)督，是保證成本計劃完成的重要手段。成本核算是對決策目標(biāo)是否實現(xiàn)的最后檢驗，通過成本分析，可對成本決策的正確與否作出判斷。通過成本考核，調(diào)動各方面的積極性，可為成本計劃的實現(xiàn)提供保證。

三、成本會計的任務(wù)

1.通過成本預(yù)測、決策，編制成本計劃，作為成本控制、分析和考核的依據(jù)

2.正確核算產(chǎn)品成本，反映企業(yè)的經(jīng)營成果和成本計劃的執(zhí)行情況

3.分析成本計劃完成情況好壞的原因，對成本計劃、責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價和考核。

第三節(jié)成本會計工作的組織

一、成本會計工作的組織的內(nèi)容

包括成本會計機構(gòu)、成本會計人員和成本會計制度等內(nèi)容。

二、企業(yè)的成本會計機構(gòu)

(一)涵義

企業(yè)的成本會計機構(gòu)是在企業(yè)中直接從事成本會計工作的職能部門。由于成本會計工作是企業(yè)會計工作的一部分，因而，企業(yè)的成本會計機構(gòu)應(yīng)是會計機構(gòu)的一部分。

(二)組織形式

1．集中管理的組織形式

集中管理的組織形式是指廠部的成本會計機構(gòu)集中處理企業(yè)的全部成本會計事務(wù)，在這種方式下，企業(yè)的成本預(yù)測、決策、計劃、核算、分析和考核集中到廠級會計機構(gòu)進(jìn)行，企業(yè)各內(nèi)部單位一般不配備或僅配備兼職的成本核算人員。

優(yōu)點:

廠部建立成本會計機構(gòu)可以比較及時地掌握整個企業(yè)有關(guān)成本的全部信息，便于成本數(shù)據(jù)的集中處理，還可以減少成本會計機構(gòu)的層次和成本會計人員的數(shù)量。

缺點:

不便于進(jìn)行責(zé)任成本的核算，也不便于直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各單位和職工及時地掌握本單位的成本信息，不利于調(diào)動群眾參于成本管理的積極性。

2．分級管理的組織形式

分級管理的組織形式是指成本會計中的計劃、控制、核算和分析等工作，下放到企業(yè)的各內(nèi)部單位的成本會計機構(gòu)或人員進(jìn)行，成本考核工作由上一級成本會計機構(gòu)對下一級成本會計機構(gòu)逐級進(jìn)行。

優(yōu)點:

有利于企業(yè)各內(nèi)部單位增強成本意識，加強成本的控制和核算。

缺點:

會增加成本會計的機構(gòu)和人員。

三、成本會計人員

成本會計人員是專門從事成本會計工作的專業(yè)技術(shù)人員。

在企業(yè)的成本會計機構(gòu)中配備一定數(shù)量的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)都過硬的成本會計人員是做好成本會計工作的決定性因素。

四、成本會計制度

成本會計制度是組織和從事成本會計工作必須遵循的工作規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部的成本會計制度的內(nèi)容應(yīng)包括對成本進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核等作出決定。

一般應(yīng)包括以下幾個方面：

1.成本預(yù)測和決策制度

2.成本定額和成本計劃編制制度

3.成本控制制度

4.成本核算制度

5.成本報表制度

6.成本分析制度

五、成本會計的基礎(chǔ)工作

成本會計的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行成本會計工作的前提條件。成本會計的基礎(chǔ)工作，主要有如下內(nèi)容：

1.建立健全原始記錄制度

2.建立健全定額管理制度

3.建立健全物資管理制度

4.建立健全內(nèi)部結(jié)算制度

5.建立健全責(zé)任考核制度第二章成本核算的要求和程序

第一節(jié)成本核算的基本要求

第二節(jié)成本核算的一般程序

第一節(jié)成本核算的基本要求

一、正確劃分生產(chǎn)過程中各種費用的界限

1.劃清資本性支出與收益性支出的界限

2.劃清成本支出與營業(yè)外支出的界限

3.劃清成本支出與期間費用的界限

4.劃清各種產(chǎn)品的費用界限

5.劃清完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費用界限

二、費用界限劃分不當(dāng)會出現(xiàn)的問題及要防止的錯誤作法第二節(jié)成本核算的一般程序

一、成本核算的一般程序

1.按成本開支范圍審核各項費用應(yīng)否計入產(chǎn)品成本

2.將應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的費用在各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配

3.將歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

說明

1.根據(jù)原始憑證及其他有關(guān)資料編制材料、工資、動力、待攤、預(yù)提費用等分配表；

2.根據(jù)原始憑證和有關(guān)費用分配表登記有關(guān)明細(xì)賬；

3.編制輔助生產(chǎn)費用分配表；

4.根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表登記有關(guān)明細(xì)賬；

5.編制制造費用分配表；

6.根據(jù)制造費用分配表登記有關(guān)明細(xì)賬；

7.將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入庫存商品明細(xì)賬。

二、成本核算的科目設(shè)置

(一)“生產(chǎn)成本”科目

“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品和勞務(wù)實際成本。在“生產(chǎn)成本”總分類科目下，設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目。

(二)“制造費用”科目

“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

(三)“勞務(wù)成本”科目

“勞務(wù)成本”科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本（企業(yè)接受的建造合同勞務(wù)所發(fā)生的成本，不在本科目核算）。

(四)“待攤費用”科目用預(yù)付賬款科目處理

“待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期成本(費用)分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項費用，如預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金、預(yù)付報刊訂閱費，以及低值易耗品攤銷等。

(五)“預(yù)提費用”科目用其他應(yīng)付款處理

“預(yù)提費用”科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用。如預(yù)提的租金、保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。

(六)“長期待攤費用”科目

“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨?不含一年)的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。第三章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的歸集和分配

第一節(jié)生產(chǎn)費用的分類

第二節(jié)直接材料費用的歸集和分配

第三節(jié)直接人工費用的歸集和分配

第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

第五節(jié)制造費用的歸集和分配

第六節(jié)損失性費用的歸集和分配

第七節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配

第一節(jié)生產(chǎn)費用的分類

一、生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類

生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類是費用最基本、最原始的分類。這種分類是把成本的經(jīng)濟內(nèi)容具體化，即按照費用的原始形態(tài)按其性質(zhì)劃分為若干個費用要素，又稱為生產(chǎn)費用要素。

二、生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟用途分類

生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟用途可分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和不計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。對于計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用還可進(jìn)一步劃分為若干項目，在會計上稱為產(chǎn)品成本項目。

三、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系

(一)聯(lián)系

生產(chǎn)費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的歸宿。生產(chǎn)費用計算的正確與否將影響到產(chǎn)品成本計算的正確性。兩者在本質(zhì)上是一致的，都是物化勞動和活勞動耗費的貨幣表現(xiàn)，都是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中實際發(fā)生和形成的，沒有生產(chǎn)費用的發(fā)生便沒有產(chǎn)品成本的形成，它們是對同一生產(chǎn)耗費的不同表現(xiàn)，兩者緊密聯(lián)系，不可分割。

(二)區(qū)別

1.目的不同

2.計算基礎(chǔ)不同

3.數(shù)額不同

四、生產(chǎn)費用的其他分類

五、區(qū)別概念

(一)直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用

(二)直接計入費用與間接計入費用

注意：

◆直接費用指直接計入費用；間接費用指間接計入費用

◆一般情況下，直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用；間接生產(chǎn)費用大多是間接計入費用但在如下情況下，則例外：

●在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)或車間中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都可以直接計入該種產(chǎn)品成本，都是直接計入費用；

●在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都不能直接計入某種產(chǎn)品成本，都是間接計入費用。

六、生產(chǎn)費用核算的一般程序

1.本期發(fā)生(支付)的各項費用

2.攤銷和預(yù)提費用

3.分配輔助生產(chǎn)費用

4.分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用

5.廢品損失和停工損失的分配

6.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本第二節(jié)直接材料費用的歸集和分配

一、直接材料費用的內(nèi)容

材料費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要生產(chǎn)費用，它包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他材料的價值。

(一)材料發(fā)出憑證

(二)材料費用的匯總

三、直接材料費用的分配

(一)原材料費用的分配

例1

企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料3300千克，每千克3.1元，計10230元。本月產(chǎn)量及單位消耗定額見下表，根據(jù)上述公式將計算結(jié)果列入表中。

例2

某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生共同材料費用19600元。單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為5千克和15千克，產(chǎn)量分別為200件和100件，材料的計劃單位成本為8元。根據(jù)上述公式計算并編制“原材料費用分配表”如下表所示。

例3

假設(shè)某企業(yè)有兩個基本生產(chǎn)車間，一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，另設(shè)有機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，企業(yè)管理部門若干。20××年3月，根據(jù)本月審核、歸類后的領(lǐng)、退料憑證及有關(guān)資料，編制“耗用材料分配匯總表”如下表。

例4

某企業(yè)20××年3月份“動力費用分配表”如下表所示。

第三節(jié)直接人工費用的歸集和分配

一、直接人工費用的內(nèi)容

(一)職工薪酬的范圍

(二)工資核算的原始記錄

二、直接人工費用的歸集

工資結(jié)算憑證分為工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表兩種。

工資結(jié)算單是工資結(jié)算的原始憑證，由車間或財會部門根據(jù)工資原始記錄按月分車間、部門編制，用以反映企業(yè)與每一職工的工資結(jié)算情況。

工資結(jié)算匯總表是為了總括反映整個企業(yè)工資的結(jié)算情況，由財會部門根據(jù)工資結(jié)算單分車間、部門匯總編制的并據(jù)以進(jìn)行工資結(jié)算的總分類核算和匯總企業(yè)工資費用的憑證，它也是企業(yè)進(jìn)行工資費用分配的依據(jù)。

三、直接人工費用的分配

(二)計算公式

(三)工資費用分配表和提取職工福利費計算表的編制第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

一、輔助生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品制造成本的程序

二、輔助生產(chǎn)費用的歸集

(一)對于只提供一種勞務(wù)、作業(yè)或只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的單品種輔助生產(chǎn)車間，可按車間分別設(shè)置輔助生產(chǎn)明細(xì)賬戶，并根據(jù)對費用項目的管理要求在明細(xì)賬內(nèi)開設(shè)專欄。

(二)對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，按產(chǎn)品的品種設(shè)置輔助生產(chǎn)明細(xì)賬戶，在明細(xì)賬內(nèi)按規(guī)定的項目(一般包括直接材料、直接人工、制造費用)開設(shè)專欄。

三、輔助生產(chǎn)費用的分配

(一)直接分配法

直接分配法，是指將輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用，分配給除輔助生產(chǎn)車間之外的各個受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費用的方法。

例1

某企業(yè)20××年3月各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用和提供產(chǎn)品、勞務(wù)的情況如下表所示。

根據(jù)上述費用分配率計算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。

三、輔助生產(chǎn)費用的分配

(二)一次交互分配法

一次交互分配法，是指輔助生產(chǎn)車間先進(jìn)行一次交互分配，然后再將歸集的輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配的方法。

1.交互分配

將各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，其他受益對象暫不分配。

2.對外分配

將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費用(即交互分配前歸集的輔助生產(chǎn)費用，加上交互分配時從其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的數(shù)額，減去交互分配時轉(zhuǎn)給其他輔助生產(chǎn)車間的費用)，按直接分配法再在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象之間進(jìn)行分配。

例2

仍以例1資料為例，采用一次交互分配法進(jìn)行分配，有關(guān)計算過程如下：

(三)計劃成本分配法

計劃成本分配法，是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量及計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的方法

根據(jù)各受益對象(包括輔助生產(chǎn)車間)接受產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和計劃單位成本，計算分配給各受益對象的費用數(shù)額。

將各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(即在計劃成本分配之前已歸集的費用加上計劃成本分配時轉(zhuǎn)入的費用)與各該車間計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之差，對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行調(diào)整分配。

調(diào)整分配一般有兩種會計處理方法：一是將差異按輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位的受益比例分配；二是將差異全部分配給企業(yè)管理部門，這有利于加強對基本生產(chǎn)車間的業(yè)績考核。

例3

假定某企業(yè)機修車間每工時修理費計劃單價為3元/工時，供電車間每度電的計劃單價為0.8元/度，其余資料同表3—12。實際成本與計劃成本的差異全部分配給企業(yè)管理部門。采用計劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費用分配表如下表所示。

根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄：

(2)輔助生產(chǎn)實際成本與計劃成本的差異，為簡化核算計入“管理費用”科目。如果實際成本大于計劃成本，其差異應(yīng)借記“管理費用”科目；如果實際成本小于計劃成本，其節(jié)約差異應(yīng)用紅字借記“管理費用”科目。

(四)代數(shù)分配法

代數(shù)分配法，是指先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實際供應(yīng)量和實際單位成本，在各個受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。

根據(jù)上述計算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費用分配表。

注意：

在實際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其具體情況選擇輔助生產(chǎn)費用的分配方法，一經(jīng)選定不能輕易變更，以保證各期成本費用的可比性第五節(jié)制造費用的歸集和分配

二、制造費用的歸集

為了歸集制造費用，控制制造費用總額，正確計算產(chǎn)品成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置制造費用明細(xì)賬，并按制造費用明細(xì)項目設(shè)專欄組織制造費用的明細(xì)核算。

下面，舉例說明制造費用主要費用項目的核算和制造費用明細(xì)賬的登記。

(一)固定資產(chǎn)折舊費

固定資產(chǎn)折舊費是按照固定資產(chǎn)的使用單位、部門歸集，然后再與車間、部門發(fā)生的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本及期間費用。

月末，編制“固定資產(chǎn)折舊費用計算表”，并據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。

(三)其他費用

其他費用支出包括差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費等。上述費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的付款憑證，按照費用的用途進(jìn)行歸類，月末，編制“其他支出匯總表”。

假定以上支出均以銀行存款支付，編制會計分錄：三、制造費用的分配

(一)生產(chǎn)工時比例法

生產(chǎn)工時比例法是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用的一種方法。

在實際工作中，制造費用的分配是通過編制“制造費用分配表”進(jìn)行的。

根據(jù)“制造費用分配表”及其他有關(guān)資料，編制“制造費用分配匯總表”。

(二)直接成本比例法

直接成本比例法，是指以各種產(chǎn)品的直接成本比例為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的方法。

(三)計劃分配率法

計劃分配率法，是指分配制造費用時不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，均按各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時和年度計劃分配率，計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用的一種方法。

例2

某生產(chǎn)車間全年制造費用計劃總額為79800元，該車間年度計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品1800件；單位產(chǎn)品定額工時為5小時；生產(chǎn)乙產(chǎn)品3000件，單位產(chǎn)品定額工時為4小時。12月份，該車間實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品160件，乙產(chǎn)品為280件。本月實際發(fā)生制造費用7560元，上月末分配后借方余額86元。按年度計劃分配率計算分配12月份制造費用如下：

年度計劃分配率=79800÷(1800×5+3000×4)=3.8(元/工時)

甲產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用=(160×5)×3.8=3040(元)

乙產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用=(280×4)×3.8=4256(元)

該車間按計劃分配率分配的12月份制造費用為:3040+4256=7296(元)

本月實際制造費用分配后的余額為：7560-7296=264(元)

根據(jù)上述計算結(jié)果編制的“制造費用分配表”。第六節(jié)損失性費用的歸集和分配

(一)不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配

不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配，應(yīng)首先根據(jù)廢品通知單載明的品名、數(shù)量、物耗、生產(chǎn)工時等內(nèi)容，計算報廢產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后扣除回收的殘料價值和過失人或其他單位賠償?shù)目铐棥?/p>

例1

某基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)M產(chǎn)品1000件，經(jīng)檢驗，其中不可修復(fù)廢品有100件，廢品殘料價值為385元。該車間本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用為18100元，其中直接材料10000元，直接人工4600元；制造費用3500元。假定該產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費用按生產(chǎn)產(chǎn)量比例分配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配，單位產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時為2小時。根據(jù)以上資料，計算廢品損失如下：

直接材料費用分配率=10000÷1000=10(元/件)

廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用=100×10=1000(元)

直接人工費用分配率=4600÷(1000×2)=2.3(元/工時)

廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用=(100×2)×2.3=460(元)

制造費用分配率=3500÷(1000×2)=1.75(元/工時)

廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=(100×2)×1.75=350(元)

廢品的生產(chǎn)成本=1000+460+350=1810(元)

廢品凈損失=1810—385=1425(元)

根據(jù)上述計算結(jié)果，編制“廢品損失計算表”。

(二)可修復(fù)廢品損失的歸集與分配

可修復(fù)廢品損失，是指廢品修復(fù)過程中發(fā)生的各種修理費用，不包括廢品的生產(chǎn)成本。

例2

某企業(yè)加工車間所產(chǎn)N產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，已修復(fù)驗收入庫。根據(jù)本月“耗用材料匯總表”提供的資料，修復(fù)N產(chǎn)品領(lǐng)用材料實際成本為300元，根據(jù)本月“直接人工費用分配表”和“制造費用分配表”提供的資料，修復(fù)N產(chǎn)品實際耗用工時100小時，小時工資費用分配率為5.5元，小時制造費用分配率為3元；應(yīng)分配人工費550元，其中工資482元，福利費68元；應(yīng)分配制造費用300元。按規(guī)定，本月發(fā)生的20件廢品應(yīng)由過失人賠償280元。

三、停工損失的歸集和分配

(一)停工損失的歸集

在停工損失中，原材料、水電費、生產(chǎn)工人工資及提取的福利費等，一般可以根據(jù)有關(guān)原始憑證確認(rèn)后直接計入；制造費用能夠直接確認(rèn)的應(yīng)盡量直接計入，不能直接確認(rèn)的可以按照停工工時數(shù)和小時制造費用分配率(計劃或?qū)嶋H)分配計入。

例3

某企業(yè)第一車間由于外部供電線路原因停工3天，停工期間損失材料費用6000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資4000元，應(yīng)提取福利費560元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用640元。

(二)停工損失的分配

停工損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生停工的原因進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)。

●可以獲得賠償?shù)耐９p失，應(yīng)當(dāng)積極索賠，并沖減停工損失；

●由于自然災(zāi)害等引起的非正常停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出；●機器設(shè)備大修理期間停工等正常停工損失，應(yīng)計入產(chǎn)品成本。第七節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配

一、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配原理

(一)在產(chǎn)品的涵義

廣義在產(chǎn)品:指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但尚未完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品包括正在各個生產(chǎn)單位加工的在制品和已經(jīng)完成一個或多個生產(chǎn)步驟，尚未最終完工而需要繼續(xù)加工的自制半成品。

狹義在產(chǎn)品:是就企業(yè)某一個生產(chǎn)單位(分廠、車間)或某一個生產(chǎn)步驟而言的，它只指本生產(chǎn)單位和本生產(chǎn)步驟正在加工的在制品，不包括該生產(chǎn)單位或生產(chǎn)步驟已經(jīng)完工交付的自制半成品。

(二)分配原理

1.該產(chǎn)品本月已經(jīng)全部完工，沒有月末在產(chǎn)品，則本月累計生產(chǎn)費用等于本月完工產(chǎn)品總成本；如果該產(chǎn)品月初也沒有在產(chǎn)品，則本月生產(chǎn)費用等于本月完工產(chǎn)品總成本

2.該產(chǎn)品本月全部沒有完工，則本月累計生產(chǎn)費用(或本月生產(chǎn)費用)等于月末在產(chǎn)品成本

3.該產(chǎn)品本月既有已經(jīng)完工入庫的產(chǎn)成品，又有正在加工的月末在產(chǎn)品。這時，需要采用一定的方法，將本月累計生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以正確確定本月完工產(chǎn)品的實際總成本和單位成本

公式的前兩項是確定已知的情況下，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法一般有兩種：

先確定月末在產(chǎn)品成本，然后再計算完工產(chǎn)品成本；

是將前兩項費用按一定方法和標(biāo)準(zhǔn)，合理地進(jìn)行分配，同時計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配的方法

(一)約當(dāng)產(chǎn)量法

1．涵義

約當(dāng)產(chǎn)量法，是指月末先將在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量間的比例分配累計生產(chǎn)費用的一種方法。

2．適用范圍

主要適應(yīng)于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且其數(shù)量變化也大，產(chǎn)品成本中直接材料費用、直接人工費用和制造費用相差不大的產(chǎn)品。

4．在產(chǎn)品完工程度(投料程度)的測算方法

(1)理論上的方法，即一律按50％作為各工序在產(chǎn)品的完工程度

(3)如果生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料不是在生產(chǎn)開始時一次投入，也不是隨著產(chǎn)品加工進(jìn)度陸續(xù)、均衡地投入，其直接材料費用的分配，還應(yīng)區(qū)別不同情況，分別按其投料方式確定投料程度，并以此為標(biāo)準(zhǔn)計算約當(dāng)產(chǎn)量

同時，分別按上述公式計算的投料程度，計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度

5．舉例

例1

某企業(yè)生產(chǎn)P產(chǎn)品，本月完工350件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度為60％；該產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時一次投入；月初原材料費用為7680元，本月發(fā)生18700元；月初直接人工費用為4764元，本月發(fā)生7380元；月初制造費用為2870元，本月發(fā)生5050元。該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費用，其分配計算如下：

(4)計算產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品成本=18466+9660+6300=34426(元)

月末在產(chǎn)品成本=7914+2484+1620=12018(元)(一)約當(dāng)產(chǎn)量法

例2

某車間生產(chǎn)Q產(chǎn)品，其單件工時定額為50小時，經(jīng)三道工序制成。其中第一工序工時定額為10小時，第二工序為20小時，第三工序為20小時。其各工序完工程度計算如下：

假定Q產(chǎn)品本月完工300件，第一、二、三工序的在產(chǎn)品數(shù)量分別為60件、40件和50件；月初和本月累計的直接材料費用18100元，原材料系隨生產(chǎn)進(jìn)行陸續(xù)投入；直接人工費用9050元；制造費用10860元。按約當(dāng)產(chǎn)量法計算分配生產(chǎn)費用如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60×10%+40×40%+50×80%=62(件)

(1)直接材料費用分配率=18100÷(300+62)=50(元/件)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用=300×50=15000(元)

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用=62×50=3100(元)

(2)直接人工費用分配率=9050÷(300+62)=25(元/件)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用=300×25=7500(元)

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用=62×25=1550(元)

(3)制造費用分配率=10860÷(300+62)=30(元/件)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=300×30=9000(元)

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=62×30=1860(元)

完工產(chǎn)品成本=15000+7500+9000=31500(元)

月末在產(chǎn)品成本=3100+1550+1860=6510(元)

例3

某企業(yè)生產(chǎn)R產(chǎn)品，分兩道工序制成。其中第一工序的直接材料消耗定額20千克；第二工序的原材料消耗定額為30千克。該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品為60件，月末第一、二工序在產(chǎn)品分別為40件、50件。按上述兩種投料方式分別計算的投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量為：

(二)在產(chǎn)品按定額成本計算法

1．涵義

在產(chǎn)品按定額成本計算法，是指月末在產(chǎn)品成本按預(yù)先制定的在產(chǎn)品單位定額成本和月末在產(chǎn)品數(shù)量計算，本月累計生產(chǎn)費用減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為當(dāng)月完工產(chǎn)品成本的一種方法。

3．舉例

某企業(yè)生產(chǎn)S產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品盤存200件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，單件產(chǎn)品原材料消耗定額為2.5千克，每千克計劃單價為50元；200件在產(chǎn)品完成的定額工時為6000小時，計劃小時費用率為：直接人工1.2元/小時，制造費用0.3元/小時。假定月初在產(chǎn)品定額成本為36000元，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為280000元。該產(chǎn)品采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，其月末在產(chǎn)品和本月完工產(chǎn)品成本計算如下：

在產(chǎn)品直接材料定額成本=200×2.5×50=25000(元)

在產(chǎn)品直接人工定額成本=6000×1.2=7200(元)

在產(chǎn)品制造費用定額成本=6000×0.3=1800(元)

月末在產(chǎn)品定額成本=25000+7200+1800=34000(元)

完工產(chǎn)品成本=36000+280000-34000=282000(元)

上述計算過程登記S產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬如下表所示。

4．注意

●由于產(chǎn)品的各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確，因而單件在產(chǎn)品費用脫離定額的差異不會大，又由于各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，因而月初在產(chǎn)品費用脫離定額差異總額與月末在產(chǎn)品費用脫離定額差異總額的差額也不會大，因此，月末在產(chǎn)品按定額成本計價，不計算其費用差異，對完工產(chǎn)品成本的影響不大，可以這樣分配費用。(三)定額比例法

1．涵義

定額比例法，是指按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額耗用量(或定額成本)比例來分配生產(chǎn)費用，確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。

3．舉例

某企業(yè)生產(chǎn)T產(chǎn)品，單位產(chǎn)品直接材料定額成本為150元，單位產(chǎn)品工時定額為20小時。3月份，該企業(yè)生產(chǎn)完工T產(chǎn)品1000件，月末實際結(jié)存在產(chǎn)品100件；原材料為生產(chǎn)開始時一次投入，加工程度為50％。T產(chǎn)品3月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的實際耗費如下表所示。

表中分配標(biāo)準(zhǔn)的計算如下：

直接材料成本項目：

完工產(chǎn)品定額成本=l000×150=150000(元)

在產(chǎn)品定額成本=100×150=15000(元)

直接人工和制造費用成本項目：

完工產(chǎn)品定額工時=1000×20=20000(小時)

在產(chǎn)品定額工時=100×20×50％=l000(小時)

4．注意

在消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確的情況下，單件在產(chǎn)品費用脫離定額的差異雖然不大，但由于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，因而月初在產(chǎn)品費用脫離定額的差異總額與月末在產(chǎn)品費用脫離定額的差異總額的差額會較大；如果月末在產(chǎn)品按定額成本計價，不計算其費用差異，就會對完工產(chǎn)品成本發(fā)生較大的影響。

三、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)實務(wù)操作題

（一）練習(xí)材料費用的分配

【資料】海東企業(yè)20×7年7月生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用A、B兩種原材料，耗用量無法按產(chǎn)品直接劃分。具體資料如下：

1．甲產(chǎn)品投產(chǎn)400件，原材料消耗定額為A材料8千克，B材料3千克。

2．乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料消耗定額為A材料5千克，B材料4千克。

3．甲、乙兩種產(chǎn)品實際消耗總量為：A材料4116千克，B材料2060千克。

4．材料實際單價為：A材料8元/千克，B材料6元/千克。

【要求】根據(jù)定額消耗量的比例，分配甲、乙兩種產(chǎn)品原材料費用。填入見表3-1。

（二）練習(xí)材料費用、人工費用的分配

【資料】海東企業(yè)有兩個基本生產(chǎn)車間和一個供電車間、一個機修車間。第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，第二生產(chǎn)車間生產(chǎn)C產(chǎn)品。

1．耗用材料的分配：

（1）該廠20×7年7月份材料成本差異率為＋4%(包括燃料)。

（2）第一生產(chǎn)車間A、B兩種產(chǎn)品共同耗用原材料按定額費用的比例進(jìn)行分配，共同耗用燃料按A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配(原材料、燃料耗用情況見表3—2、表3—3)。兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量及定額資料如下：A產(chǎn)品產(chǎn)量1000件，原材料單件消耗定額30元。B產(chǎn)品產(chǎn)量l400件，原材料單件消耗定額25元。

2．人工費用的資料：

（1）該企業(yè)20×7年7月各車間、部門的工資匯總表見表3—4。

（2）第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資及福利費，按A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進(jìn)行分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為28000小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為30000小時，第二生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種C產(chǎn)品，所以其生產(chǎn)工人工資及福利費全部計入C產(chǎn)品的成本（該廠提取的職工福利費按工資額的14%計提）。

【要求】1.根據(jù)資料1，編制“燃料費用分配表”（填入表3-5）和“原材料費用分配表”（填入表3-6）。2．根據(jù)資料2，編制“工資及福利費用分配表”（填入表3-7）。3.根據(jù)以上各分配匯總表編制會計分錄。

實務(wù)操作題

（一）練習(xí)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

【資料】海東企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”賬戶核算。供電、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，其費用分配情況：（1）供電車間為A、B、C三種產(chǎn)品直接提供生產(chǎn)用電力，為車間、廠部提供照明用電，產(chǎn)品共同耗用的電費，按生產(chǎn)工時比例分配。（2）機修車間為各車間、部門提供修理勞務(wù)，其費用按所提供的修理工時直接分配。

1．20×7年7月份輔助生產(chǎn)車間發(fā)生各項費用如下：

（1）分配原材料費用，其中：供電車間負(fù)擔(dān)12000元，機修車間負(fù)擔(dān)14000元。

（2）分配工資費用，其中：供電車間負(fù)擔(dān)1500元，機修車間負(fù)擔(dān)2500元。

（3）計提職工福利費，其中：供電車間負(fù)擔(dān)200元，機修車間負(fù)擔(dān)350元。

（4）以銀行存款支付辦公費，其中：供電車間負(fù)擔(dān)600元，機修車間負(fù)擔(dān)850元。

（5）以銀行存款支付勞動保護費，其中：供電車間負(fù)擔(dān)1500元，機修車間負(fù)擔(dān)1000元。

（6）以銀行存款支付運輸費，其中：供電車間負(fù)擔(dān)400元，機修車間負(fù)擔(dān)200元。

（7）計提折舊費，其中：供電車間負(fù)擔(dān)3000元，機修車間負(fù)擔(dān)2500元。

（8）攤銷修理費，其中：供電車間負(fù)擔(dān)3000元，機修車間負(fù)擔(dān)2500元。

注：以上(4)、(5)、(6)均由銀行存款支付。

2．20×7年7月份輔助生產(chǎn)車間對生產(chǎn)車間、管理部門及產(chǎn)品提供的生產(chǎn)工時及機修工時見表4—1。

【要求】1.根據(jù)資料1。編制會計分錄，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬(見表4—2、4—3)。2.根據(jù)資料2采用直接分配法（見表4—4），計算各產(chǎn)品、各部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用，并根據(jù)計算結(jié)果編制會計分錄。實務(wù)操作題

（一）練習(xí)制造費用按生產(chǎn)工人工時比例和機器工時比例分配法

【資料】海東企業(yè)基本生產(chǎn)第一車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，20×7年8月該車間共發(fā)生制造費用26400元，甲、乙、丙三種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際生產(chǎn)工時和機器工時見表5—1。

（二）練習(xí)制造費用按年度計劃分配率分配法

【資料】海東企業(yè)第三車間屬于季節(jié)性生產(chǎn)部門，20×7年全年制造費用計劃為156000元，全年各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品900件；單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品3小時，乙產(chǎn)品5小時。

1.該車間20×7年4月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品100件；該月實際制造費用為14300元。截至3月31日，制造費用帳戶無余額。

2.年末該車間全年度制造費用實際發(fā)生額為157000元，全年計劃累計分配數(shù)為160000元，其中甲產(chǎn)品已分配100000元，乙產(chǎn)品已分配60000元。

【要求】1.計算制造費用年度計劃分配率。2.計算4月份甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用并作相應(yīng)的會計分錄并登記制造費用明細(xì)賬（表5-4）。3.分?jǐn)傊圃熨M用全年實際發(fā)生數(shù)與計劃累計分配數(shù)的差額并編制年末調(diào)整差額的會計分錄。（一）練習(xí)不可修復(fù)廢品損失的核算

【資料】海東企業(yè)20×7年7月生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工240件，經(jīng)檢驗發(fā)現(xiàn)其中5件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所列示的合格品和廢品的生產(chǎn)費用為：直接材料60000元，直接人工24000元，制造費用14700元，合計98700元；甲產(chǎn)品耗用工時為：合格品5910小時，廢品90小時，合計6000小時。原材料系生產(chǎn)開始時一次投入，廢品回收的殘料計價320元，應(yīng)由責(zé)任人賠償150元。

【要求】1.根據(jù)以上資料編制廢品損失計算表(見表6—1)；2.根據(jù)廢品損失計算表編制會計分錄。

（二）練習(xí)不可修復(fù)廢品損失的核算

【資料】海東企業(yè)20×7年7月生產(chǎn)車間在生產(chǎn)乙產(chǎn)品的過程中，產(chǎn)生不可修復(fù)廢品12件，按其所耗定額費用計算廢品的生產(chǎn)成本。其直接材料費用定額為35元，已完成的定額工時共計56小時，每小時的費用定額為：直接人工2.5元，制造費用3元，廢品殘料回收價值為140元。

【要求】1.根據(jù)以上資料編制“廢品損失計算表”(見表6—2)；2.根據(jù)“廢品損失計算表”編制會計分錄。

（三）練習(xí)可修復(fù)廢品修復(fù)費用的核算

【資料】海東企業(yè)20×7年8月生產(chǎn)車間在生產(chǎn)丙產(chǎn)品的過程中，產(chǎn)生10件可修復(fù)廢品。在返修過程中共發(fā)生材料費用230元，耗用工時40小時，單位小時工資率3元，單位小時費用率2元。

【要求】1.計算修復(fù)費用；2.編制有關(guān)的會計分錄。

（四）練習(xí)停工損失的核算

【資料】海東企業(yè)20×7年8月生產(chǎn)車間因故障停工一周，停工期間發(fā)生如下費用：生產(chǎn)工人工資3000元，計提福利費420元，制造費用1600元。經(jīng)查，停工系某職工違規(guī)操作造成，應(yīng)由其賠償1000元，其余由該車間生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品按生產(chǎn)工時比例分配負(fù)擔(dān)。甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為18000小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為12000小時。

【要求】1.計算該車間的停工凈損失；2.在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配停工凈損失；3.編制有關(guān)的會計分錄。第四章產(chǎn)品成本計算方法的確定

第一節(jié)企業(yè)生產(chǎn)類型及管理要求對成本計算方法的影響

第二節(jié)產(chǎn)品成本計算方法

第一節(jié)企業(yè)生產(chǎn)類型及管理要求對成本計算方法的影響

一、企業(yè)生產(chǎn)類型

二、企業(yè)生產(chǎn)類型和成本管理要求對成本計算方法的影響

第二節(jié)產(chǎn)品成本計算方法

一、成本計算方法的種類

二、產(chǎn)品成本計算方法的實際應(yīng)用

(一)幾種產(chǎn)品成本計算方法的同時應(yīng)用

(二)幾種產(chǎn)品成本計算方法的結(jié)合應(yīng)用

企業(yè)實際情況比較復(fù)雜，因而所采用的成本計算方法也是多種多樣的。為了便于企業(yè)進(jìn)行各期成本資料的分析、考核和對比，防止企業(yè)利用成本計算方法的改變，人為調(diào)節(jié)各期成本與利潤，企業(yè)的成本計算方法一經(jīng)確定，不得任意變更。第五章產(chǎn)品成本計算的品種法

第一節(jié)品種法概述

第二節(jié)品種法的具體應(yīng)用第一節(jié)品種法概述

一、品種法的特點

1.直接以產(chǎn)品品種作為成本計算對象

2.成本計算期按月定期進(jìn)行

3.月末在產(chǎn)品的成本計算

二、品種法成本計算程序

1.開設(shè)成本明細(xì)賬

2.歸集和分配各種要素費用

3.歸集和分配輔助生產(chǎn)費用

4.歸集和分配制造費用

5.計算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本

第二節(jié)品種法的具體應(yīng)用

多步驟生產(chǎn)的品種法舉例

一、資料

某企業(yè)設(shè)有二個基本生產(chǎn)車間，第一車間（機加工車間）生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，第二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品。另設(shè)一個輔助生產(chǎn)車間（機修車間）為各車間部門提供修理勞務(wù)，輔助生產(chǎn)費用按修理工時采用直接分配法分配。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行費用分配。制造費用按生產(chǎn)工時比例分配。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。假定甲、乙兩種產(chǎn)品均無期初在產(chǎn)品。

二、成本計算

(一)開設(shè)有關(guān)成本費用明細(xì)賬

按甲、乙兩種產(chǎn)品分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，設(shè)機修輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬,設(shè)置制造費用明細(xì)賬。(三)歸集和分配輔助生產(chǎn)費用

(四)歸集和分配制造費用

(五)計算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本

(六)根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬計算的完工產(chǎn)品總成本和單位成本，編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”。

第五章產(chǎn)品成本計算的品種法

實務(wù)操作題

【目的】練習(xí)產(chǎn)品成本計算的品種法

【資料】海東企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，均是單步驟的大量生產(chǎn)，采用品種法計算產(chǎn)品成本，20×7年7月份的生產(chǎn)費用資料如下：

1．各項貨幣資金支出

根據(jù)7月份付款憑證匯總的各項貨幣資金支出為(為簡化作業(yè)，各項貨幣資金均為全月匯總的金額，并假定均用銀行存款支出)：

（1）基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的費用：辦公費1200元，水費460元，差旅費3400元，運輸費l800元，其他費用2600元。

（2）機修車間負(fù)擔(dān)的費用：辦公費1600元，水費380元，其他費用2600元。

（3）支付7月份的外購電費9360元。（該廠外購電費通過“應(yīng)付賬款”核算，其中：電價8000元，增值稅l360元）。

2．材料費用

根據(jù)7月份材料領(lǐng)用憑證匯總的材料費用(按實際成本計算)為：甲產(chǎn)品原材料費用68000元；乙產(chǎn)品原材料費用58600元。

基本生產(chǎn)車間：消耗材料3100元，修理費1900元，勞動保護費800元。

機修車間：修理領(lǐng)用材料2850元。

企業(yè)管理部門：修理費2260元，其他費用l400元。

3．外購電費

該廠規(guī)定，耗電按各部門所耗電的度數(shù)進(jìn)行分配。基本生產(chǎn)車間動力用電22000度，其中：甲產(chǎn)品12000度，乙產(chǎn)品10000度；機修車間8800度；企業(yè)管理部門1200度。

4．工資費用

根據(jù)7月份工資結(jié)算憑證匯總的工資費用為：

基本生產(chǎn)車間：生產(chǎn)工人工資8600元，管理人員工資920元。

機修車間：車間人員工資4800元。

企業(yè)管理部門：管理人員工資3600元。

該廠規(guī)定，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資在甲、乙兩種產(chǎn)品之間按產(chǎn)品的實用工時比例分配。實用工時為：甲產(chǎn)品9000小時，乙產(chǎn)品8200小時。通過工資分配表分配，且職工福利費按工資額的14％計提。

5．折舊費用

7月份應(yīng)計提的折舊額：基本生產(chǎn)車間4050元，機修車間2280元，企業(yè)管理部門2600元。

6．待攤費用和預(yù)提費用

該廠在6月初支付下半年度報刊費1200元，每月應(yīng)攤銷200元。

該廠季初預(yù)計全季的利息費用4500元，每月預(yù)提1500元。

7．輔助生產(chǎn)費用

該廠規(guī)定，輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”賬戶核算，輔助生產(chǎn)費用按直接分配法計算分配。機修車間為全廠提供修理勞務(wù)工時10000小時，其中：基本生產(chǎn)車間8100小時，企業(yè)管理部門1900小時。

8、制造費用

該廠規(guī)定，制造費用按產(chǎn)品的實用工時比例，在甲、乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

9．完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品

該廠甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品均為一次性投料，具體情況見表9—1。

10．甲乙產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本

甲產(chǎn)品7月初在產(chǎn)品成本為：直接材料21000元，燃料和動力l200元，直接人工費1900元，制造費用4100元，合計28200元。

乙產(chǎn)品7月初在產(chǎn)品成本為：直接材料16000元，燃料和動力900元，直接人工費2400元，制造費用3900元，合計23200元。

【要求】1.根據(jù)各種生產(chǎn)費用有關(guān)的期初余額資料，登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬(見表9—12、9—13)；2.根據(jù)上列資料，編制各種生產(chǎn)費用匯總表和分配表(見表9—2至9—7)；3.根據(jù)各種生產(chǎn)費用匯總表和分配表，登記制造費用明細(xì)賬和生產(chǎn)成本明細(xì)賬(見表9—8至9—13)，采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各種產(chǎn)品成本；4.編制有關(guān)生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的會計分錄。

產(chǎn)品成本計算的分批法第一節(jié)分批法概述

第二節(jié)分批法的具體應(yīng)用

第三節(jié)簡化的分批法

第一節(jié)分批法概述

一、分批法的特點

1.以產(chǎn)品的批別或定單為成本計算對象

2.成本計算期通常與生產(chǎn)周期一致

3.一般不需要計算期末在產(chǎn)品成本

二、分批法成本計算程序第二節(jié)分批法的具體應(yīng)用第三節(jié)簡化的分批法

一、簡化分批法的特點

1.必須設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬

2.不分批計算在產(chǎn)品成本

3.通過計算累計間接計入費用分配率來進(jìn)行間接計入費用的分配

二、成本計算程序

1.開設(shè)成本明細(xì)賬

2.歸集生產(chǎn)費用和累計工時

3.計算完工產(chǎn)品成本

三、舉例

(一)資料

(二)成本計算

計算全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率

計算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費用

根據(jù)計算分配結(jié)果，將有關(guān)間接計入性質(zhì)的費用轉(zhuǎn)記入甲、乙兩種有完工產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，計算出完工產(chǎn)品成本

結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本

實務(wù)操作題

(一)練習(xí)產(chǎn)品成本計算的一般分批法

【資料】海東企業(yè)20××年9月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，批號為901，在9月份全部完工；9月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品150件，批號902，當(dāng)月完工40件；9月份投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件，尚未完工。

1．本月發(fā)生的各項費用：

（1）材料費用：901產(chǎn)品耗用原材料125000元；902產(chǎn)品耗用原材料167000元；903產(chǎn)品耗用原材料226000元；生產(chǎn)車間一般耗用原材料8600元；原材料采用計劃成本計價，差異率為4％。

（2）人工費用：生產(chǎn)工人工資19600元；車間管理人員工資2100元；職工福利費按工資額14%計提；生產(chǎn)工人工資按耗用工時比例分配，901產(chǎn)品工時為18000小時；902產(chǎn)品工時為20000小時；903產(chǎn)品工時為11000小時。

（3）其他費用：車間耗用水電費2400元，以銀行存款付訖；車間固定資產(chǎn)的折舊費3800元；車間的其他費用250元，以銀行存款付訖。

2．制造費用按耗用工時比例分配。

3．902號產(chǎn)品完工40件按定額成本轉(zhuǎn)出，902號產(chǎn)品定額單位成本為：直接材料1100元，直接人工75元，制造費用60元。

【要求】1.編制原材料費用分配表和工資及職工福利費分配表(見表10-l、10-2)；2.根據(jù)資料內(nèi)容，以及原材料費用分配表和工資及職工福利費分配表，編制會計分錄；3.根據(jù)會計分錄，登記制造費用明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬(見表10-3、10-5、10-6、10-7)；4.根據(jù)制造費用明細(xì)賬，編制制造費用分配表(見表10-4)，并編制會計分錄，登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬；5.計算901產(chǎn)品總成本和單位成本，并編制完工入庫的會計分錄。

（二）練習(xí)產(chǎn)品成本計算的簡化分批法

【資料】海東企業(yè)所屬的一個分廠，是屬于小批生產(chǎn)，產(chǎn)品批別多，生產(chǎn)周期長，每月末經(jīng)常有大量未完工的產(chǎn)品批數(shù)。為了簡化核算工作，采用簡化的分批法計算成本。該廠計算20××年4月成本的有關(guān)資料如下：

1．月初在產(chǎn)品成本

（1）直接費用(直接材料)：101批號3750元，102批號2200元，103批號1600元。

（2）間接費用：直接人工1725元，制造費用2350元。

2．月初在產(chǎn)品累計耗用工時：101批號1800工時，l02批號590工時，103批號960工時。月初累計耗用3350工時。

3．本月的產(chǎn)品批別、發(fā)生的工時和直接材料見表10—8。第七章產(chǎn)品成本計算的分步法第七章產(chǎn)品成本計算的分步法

第一節(jié)分步法概述

第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第一節(jié)分步法概述

一、分步法的種類

二、分步法的特點第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類

三、舉例

(一)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（按實際成本）

1．綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算

例1

某工業(yè)企業(yè)A產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個生產(chǎn)步驟，分別由兩個生產(chǎn)車間進(jìn)行生產(chǎn)。第一車間生產(chǎn)A半成品，交半成品倉庫驗收；第二車間按照所需A半成品數(shù)量從倉庫領(lǐng)用，所耗A半成品成本按照加權(quán)平均單位成本計算。兩個車間的月末在產(chǎn)品都按照定額成本進(jìn)行計價。成本計算方法采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。20××年3月有關(guān)資料如下：

（1）月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生費用、月末在產(chǎn)品成本、產(chǎn)量已經(jīng)登記在各車間成本計算單中。

（2）月末結(jié)存半成品數(shù)量、月初結(jié)存半成品成本已經(jīng)登記在半成品明細(xì)賬中。

該企業(yè)成本計算如下。

1.計算、編制A半成品成本計算單。

2.計算、登記A半成品明細(xì)賬。

③計算、編制A產(chǎn)品成本計算單表。

例2

依前[例1]資料，在第二車間成本計算單中，本月產(chǎn)成品成本24350元所耗上一生產(chǎn)步驟半成品成本合計15435元，應(yīng)該按照第一車間成本計算單中本月所產(chǎn)該半成品成本合計14630元的各成本項目比例進(jìn)行還原，計算按照原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。那么，成本還原計算程序如下：

計算還原分配率

還原分配率=15435÷14630=1.05502（元）

2.計算、編制還原分配表。

(二)分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1.分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記

2.分項結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。由于后一種做法計算工作量較大，因而一般多采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法

第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1.采用這一方法，各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。

2.采用這一方法，各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。

3.將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。

4.將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序

三、舉例

根據(jù)以上資料，計算約當(dāng)生產(chǎn)總量如下：

1.直接材料項目=2800+200+1000+400=4400

2.直接人工和制造費用項目=2800+200+1000+400×50%=4200

計算第一步驟加工費用：

直接材料=176000÷4400=40（元）

直接人工=29400÷4200=7（元）

制造費用=33600÷4200=8（元）

計算應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的份額：

直接材料=2800×40=112000（元）

直接人工=2800×7=19600（元）

制造費用=2800×8=22400（元）

根據(jù)以上資料，計算約當(dāng)生產(chǎn)總量如下：

1.人工費用和制造費用項目=2800+200+1000×40%=3400（元）

2.計算單位加工費用：

直接人工=20400÷3400=6（元）

制造費用=27200÷3400=8（元）

3.計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額：

直接人工=2800×6=16800（元）

制造費用=2800×8=22400（元）

根據(jù)以上資料，計算約當(dāng)總量如下：

1.人工費用和制造費用項目=2800+200×50%=2900（元）

2.計算單位加工費用：

直接人工=18850÷2900=6.5（元）

制造費用=24650÷2900=8.5（元）

3.計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額：

直接人工=2800×6.5=18200（元）

制造費用=2800×8.5=23800（元）

實務(wù)操作題

（一）練習(xí)產(chǎn)品成本計算的分步法——逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法

【資料】海東企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有兩個基本生產(chǎn)車間順序進(jìn)行加工，在產(chǎn)品按定額成本計價；半成品通過半成品庫收發(fā)。各步驟所耗半成品成本按加權(quán)平均單位成本計算。該廠本月份產(chǎn)量、成本和在產(chǎn)品定額成本及月初結(jié)存自制半成品資料見表11—1、11—2、11—3、11—4。

（二）練習(xí)產(chǎn)品成本計算的分步法——逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

【資料】海東企業(yè)生產(chǎn)的丁產(chǎn)品，分兩個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工，其中：第一步驟制造丁半成品，入半成品庫。第二步驟領(lǐng)用丁半成品繼續(xù)加工成丁產(chǎn)成品。成本計算采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。8月份有關(guān)成本資料如下：

（1）第一車間完工丁半成品25件，在產(chǎn)品10件，本車間的在產(chǎn)品成本采用定額成本法計算，在產(chǎn)品的單位定額成本分別為：原材料25元，工資及福利費10元，燃料及動力費18元，制造費用13元。本月有關(guān)的成本資料如下（見表11-8）：

（2）自制丁半成品的明細(xì)賬資料（見表11-9）：第二車間本月領(lǐng)用丁半成品10件投入生產(chǎn)，發(fā)出半成品成本采用全月一次加權(quán)平均單價計算。

（3）第二車間本月領(lǐng)用丁半成品10件，在生產(chǎn)時一次投入，本月完工丁產(chǎn)成品5件，在產(chǎn)品10件，本車間的在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，本月在產(chǎn)品完工程度50%。有關(guān)成本計算資料如下（見表11-10）：

【要求】采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行成本計算，并對丁產(chǎn)品進(jìn)行成本還原。

（1）計算各步驟產(chǎn)品成本，填入下表（見表11-11、表11-12、表11-13）。（三）練習(xí)成本計算的分步法——平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

【資料】假設(shè)海東企業(yè)生產(chǎn)的C產(chǎn)成品，需要經(jīng)過三個步驟加工完成，其中：第一步驟生產(chǎn)A半成品，第二步驟生產(chǎn)B半成品，將A半成品和B半成品交第三步驟裝配成C產(chǎn)成品。第一步驟材料在生產(chǎn)開始時一次投入，第二步驟材料隨加工程度的深化逐步投入。每件產(chǎn)成品由1件A半成品和1件B半成品裝配而成。各步驟月末在產(chǎn)品的完工程度均為50％，各步驟生產(chǎn)費用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配。10月份有關(guān)成本資料如下：

產(chǎn)品成本計算的輔助方法--分類法

一、單項選擇題

1.成本計算的分類法的特點是（D）

A.按產(chǎn)品類別計算產(chǎn)品成本

B.按產(chǎn)品品種計算產(chǎn)品成本

C.按產(chǎn)品類別計算各類產(chǎn)品成本，同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的間接計入費用采用一定方法分配確定

D.按產(chǎn)品類別計算各類產(chǎn)品成本，同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本采用一定的方法分配確定。

2.產(chǎn)品成本計算的分類法適用于（D）。

A.品種、規(guī)格繁多的產(chǎn)品

B.可按一定標(biāo)準(zhǔn)分類的產(chǎn)品

C.大量大批生產(chǎn)的產(chǎn)品

D.品種、規(guī)格繁多并可按一定標(biāo)準(zhǔn)分類的產(chǎn)品

3.分類法下，在計算同類產(chǎn)品內(nèi)不同產(chǎn)品的成本時，對于類內(nèi)產(chǎn)品發(fā)生的各項費用（C）。

A.只有直接費用才需直接計入各種產(chǎn)品成本

B.只有間接計入費用才需分配計入各種產(chǎn)品成本

C.無論直接計入費用，還是間接計入費用，都需采用一定的方法分配計入各種產(chǎn)品成本

D.直接生產(chǎn)費用直接計入各種產(chǎn)品，間接生產(chǎn)費用分配計入各種產(chǎn)品成本

4.對于分類法下某類別產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間的分配方法，是根據(jù)（A）確定的。

A.產(chǎn)品的生產(chǎn)特點B.企業(yè)管理要求C.成本計算對象D.成本計算方法

5.（A）是系數(shù)分配法下的分配標(biāo)準(zhǔn)。

A.總系數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量B.產(chǎn)品市場售價C.產(chǎn)品定額成本D.產(chǎn)品的面積

6.如果不同質(zhì)量等級的產(chǎn)品，是由于違規(guī)操作，或者技術(shù)不熟練等主觀原因所造成的,一般采用（A）。

A.實物數(shù)量的比例分配法

B.系數(shù)分配法

C.銷售收入分配法

D.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法

二．多項選擇題

1.等級產(chǎn)品是指(AC).

A.使用同一種原材料B.使用不同的原材料

C.經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的品種相同而質(zhì)量不同的產(chǎn)品

D.采用不同的生產(chǎn)工藝技術(shù)生產(chǎn)出來的品種相同而質(zhì)量不同的產(chǎn)品

2.下列關(guān)于副產(chǎn)品及其成本計算的描述，正確的有（ABCD）。

A.副產(chǎn)品指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品

B.副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的

C.副產(chǎn)品的價值比較低時，副產(chǎn)品可以不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本

D.可以按定額成本計算副產(chǎn)品成本

3.聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本的分配方法較多，常用的有（ABCD）。

A.實物量分配法B.系數(shù)分配法C.銷售價值分配法D.可實現(xiàn)凈值分配法

4.系數(shù)分配法下，用于確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可采用（ABCD）。

A.產(chǎn)品的定額成本、計劃成本等成本指標(biāo)

B.產(chǎn)品的重量、體積、長度等經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)

C.定額消耗量、定額工時等產(chǎn)品生產(chǎn)的各種定額消耗指標(biāo)

D.產(chǎn)品的售價等收入指標(biāo)

5．在副產(chǎn)品作價扣除法下，副產(chǎn)品的計算成本方法是（ABCD）

A.先是將副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品合為一類，開設(shè)成本計算單歸集費用

B.然后按售價扣除稅金和銷售費用、利潤后的余額，作為副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本從聯(lián)合成本中扣除

C.副產(chǎn)品的成本既可以從直接材料成本項目中一筆扣除

D.副產(chǎn)品的成本也可以按比例從聯(lián)合成本各成本項目中減除

實務(wù)操作題

【目的】練習(xí)分類法的成本計算方法

【資料】海東企業(yè)所屬的第三分廠成本計算采用分類法，其所生產(chǎn)的產(chǎn)品按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分為A，B兩大類，每類產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品均按所耗直接材料成本計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計價法計算。

【要求】編制成本計算表，完成A、B各類產(chǎn)品成本和類內(nèi)的各種產(chǎn)品成本計算。

1．計算A、B類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（表12-5、表12-6）。

（一）練習(xí)主要產(chǎn)品單位成本的分析

【資料】海東企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下，表13-1、表13-2。

【要求】1.根據(jù)上述資料，分析甲產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本的計劃完成情況；2.分析影響原材料費用變動的因素和各因素對材料費用變動的影響程度。

答案

1．根據(jù)上述資料，分析甲產(chǎn)品單位成本變動情況。主要采用本年實際與本年計劃進(jìn)行比較分析，根據(jù)資料表明，甲產(chǎn)品本年實際生產(chǎn)成本比計劃提高了2420-2270=150（元），提高了6.61%。按成本項目分析，原材料提高157元，提高了8.31%；人工費用降低4元，降低了2.38%；制造費用降低3元，降低了1.42%。因此造成甲產(chǎn)品成本提高的主要原因是材料成本提高造成的，應(yīng)對影響材料費用的因素采用因素分析法進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

2．分析影響原材料費用變動的因素和各因素對變動的影響程度：

原材料消耗量變動的影響：（890-900）×2.10=-21（元）

原材料單價變動的影響：890×（2.30-2.10）=+178（元）

綜合個因素影響的結(jié)果-21+178=157（元）

成本報表的編制與分析

一、單項選擇題

1.可比產(chǎn)品成本降低額與降低率之間的關(guān)系是（B）。

A.成反比

B.成正比

C.同方向變動

D.無直接關(guān)系

2.企業(yè)成本報表（B）。

A.是對外報送的報表

B.是對內(nèi)編報的報表

C.有關(guān)部門規(guī)定哪些指標(biāo)對外公布，哪些指標(biāo)不對外公布

D.根據(jù)債權(quán)人和投資人的要求，確定哪些指標(biāo)指標(biāo)對外公布，哪些指標(biāo)不對外公布

3.經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本的影響主要表現(xiàn)在對（B）指標(biāo)的影響。

A.產(chǎn)品總成本

B.產(chǎn)品單位成本

C.產(chǎn)品產(chǎn)量

D.產(chǎn)品總成本和產(chǎn)品產(chǎn)量

4.主要產(chǎn)品單位成本的計劃完成情況分析，通常首先采用（A）進(jìn)行分析。

A.對比分析法

B.趨勢分析法

C.比率分析法

D.連環(huán)替代法

5.企業(yè)成本報表的種類、項目、格式和編制方法（B）。

A.由國家統(tǒng)一規(guī)定

B.由企業(yè)自行制定

C.由企業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定

D.由企業(yè)主管部門與企業(yè)共同制定

6.采用連環(huán)替代法，可以揭示（C）。

A.產(chǎn)生差異的因素

B.實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差異

C.產(chǎn)生差異的因素和各因素的影響程度

D.產(chǎn)生差異的因素和各因素的變動原因

7.可比產(chǎn)品是指(A)

A.企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過，有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品

B.企業(yè)過去曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品

C.有完整的定額成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品

D.在行業(yè)中正式生產(chǎn)過，有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品

8.下列關(guān)于主要產(chǎn)品單位成本表的說法，錯誤的是（D）。

A.主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表

B．主要產(chǎn)品單位成本表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制

C．主要產(chǎn)品單位成本表是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補充說明

D．主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)全部產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表

9.生產(chǎn)單一品種情況下，影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素僅是下列的（C）。

A.產(chǎn)品產(chǎn)量

B.產(chǎn)品單位成本

C.產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品單位成本

D.產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本和品

10.（C）是進(jìn)行成本分析的主要依據(jù)。

A.成本制度B.成本預(yù)測C.成本報表D.企業(yè)會計準(zhǔn)則

二、多項選擇題

1.工業(yè)企業(yè)成本報表一般包括（ABCD）。

A.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

B.主要產(chǎn)品單位成本表

C.制造費用明細(xì)表

D.各種期間費用明細(xì)表

2.主要產(chǎn)品單位成本表反映的單位成本包括（ABCD）。

A.本月實際

B.歷史先進(jìn)水平

C.本年計劃

D.上年實際平均

3、生產(chǎn)多品種情況下，影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有（ABD）。

A.產(chǎn)品產(chǎn)量B.產(chǎn)品單位成本C.產(chǎn)品價格D.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)

4.期間費用明細(xì)表，一般按照期間費用項目分別反映費用項目的（ABCD）。

A.計劃數(shù)B.上年同期實際數(shù)C.本月實際數(shù)D.本年累計實際數(shù)

5.下列財務(wù)指標(biāo)中，屬于相關(guān)比率指標(biāo)的有(ABC)。

A.產(chǎn)值成本率B.銷售收入成本率C.成本利潤率D.制造費用構(gòu)成比率

6.連環(huán)替代的順序性表現(xiàn)在（ABC）。

A.先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)

B.先替換基本因素，后替換從屬因素

C.先替換實物量指標(biāo)，后替換價值量指標(biāo)

D.先替代質(zhì)量指標(biāo)，后替代數(shù)量指標(biāo)

7.成本報表分析的主要內(nèi)容包括(ABCD).

A.成本計劃完成情況分析

B.主要產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本分析

C.費用預(yù)算執(zhí)行情況的分析

D.成本效益分析

8.下列費用項目中，屬于生產(chǎn)性費用的有（AC）。

A.生產(chǎn)車間的折舊費、修理費

B.勞動保護費

C.生產(chǎn)車間的機物料消耗

D.職工教育經(jīng)費

9.技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)變動對產(chǎn)品單位成本影響的分析，主要包括(ABCD)。

A.產(chǎn)量變動對單位成本的影響

B.廢品率變動對單位成本的影響

C.原材料利用率變動對單位成本影響

D.勞動生產(chǎn)率和工資水平

10.主要產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本表中反映的內(nèi)容主要包括（ABCD）。

A.產(chǎn)品產(chǎn)量B.產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本C.主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)D.產(chǎn)品的銷售價格其他行業(yè)的成本核算

實務(wù)操作題

（一）庫存商品采用進(jìn)價金額核算下的銷售成本計算

【資料】東方商品流通企業(yè)20×7年度第三季度末，商品實際銷售毛利率為25％，該企業(yè)商品有甲、乙兩種，第四季度初結(jié)存商品金額30萬元，第四季度購進(jìn)商品總額380萬元，12月末結(jié)存甲商品數(shù)量300件，最后一次進(jìn)貨單價900元，結(jié)存乙商品200件，最后一次進(jìn)貨單價2200元。該企業(yè)10月份銷售商品300萬元，11月份銷售商品350萬元，12月份銷售商品400萬元。

【要求】1.用毛利率法計算10月和11月份銷售成本；2.用最后進(jìn)價法計算12月份銷售成本。

答案

（一）庫存商品采用進(jìn)價金額核算下的銷售成本計算

1.10月份銷售商品成本=300×（1—25%）=225（萬元）

2.11月份銷售商品成本=350×（1—25%）=262.5（萬元）

3.12月份銷售成本計算：

甲商品結(jié)存金額=300×900=270000（元）

乙商品結(jié)存金額=200×2200=440000（元）

（二）庫存商品采用售價金額核算下的銷售成本計算

【資料】東百零售企業(yè)服裝組20×7年11月末結(jié)帳前“商品進(jìn)銷差價”科目貸方余額為30000元，11月末“庫存商品”科目借方余額為48000元，本月“主營業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額合計為229800元。

【要求】根據(jù)以上資料計算服裝組已銷商品進(jìn)銷差價，并編制結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價的會計分錄（差價率保留兩位小數(shù)）。

答案

（二）庫存商品采用售價金額核算下的銷售成本計算

1.已銷商品進(jìn)銷差價率=30000/（48000+229800）×100%=10.80%

2.月末結(jié)存商品進(jìn)銷差價=48000×10.80%=5184（元）

3.已銷商品進(jìn)銷差價=30000—5184=24816（元）

4.會計分錄：

借：商品進(jìn)銷差價——服裝組24816

貸：主營業(yè)務(wù)成本——服裝組24816

（三）施工企業(yè)期末未完工程成本的確定

【資料】東南企業(yè)由A、B兩項工程，其中：（1）A工程于本月末通過盤點確定有10000平方米磚墻水泥砂漿工程未完，估計其已完工序和工程內(nèi)容相當(dāng)于已完分部分項工程實物量的80%，該分部分項工程的預(yù)算單價為15元/平方米。

（2）B工程分部分項工程的分項單價是8元/平方米，分三道工序完成，工序價值比重為30%：30%：40%，已完第一道工序為500平方米，第二道工序為400平方米。

【要求】1.采用估量法確定A工程未完工程成本；2.采用估價法B工程未完工程的預(yù)算成本

答案

（三）施工企業(yè)期末未完工程成本的確定

1.計算A項未完工程成本=10000×80%×15=120000元

2.計算B項未完工程的預(yù)算成本為：

第一道工序單價=8元/平方米×30%=2.40元/平方米

第二道工序單價=8元/平方米×30%=2.40元/平方米

第三道工序單價=8元/平方米×40%=3.20元/平方米

B工程未完工程預(yù)算成本=2.40元/平方米×500平方米+2.40元/平方米×400M2=2160元第八章產(chǎn)品成本計算的輔助方法

第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法

第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法

第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本計算

第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法

一、分類法的特點

1.以產(chǎn)品類別作為成本計算對象

2.類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本按一定標(biāo)準(zhǔn)分配確定

3.類內(nèi)產(chǎn)品采用的費用分配標(biāo)準(zhǔn)可以多樣化

二、分類法成本計算程序

三、分類法舉例（系數(shù)法）

(一)計