廣州浪奇公司存貨內部控制缺陷的案例分析TOC\o"1-3"\h\u14232一、緒論 324947（一）研究背景及意義 38804（二）國內外研究動態 33257（三）研究內容 419504（四）研究框架 416536（五）研究方法 4102二、相關概念 42462（一）內部控制 4299481.內部控制的定義 4151072.內部控制的目標 514591（二）存貨內部控制 5218921.存貨內部控制定義 5267432.存貨內部控制的目標 512874三、廣州浪奇公司案例介紹 522589（一）廣州浪奇公司簡介 531183（二）廣州浪奇存貨丟失案例概況 516834四、存貨內部控制存在的現狀及問題分析 628447（一）存貨風險評估工作不到位 630170（二）存貨內部控制活動不到位 76629（三）存貨信息與溝通不及時 85889五、存貨內部控制的改進措施 828197（一）加強企業風險管理 878701.增強公司員工的風險意識 8180742.建立風險評估機制和財務預警系統 820227（二）強化企業控制活動 9284181.不相容職位分離 9306602.建立嚴格的授權審批機制 99706（三）加強企業內部的信息與溝通 9312651.加強對外部倉庫的管理 9311582.加強內部的信息傳遞 932193結論 1117134參考文獻 12

摘要2020年廣州浪奇“5.72億元貨存失蹤”是繼獐子島“扇貝逃逸”事件后，另一個關于上市公司內部控制問題的案例則說明我國上市公司內部控制有著諸多問題。內部控制對于公司的發展進程中的企業來說是不斷完善的存貨內部控制體系發揮著重要作用。鑒于此，本論文以廣州浪奇為案例，運用以內部控制五要素為理論基礎，運用文獻綜述法、案例分析法等方法對上市公司股票內部控制進行研究。內部庫存控制中可能會出現風險意識較差，控制活動不足，信息缺乏溝通與交流的情況，以及加強公司員工風險意識等存貨內部控制改進對策、建立財務預警系統、強化內部控制活動以及加強與外部倉庫的資料和交流。作者覺得這對上市公司完善存貨內部管理不足與經濟可持續發展有著實際價值。關鍵詞：存貨內部控制；控制活動；風險意識；信息與溝通

一、緒論（一）研究背景及意義我國經濟環境下雖然抗疫取得了階段性的勝利，但是2021年國外經濟形勢仍然嚴峻，國內經濟仍然處于恢復期，而且民眾可支配收入普遍漲幅較低，消費意愿降低，隨著市場經濟的發展，我國日用行業廣州浪奇面臨的市場競爭環境進一步惡化。這樣的環境下，廣州浪奇必然更多強調從內部庫存管理中壓縮成本提高收益。而存貨管理作為能夠直接影響廣州浪奇營收規模的資產，其管理重要性非常重要。公司倉庫的內控體系影響著公司的整體競爭力和發展水平，倉庫的內部控制對公司的內部控制過程非常重要。發現企業內部庫存管理中的問題及成因，并有針對性地提出改善方案，可以促進企業庫存管理水平的提升，增強企業競爭力。目前世界經濟摩擦日益嚴重，而且疫情因素也對全球經濟造成了負面影響，廣州浪奇也不例外，亟需對企業存貨管理進行優化，從而提升公司的庫存管理水平，改善管理流程，勢在必行。（二）國內外研究動態關于內部控制的研究，國外已經進行了很長時間，在理論與實踐方面都有很大的突破，并在國際舞臺上展現了成熟的研究成果。如，Ashbaughet認為，企業錯報很有可能是脆弱的內部控制體系導致的[1]。William調查發現，存貨內控在企業運營中的角色十分重要，企業的高效運營以及長遠發展都依賴于它[2]。Matthew說，企業需通過加強對存貨業務的管理與監督，來保證日常的存貨管理活動都能獲得成功[3]。Mioara-RodicaHurloiu（2014）強調，內部控制環境對內部控制具有十分重要的影響，因為其是內部控制的基礎，其為員工的日常工作提供了良好的氛圍[4]。BenKwame說，內部控制制度是否完整和是否真正落實，受到董事會的獨立性的直接影響，并由此來影響企業運營水平和風險防御能力[5]。Loan（2016）內部控制能規范職員的行為，止舞弊行為的發生，能隨時檢驗公司在內部控制可能出現的風險以及薄弱的環節，并及時糾正，從而提高內部控制的質量[6]。Tangirala和Suryakanthi（2019）認為，規模小的企業針對內部控制制度的設計不規范，也會成為企業發展壯大路上的絆腳石，給企業帶來持續性的負面影響[7]。關于公司內部控制系統的相關研究，國內相較于國外發達國家起步較低也較晚，但是也一直有著突破。例如，徐萍（2022）認為，企業控制活動以及信息與溝通這兩個指標向外界公開得越多，就說明企業的運營效果就越好[8]。范越（2022）強調，要想落實企業的內部控制建設的重要任務，就必須按時對內部控制進行內部評估以及外部評估[9]。徐小帥(2022)認為企業要落實監督制度，及時發現、提出缺陷，并加以改正，使企業內部控制得到優化[10]。王旖苓（2022）提出了完善內部控制的方法：增強風險防御意識、完善風險管理體系、優化內部控制體系、確保各項工作的獨立性[11]。劉海燕（2022）說，應對內部控制的結構進行評價，高層應關注內部控制的相關問題，及時發現內部控制不規范的地方，并實施解決策略[12]。（三）研究內容本論文以廣州浪奇為案例，運用以內部控制五要素為理論基礎，運用文獻綜述法、案例分析法等方法對上市公司股票內部控制進行研究。內部庫存控制中可能會出現風險意識較差，控制活動不足，信息缺乏溝通與交流的情況，以及加強公司員工風險意識等存貨內部控制改進對策、建立財務預警系統、強化內部控制活動以及加強與外部倉庫的資料和交流。（四）研究框架第一章介紹研究背景及意義，國內外研究動態，研究內容，研究框架，研究方法。第二章介紹相關概念，內部控制的定義及目標，存貨內部控制定義及目標。第三章介紹廣州浪奇公司簡介及存貨丟失案例概況。第四章闡述存貨內部控制存在的現狀及問題分析，包括存貨風險評估工作不到位、內部控制活動不到位、存貨信息與溝通不及時。第五章闡述存貨內部控制的改進措施，包括加強企業風險管理、強化企業控制活動、加強企業內部的信息與溝通。最后做出結論。（五）研究方法內部控制經過國內外諸多專家學者的研究，相關理論已經基本完善，但應用于實際案例的較少。本文以專家學者的研究成果作為依據，從內部控制的五個方面入手，以廣州浪奇作為案例，本篇文章解析了上市公司的內部管理，分析該公司的現實狀況發現，當前許多上市公司風險意識不強，信息溝通和交流不充分等問題，針對出現的問題，指出詳細的應對之策，加強公司的運營效率，在提高企業財務利益的同時，研究過程和結論可為其他公司建立全部內部管理供應了參考，對其他上市公司健全內部管理也有重要的指導功能。二、相關概念（一）內部控制1.內部控制的定義內部控制表示在一定社會環境下，企業為了加強生產經營效率，促進公司健康成長所采用的一連串方法的統稱。2.內部控制的目標（1）良好的內部控制制度能夠經濟切實達到公司既定發展目標。（2）加強業務風險管理，保障業務運行。（3）及時發現并糾正公司可能存在的舞弊和錯誤，確保資產安全。（4）規范公司內部會計制度，確保會計數據的真實可信；（5）保證財務報告的質量，及時提供可靠的財務信息[13]。（二）存貨內部控制1.存貨內部控制定義存貨的內部管理就是公司為了更好的管理存貨，按照存貨的收、存、產、銷等各個環節的特點，預先建立起來的一整套互相牽制，互相印證的內部監控體系。2.存貨內部控制的目標（1）保證存貨資金的真實性和安全完整性；（2）確保存貨入賬的合規性；（3）提高存貨的周轉速度，提高存貨資金的使用效益。三、廣州浪奇公司案例介紹（一）廣州浪奇公司簡介廣州市浪奇實業股份有限公司，簡稱“廣州浪奇”，是華南地區歷史最悠久的洗滌劑生產企業之一，也是我國洗衣行業的大型骨干企業。廣州浪奇于1993年被國家證監會認定為上市公司。1994年引進三氧化硫磺化裝置技術獲得成功，成為華南地區日化磺化原料脂肪醇醚和烷基苯磺酸的領先廠家；2003年率先研制的高富力ACO醋離子洗潔精通過中華醫學會鑒定，被當做國家注重推廣工程項目在國內居于領先地位，2007年廣州浪奇躋身廣東省企業技術中心行列。廣州浪奇一直以打造無限精彩人生為理想，旨在通過品牌資產管理、優質產品制造和現代服務業三大產業為客戶提供優質日化產品、又一移動消費品及服務的迅速供給，以滿足客戶日益增長的對美好生活的需求[14]。（二）廣州浪奇存貨丟失案例概況廣州浪奇審計機構在2019年、2020年中報中都對公司定期報告提出標準無保留意見，站在審計機構的立場上，廣州浪奇過去庫存沒有隱患。然而，2020年9月28日初，深交所給廣州浪奇下發問詢函，請廣州浪奇就其與鴻燊公司和輝豐公司之間有關第三方倉儲業務發展情況作出解釋，并對此次存貨異常情況具體發現流程和最新核實進展等作了解釋，還請其年審會計師對存貨科目所采用的審計程序進行解釋，以了解其是否已經取得足夠信息、適當的審計證據。廣州浪奇9月28號發出一些庫存存貨潛在參與風險提示性通告，通告稱庫存存貨約有5.72億潛在風險。而且，江蘇鴻燊物流有限公司、江蘇輝豐石化有限公司等與廣州浪奇簽有貨物存儲合同，均發表聲明稱不保管廣州浪奇的物品。廣州浪奇在9月30號公告中補充透露，由于貿易業務所需，其儲存在輝豐倉及瑞麗倉內的商品以對氯甲苯，鄰氯甲苯，三氯吡啶醇鈉及三氯乙酰氯類農藥，化工原料居多。廣州浪奇10月31號就深交所關注函作出答復通知，通知顯示，從公司此次自查來看，該公司至今已經掌握證據顯示該公司第三方倉庫存貨與所發貨物賬實不符數額共計866,817,704.03元，這一數字比9月28日公布的5.72億元高出2.94億元。12月10日，深交所就相關股票存在重大風險時，未履行披露義務、未充分披露相關風險發出正式通知函。12月26日，該公司就部分庫存貨物潛在所涉風險發布了進度公告，并表示其存貨賬實不符數額已累計到達898,362,106.12元，新增了31,544,402.09元[15]。四、存貨內部控制存在的現狀及問題分析廣州浪奇在2020年丟失存貨的金額累計高達8.98億，存貨丟失金額如此之大，引起了社會和市場的廣泛關注，這也闡述廣州浪奇在存貨內部控制上產生很大的問題，在這一部分將結合廣州浪奇的案例，對上市公司存貨內部控制存在的問題及產生的原因展開分析。（一）存貨風險評估工作不到位表12017-2021年公司存貨占總資產比率2017年2018年2019年2020年2021年廣州浪奇12.06%7.27%16.34%15.48%10.00%上海家化7.78%7.81%8.61%8.30%7.67%兩面針10.83%12.19%14.69%6.53%5.79%丸美股份7.25%7.05%6.09%5.44%3.64%數據來源：廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2017-2021年財務報告整理從表1的數據可以看出上海家化和丸美股份的存貨占總資產的比率一直處于一個平穩的狀態，并且呈下降趨勢，兩面針在2019年-2020年變化較大，從2019年的14.69%下降到6.53%，而廣州浪奇2018年-2019年存貨占比突然暴增，從2018年的7.27%增長到2019年的16.34%，增長了9.07%。如果股票與總資產的比率過高，這不僅影響公司的資金流動，而且當市場價格下跌時，公司股票減值準備的風險很大，將造成企業經營風險進而影響盈利能力。表22017-2021年公司存貨周轉率（單位：次）2017年2018年2019年2020年2021年廣州浪奇18.4226.9214.878.623.58上海家化3.303.003.223.463.63兩面針3.183.452.823.563.31丸美股份3.503.904.133.633.63數據來源：廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2017-2021年財務報告整理從表2信息中可得上海家化、兩面針、丸美股份2017—2021年存貨周轉率大致維持較為穩定且變動不明顯，廣州浪奇存貨周轉率由2018-2021年表現出建議趨勢，從2018年的26.92次降低為2021年的3.58次，存貨周轉率一直減退表明廣州浪奇存貨積壓嚴重、資金占用過多，由于存貨積壓造成占用過多流動資金，這就增加了企業流動資金周轉的難度，從而可能導致企業出現財務風險[16]。由以上分析可知，廣州浪奇2018-2019年度存貨期末余額、存貨和總資產比率都呈暴增趨勢，存貨周轉率呈不斷降低趨勢，說明廣州浪奇存貨積壓過多，存貨占用資金量大，而公司資金被大量占用可能會致使公司由于缺少足夠的運營資金而出現經營風險和財務風險。獐子島扇貝事件中也存在，因風險評估工作不到位而導致公司大量計提存貨跌價準備的問題，整體的資產容量下降，負債連年上升，致使資產負債率不斷增高，公司的財務風險也進一步加大。這說明很多上市公司在存貨管理過程中，缺少財務預警系統并且公司整體的風險意識薄弱，從而導致公司風險評估工作不到位，未能及時發現企業因企業資金被大量占用，而致使企業由于運營資金不足而產生經營風險與財務風險，企業存貨內部控制因此出現了漏洞。（二）存貨內部控制活動不到位廣州浪奇外部倉庫的庫存管理是以庫存的采購與銷售為主，庫存供應商發展，風險評估等環節組成、外部倉庫會計審計和定期庫存收集。2021年3月前，業務發展部負責公司外倉的所有庫存管理工作。2021年4月，廣州浪奇新增供應鏈管理部和內檢部兩個部門，這兩個部門準備在外倉庫存管理方面支持業務發展部。其中業務發展部對倉庫供應商進行采購、出售及發展，供應鏈管理部負責檢查庫存清單和定期庫存盡職調查。同時，內部控制審計的任務是對倉庫供應商進行風險評價[17]。存貨之采購及存放須有獨立人員辦理。但是廣州浪奇在之前并未對其功能劃分責任進行清楚。外倉商品管理歷來都是業務拓展部業務人員全權操作，不涉及其它部門。說明廣州浪奇外倉在貨物管理中存在著當事人濫用職權欺詐行為。2021年4月份之后，該公司派出供應鏈管理部協助業務拓展部進行外部庫存管理，隨后于5月份定期盤點時發現了一些問題，隨即在9月份發布公告稱5.72億元的存貨不知去向。獐子島扇貝逃跑事件中也存在這樣的問題，在資產控制過程中沒有建立明確的崗位分工，權責劃分又特別不清晰，使得公司存貨控制流程過于被動。（三）存貨信息與溝通不及時廣州浪奇貿易業務覆蓋國內多個地區，為減少企業運輸成本，廣州浪奇大部分庫存儲存于距離銷售地較近的外部倉庫中，截至2020年末，廣州浪奇外部倉庫儲存庫存已占到公司庫存總量的84.0%以上。太遠了會增加公司實地盤點庫存的費用，而每一次庫存都會花費太多時間，公司為控制經營成本所采用的辦法就是減少庫存人員數量，并且因為是外部倉庫所以公司在做庫存時要經過大量申請手續，極有可能會讓公司減少庫存實地盤點。很多企業為了降低運輸成本，將存貨存放在外部倉庫，這就需要企業做好存貨信息與溝通工作，保障企業內部的信息交流，但很多企業都存在因外部倉庫離公司總部太遠而導致外部倉庫庫存控制無效，從而導致庫存信息及時性無效和了解庫存真實狀況，很難及時傳遞存貨的實時信息的問題，而且存在信息系統利用程度不夠，造成信息溝通不暢，導致公司不能及時發現存貨異常的情況，同時也會存在存貨日常管理，盤點清查不規范，存貨實時信息沒有及時傳達，進而造成管理層決策失誤問題[18]。五、存貨內部控制的改進措施（一）加強企業風險管理1.增強公司員工的風險意識風險意識貫穿在企業各項工作之中，增強風險意識有益于公司的穩定運行。企業一方面要增強員工庫存風險管理意識，對庫存管理各環節進行風險防范，減少庫存管理風險。另一方面，公司有必要制定明確的存貨內部管理標準、明確存貨管理流程中存在的風險、推行風險管理系統并盡力降低風險所帶來的危害。具體可以通過以下幾方面進行開展：舉辦與內部控制相關的理論學習，并要求員工積極參與；企業內部加大日常的宣傳力度，重視存貨風險的安全教育宣傳，讓內部控制觀念在人們的心中根深蒂固。通過強化化存貨內控宣傳與研究，使職工更深刻地認識到存貨內部控制重要性，可以形成企業提高存貨內控意識的良好氛圍環境[19]。2.建立風險評估機制和財務預警系統在現階段逐漸復雜的經濟背景下，公司一定要在公司內部建立風險評估制度來防范風險。本公司的風險評估主要包括財務風險、投資風險、信用風險和合同風險的評估。確定風險評估機制要求公司設立專門的風險管理部門，制定科學高效的風險管理標準，關注風險管理，如投資的評估。風險評估結合使用定性、定量的措施來推薦科學風險管理的措施。同時，上市公司應建立健全長期財務預警系統，包括營運能力、盈利能力等，使企業有更好的經營環境和盈利能力。（二）強化企業控制活動1.不相容職位分離不相容職務是指，當經濟業務專注于履行一個人的義務時，可能會發生被掩蓋的錯誤。不相容分工監管是以內部“相互制約、相互制衡”為核心，增設兩個或兩個以上單位分別實施或實施經濟業務流程，加強監督，形成相互制約的機制。管理不相容任務的分離可以加強內部會計控制并創建標準化的工作環境。所以上市公司應結合公司的生產經營情況，明確外部倉庫相關崗位的職責及權限，存貨在流通過程中包括購買，貯存，保管，盤點和出庫。每一個流通環節，都要指定一個人進行管理。同時明確各有關部門與功能之間的責權，保證對不相容功能進行分離，約束與監督。2.建立嚴格的授權審批機制企業必須根據自身生產經營情況、審批范圍、審批方式和程序，采取嚴格的審批和反欺詐機制，以便對整個存貨流轉過程進行監督管理，減少存貨丟失情況的出現。（三）加強企業內部的信息與溝通1.加強對外部倉庫的管理如果外倉距離太遠，公司對外倉的控制力就會減弱，使庫存的實時性失效，難以查詢倉庫的實際情況。因此，企業需要加強對外部倉庫的管控以及與外部倉庫的信息交流。首先，企業可以派遣專門的員工到外部倉庫參與存貨的管理，以便更加及時的向企業反映存貨的真實情況，這樣可以降低存貨盤點的成本，而且存貨信息的真實性更加有保障。其次，可以安排有經驗的專業人員進行存貨的日常管理、盤點清查等工作，加強對外部倉庫存貨的控制。此外，可以建立、完善和嚴格執行倉庫到出庫協調盤點制度，明確貨物進出庫等單證信息在貨物妥善入庫和中轉過程中的處理要求和程序，做好庫存盤點。記錄，寫下來并定期檢查。加強倉庫查驗、信息系統建設，加強企業與外部倉庫的信息交流與聯動。利用信息化工具減少企業與外部倉庫信息不對稱的問題，以對存貨庫存進行實時查詢與監控，有利于管理層及時了解外部倉庫實際存貨情況以便作出正確決定[20]。2.加強內部的信息傳遞內部信息的互送有利于公司及時處理各種突發事件，進而確保內部管理的有效性。于是，公司應當提升公司內部信息的互送。首先，要完善并嚴格執行公司的信息溝通制度，每個部門的負責人擔負溝通的首要責任，發揮出帶頭作用，與其他部門建立起良好的溝通協作關系，確保各部門，各科室間信息傳遞更及時，更精準。還要進一步提高員工對公司事務的知情權，保障職員可以第一時間了解公司發展的情況，可以擁有暢通的渠道與管理層進行溝通與匯報，進而提升各層次員工執行任務的效率。其次，建立良好的信息溝通體系，企業應該按照公司的情況制定健全的信息溝通體系,,從體系上明確信息采集，加工與傳遞等方面的需求，保證信息能得到及時地傳遞與有效地交流。同時搭建內部信息交流平臺，充分利用信息溝通設備，建立健全高效的內部信息溝通機制，明確信息系統中每個職位的職責與權限，保證內部信息傳遞的時效性。結論本文基于專家學者的研究結果，基于內部控制的五個原因，重點是三個方面:風險評估、控制活動、信息和溝通，將廣州浪奇作為案例，對公司內部管理展開探索，經過對公司現實狀況的解析，看出廣州浪奇存在風險意識薄弱、控制活動不到位等問題，根據所產生的問題，提出了加強公司員工的風險意識、建立財務預警系統、強化內部控制活動以及加強與外部倉庫的信息與溝通等應對措施，從而改善了企業盈利情況和競爭能力。在以廣州浪奇為對象進行存貨內部控制研究的過程中仍具有許多不足之處，主要體現在資料來源有所限制，造成分析缺乏客觀性，也缺乏全面性。在以后的分析當中，一方面在分析的時候盡可能多的選取行業的數據來比較，使分析的結果更精確，真確分析出存在的問題及原因。另一方面應不斷加強對案例企業所處行業進行研究，深刻體會理解行業市場變化趨勢，以更合理與客觀的態度評測公司狀況。

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