一、新形勢下高校內部審計機構購買社會審計服務的政策依據2014年10月，國務院發布《國務院關于加強審計工作的意見》，正式提出“實現審計監督全覆蓋”；2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上明確指出，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計力量，增強審計監督合力；2020年3月，教育部發布的《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）指出，在不違反國家保密規定的情況下，內部審計機構可以根據工作需要向社會中介機構購買審計服務。筆者通過調研多家高校后發現，目前審計工作開展較好的高校，包括廈門大學、中央財經大學、西南財經大學等高校，在2022年度審計工作中均購買了社會審計服務。二、高校內部審計機構購買社會審計服務的動因（一）增強高校內部審計的獨立性高校內部審計機構作為高校的職能部門，與其他職能部門和二級學院是平行關系。所以，內部審計人員開展項目時，很可能會受到各方壓力和制約，特別是在一些強勢的部門和學院的干預下，最終會導致審計獨立性缺失，進而影響到審計報告的質量。而通過購買社會審計服務，聘請獨立于高校和被審計對象的社會審計機構，大大增強了審計獨立性，能夠更加客觀公正地發表審計意見。此外，由于被審計對象與社會審計機構在工作中并無交集，也不存在任何利益輸送關系，對于社會審計機構出具的審計報告，被審計對象會認為其更加“客觀和公正”，接受程度也會更高一些[1]。（二）提高審計工作效率和質量“人少活多”是高校內部審計機構的普遍現狀。特別是在審計全覆蓋背景下，高校審計人員的工作量明顯加大，同時對審計人員全面性要求愈來愈嚴格[2]。以國內某211高校為例，該高校95%以上的審計項目由內審人員自主完成，基本不借用社會審計力量，內部審計人員整天奔赴在各個項目上，由于時間緊、任務重，出具的審計報告質量不高，導致被審計對象經常質疑審計發現的問題，甚至對內部審計機構也頗有言辭。此外，受限于人力和時間，該高校審計項目局限于經濟責任審計和工程審計等常規性項目，對政策跟蹤審計等具有開創性的審計項目的開展也較為緩慢。假如借力于社會審計機構，將重復性較高、重要性較低、耗費時間較長（如抽查憑證、盤點資產等業務）的業務委托給第三方機構，讓內部審計人員將工作重點放在審計方向的把控以及審計工作復核上，不僅能提升審計的工作效率和質量，使得原先的審計業務做大做強，甚至開拓新的審計業務，還能夠極大地提升內部審計人員的滿足感。（三）提升內部審計人員的綜合素質高校內部審計人員由于日常工作量較大、對外培訓交流的機會比較匱乏，導致其容易固化審計視野、審計理念、審計方法，無法充分發揮內部審計的功效。而社會審計機構接觸的行業較多，實務經驗比較豐富，審計手段多樣化。在與社會審計機構合作的過程中，內部審計人員既能夠了解到不同行業的專業知識以及先進的審計理論，向其學習處理“疑難雜癥”的思路和方法，也能夠在相互協助的過程中碰撞產生新的思想火花，全方位提升自己的綜合素質[3]。此外，社會審計機構高效、干練的作風也能刺激內部審計人員產生憂患意識，努力提升自己，以保證在高校的工作中保持持久的競爭力。三、高校內部審計機構購買社會審計服務存在的問題（一）社會審計服務購買不規范目前，高校在購買社會審計服務的過程中不夠規范，存在如下問題：①未進行公開招投標或者邀請招標，采取直接指定的方式選擇社會審計機構，且指定的社會審計機構連續多年為該高校服務；②參與招投標的多家社會審計機構關系密切，高校未能及時識別其關聯關系或者對關聯企業的投標現象“裝聾作啞”；③未按照規定與社會審計機構簽訂購買合同，部分合同本文存在合同簽訂日期缺失、無法定代表人簽字等問題。此類問題的發生，一方面損害了內部審計機構在校內的名聲和地位，另一方面將會嚴重影響后續審計的質量，甚至導致被審計對象質疑審計結果的公正性。（二）社會審計服務質量難以達到高校要求社會審計機構主要提供財務報告審計、驗證企業注冊資本等業務，越來越多的社會審計機構開始將審計業務范圍拓展至高校。在對高校進行審計時，社會審計機構人員由于對高校情況不熟悉，經驗不足，很容易固守原來的慣性思維，將注意力放在財務賬面、報銷單據的合法合規性上，對于高校貫徹執行上級文件的精神、推動學校事業發展情況、黨政工作要點完成情況、內部控制制度的建設與執行等宏觀性問題關注較少。另外，由于審計時間較短，社會審計機構人員與被審計干部以及相關人員的溝通可能不夠充分，導致發現的問題深度不夠，最終形成的審計意見只是浮于表面，難以切中要害。（三）對社會審計機構缺乏有效的考核評價社會審計機構是以盈利為主的企業，相較于企業年報審計，高校審計項目價格總體偏低。出于降低成本的考慮，部分社會審計機構在進行高校審計項目時可能會委派一些實習生或者專業素質不高的審計人員，并且可能會盡量壓縮現場審計時間。為了降低此類風險，內部審計機構應當制定審計項目考核評價體系，通過考核評價體系來約束社會審計機構的行為，通過硬性的考核指標來督促內部審計機構提高審計工作質量。但在實際操作中，很少有內部審計機構主動制定審計項目考核評價體系，大部分只是在項目進行的過程中對社會審計機構進行管理，有的內部審計機構雖然制定了考核評價體系，但是考核指標過于簡單，考核的依據也不夠科學，無法真正起到約束作用，甚至會導致負面效應[4]。（四）存在泄露高校隱私的風險《中華人民共和國審計法》《教育系統內部審計工作規定》等法律法規均要求審計人員保守執行職務中知悉的秘密。社會審計機構在開展高校審計業務時，如翻閱會計憑證、查閱人員工資表、查看科研信息等過程中，均會涉及高校的隱私及秘密。由于社會審計機構人員流動性較大，且保密意識參差不齊，可能存在通過泄露高校機密謀取私人利益等情況。另外，在審計項目結束后，社會審計人員全部從審計現場撤離后，高校便無法對社會審計機構進行約束和監管，社會審計人員對高校信息的保守全部依賴自覺性。四、對高校內部審計機構購買社會審計服務的建議（一）規范社會審計服務購買行為內部審計機構購買社會審計服務時應當公開透明，嚴格執行政府采購法律制度。購買社會審計服務前，內部審計機構應對審計項目的難易程度、可行性進行充分調研，確定是否應該購買審計服務以及購買社會審計服務的方式；采用公開招投標或邀請招標時，需在招標文件中對供應商的以往業績、審計方案、人員構成等作出詳細規定，確保“黑名單”單位無法入圍；評標時要嚴格按照評標程序進行，保證評標工作公平公正[5]。與中標方簽訂合同時，要將雙方責任、費用支付情況、審計報告的質量要求以及違約責任解釋清楚，避免出現合同糾紛。另外，合同雙方一定要在合同上蓋章并簽署日期。（二）全過程控制，提升審計質量高校內部審計機構與社會審計機構的合作方式主要有三種：①項目參與式。高校內部審計人員作為核心和主導來實施項目，社會審計人員全力配合且無須單獨出具審計報告。②項目委托式。以社會審計人員為主導來開展項目，內部審計人員協助且參與度較低，審計報告由社會審計機構出具。③項目合作式。項目開展以社會審計人員為主，高校內部審計人員作為組長或主審等關鍵角色全程參與，這樣審計報告質量能夠得到一定保證。目前，審計業務開展較好的高校傾向于使用這種工作模式。筆者建議高校內審機構購買社會審計服務后，盡可能選擇項目合作式工作模式。采用這種方式，內部審計人員便能真正實現抓大放小。當然，采用項目合作式開展工作應注意以下幾點。（1）審計準備階段。審計項目實施之前，內部審計人員和社會審計人員要友好會面，確定經驗較為豐富的內部審計人員為審計組長。審計組長要對社會機構審計成員開展專項培訓，使其全面了解學校的基本情況，明確審計目標，保證其能夠按時間、按步驟實施審計[6]。（2）審計實施階段。作為統領全局的人，審計組長應統籌審計進度，把控審計方向和重點，并做好各類協調工作。現場審計期間，審計組成員要相互協作，按時有序推動各項工作。針對審計發現的問題，審計組成員應積極交換意見，并與被審計干部充分溝通。審計組長應嚴把審計質量關，加強對審計結果的復核與監督。（3）審計報告與整改階段。審計組長要嚴格把控審計報告質量。社會審計機構出具審計報告初稿后，審計組長應帶領部門成員對報告逐字逐句進行討論，并提出相應的修改意見。以領導干部經濟責任審計報告為例，審計發現的問題要表述精確，對于被領導干部的總體評價要客觀公正，審計建議要對癥下藥。報告修改完畢后，內部審計機構還應當向被審計干部及其所在部門征求意見。對于審計發現的問題，內部審計機構要監督被審計單位及時整改，按時上報整改資料，最終實現對賬銷號。（三）加強對社會審計機構的考核評價為了進一步強化對社會審計機構的約束，內部審計機構應制定科學可行的審計項目考核評價體系。考核評價體系可分兩部分：一方面是對社會審計服務機構的工作能力進行考核評價，依據審計項目持續時間、審計取證單、審計發現問題情況、審計報告質量等方面設定評價指標；另一方面是對社會審計服務機構工作態度的考核評價，依據工作積極性、配合度、工作效率等方面設定評價指標。對于考核評價結果較差的社會審計機構，高校應將其列入“黑名單”，剝奪其參與后續招投標的資格，甚至可以對其審計費用進行相應的扣除[7]。（四）強化對涉密信息的保護社會審計機構進入現場后，高校應當采用多種方式來避免涉密信息的泄露。首先，雙方簽訂的合同中應注明社會審計機構及其工作人員應當具備保密義務；如果發生泄密，社會審計機構應當承擔經濟賠償責任和法律責任。其次，將涉密材料隔離，如人員工資表、科研信息等相關資料，避免社會審計人員與它們單獨接觸，如需要查閱，須有專人進行陪同，并且只能查閱，不能復制。最后，對于重要資料的分享，禁止通過QQ、微信等方式進行傳輸。審計工作完成后，社會審計人員應當將材料原件返還給內部審計機構，并及時銷毀多余的復印資料。（五）打造高質量的內部審計鐵軍為了進一步提升內部審計機構整體水平，也為了更有效地對社會審計機構進行監管，高校內部審計人員應當苦修“內功”。高校要加強內部審計隊伍建設，打造高質量、高水準的審計鐵軍，為高校高質量發展提供堅實力量。一方面，高校要完善內部審計人員知識結構，及時吸收新鮮血液，廣泛吸納信息技術、統計學等專業人才，推動審計隊伍全面化、多樣化發展；另一方面，堅決執行“引進來”與“走出去”的政策，組織內部審計人員積極參加各類培訓，既包括審計廳、教育廳等機構組織的“以審代訓