會計基礎會計從業資格考試參考手冊目錄\h第—章總論\h第一節會計概述\h第二節會計基本假設和會計基礎\h第三節會計要素與會計等式\h第二章會計核算的具體內容與—般要求\h第一節會計核算的具體內容\h第二節會計核算的一般要求\h第三章會計科目和賬戶\h第一節會計科目\h第二節賬戶\h第四章復式記賬\h第一節復式記賬法\h第二節借貸記賬法\h第三節會計分錄\h第四節總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記\h第五章會計憑證\h第一節會計憑證的概念、意義和種類\h第二節原始憑證\h第三節記賬憑證\h第四節會計憑證的傳遞與保管\h第六章會計賬簿\h第一節會計賬簿的概念和種類\h第二節會計賬簿的內容、啟用與記賬規則\h第三節會計賬簿的格式和登記方法\h第四節對賬\h第五節錯賬更正方法\h第六節結賬\h第七節會計賬簿的更換與保管\h第七章賬務處理程序\h第一節賬務處理程序的意義和種類\h第二節賬務處理程序的基本內容\h第八章財產清查\h第一節財產清查的意義、種類和一般程序\h第二節財產清查的方法\h第三節財產清查結果的處理\h第九章財務會計報告\h第一節財務會計報告概述\h第二節資產負債表\h第三節利潤表\h第四節現金流量表和所有者權益變動表\h第十章會計檔案\h第一節會計檔案的概念和內容\h第二節會計檔案的歸檔和保管\h第三節會計檔案的銷毀\h附錄：《會計基礎》考試大綱第—章總論內容提示：本章主要闡述會計的概念、會計的基本職能和會計對象；會計的四個基本假設和一個基礎；企業會計六要素和會計等式。本章是會計的基本理論，是本教材的導論。第一節會計概述一、會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。作為一種經濟管理工作或管理活動，會計與社會生產的發展有著不可分割的聯系，會計的產生與發展離不開人們在生產活動中進行管理的客觀需要。物質資料的生產是人類社會存在和發展的基礎，人們在生產活動中，一方面要創造出物質財富，另一方面又要發生勞動耗費。人們進行生產活動時總是力求以最少的勞動耗費取得最大的勞動成果，提高經濟效益。這就需要在不斷采用先進的生產技術的同時，還必須加強經濟管理，對勞動耗費和勞動成果進行計量、記錄、計算、分析和比較，借以掌握生產活動過程和結果，促進生產的發展。早在原始社會，人們就十分關心生產耗費和勞動成果?！敖Y繩記事”、“刻契記數”就是最初的計量、記錄行為。由于當時的生產力水平十分低下，生產過程十分簡單，生產規模也很小，所以這種原始的計量、記錄行為只是生產活動的一項附帶工作，但會計的萌芽卻由此產生了。在原始社會末期，生產力水平有了一定提高，逐漸出現了剩余產品。特別是文字產生以后，人們對物質資料的生產和耗費開始有了文字記載，可以進一步比較勞動成果與耗費，于是會計逐步“從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托當事人的獨立職能”（《馬克思恩格斯全集》第24卷，第151頁）。根據史料記載，我國“會計”一詞起源于3000多年前的西周。在《孟子正義》一書中提到的“零星算之為計，總合算之為會”。其意思是說，歲末的全年總合計算以及日常的零星計算，合起來即為“會計”，這基本上概括了“會計”二字的最初含義。隨著社會生產的日益發展，經濟活動的日趨復雜，管理要求的不斷提高，會計從古代會計逐漸發展成為近代會計，以至于現代會計。我國會計的發展水平曾長期處于世界領先地位。例如，在宋代就出現了“四柱清冊結算法”，明清時代又出現了“龍門賬”和“四腳賬”等復式記賬法，為會計科學的發展做出了重要貢獻。我國社會主義市場經濟體制的建立，為會計的進一步發展開辟了廣闊的前景。發展社會主義市場經濟，就是要把企業推向市場，使企業在激烈的市場競爭中獨立經營、自負盈虧、自我約束、自我發展。企業為了在市場競爭中立于不敗之地，不僅需要利用會計及時準確地反映財務狀況、經營成果和現金流量，而且需要通過對會計數據的分析比較，考核經濟效益，預測經濟前景，選擇最佳決策，以滿足企業管理者、投資人和債權人等的需要。會計產生于生產實踐之中，又在社會生產實踐中得到發展。隨著科學技術的不斷進步，會計的技術方法也在向科學化現代化方向發展。會計與經濟管理更加緊密地結合起來，在現代經濟發展中發揮著越來越重要的作用。正如馬克思所指出的，“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產，比對手工業和農民的分散生產更為必要，對公有生產，比對資本主義生產更為必要”（《馬克思恩格斯全集》第24卷，第152頁）。二、會計的基本職能會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。（一）會計核算職能會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計核算職能，具有以下三個方面的特點。1.會計核算主要是利用貨幣計量單位對經濟活動的數量方面進行核算。由于經濟活動的復雜性，人們不可能簡單地將不同類別的經濟業務事項加以計量、匯總，只有以貨幣作為主要計量單位，并通過一定程序進行加工處理生成以價值量表現的會計數據，才能反映經濟活動的全過程及其結果。雖然會計從數量上反映經濟活動，可以采用貨幣、實物、勞動三種量度，但是在市場經濟條件下，利用貨幣計量，通過價值量的核算才能夠綜合反映經濟活動的過程和結果。所以，會計核算從數量上反映單位的經濟活動狀況，是以貨幣量度為主，以實物量度和勞動量度作為輔助量度的。2.會計核算主要是對己經發生的經濟活動進行事中、事后的核算，同時也為預測未來提供信息。會計核算對發生的經濟業務事項進行事中、事后的記錄、計算、分析，通過加工處理后提供會計信息，反映單位經濟活動的現時情況和歷史狀況，同時，還要分析和預測經濟前景，為經營管理決策提供信息，滿足會計信息使用者的需要，以更好地發揮會計管理的功能作用。3.會計核算具有完整性、連續性和系統性。會計核算的完整性，是指會計核算對所有的會計對象都應無一遺漏地進行計量、記錄和報告；會計核算的連續性，是指會計核算對發生的經濟業務事項的計量、記錄和報告要連續進行，不得有任何中斷；會計核算的系統性，是指對發生的經濟業務事項要采用科學的核算方法，分門別類地進行計量、記錄和報告，提供系統的會計信息。會計核算的完整性、連續性和系統性，是會計信息資料完整性、連續性和系統性的保證。（二）會計監督職能會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。任何經濟活動都有其目的性，會計監督就是通過預測、決策、控制、分析、考核評價等手段，促使經濟活動規范地運行，以達到預期的目的。由于會計核算主要從價值量上反映單位的經濟活動狀況，因而會計監督也主要通過價值指標來全面、及時、有效地控制單位的經濟活動。會計監督不僅應對經濟活動進行事中和事后監督，而且還要進行事前監督。事后會計監督是會計對己經發生的經濟活動以及相應的核算資料進行的審查、分析；事中會計監督是會計對正在發生的經濟活動過程和取得的核算資料進行審查、分析，并據以糾錯糾偏，控制經濟活動按預定目的和要求進行；事前會計監督是會計在經濟活動開始前所進行的監督，如通過制定預算和定額，控制消耗和費用，通過對會計資料的分析利用，找出差距，制定措施，從而做到在事前就有目的地控制經濟活動的進程。會計核算和會計監督二者相輔相成，不可分割。核算是監督的前提，監督是核算的保證。兩者只有緊密結合，才能有效地管理經濟活動，促進經濟效益的不斷提高。三、會計的對象會計的對象是指會計所核算和監督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。作為會計對象的經濟活動是指特定主體所發生的能以貨幣為單位進行確認、計量和記錄，并能以價值形式進行分類、匯總和報告的經濟活動。由于企業、行政事業單位在社會再生產過程中所處的地位不同，擔負的任務不同，經濟活動的方式和內容也不相同，因而其會計對象的具體內容也不完全相同。下面分別對企業和行政事業單位的會計對象進行簡要介紹。（一）企業會計的對象企業是按照經濟核算制原則，實行獨立經營，自負盈虧，從事商品產品生產經營或提供勞務的經濟實體，包括工業企業、商品流通企業、農業企業、施工企業、房地產開發企業、旅游、飲食服務企業、金融企業等。在各類企業中，工業企業和商品流通企業的經濟活動具有代表性。工業企業的主要活動是從事產品生產以及進行與生產有關的購銷業務活動，即用貨幣資金購進生產所必需的材料，投入生產發生生產耗費，制造出產品，并通過銷售實現產品的價值。工業企業的經濟活動主要有資金籌集、采購、生產、銷售等。商品流通企業主要經濟活動是組織商品流轉，把工農業生產的產品通過買賣活動從生產領域轉向消費領域，并對己實現的商品價值進行分配。商品流通企業的經濟活動，除了缺少生產業務外，其他內容與工業企業相類似。企業的生產經營活動以貨幣來表現，就是企業的資金運動。企業的資金運動，包括資金的籌集、資金隨著生產經營活動的進行而進行的循環周轉和資金退出，就是企業會計的對象。（二）行政事業單位會計的對象行政事業單位包括國家行政機關、社會團體、事業單位和其他組織等單位。這些單位不直接從事物質資料的生產和銷售，但它們都服務于社會再生產過程，離開了它們社會再生產過程就無法順利進行。行政事業單位為了完成自身的工作任務，必須擁有一定數量的業務經費。因此，經費收入和經費支出構成了行政事業單位的主要經濟活動，也是行政事業單位資金運動的主要形式，也就是行政事業單位會計的對象。根據我國《會計法》的規定，“單位”是國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織的統稱。因而，會計的對象可以概括地表述為單位的資金運動。第二節會計基本假設和會計基礎一、會計基本假設的含義會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所做的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。二、會計基本假設（一）會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計所核算和監督的特定單位或組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告使用者反映特定主體的財務狀況、經營成果和現金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經濟實體區別開來，才能實現財務報告的目標。典型的會計主體是企業。在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告；其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區分開來。例如，企業所有者的經濟交易或事項是屬于企業所有者主體所發生的，不應納入企業會計核算的范圍，但是企業所有者投入到企業的資本或者企業向所有者分配的利潤，則屬于企業主體所發生的交易或事項，應當納入到企業會計核算的范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。一般來說，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。任何企業，無論是獨資、合資，還是合伙企業，都是會計主體。在企業規模較大的情況下，為了便于掌握其分支機構的生產經營活動和收支情況，可以將分支機構作為一會計主體，要求其定期編制會計報表。也就是說，會計主體可以是獨立法人，也可以是非獨立法人；可以是一個企業，也可以是企業內部某一單位或企業中的一個特定的部分；可以是單一企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團。會計主體這一會計基本假設，對會計確認、計量和報告范圍從空間上做了有效界定，明確了會計人員應該把握的立場，解決了為誰核算的問題，這對于正確地反映一個經濟實體所擁有的經濟資源及所承擔的義務，計算該經濟實體的經營收益或損失等，都有重要意義。（二）持續經營持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。會計主體所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。企業會計確認、計量和報告應當以企業持續經營為前提，不考慮破產、清算的因素。這樣，單位擁有的各項資產就可以在正常的生產經營過程中耗用、出售或者轉換，承擔的債務也可以在正常的生產經營過程中清償，經營成果會不斷地形成，因而會計核算也有其持續進行的必要性。因此，持續經營這一會計基本假設明確了會計核算的時間范圍。如果會計主體不能持續經營，則組織會計核算工作的必要性就不存在了。持續經營假設為會計核算方法的選擇提供了理論依據。明確了這個基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計處理方法。例如，企業的固定資產能夠在一個較長的時期中發揮作用，如果可以判斷企業會持續經營，就可以假定固定資產會在持續經營的生產經營過程中長期發揮作用，對固定資產就可以按照歷史成本計價，并采用折舊的方法，將固定資產的歷史成本分攤到各個會計期間的費用或相關產品成本中去。在持續經營的假設下，才有流動資產與非流動資產以及流動負債與非流動負債之分。會計核算上所使用的一系列的會計處理方法都是建立在持續經營假設基礎上的。當然，在激烈的市場競爭條件下，企業破產、清算的風險和不能持續經營的可能性總是存在的。非持續經營是企業在極端情況下出現的一種情況，非持續經營往往取決于企業所處的環境以及企業管理部門的判斷。企業管理層應當定期對企業持續經營的能力進行評價，如果可以判斷企業不會持續經營，持續經營這一前提條件不存在了，那么會計核算上一系列會計方法也就相應地失去了其存在的基礎，就應當改變會計核算的原則和方法，并在財務會計報告中作相應披露。（三）會計分期會計分期是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。根據持續經營基本假設，一個企業將要按當前的規模和狀態持續經營下去，要確定企業的生產經營成果，只能等到企業在若干年后歇業時才能計算一次盈虧。但是，企業的生產經營活動和投資決策要求及時的信息，不允許等到企業歇業時才一次性地核算盈虧。因此，就需要將企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以進行分期核算，及時提供會計信息。會計分期這一基本假設對會計核算有重要影響，由于會計分期，才產生了本期與其他期間的差別，從而出現了權責發生制和收付實現制的區別，出現了應收、應付、遞延、待攤等會計處理方法。企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。會計年度是以一年確定的會計期間，是最常見的和重要的會計期間，我國會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止；中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等，會計中期也應按公歷起訖日期確定。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。經濟活動的計量，存在著貨幣、實物、勞動三種量度，會計核算之所以選擇貨幣作為統一的計量單位，是由貨幣自身的屬性所決定的。我們知道，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等職能，采用貨幣作為計量單位，便于在量上進行匯總、比較，能夠全面地反映企業的生產經營和業務收支等情況，實現會計的目的。而其他計量單位無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和核算。會計核算以貨幣計量，可以使企業的生產經營活動統一地表現為貨幣運動，能全面地反映企業的財務狀況和經營成果及現金流量。單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。三、會計基礎企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制基礎要求，凡當期己經實現的收入和己經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項己在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用等的依據。目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制以外，其他大部分業務采用收付實現制。第三節會計要素與會計等式一、會計要素的確認單位的生產經營活動和其他經濟活動的內容十分廣泛，從而決定了會計核算和監督的具體內容繁多而復雜。為了系統、完整地核算和監督單位經濟活動的發生情況及結果，為經濟管理提供有用的會計信息，就必須對紛繁復雜的會計對象進行科學的歸類，以便按其不同的性質和特點分別進行核算和監督。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是構成會計報表的基本因素，同時也是設置賬戶的依據。單位的性質和地位作用不同，其會計對象的基本分類即會計要素也不相同。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統稱為企業的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，即反映企業的經營成果。行政事業單位的會計要素有資產、負債、凈資產、收入和支出。其中，資產、負債和凈資產是反映行政事業單位財務狀況的會計要素；收入和支出是反映行政事業單位一定時期收入和支出情況的會計要素。下面以企業為例說明會計要素的具體內容。（一）資產1.資產的定義及確認條件。資產是指過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項，預期在未來發生的交易或者事項不形成資產；由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制；預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。2.資產的種類。企業的資產按其流動性分可為流動資產和非流動資產兩大類。（1）流動資產。流動資產是指預計在一個正常營業周期中或者資產負債表日起一年內變現、出售或耗用的資產和現金及現金等價物，主要包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項和存貨等。庫存現金、銀行存款，是指企業的庫存現金以及在銀行和其他金融機構的存款。庫存現金和銀行存款處于貨幣形態，所以統稱為貨幣資產或貨幣資金。交易性金融資產，是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，包括企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券或基金等。應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票；應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項；預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項；其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款等以外的各項應收、暫付的款項。存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、周轉材料、在產品、半產品、產成品、商品以及委托加工物資等。（2）非流動資產。非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產和長期待攤費用等。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。長期應收款，是指企業在融資活動中產生的長期債權，包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。長期股權投資，是指企業投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。長期股權投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任。投資性房地產，是指企業為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產，包括己出租的建筑物、己出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權。固定資產，是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是企業的主要勞動資料，使用期限長，單位價值大，能夠連續參加若干生產經營過程，并在長期的使用過程中保持原有的實物形態基本不變，其價值是隨著生產經營活動的進行逐漸地、部分地以折舊的形式轉移到費用、成本中去，并從銷售收入中得到補償的。一個企業擁有的固定資產，往往反映了這個企業的生產經營規模和能力。無形資產，是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。長期待攤費用，是指企業己經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括以經營租賃方式租入固定資產發生的改良支出等。資產要素的內容如圖1-1所示。圖1-1資產要素的具體內容（二）負債1.負債的定義及確認條件。負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務?，F時義務是指企業在現行條件下己承擔的義務，未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。2.負債的種類。企業的負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債。（1）流動負債。是指預計在一個正常營業周期中清償或者自資產負債表日起一年內到期應予以清償的債務，以及企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的債務，包括短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬等。短期借款，是指企業從銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。應付及預收款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債務，包括應付票據、應付賬款、其他應付款和預收賬款等。應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票；應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項；預收賬款是指企業按照合同規定預收的款項；其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款等以外的各項應付、暫收的款項。應付職工薪酬，是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。職工薪酬是企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費和非貨幣性福利等。應交稅費，是指企業按照稅法等規定計算的應向國家繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、城市維護建設稅和教育費附加及礦產資源補償費等。（2）非流動負債。是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。長期借款，是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。應付債券，是指企業為籌集長期資金而發行債券的本金及應付的利息。長期應付款，是指企業除長期借款、應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。負債要素的內容如圖1-2所示。圖1-2負債要素的具體內容（三）所有者權益1.所有者權益的定義及確認條件。所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。例如，企業接受投資者投入的資產，在該資產符合企業資產確認條件時，就相應地符合了所有者權益的確認條件；當資產的價值能夠可靠計量時，所有者權益的金額也就可以確定。2.所有者權益的來源構成。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本（或股本）溢價。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。留存收益是指企業實現的凈利潤留存于企業的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。所有者權益的構成內容通常劃分為以下項目：（1）實收資本。是指投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金，也就是企業收到的投資者在企業注冊資本或股本中所占份額的出資。（2）資本公積。主要是指企業收到投資者出資額超出其在企業注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本（股本）溢價”部分。此外，資本公積還包括直接計入所有者權益的利得和損失。（3）盈余公積。是指企業按照國家有關規定從稅后利潤（凈利潤）中提取的公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積等。（4）未分配利潤。是指企業待分配或留于以后年度分配的利潤。所有者權益要素的內容如圖1-3所示。圖1-3所有者權益要素的具體內容（四）收入1.收入的定義及確認條件。收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動，企業非日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅氩荒艽_認為收入，而應當作為利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產增加或者負債減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠計量。2.收入的種類。企業的收入包括主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入，是指企業銷售商品、提供勞務等主營業務所實現的收入。其他業務收入，是指企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。收入要素的內容如圖1-4所示。圖1-4收入要素的具體內容（五）費用1.費用的定義及確認條件。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。即費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致企業資產減少或者負債增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。2.費用的種類。費用包括營業成本和期間費用兩大部分。營業成本是企業本期己實現銷售的商品產品成本和己對外提供勞務的成本。商品產品成本或勞務成本是企業為生產商品或提供勞務等所發生的應計入商品產品成本或勞務成本的各項費用，包括直接材料費、直接人工費和制造費用等。企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將己銷售產品、己提供勞務的成本等計入當期損益。期間費用是指企業為組織和管理企業生產經營、籌集生產經營所需資金以及銷售商品等而發生的各項費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用等。費用要素的內容如圖1-5所示。圖1-5費用要素的具體內容（六）利潤1.利潤的定義及來源構成。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的經營業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。營業利潤是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上投資收益等后的金額。利潤總額是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。2.利潤的確認條件。利潤的確認主要依賴于收入和費用以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、直接計入當期利潤的利得、損失金額的計量。利潤要素的內容如圖1-6所示。圖1-6利潤要素的具體內容二、會計要素的計量企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表）時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。（一）歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其等價物。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。（二）重置成本重置成本，又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。（三）可變現凈值可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（四）現值現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。（五）公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。三、企業會計等式會計等式是反映各會計要素之間數量關系的公式。（一）資產=負債+所有者權益企業為了實現其經營目標，需要擁有一定資產，資產是企業進行生產經營活動不可缺少的物資要素。企業的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的收益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業的負債），所有者權益與債權人權益統稱為權益。資產來源于權益，資產表明企業擁有什么資源和擁有多少資源，權益則表明誰提供了這些資源，誰對這些資源擁有要求權。權益是對資產的要求權，資產與權益之間存在著相互依存的關系。即沒有資產，就沒有有效的權益；同樣，企業所擁有的資產也不能脫離權益而存在。沒有無資產的權益，也沒有無權益的資產。而且，從數量上看，有一定數額的資產，就必定有一定數額的權益；反之亦然。所以，從數量上任何一個企業的資產總額與權益（負債與所有者權益）總額必定相等。我們可用數學公式將資產與權益的關系表示如下：資產=權益=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益上述等式稱為“會計基本等式”，它反映資產、負債、所有者權益三個會計要素之間的基本數量關系。下面舉例說明資產與權益之間的平衡關系。假設泰山機械廠2008年6月1日資產與權益各要素項目的期初余額如表1-1所示。由表1-1可以看出，該企業2008年6月初的資產總額是800000元，權益總額也是800000元，二者平衡相等。企業在生產經營活動中，隨著交易或事項的發生，必然要引起資產、負債和所有者權益等會計要素發生增減變動。但不論發生何種交易或事項，各會計要素怎樣變動，都不會破壞會計基本等式所反映的會計要素之間的平衡關系。正因為如此，會計基本等式也稱“會計恒等式”。現舉例說明交易或事項的發生對資產與權益（負債+所有者權益）平衡關系的影響。企業的交易或事項是頻繁發生的，而且是多種多樣的，但從其引起資產、負債和所有者權益的增減變動情況來看，可以歸納為以下九種類型：1.交易或事項的發生，引起資產和負債同時增加。【例1-1】企業購入材料一批，貨款20000元，材料己驗收入庫，貨款暫欠。這項交易或事項的發生，使企業的資產（原材料）增加20000元，同時也使負債（應付賬款）增加20000元，資產與權益等額增加，不破壞二者之間的平衡關系。2.交易或事項的發生，引起資產和所有者權益同時增加?！纠?-2】企業收到A單位投入設備一臺，價值30000元。這項交易或事項的發生，使企業的資產（固定資產）增加30000元，同時也使所有者權益（實收資本）增加30000元，資產與權益等額增加，不破壞二者之間的平衡關系。3.交易或事項的發生，引起資產和負債同時減少?！纠?-3】企業以銀行存款10000元償還前欠B單位貨款。這項交易或事項的發生，使企業資產（銀行存款）減少10000元，同時也使負債（應付賬款）減少10000元，資產與權益等額減少，不破壞二者之間的平衡關系。4.交易或事項的發生，引起資產和所有者權益同時減少?！纠?-4】C單位與企業聯營到期，企業退回其投資50000元，以銀行存款支付。這項交易或事項的發生，使企業的資產（銀行存款）減少50000元，同時也使所有者權益（實收資本）減少50000元，資產與權益等額減少，不破壞二者的平衡關系。5.交易或事項的發生，使資產不同項目之間此增彼減。【例1-5】企業從銀行提取現金2000元。這項交易或事項的發生，使企業的一項資產（庫存現金）增加2000元，而使另一項資產（銀行存款）減少2000元，增減金額相等，企業的資產總額不變，權益總額也不變，不破壞資產與權益的平衡關系。6.交易或事項的發生，使負債不同項目之間此增彼減?！纠?-6】企業開出并承兌面值為20000元的商業匯票一份，抵付前欠C單位貨款。這項交易或事項的發生，使企業的一項負債（應付票據）增加20000元，而使另一項負債（應付賬款）減少20000元，增減金額相等，企業權益總額不變，資產總額也未變，不破壞資產與權益的平衡關系。7.交易或事項的發生，使所有者權益不同項目之間此增彼減。【例1-7】企業按規定辦妥增資手續后，將資本公積20000元轉增資本金。這項交易或事項的發生，使企業的一項所有者權益（實收資本）增加20000元，而使另一項所有者權益（資本公積）減少20000元，增減金額相等，企業權益總額不變，資產總額也未變，不破壞資產與權益的平衡關系。8.交易或事項的發生，使負債增加，使所有者權益減少。【例1-8】企業按規定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。這項交易或事項的發生，使企業的負債（應付股利）增加50000元，而使所有者權益（未分配利潤）減少50000元，增減金額相等，企業權益總額不變，資產總額亦不變，不破壞資產與權益的平衡關系。9.交易或事項的發生，使負債減少，使所有者權益增加?！纠?-9】企業將應付給投資者的股利30000元經投資者同意并按規定辦妥增資手續后，轉作投資者向企業的投資。這項交易或事項的發生，使企業的一項負債（應付股利）減少30000元，而使一項所有者權益（實收資本）增加30000元，增減金額相等，企業權益總額不變，資產總額也未變，不破壞資產與權益的平衡關系。以上九項交易或事項對資產、負債和所有者權益的影響如表1-2所示。從表1-2中可以看出，該企業的資產和權益總額在交易或事項發生以前都是800000元。九項經濟業務事項的發生，引起資產總額增加52000元，減少62000元；引起權益總額增加170000元，減少180000元。九項經濟業務事項的發生，使企業的資產總額與權益總額都凈減少了10000元，即由期初的800000元變為790000元，資產與權益仍然保持平衡相等，會計基本等式仍然成立。通過以上舉例說明，在一個企業里，交易或事項雖然紛繁復雜，但從引起資產、負債和所有者權益的增減變化情況看，不外乎以上九種類型。同時也說明，任何經濟活動的發生都不會破壞會計基本等式。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。（二）收入一費用=利潤企業為了生存和發展，就要從生產經營過程中獲取收入，實現盈利。企業在取得收入的同時，也必然會發生相應的費用。企業的收入和費用配比，其差額就是企業的經營成果，收入大于費用的差額為實現的利潤；反之，為發生的虧損。收入、費用和利潤的關系可用公式表示為：收入一費用=利潤這一公式反映了一定時期內收入、費用和利潤三個會計要素之間的關系，反映了在一定時期內企業經營成果的形成過程，因此也稱為動態會計等式，它是企業編制利潤表的基礎。企業在一定時期內取得的經營成果能夠對資產和所有者權益產生影響，如果企業的收入大于費用，企業就可獲得利潤，所有者權益就會增加；如果企業的費用大于收入，企業就會虧損，所有者權益就會減少。收入可以導致企業資產的增加或負債的減少，最終導致所有者權益的增加；費用可導致企業資產的減少或負債的增加，最終導致所有者權益的減少。所以，一定時期的經營成果必然影響一定時點的財務狀況。因此，在一定會計期間將六個會計要素聯系起來，就可得到以下公式：資產=負債+所有者權益+利潤=負債+所有者權益+（收入一費用）上述公式是會計基本等式的擴展形式，它將會計六要素有機結合起來，完整地反映了企業的資金運動過程，揭示了資產負債表要素和利潤表要素相互之間的聯系和依存關系。第二章會計核算的具體內容與—般要求內容提示：本章以《會計法》為依據，闡述會計核算的七方面具體內容與會計核算的六方面一般要求。第一節會計核算的具體內容一、會計核算內容的意義會計核算是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎，它以貨幣作為主要計量單位，對單位的經濟活動或業務活動進行確認、計量、記錄和報告，為有關各方提供會計信息。會計核算的具體內容，就是會計核算對象或者說會計核算的客體的具體內容。明確會計核算的具體內容，對于確定和完成會計核算的任務，研究和運用會計的方法，實現會計核算的目的等都具有重要意義。二、會計核算的具體內容會計核算滲透到單位生產經營和業務活動的全過程。單位在生產經營和業務活動中，會發生各種各樣的經濟業務事項。經濟業務事項包括經濟業務和經濟事項兩類。經濟業務又稱經濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發生的各種經濟利益交換，如銷售和購買產品、提供和接受勞務，等等；經濟事項是指單位內部發生的具有經濟影響的各類事件，如計提折舊、攤銷無形資產，等等。因此，概括地說，會計核算的具體內容就是單位發生的交易或事項。為了保證會計核算信息的全面完整，我國《會計法》中對會計核算內容作了具體規定。根據我國《會計法》第十條的規定，單位發生的下列交易或事項應當辦理會計手續，進行會計核算。（一）款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現金、銀行存款，以及其他視同現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、公司債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產，單位必須加強對款項和有價證券的管理和控制。如果款項和有價證券的收付出現問題，不僅使單位的款項和有價證券受到損失，而且直接影響到單位貨幣資金的供應，從而影響單位的生產經營或業務活動。因此，單位必須按照國家統一會計制度的規定，及時、如實地核算款項和有價證券的收付，加強款項和有價證券的監督管理，保證單位貨幣資金的流通性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。（二）財物的收發、增減和使用財物是單位財產、物資的簡稱，是一個單位進行或維持生產經營、業務活動并且具有實物形態的經濟資源。財物包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等有實物形態的流動資產和房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。這些財物一般價值較大，在單位全部資產中占有很大的比重。財物的收發、增減和使用都可以用貨幣來表現，是會計核算中經常性的交易或事項。做好財物收發、增減和使用的核算，可以發揮會計在控制和降低生產成本、節約費用、保證財產物資安全完整、防止資產流失等方面的職能作用。單位必須加強對財物的收發、增減和使用的管理，按照國家統一會計制度的規定進行核算，促進單位財產物資的有效運用，保護單位財產物資的安全完整。（三）債權債務的發生和結算債權是單位收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。如單位銷售商品產品、對外提供勞務等應向購貨方或接受勞務方收取的價稅款，單位采購材料物資按規定預付給供貨單位的賬款，等等。債務是指由于過去的交易或事項形成的、需要單位以資產和勞務等償付的現時義務。一般包括：單位借貸形成的債務，如單位向銀行或其他金融企業取得的各項借款；單位在購銷交易或其他業務中發生的各種應付款和預收款；單位按規定應交的各種稅費等。債權和債務都是單位日常生產經營和業務活動中大量發生的交易或事項。債權債務的發生和結算，涉及到本單位與其他單位的經濟利益，關系到單位自身的資金周轉，影響著單位的生產經營活動和業務活動。因此，單位必須加強對債權債務的核算，及時、真實、完整地反映債權債務的發生和結算情況，為加速資金回籠周轉和促進財經紀律的貫徹執行提供會計信息。（四）資本的增減資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本，即投資者投入單位的資本金。單位資本金的籌集、投資人的出資必須符合法律法規的有關規定。雖然資本的利益關系人比較明確，用途也基本定向，但是由于辦理資本增減的會計核算，政策性強，一般都應以具有法律效力的合同、協議、董事會決議或政府部門的有關文件等為依據。因此，單位必須按照國家統一會計制度的規定和具有法律效力的文書進行資本增減的會計核算，如實反映單位資本金的增減變動和實有數額，為加強資本金管理提供會計信息。（五）收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入表現為資產的增加或者債務的清償。支出一般是指行政事業單位和社會團體在其業務活動中所發生的各項開支，以及企業在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用主要包括營業成本和各項期間費用。營業成本一般是指企業銷售商品產品和對外提供勞務的成本；期間費用是企業在一定期間發生的、不計入產品或勞務成本，而直接計入當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定種類和數量的產品和勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本的計算直接關系到單位財務成果計算的正確性，單位必須加強收入、支出、費用、成本的管理，按照國家統一會計制度的規定，正確核算收入、支出、費用、成本，為單位加強收支管理、增收節支、正確確定經營成果提供會計信息。（六）財務成果的計算和處理財務成果主要是指在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為盈利或者虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤總額的計算、所得稅的計算、凈利潤的計算，利潤分配或者虧損彌補等。財務成果的計算和處理，涉及到單位經營成果和工作業績的正確評價，涉及到國家、單位投資者、單位及職工等方面的經濟利益。因此，單位必須按照國家統一會計制度和其他財稅法規的規定，對財務成果的形成和分配如實核算，正確計算和處理財務成果，為財經法規的貫徹執行和正確處理各方面的利益關系提供會計信息。（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項其他事項是指除上述六項經濟業務事項以外的、按照國家統一的會計制度規定應辦理會計手續、進行會計核算的其他經濟業務事項。隨著我國經濟的不斷發展，新的會計業務事項不斷出現，對此單位都應及時辦理有關會計手續，進行會計核算。第二節會計核算的一般要求一、會計核算一般要求的意義會計核算的一般要求，是指各單位進行會計核算應當遵循的基本規范。明確和掌握這些基本規范，對于正確地進行會計核算，保證會計核算的質量，為使用者提供有用的會計信息都具有重要意義。二、會計核算的一般要求（一）會計核算方法的要求會計核算的方法是對單位的交易或事項進行連續、系統、全面地核算所運用的專門方法。各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。1.設置會計科目和賬戶。設置會計科目和賬戶是對會計對象的具體內容進行分類核算的方法。會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，設置會計科目和賬戶就是在設計會計制度時事先規定這些核算項目，然后根據會計科目在賬簿中開設賬戶，分類、系統、連續地記錄單位發生的各項交易或事項，反映由于交易或事項的發生而引起的會計要素具體內容的增減變動情況和結果，提供經濟管理所需要的信息和指標。2.復式記賬。復式記賬是對每一項交易或事項，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。在每一項經濟業務事項發生后，都采用復式記賬法予以記錄，以便完整地反映經濟業務事項的來龍去脈及其對會計對象具體內容的影響。3.填制和審核會計憑證。填制和審核會計憑證是對每項交易或事項的發生，都將其發生的時間、內容、數量和金額等記錄在會計憑證上，并對會計憑證進行嚴格審核，只有經過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據。通過填制和審核會計憑證可以保證交易或事項的真實性、合法性，從而為賬簿記錄的正確性打下基礎。4.登記賬簿。賬簿是用來全面、連續、系統地記錄各項交易或事項的簿籍，是保存會計數據資料的重要工具。登記賬簿就是將會計憑證記錄的交易或事項，序時、分類地記入到有關賬簿中，并定期進行結賬、對賬，為編制財務會計報告提供完整而系統的資料。5.成本計算。成本計算是指在生產經營或業務活動過程中，按照一定對象歸集和分配發生的各種費用，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本計算，可以確定材料的采購成本、產品的生產成本和營業成本，為考核業務成果和計算經營成果提供資料。6.財產清查。財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬實是否相符的一種方法。通過財產清查，可以查明各項財產物資和貨幣資金的實存數和保管及使用情況，以及往來款項的結算情況，監督各項財產物資的有效和合理使用。在清查中如發現財產物資和貨幣資金的實存數與賬面結存數不一致，應及時查明原因，通過一定審批手續進行處理，并調整賬簿記錄，使賬面結存數與實存數保持一致，以保證會計資料的真實性。7.編制財務會計報告。財務會計報告是總括反映單位在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果和現金流量的書面文件。它是根據日常的會計核算資料歸集、加工和整理后編制而成的，是企業會計核算的最終成果。會計核算的各種方法是相互聯系、密切配合的，共同構成了一個完整的方法體系。交易或事項發生后，經辦人員要填制或取得原始憑證，經會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬方法，填制記賬憑證，并據以登記賬簿；依據憑證和賬簿記錄對生產經營過程或業務活動中發生的各項費用進行成本計算，通過財產清查對賬簿記錄加以核實，在保證賬實相符的基礎上，定期編制財務會計報告。（二）會計核算依據的要求各單位必須根據實際發生的交易或事項進行會計核算，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的交易或事項或者資料進行會計核算。1.會計核算必須以實際發生的交易或事項為依據。實際發生的交易或事項是單位在生產經營或業務活動過程中發生的包括引起或未引起資金增減變化的經濟活動，并不是發生的所有交易或事項都需要進行會計核算，如簽訂合同或協議的交易或事項，在簽訂合同或協議時，并不需要進行會計核算，只有當實際履行合同或協議并引起資金運動時，才需要對履行合同或協議這一交易或事項如實進行會計核算。以實際發生的交易或事項為依據進行會計核算，是保證會計資料真實性的關鍵。2.任何單位都不得以虛假的交易或事項或者資料進行會計核算。會計核算內容真實與否是關系到會計信息質量的首要環節。單位如果以不真實的甚至虛假的交易或事項或者資料進行會計核算，會計核算就成了沒有規范、沒有約束、沒有科學可言的“魔術”手法，據此提供的會計信息不僅沒有可信度，而且會誤導使用者侵害利益相關者的利益，擾亂社會經濟秩序。因此，會計核算必須以實際發生的交易或事項為依據，編制財務會計報告。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。以虛假的交易或事項或者資料為依據進行會計核算、編制財務會計報告，是一種嚴重的違法行為，將會受到法律的嚴厲制裁。（三）會計核算依法設賬的要求各單位發生的各項交易或事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。1.單位發生的各項交易或事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算。會計賬簿是會計核算中總括、分類、系統、連續地記錄交易或事項的載體，依法設置并有效運用會計賬簿，并保證其真實、完整，才能進行會計核算資料的收集、整理、加工、存儲和提供，才能連續、系統、全面、綜合地反映單位的財務狀況和經營成果，才能通過會計賬簿所提供的信息來揭示經濟活動中存在的問題，并不斷加以改善，提高經營管理水平。因此，各單位必須依法設置會計賬簿，單位發生的各項交易或事項都應當在依法設置的會計賬簿上登記、核算。2.單位不得私設賬簿進行登記、核算。私設賬簿進行登記、核算，是指單位將國家統一會計制度規定應當納入統一會計核算的交易或事項，不依法設置賬簿，不按照規定統一進行登記、核算，而是將私自轉移的資金或者私下籌集的資金，在法定會計賬簿之外另設會計賬簿進行登記、核算或者不登記入賬而私自存放的行為。一些單位不設賬，或者賬外設賬，或者私設“小金庫”，或者造假賬，以達到種種非法目的。這些行為，嚴重損害了國家和社會公眾的利益，干擾了社會經濟秩序，是法律所不允許的。（四）會計核算資料（會計檔案）保管的要求各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案是指歸檔保管的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算資料，它是記錄和反映經濟業務活動的重要史料和證據。會計檔案是國家檔案的重要組成部分，也是企業的重要檔案之一。因此，企業對會計資料應當建立檔案，妥善保管。（五）會計電算化的要求使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。會計電算化是以電子計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是采用電子計算機替代手工記賬、算賬、報賬，以及對會計資料進行電子化分析和利用的現代會計手段。用電子計算機進行會計核算與手工記賬有相同點，也有不同點。相同點是會計資料和對會計資料的基本要求都是一致的，都必須保證會計資料的真實、完整；不同點是在實行會計電算化后，會計資料是由電子計算機按照規定程序生成的。為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件和用電子計算機生成的會計核算資料都必須符合國家統一的會計制度的規定和要求。（六）會計記錄文字的要求會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。會計記錄文字是會計核算和所形成的各種會計記錄中不可缺少的媒介，對會計記錄和會計數據起輔助說明作用。會計記錄文字的要求有三點：1.會計記錄的文字應當使用中文。在中國境內，中文是通用文字，并在信息傳播中被普遍接受和廣泛地使用，會計資料作為一種重要的經濟信息，當然應當使用這種通用的文字，以便于被各方面的使用者了解和利用。2.在民族自治地方，會計記錄應當使用中文，但為了方便民族自治地方的會計資料使用者閱讀和利用，其會計記錄的文字在使用中文的同時，可以同時使用當地通用的一種民族文字。3.在中國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄應當使用中文，并可以同時使用一種外國文字，以便于使用外國文字的人員更好地閱讀和利用。第三章會計科目和賬戶內容提示：本章主要闡述會計科目和賬戶的概念、兩者的聯系與區別；會計科目和賬戶的種類；會計科目的設置原則；賬戶的基本結構。第一節會計科目一、會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。從管理學的角度來說，分類是管理的基礎，也可以說是管理的一種形式。會計作為反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作，單位經濟活動的錯綜復雜性，要求會計工作必須按照統一的口徑，分門別類地加以反映。前己述及，會計要素是對會計對象的基本分類，單位交易或事項的發生，必然引起各會計要素具體內容發生數量、金額的增減變化，即使只涉及同一會計要素，其具體內容也往往不同。例如，單位用銀行存款購買材料，單位銀行存款的減少會帶來材料的增加，雖然銀行存款和材料都屬于資產要素，但卻是不同的具體內容，從而使得資產要素的具體構成發生變化，等等。單位交易或事項的繁紛復雜性，決定了各個會計要素內部構成以及各個會計要素之間增減變化的錯綜復雜性和形式的多樣性。為了全面、系統、詳細地對各項會計要素具體內容及其增減變動情況進行核算和監督，就需要對會計要素按其經濟內容或用途作進一步分類，以便為經濟管理提供更加具體的分類的數量指標，這就有必要設置會計科目。設置會計科目，是根據會計要素的具體內容和經濟管理的要求，事先規定分類核算的項目或標志的一種專門方法。通過設置會計科目，對紛繁復雜、性質不同的交易或事項進行科學的分類，可以將復雜的經濟信息整理成有規律的、易識別的經濟信息，為其轉換為會計信息準備了條件。例如，根據資產要素的特征和資產管理的要求，應設置“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“固定資產”、“無形資產”等科目，以反映和監督各項資產的增減變動；根據負債要素和所有者權益要素的特征及其管理要求，應設置“短期借款”、“應付賬款”、“長期借款”和“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，以反映和監督負債及所有者權益具體內容的增減變動；為了反映和監督收入、費用和利潤的增減變動，應設置“主營業務收入”、“主營業務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“本年利潤”和“利潤分配”科目等。會計科目的設置，對于規范會計核算流程、統一會計信息口徑以及編制會計報表都有重要意義。二、會計科目的分類由于各單位的交易或事項繁紛復雜，各會計要素具體內容的豐富多彩，會計核算中應設置和運用一定數量的會計科目。財政部于2006年10月30日印發的《企業會計準則——應用指南》中，依據會計準則中確認和計量的規定，制定了企業通用的會計科目，其中常用的會計科目見表3-1。各個會計科目之間是相互聯系、相互補充的，共同組成了一個完整的會計科目體系。為了便于對會計科目的掌握和運用，有必要按一定標準對會計科目進行分類。（一）會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，可分為總分類科目和明細分類科目。1.總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。它反映各種交易或事項的總括性核算指標，對所屬的明細分類科目起著統馭和控制作用。如表3-1中的“庫存現金”、“長期股權投資”、“應付債券”、“利潤分配”等科目都是總分類科目。2.明細分類科目，簡稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。它反映各種交易或事項的詳細、具體核算指標，是對其總分類科目的詳細和具體說明。如表3-1中的“其他貨幣資金”總分類科目下應設置“外埠存款”、“存出投資款”和“銀行本票”等明細科目，它們詳細地說明“其他貨幣資金”的具體內容；“利潤分配”總分類科目下應設置“提取法定盈余公積”、“提取任意公益金”和“應付現金股利或利潤”等明細科目，它們具體地說明利潤分配的內容；再如“應付賬款”總分類科目下要按具體債權單位分設明細科目，通過明細科目具體反映應付哪個單位的貨款；“應交稅費”總分類科目下應設置“應交增值稅”、“應交消費稅”和“應交教育費附加”等明細科目，反映單位應交稅費的內容，等等。對于明細科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。即在總分類科目下根據需要設置二級科目，再在每個二級科目下設置明細科目?？偡诸惪颇拷y馭所屬的二級科目和明細科目，二級科目統馭所屬的明細科目，明細科目對其二級科目起輔助和詳細說明作用，二級科目及其明細科目對其總分類科目起著輔助和詳細說明的作用。例如，在企業基本生產和輔助生產的產品或勞務種類較多的情況下，“生產成本”總分類科目下應設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目，在這兩個二級科目下，再分別按照基本生產和輔助生產的產品或勞務品種設置明細科目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分類示例如表3-2所示。根據我國《會計法》規定，總分類科目在國家統一會計制度中統一規定，明細分類科目除國家統一會計制度規定設置的以外，各單位可根據實際需要自行設置。（二）會計科目按其所屬的會計要素不同分類企業的經濟活動是通過資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤諸會計要素的增減變化體現出來的。會計科目是對會計要素按其經濟內容或用途所作的進一步分類，各個會計要素既有其特定的經濟內容，又是相互聯系的。如企業在一定期間所取得的收入和發生的費用，最后都體現在當期損益的計算中，利潤（或虧損）就是收入與費用配比的結果，利潤最終要歸投資者所有。另外，企業在生產經營過程中為生產產品、提供勞務發生的耗費，應計入產品或勞務的成本。因此，會計科目按其所屬的會計要素不同，主要可以分為以下五類：1.資產類會計科目，是對資產要素的具體內容進行分類核算的項目。2.負債類會計科目，是對負債要素的具體內容進行分類核算的項目。3.所有者權益類會計科目，是對所有者權益要素的具體內容進行分類核算的項目。4.成本類會計科目，是對產品、勞務成本的構成內容進行分類核算的項目，從會計要素的歸屬而言，應屬于資產要素。5.損益類會計科目，是對收入、費用要素的具體內容進行分類核算的項目。會計科目按其所屬的會計要素不同所作的分類如表3-1所示。三、會計科目的設置原則前己述及，分類是管理的一種形式，會計科目作為分類信息的項目或標志，分類的正確與否決定著會計信息的科學性、系統性和適用性。因此，會計科目必須根據一定的原則來設置。設置會計科目應遵循以下原則：（一）合法性原則合法性原則是指單位所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。我國《會計法》規定，“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布?！必斦恐贫ǖ摹镀髽I會計準則——應用指南》、《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》等國家統一的會計制度中，對會計科目的設置、科目名稱和主要賬務處理都做出了規定，這些規定是各企業單位進行會計科目設置和使用的依據。各企業單位應根據國家統一會計制度的規定，設置和使用會計科目，以保證會計核算指標在一個部門、一個地區乃至全國范圍內綜合匯總和分析利用。（二）相關性原則相關性原則是指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告和對內管理的要求。企業單位的會計核算，既要為政府職能部門對國民經濟進行宏觀經濟管理提供會計信息服務，又要為投資者、債權人了解企業單位經營和財務狀況，以進行投資、融資決策提供會計信息服務，還要為企業單位的經營預測、決策和管理提供會計信息服務。企業單位提供的會計信息，應當能夠反映企業單位的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。因此，會計科目的設置，要便于為提供有關各方所需要的會計信息服務，要兼顧對外報告和企業單位內部管理的要求。例如，為了對外提供本單位固定資產和資本金規模方面的信息，應設置“固定資產”、“實收資本”總分類科目，同時，還應按照固定資產類別、固定資產項目和投資人設置明細分類科目，以滿足本單位固定資產管理和資本金管理的要求。（三）實用性原則實用性原則是指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。會計科目作為對會計要素具體內容進行分類核算的項目，其設置應能夠全面、系統地反映會計要素的全部內容，不能有任何遺漏。單位應根據國家統一會計制度的規定，設置和使用會計科目。同時，會計科目的設置還應符合單位自身的特點，以滿足單位的實際需要。各單位設置會計科目的數量和粗細程度應根據單位規模的大小、業務的繁簡和管理的需要而定。在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆或合并某些會計科目。企業不存在的交易或事項，可以不設置相關科目。對于會計科目名稱，單位可以根據本單位的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，確定適合于本單位的會計科目名稱。除各行各業的共性會計科目外，還應根據各行各業會計對象的特點設置相應的會計科目。例如，生產企業在其生產經營過程中要制造產品，產品生產要發生生產耗費，因而生產企業必須設置反映生產耗費、成本計算和生產成果的會計科目，商品流通企業則無需設置這方面的會計科目；國家統一會計制度規定的會計科目中，未設“廢品損失”科目，但如果本單位生產過程中廢品較多，為了加強管理，需要單獨核算廢品損失，則可以增設“廢品損失”科目；行政、事業單位進行行政和業務活動所需經費是由財政撥付的，則行政、事業單位應設置反映經費收支情況的會計科目，等等。另外，會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。每一個會計科目都應有特定的核算內容，在設置會計科目時，對每一個會計科目特定的核算內容必須嚴格、明確地界定，不能混淆。會計科目的名稱應與其核算的內容相一致，并要含義明確、通俗易懂。會計科目的編號是會計科目的數字代碼?？偡诸惪颇康木幪栆话銥樗奈粩荡a，其中，首位數字表示大類或會計要素，如1表示資產類，2表示負債類，3表示共同類，4表示所有者權益類，5表示成本類，6表示損益類；第二位數字表示大類下的小類；四位數字組合起來表示具體的會計科目。統一規定會計科目的編號，是為了便于編制會計憑證，登記會計賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應當只填科目編號，不填科目名稱。第二節賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據會計科目開設的、具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。會計科目僅僅是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目或標志，它不能反映交易或事項的發生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結果，核算指標的具體數據資料，只有通過賬戶記錄才能取得。因此，在設置會計科目后，還必須根據規定的會計科目開設一系列賬戶，用來對各種交易或事項進行系統、連續地記錄，以提供有關會計信息。二、賬戶的分類為了全面、連續、系統地記錄單位發生的各種交易或事項，會計上設置了一系列賬戶，各個賬戶不是孤立的，而是相互聯系地構成了一個完整的賬戶體系。為了準確地把握賬戶的核算內容，正確地使用賬戶，認識賬戶的共性和賬戶之間的聯系，有必要對賬