會計實務類價值文檔首發！＂營改增＂深度解讀之建安篇-財稅法規解讀獲獎文檔建筑業營改增較為關注的有：是否在服務提供地預繳，預繳的比例是多少；對于工程老項目如何判定，對于老項目的過渡政策有哪些；對于違法分包，是否會存在稅務風險；甲供材的處理方式是否發生改變等。文件對于上述部分內容作了相關規定，但也有部分事項未做明確規定，需要結合以往政策或者以后陸續出臺相關政策來判定。

1、建筑業適用稅率與征收率

《實施辦法》第十五條規定，納稅人提供建筑服務的稅率為11%，對于小規模納稅人及特殊項目適用3%征收率為。

一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，小規模納稅人適用征收率為3%。

2、建筑業納稅地點

（1）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（2）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

百丞思考：建筑企業一般納稅人和小規模納稅人提供建筑服務，在建筑服務發生地預繳，再向機構所在地納稅申報。

而其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。

在納稅地點上，同營業稅類似，之前是全部在服務發生地繳納；而現在在發生地預繳，再向機構所在地或居住地繳納。但其他個人提供建筑服務，需要在服務發生地申報納稅，存在差異。

3、建筑業預收款的納稅義務發生時間

第四十四條：增值稅納稅義務發生時間為：

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務或者銷售不動產采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

百丞思考：文件對于建筑業和房地產預收款納稅義務的時間，同營業稅規定是一致的，均為收到預收款的當天。

對于建筑企業而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，與建筑材料進項稅的取得，可能存在時間差，這樣就會產生先繳納增值稅稅款的情況，所以，建筑企業應統籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩。

4、清包工方式的計稅

（七）建筑服務：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

百丞思考：對于清包工方式的計稅，文件明確可以選擇簡易計稅，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅，對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。

但是工程報價也存在差異，報價是選擇簡易計稅還是一般計稅，對于和甲方的談價肯定存在差異，所以還要具體問題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。

5、提供甲供工程的服務

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

百丞思考：對于甲供材的工程項目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業即可選擇適用簡易計稅方法，但文件未規定甲供的比例，如果甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業的稅負產生較大影響。一般情況，在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負。

對于甲方提供甲供材是否需要認定銷售，是之前稅企爭議較大的事情，文件未對于此方面做明確規定。是否作為甲方的銷售額，需要根據工程報價合同等事項，具體分析才可以判定。

同時，提醒房地產企業，在簽訂合同時，應約定提供什么樣的發票，是3%征收率的還是11%稅率的。

6、一般納稅人提供建筑服務（工程老項目）

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

百丞思考：文件規定，對于老項目可以選擇簡易計稅的方法，并且對于老合同的判定，有明確規定。但該判定，與房地產老項目的判定存在差異，房地產老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。而建筑工程老項目，對于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。

文中對于簡易計稅方法的選擇，是采用可以字眼。也就是說也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節點未做說明，稅企勢必產生較大分歧，所以對于老項目很可能要求全部采用簡易征收的方式。

7、一般納稅人跨縣（市）提供建筑勞務

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

百丞思考：文件規定，對于跨縣（市）提供建筑服務的一般納稅人，不管是選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，均應按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅，預繳基數為總分包的差額。這符合之前營業稅的規定，按照總分包差額進行繳納，并將稅款歸入到當地財政。

預繳稅款的依據為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數。但對于稅務機關而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細規定，以后可能會陸續出臺政策，保證預繳稅款的及時足額繳納。

但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進行抵扣后預繳，文件未明確規定。

8、小規模納稅人跨縣（市）提供建筑勞務

試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

百丞思考：文件規定，小規模納稅人提供建筑服務，按照總分包的差額，2%的預征率在建筑服務發生地進行預繳，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

9、向境外提供建筑服務

附件4第二條規定：境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

（一）下列服務：

1.工程項目在境外的建筑服務。

百丞思考：文件規定，工程項目在境外的建筑服務免征增值稅，而不適用零稅率。

結語：稅務籌劃做為企業集團的一項重要戰略組成部分，已被越來越多的企業和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內容，因此，在具體的實務操作中我們一定要培養正確的