引言近年來(lái)，全國(guó)上下大力實(shí)施項(xiàng)目帶動(dòng)戰(zhàn)略，地方每年都有許多建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工、在建或竣工，有的項(xiàng)目已投入使用，其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益日益顯現(xiàn)，為地方經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展和民生保障起到了重要支撐作用。但同時(shí)基于各種因素的影響，政府投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的諸多問(wèn)題未得到根本解決，長(zhǎng)期以來(lái)，建設(shè)單位在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中，更加注重工程的建設(shè)，而對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算工作不是十分重視，造成財(cái)務(wù)決算工作滯后，這是不利于工程的整體接收和對(duì)項(xiàng)目投資情況的總體分析。有很多項(xiàng)目在完工后沒(méi)有按時(shí)編制財(cái)務(wù)決算，有個(gè)別項(xiàng)目甚至是交付使用多年后也沒(méi)能完成財(cái)務(wù)決算和辦理資產(chǎn)移交。以某建設(shè)單位為例，近10年來(lái)該單位共代建政府投資項(xiàng)目201個(gè)，目前完成辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)僅56個(gè)。從而加大了國(guó)有資產(chǎn)真實(shí)情況統(tǒng)計(jì)的難度，也增加了廉政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。因此加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制工作的及時(shí)、準(zhǔn)確變得尤為重要。一、政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算滯后的危害（一）財(cái)政資金滯留，資金使用效率降低，增加了廉政風(fēng)險(xiǎn)政府投資項(xiàng)目一般涉及的資金較大，因此對(duì)資金使用的管理和監(jiān)督是很重要的，完工項(xiàng)目如果長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有財(cái)務(wù)決算，賬目長(zhǎng)時(shí)間在建設(shè)單位的財(cái)務(wù)賬上掛著，會(huì)造成多余資金一直存在建設(shè)單位賬上，最終影響財(cái)政資金使用計(jì)劃，降低資金的使用效率。還有工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算兩者的費(fèi)用范圍也是有不同的，工程結(jié)算一般只占項(xiàng)目投資的70%左右，未包含代建單位管理費(fèi)、土征費(fèi)、林地補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等前期費(fèi)用，如果單項(xiàng)工程結(jié)算不能按時(shí)辦理財(cái)務(wù)決算，前期費(fèi)用真實(shí)性、準(zhǔn)確性將難以了解和掌握；一般在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)單位往往會(huì)傾向于報(bào)大概算和工程預(yù)算，以獲得充足的資金，如果項(xiàng)目竣工后不及時(shí)決算，會(huì)造成項(xiàng)目資金的過(guò)多結(jié)余，多余資金不能及時(shí)退回財(cái)政，容易誘發(fā)巧立名目，虛增、虛構(gòu)工程以套取項(xiàng)目資金的行為，并最終導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。（二）國(guó)有資產(chǎn)信息失真竣工財(cái)務(wù)決算是在項(xiàng)目竣工后，建設(shè)單位根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理要求并在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的，是反映政府項(xiàng)目投資情況的總結(jié)性文件，是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。目前實(shí)際工作中存在很多項(xiàng)目實(shí)際已經(jīng)完成竣工，甚至有絕大多數(shù)項(xiàng)目實(shí)際上早已移交到使用單位投入使用，但是由于各種原因遲遲未能辦理財(cái)務(wù)竣工決算，造成無(wú)法納入固定資產(chǎn)核算管理，也無(wú)法辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)，在會(huì)計(jì)核算上仍反映為“在建工程”。會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映部門(mén)資產(chǎn)的實(shí)際情況，容易造成既有存量資產(chǎn)出現(xiàn)呆滯或流失，使國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值不清晰、不準(zhǔn)確。（三）導(dǎo)致今后財(cái)務(wù)竣工決算更加困難政府投資項(xiàng)目長(zhǎng)期不辦理財(cái)務(wù)竣工決算，隨著時(shí)間的推移，項(xiàng)目成本會(huì)持續(xù)增加如貸款利息、管理費(fèi)用等。有的項(xiàng)目的利息費(fèi)用甚至占了總項(xiàng)目成本的30%以上，而且項(xiàng)目成本在逐年增加從而造成項(xiàng)目超概的情況，也造成了投資項(xiàng)目資產(chǎn)的準(zhǔn)確性難以界定。隨著項(xiàng)目交付使用后，如遇到項(xiàng)目建設(shè)單位的撤并，項(xiàng)目管理人員離職或調(diào)離，對(duì)項(xiàng)目后期的管理和財(cái)務(wù)竣工決算的編制會(huì)變得更加困難。同時(shí)政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算長(zhǎng)期滯后的普遍性也會(huì)形成法不責(zé)眾的社會(huì)心態(tài)，助長(zhǎng)和誘發(fā)今后更多的財(cái)務(wù)竣工決算滯后。從而形成滾雪球的效應(yīng)，造成雪球越滾越大，未辦理財(cái)務(wù)竣工決算的項(xiàng)目越積越多，最后造成政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算滯后問(wèn)題變的積重難返。二、政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算滯后的原因（一）單項(xiàng)工程的結(jié)算審計(jì)嚴(yán)重滯后1.未按要求編制工程結(jié)算書(shū)。工程結(jié)算應(yīng)由參與項(xiàng)目管理、熟悉施工現(xiàn)場(chǎng)和施工合同的專業(yè)技術(shù)人員編制。而普遍的情況是，施工方未按這一要求行事，施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員與后期結(jié)算人員不是一批人員，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)“一問(wèn)三不知”。加之，施工方為追求最大利益，不按合同約定的方式編制結(jié)算，部分施工方管理人員不熟悉項(xiàng)目管理模式等，這都給結(jié)算審計(jì)工作帶來(lái)很大的困難，導(dǎo)致項(xiàng)目久拖難結(jié)。2.送審資料不齊。鑒于第一條的原因，因?yàn)槿藛T安排混亂和不按合同編制結(jié)算書(shū)，施工方基本上都沒(méi)有做好現(xiàn)場(chǎng)施工資料的保全工作，資料遺失嚴(yán)重，送審結(jié)算時(shí)的依據(jù)資料不齊全，在工程結(jié)算對(duì)審階段需要耗費(fèi)大量的審計(jì)資源和時(shí)間來(lái)核實(shí)相關(guān)的數(shù)據(jù)。3.竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不符。其一，由于施工方?jīng)]有嚴(yán)格按照監(jiān)理程序及時(shí)辦理設(shè)計(jì)變更手續(xù)或工程簽證，報(bào)送工程結(jié)算資料時(shí)，通常以設(shè)計(jì)圖加蓋竣工圖章作為項(xiàng)目的竣工圖，未實(shí)施的項(xiàng)目也在竣工圖中體現(xiàn)。其二，竣工圖中部分工程內(nèi)容的工程鑒證未經(jīng)業(yè)主、監(jiān)理批準(zhǔn)，以竣工圖替代工程簽證，無(wú)依據(jù)和批復(fù)手續(xù)，竣工圖不能真實(shí)反映現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，特別是隱蔽工程，審計(jì)查證難度大。4.施工同期的材料價(jià)格認(rèn)定不合規(guī)。施工同期，造價(jià)管理部門(mén)發(fā)布材料預(yù)算價(jià)格，甲方代表和監(jiān)理工程師往往不嚴(yán)格把關(guān)，就對(duì)施工方的材料報(bào)價(jià)予以確認(rèn)。更有甚者，沒(méi)有造價(jià)管理部門(mén)發(fā)布的材料預(yù)算價(jià)格，甲方代表和監(jiān)理工程師就直接簽認(rèn)，導(dǎo)致材料價(jià)格比審計(jì)人員了解到的市場(chǎng)價(jià)格高出好幾倍，造成對(duì)審計(jì)結(jié)果有分歧。5.套用定額子目存在分歧。由于審計(jì)人員與對(duì)審人員對(duì)施工合同條款、套用定額子目、定額子目換算等的理解存在差異，在對(duì)審過(guò)程中，需通過(guò)多次專題會(huì)議才能達(dá)成共識(shí)，這也是影響審計(jì)效率的因素之一。6.跟蹤審計(jì)成果無(wú)法利用。聘用中介事務(wù)所提供的跟蹤審計(jì)資料不能全面反映隱蔽工程各工序的始末，提供的部分影像資料也只是工序的中間過(guò)程，無(wú)任何經(jīng)參建各方認(rèn)可的數(shù)據(jù)資料，無(wú)法作為審計(jì)的依據(jù)或參考。（二）工程項(xiàng)目管理不規(guī)范在實(shí)踐中遇到項(xiàng)目工期緊的情況下，有很多政府投資項(xiàng)目存在前期審批手續(xù)不齊全先行開(kāi)工建設(shè)等不規(guī)范的現(xiàn)象，造成項(xiàng)目完工后出現(xiàn)土地未審批、土地征收未完成、林地農(nóng)轉(zhuǎn)用未完成、部分項(xiàng)目超紅線等情況，直接影響后期項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算按時(shí)推進(jìn)。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，很多項(xiàng)目負(fù)責(zé)人側(cè)重于項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量和安全，對(duì)項(xiàng)目完工后未能及時(shí)地將工程施工材料整理歸檔，未能及時(shí)辦理規(guī)劃驗(yàn)收和綜合驗(yàn)收，未能督促施工單位及時(shí)提交工程結(jié)算申請(qǐng)，也存在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人未能就設(shè)計(jì)變更與工程實(shí)際完成量產(chǎn)生較大差異時(shí)，及時(shí)與施工方辦理變更審批，加大了事后辦理工程結(jié)算難度的現(xiàn)象，或有工程量簽證未辦理，基礎(chǔ)資料未收集整理致使工程結(jié)算滯后。（三）企業(yè)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算工作不夠重視在實(shí)際工作中，建設(shè)單位往往只側(cè)重于建設(shè)項(xiàng)目投資額的控制和對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展、項(xiàng)目質(zhì)量和施工安全等方面的工作，確保項(xiàng)目能按時(shí)完工并交付使用單位，而對(duì)于項(xiàng)目后期的竣工財(cái)務(wù)決算工作不夠重視。其次工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，不是一蹴而就的，是需要平時(shí)在工程建設(shè)過(guò)程中就要做好基礎(chǔ)工作。如果項(xiàng)目基礎(chǔ)的工作做的不細(xì)致，也會(huì)給后期的財(cái)務(wù)決算工作帶來(lái)不小的困難。還有就是有時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的調(diào)離，沒(méi)有做好相應(yīng)已竣工項(xiàng)目的移交，導(dǎo)致個(gè)別已竣工項(xiàng)目后續(xù)的竣工財(cái)務(wù)決算工作無(wú)人跟進(jìn)的問(wèn)題。三、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理的對(duì)策及建議通過(guò)上述分析，可見(jiàn)我國(guó)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算仍存在諸多亟待解決的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題可以從以下方面采取措施加以改善：（一）加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)的對(duì)審工作建議在抓好項(xiàng)目結(jié)算資料的接收、審前調(diào)查、項(xiàng)目初審、項(xiàng)目審理的基礎(chǔ)上，從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)的對(duì)審工作。1.把握好項(xiàng)目結(jié)算的合同依據(jù)。現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)的政府投資項(xiàng)目常常會(huì)遇到各種不同的項(xiàng)目管理模式，如：“設(shè)計(jì)-招標(biāo)-建造”DBB模式，BT模式、BOT模式、設(shè)計(jì)建造（DB）與交鑰匙（Turnkey）模式等。今后，還將遇到政府投資項(xiàng)目代建制管理以及PPP管理模式等。因此，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代項(xiàng)目管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，根據(jù)送審項(xiàng)目的項(xiàng)目管理模式，分清合同的類別和主從關(guān)系，掌握合同的結(jié)算原則和依據(jù)，以利于更好地解決對(duì)審分歧問(wèn)題。2.加強(qiáng)計(jì)價(jià)辦法和配套文件政策的學(xué)習(xí)，不斷提高工程結(jié)算審計(jì)的對(duì)審能力。一般情況下，《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》使用周期為五年，而各省的計(jì)價(jià)辦法也有使用年限，每次修編從工程量計(jì)算規(guī)則、定額子目的增減、子目所含工序內(nèi)容、定額人機(jī)材含量、計(jì)費(fèi)程序、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等均有所不同，配套的文件政策也只與使用期限內(nèi)的計(jì)價(jià)辦法相適應(yīng)。對(duì)審過(guò)程中，施工方往往用有利于自身利益的條文增大解決分歧問(wèn)題的難度，這就需要審計(jì)人員加強(qiáng)計(jì)價(jià)辦法和配套文件政策的學(xué)習(xí)，以豐富的專業(yè)知識(shí)來(lái)解決。3.從嚴(yán)查處違規(guī)的工程設(shè)計(jì)變更。現(xiàn)行的《建設(shè)工程監(jiān)理規(guī)范》、項(xiàng)目監(jiān)理規(guī)劃和實(shí)施細(xì)則均明確要求：工程設(shè)計(jì)變更必須嚴(yán)格按工程變更程序辦理，特別是對(duì)于涉及結(jié)構(gòu)安全的永久性工程，設(shè)計(jì)變更通知單或變更圖紙必須有設(shè)計(jì)單位的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字和蓋章。建設(shè)、監(jiān)理、施工三方往往以工期緊、未支付設(shè)計(jì)費(fèi)等原因來(lái)規(guī)避，導(dǎo)致工程造價(jià)的失控和結(jié)構(gòu)的安全隱患，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)厲查處。4.現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)工程簽證的真實(shí)性，認(rèn)真分析工序之間的邏輯關(guān)系來(lái)解決對(duì)審分歧問(wèn)題。對(duì)于工程簽證真實(shí)性問(wèn)題的爭(zhēng)議，審計(jì)人員可以組織被審計(jì)單位及施工方，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)工程量并形成現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)記錄來(lái)確定。對(duì)有疑點(diǎn)的已隱蔽的工程簽證，可實(shí)行抽樣定點(diǎn)進(jìn)行挖開(kāi)來(lái)核實(shí)簽證工程量，開(kāi)挖法比較直接，容易驗(yàn)證出問(wèn)題的真假且非常有說(shuō)服力。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注重計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，分析工序之間的邏輯關(guān)系來(lái)甄別工程簽證的合理性。5.多渠道獲取施工同期的材料價(jià)格信息。材料價(jià)格的認(rèn)定是對(duì)審工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，特別是裝飾材料和苗木價(jià)格的認(rèn)定。審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用聘請(qǐng)中介事務(wù)所參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)，定期收集和整理材料價(jià)格信息，形成資源共享的良好習(xí)慣。同時(shí)，對(duì)于因材料價(jià)格爭(zhēng)議而導(dǎo)致久拖未結(jié)的項(xiàng)目，采用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查來(lái)解決分歧，確保項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量和效率。6.進(jìn)一步規(guī)范和落實(shí)跟蹤審計(jì)的工作要點(diǎn)，為工程結(jié)算提供翔實(shí)的證據(jù)和依據(jù)。由于傳統(tǒng)審計(jì)模式存在介入時(shí)段滯后、介入形式被動(dòng)、結(jié)算審計(jì)分歧爭(zhēng)議頻繁等缺陷，給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施建設(shè)工程全壽命過(guò)程跟蹤審計(jì)，能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。目前，重大政府投資項(xiàng)目基本上都實(shí)施了跟蹤審計(jì)，主要由參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)的中介事務(wù)所承擔(dān)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)工作。根據(jù)已審結(jié)的工程結(jié)算項(xiàng)目情況來(lái)看，中介事務(wù)所提供的跟蹤審計(jì)資料，在解決對(duì)審分歧問(wèn)題工作中，沒(méi)能完全發(fā)揮它應(yīng)有的作用。因此，建議在今后的工作中，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)單位的職責(zé)，針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目，要求跟蹤審計(jì)單位制定跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則，完善項(xiàng)目管理制度、跟蹤審計(jì)制度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，以達(dá)到跟蹤審計(jì)成果得到有效運(yùn)用的目的。（二）高度重視財(cái)務(wù)竣工決算，強(qiáng)化項(xiàng)目管理規(guī)范項(xiàng)目前期管理工作，強(qiáng)化項(xiàng)目后期竣工財(cái)務(wù)決算的編報(bào)和審核工作。加強(qiáng)各單位、各部門(mén)之間的合作，提高竣工財(cái)務(wù)決算的編報(bào)效率。對(duì)項(xiàng)目管理實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，實(shí)行“誰(shuí)管理，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則。要求項(xiàng)目經(jīng)理及時(shí)地將各項(xiàng)目前期資料、施工資料整理歸檔，同時(shí)建立“一項(xiàng)目一表格”制度。在項(xiàng)目管理的整個(gè)過(guò)程中，對(duì)需簽署的合同條款由法律顧問(wèn)提前審核，規(guī)避合同條款的錯(cuò)誤。項(xiàng)目竣工后，如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量缺陷，提出書(shū)面整改措施和期限，由項(xiàng)目管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督協(xié)調(diào)整改單位按時(shí)整改到位，及時(shí)編制項(xiàng)目決算。上級(jí)相關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)組織完工項(xiàng)目檢查和清理，對(duì)已投入使用但尚未決算的項(xiàng)目，按問(wèn)題類型進(jìn)行分類，對(duì)需多部門(mén)配合的由實(shí)施單位牽頭召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)議。切實(shí)保證建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算的按時(shí)有序地推進(jìn)。（三）完善績(jī)效考核制度，提高單位重視程度財(cái)務(wù)決算工作能否按時(shí)完成，依靠的不是某一個(gè)人，依靠的是項(xiàng)目建設(shè)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)從項(xiàng)目管理人員到單位領(lǐng)導(dǎo)，從施工、設(shè)計(jì)單位到建設(shè)單位的通力合作。將項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算工作完成情況列入建設(shè)單位的年度考核，對(duì)建設(shè)單位項(xiàng)目管理人員來(lái)說(shuō)也是一種工作考核。年初對(duì)建設(shè)單位下達(dá)當(dāng)年需完成項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算考核任務(wù)，并以建設(shè)單位當(dāng)年實(shí)際完成財(cái)務(wù)竣工決算的結(jié)果為考核依據(jù)，將建設(shè)單位實(shí)際完成情況計(jì)入當(dāng)年績(jī)效考核指標(biāo)中。對(duì)按時(shí)完成的給予獎(jiǎng)勵(lì)，未按時(shí)完成的給予處罰。建設(shè)單位根據(jù)考核結(jié)果最終考核到各相關(guān)科室及項(xiàng)目管理人員，形成一套完整的考核機(jī)制。另一方面可以將財(cái)務(wù)決算工作是否按時(shí)完成的情況列入到項(xiàng)目建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)的年度考