第13章財務報表13.1財務報表概述13.2資產負債表13.3利潤表與綜合收益表13.4資產負債表與利潤表編制舉例13.5所有者權益變動表13.6現金流量表13.7附注第13章財務報表13.1.1財務報表的意義13.1.2財務報表的構成13.1.3財務報表的編制要求13.1財務報表概述13.1.1財務報表的意義1.企業財務報表定義企業財務報表（financialstatement）也稱會計報表，是指企業對外提供的、以日常會計核算資料為主要依據，反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

企業編制財務報表，對于改善企業外部有關方面的經濟決策環境和加強企業內部經營管理具有重要作用。413.1.1財務報表的意義2.企業財務報表的作用（1）企業的投資者,（包括潛在的投資者）和債權人（包括潛在的債權人），借助財務報表進行正確的投資決策和信貸決策，需要利用財務報表了解有關企業財務狀況、經營成果及現金流量情況的會計信息。（2）企業管理者，借助財務報表考核和分析財務成本計劃或預算的完成情況，總結經濟工作的成績和存在的問題，評價經濟效益，需要利用財務報表掌握本企業有關財務狀況、經營成果和現金流量情況的會計信息。513.1.1財務報表的意義2.企業財務報表的作用（3）國家有關部門，借助財務報表加強宏觀經濟管理，需要各單位提供財務報表資料，以便通過匯總分析，了解和掌握各部門、各地區經濟計劃（預算）完成情況、各種財經法律制度的執行情況，并針對存在的問題，及時運用經濟杠桿和其他手段，調控經濟活動，優化資源配置。613.1.2財務報表的構成年度財務報表財務報表月度財務報表季度財務報表半年度財務報表中期財務報表713.1.2財務報表的構成財務報表資產負債表利潤表現金流量表所有者權益（股東權益）變動表附注8點擊打開上市公司年報（工業）點擊打開上市公司年報（商業）上市公司年報網址【注意】財務報表只是上市公司年報的一部分。13.1.3財務報表的編制要求(1)企業編制財務報表,應當以真實的交易、事項以及完整準確的賬簿記錄等資料為依據,并遵循國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。(2)企業在編制年度財務報表前,應當全面清查資產、核實債務,通過規定的清查、核實,查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致,各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期的目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。(3)企業在編制財務報表前,除應當全面清查資產、核實債務外,還應核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致,記賬方向是否相符。913.1.3財務報表的編制要求(4)企業在編制財務報表前應按期結賬,不得為趕編報表而提前結賬。在結賬之前,必須將本期發生的全部經濟業務和轉賬業務都登記入賬,在此基礎上結清各個科目的本期發生額和期末余額。(5)企業應當按照國家統一的會計制度規定的報表格式和內容,根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報表,做到內容完整、數據真實、計算準確,不得漏報或者任意取舍。(6)財務報表之間、財務報表各項目之間凡有對應關系的數字,應當相互一致;財務報表中本期與上期的有關數字應當相互銜接。13.2.1資產負債表的性質和作用13.2.2資產負債表項目的分類與排列13.2.3資產負債表的格式13.2.4資產負債表項目的計價13.2.5資產負債表的編制方法13.2資產負債表1113.2.1資產負債表的性質和作用1.資產負債表定義資產負債表（balancesheet）是總括反映企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益的報表。由于該表反映了一個企業在特定日期的財務狀況，因而又稱為財務狀況表(statementoffinancialposition)。2.資產負債表編制原理根據“資產＝負債＋所有者權益”而編制1213.2.1資產負債表的性質和作用1.資產負債表定義2.資產負債表編制原理3.資產負債表主要內容（1）企業所擁有的各種經濟資源（資產）。（2）企業所負擔的債務（負債），以及企業的償債能力（包括短期與長期的償債能力）。（3）企業所有者在企業里所持有的權益（所有者權益）。1313.2.2資產負債表上項目的分類與排列1.資產

按其流動性程度的高低順序排列，即先流動資產，后非流動資產，而非流動資產再劃分為若干個大類；2.負債

按其到期日由近至遠的順序排列，即先流動負債，后非流動負債；3.所有者權益

按其永久性遞減的順序排列，即先實收資本，再其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積，最后是未分配利潤。1413.2.3資產負債表的格式資產負債表有兩種基本格式，即賬戶式與垂直式（報告式）表13—1

資產負債表（賬戶式）會企01表編制單位：20×3年12月31日單位：元資產期末數負債和所有者權益期末數★按“資產＝負債＋所有者權益”原理設計，將三個要素分左右兩個部分排列★我國應用最廣流動資產：

貨幣資金應收賬款（略）（略）非流動資產（略）流動負債：（略）非流動負債（略）負債合計所有者權益合計資產總計負債和所有者權益總計雙方總計之間存在平衡相等關系15表首正表企業會計準則（06）報表項目，和很多總賬科目名字接近，但是含義不同★根據上期“資產負債表”相應項目的“期末金額”直接抄列。上期金額如有調整，應按調整后的金額填列162.垂直式（報告式）按照“資產＝負債＋所有者權益”的等式，上邊的資產總計與垂直排列在下邊的負債及所有者權益總計保持平衡17形式12.垂直式（報告式）按照“資產－負債＝所有者權益”的等式，上邊的資產總額與負債總額之差，與垂直排列在下邊的所有者權益總額保持平衡18形式2形式3“流動資產－流動負債＝營運資金”“營運資金＋非流動資產－非流動負債＝所有者權益”1913.2.4資產負債表項目的計價現行會計準則對資產負債表項目的計價采用的是一種混合模式，它綜合運用了歷史成本、可變現凈值、現值、公允價值、攤余成本等計量屬性。固定資產按折余價值反映無形資產按攤余價值反映歷史成本沒有減值情況下“存貨”項目采用成本模式計量的“投資性房地產”項目折余價值、攤余價值本質上是歷史成本，或者說是調整后的歷史成本2013.2.4資產負債表項目的計價有減值情況下“存貨”項目“交易性金融資產”“其他債權投資”等項目期末公允價值采用公允價值模式計量的“投資性房地產”項目（如果企業對投資性房地產的計量采用公允價值模式,則該項目在資產負債表上也是按公允價值計量的）21可變現凈值13.2.4資產負債表項目的計價“應付債券”等非流動負債項目現值固定資產”和“無形資產”等非流動資產“債權投資”項目在減值測試之前計提了減值準備后，公允價值減去處置費用后的凈額或者是按照現值計價2213.2.5資產負債表的編制方法1.流動資產項目的填列方法(1)“貨幣資金”項目,反映資產負債表日企業持有的貨幣資金余額。該項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的余額之和填列。(2)“交易性金融資產”項目,反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,以及企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的期末賬面價值。該項目應根據“交易性金融資產”科目的相關明細科目期末余額分析填列。自資產負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的非流動金融資產的期末賬面價值,在“其他非流動金融資產”項目反映。2313.2.5資產負債表的編制方法(3)“應收票據”項目,反映資產負債表日以攤余成本計量的、企業因銷售商品、提供服務等收到的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該項目應根據“應收票據”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額分析填列。(4)“應收賬款”項目,反映資產負債表日以攤余成本計量的、企業因銷售商品、提供服務等經營活動應收取的款項。該項目應根據“應收賬款”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額分析填列。(5)“應收款項融資”項目,反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等。(6)“預付款項”項目,反映企業按照合同規定預付的款項在資產負債表日的凈額。該項目應根據“預付賬款”“應付賬款”總賬科目所屬明細科目的借方余額之和,減去相應的“壞賬準備”所屬明細科目的貸方余額計算填列。2413.2.5資產負債表的編制方法(7)“其他應收款”項目,反映資產負債表日企業持有的應收利息、應收股利和其他應收款凈額。如果企業單獨設立“應收利息”和“應收股利”科目,則該項目應根據“應收利息”、“應收股利”和“其他應收款”科目的期末余額合計數,減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額填列。如果企業不單獨設立“應收利息”和“應收股利”科目,則該項目應根據“其他應收款”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額填列。(8)“存貨”項目,反映資產負債表日企業持有的存貨凈額。該項目主要應根據“材料采購”(或“在途物資”“商品采購”)、“原材料”(或“庫存商品”)、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”(或“商品進銷差價”)、“生產成本”、“自制半成品”、“產成品”、“發出商品”等科目借貸方余額的差額,減去“存貨跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。2513.2.5資產負債表的編制方法(9)“合同資產”項目,反映企業按照《企業會計準則第14號——收入》(2017年修訂)的相關規定根據本企業履行履約義務與客戶付款之間的關系應確認的合同資產在資產負債表日的余額中的流動部分。該項目應根據“合同資產”科目的相關明細科目期末余額分析填列,同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示,其中凈額為借方余額的,其流動性部分在“合同資產”項目中填列,已計提減值準備的,還應減去“合同資產減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列。(10)“持有待售資產”項目,反映資產負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產和非流動資產的期末賬面價值。該項目應根據“持有待售資產”科目的期末余額,減去“持有待售資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列。2613.2.5資產負債表的編制方法(11)“一年內到期的非流動資產”項目,反映資產負債表日企業持有的將于一年內到期的非流動資產的期末賬面價值。該項目應根據“債權投資”“其他債權投資”“長期應收款”科目所屬明細科目余額中將于一年內到期的長期債權的數額之和計算填列。(12)“其他流動資產”項目,反映資產負債表日企業持有的除以上各個流動資產項目之外的其他流動資產凈額。該項目包括的內容主要有:1)企業購入的以攤余成本計量的一年內到期的債權投資的期末賬面價值。該部分金額應當根據“債權投資”科目的相關明細科目期末余額,減去“債權投資減值準備”科目中相關減值準備的期末余額后的金額確定。2)企業購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價值。該部分金額應當根據“其他債權投資”科目相關明細科目的期末余額確定。2713.2.5資產負債表的編制方法3)按照《企業會計準則第14號——收入》(2017年修訂)的相關規定確認為資產的合同取得成本的期末余額中的流動部分。該部分金額應當根據“合同取得成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限在一年或長于一年的一個正常營業周期之內的部分,減去“合同取得成本減值準備”科目中相關的期末余額后的金額確定。4)按照《企業會計準則第14號——收入》(2017年修訂)的相關規定確認為資產的應收退貨成本的期末余額中的流動部分。該部分金額應當根據“應收退貨成本”科目的明細科目余額分析確定。2813.2.5資產負債表的編制方法2.非流動資產項目的填列方法(1)“債權投資”項目,反映資產負債表日企業以攤余成本計量的長期債權投資的期末賬面價值。該項目應根據“債權投資”科目的相關明細科目期末余額,減去“債權投資減值準備”科目中相關減值準備的期末余額后的金額分析填列。自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值,在“一年內到期的非流動資產”項目反映。企業購入的以攤余成本計量的一年內到期的債權投資的期末賬面價值,在“其他流動資產”項目反映。2913.2.5資產負債表的編制方法(2)“其他債權投資”項目,反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權投資的期末賬面價值。該項目應根據“其他債權投資”科目的相關明細科目期末余額分析填列。自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值,在“一年內到期的非流動資產”項目反映。企業購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價值,在“其他流動資產”項目反映。(3)“長期應收款”項目,反映資產負債表日企業持有的長期應收款凈額。該項目應根據“長期應收款”科目相關明細科目的期末余額中的非流動部分,減去相應的“壞賬準備”所屬明細科目的貸方余額計算填列。3013.2.5資產負債表的編制方法(4)“長期股權投資”項目,反映資產負債表日企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資凈額。該項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額,減去“長期股權投資減值準備”科目的貸方余額計算填列。(5)“其他權益工具投資”項目,反映資產負債表日企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的期末賬面價值。該項目應根據“其他權益工具投資”科目的期末余額填列。(6)“投資性房地產”項目,反映資產負債表日企業持有的投資性房地產的期末賬面價值。該項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額,減去“投資性房地產累計折舊”和“投資性房地產減值準備”科目的期末余額后的金額填列。3113.2.5資產負債表的編制方法(7)“固定資產”項目,反映資產負債表日企業固定資產的期末賬面價值和企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損益。該項目應根據“固定資產”科目的期末余額,減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額后的金額,以及“固定資產清理”科目的期末余額填列。(8)“在建工程”項目,反映資產負債表日企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的期末賬面價值和企業為在建工程準備的各種物資的期末賬面價值。該項目應根據“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準備”科目的期末余額后的金額,以及“工程物資”科目的期末余額,減去“工程物資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。3213.2.5資產負債表的編制方法

(9)“無形資產”項目,反映資產負債表日企業無形資產的期末賬面價值。該項目應根據“無形資產”科目的期末余額,減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列。(10)“開發支出”項目,反映資產負債表日企業已經發生的研發支出中的資本化支出的余額。該項目應根據“研發支出”科目所屬的“資本化支出”明細科目的期末余額填列。(11)“長期待攤費用”項目,反映資產負債表日企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的長期待攤費用的期末余額。該項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額分析填列。3313.2.5資產負債表的編制方法(12)“遞延所得稅資產”項目,反映資產負債表日企業確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產的余額。該項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額分析填列。(13)“其他非流動資產”項目,反映資產負債表日企業持有的除以上各個非流動資產項目之外的其他非流動資產凈額。該項目包括的內容主要有:1)企業按照《企業會計準則第14號——收入》(2017年修訂)的相關規定根據本企業履行履約義務與客戶付款之間的關系應確認的合同資產在資產負債表日的余額中的非流動部分。該部分金額應根據“合同資產”“合同負債”科目的相關明細科目期末余額分析確定,同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示,其中凈額為借方余額的,其非流動性部分在“其他非流動資產”項目中填列,已計提減值準備的,還應減去“合同資產減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列。2)按照《企業會計準則第14號——收入》(2017年修訂)的相關規定確認為資產的應收退貨成本的期末余額中的非流動部分。該部分金額應當根據“應收退貨成本”科目的明細科目余額分析確定。3413.2.5資產負債表的編制方法3.流動負債項目的填列方法(1)“短期借款”項目,反映資產負債表日企業承擔的向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款的期末賬面價值。該項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。(2)“交易性金融負債”項目,反映資產負債表日企業承擔的交易性金融負債,以及企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的期末賬面價值。該項目應根據“交易性金融負債”科目的相關明細科目期末余額填列。(3)“應付票據”項目,反映資產負債表日以攤余成本計量的、企業因購買材料、商品和接受服務等開出、承兌的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。(4)“應付賬款”項目,反映資產負債表日以攤余成本計量的、企業因購買材料、商品和接受服務等經營活動應支付的款項。該項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列。3513.2.5資產負債表的編制方法(5)“預收款項”項目,反映企業按照合同規定預收的款項在資產負債表日的賬面價值。該項目應根據“預收賬款”“應收賬款”科目的相關明細科目的期末貸方余額填列。(6)“合同負債”項目,反映企業按照《企業會計準則第14號——收入》(2017年修訂)的相關規定根據本企業履行履約義務與客戶付款之間的關系應確認的合同負債。該項目應根據“合同負債”科目的相關明細科目期末余額分析填列,同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示,其中凈額為貸方余額的,應當根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。(7)“應付職工薪酬”項目,反映資產負債表日企業承擔的應付職工薪酬的余額。該項目應根據“應付職工薪酬”科目的期末余額分析填列。(8)“應交稅費”項目,反映資產負債表日企業承擔的應交未交稅費的余額。該項目應根據“應交稅費”科目的期末余額分析填列。3613.2.5資產負債表的編制方法(9)“其他應付款”項目,反映資產負債表日企業承擔的應付利息、應付股利以及其他應付款的余額。如果企業單獨設立“應付利息”和“應付股利”科目,則該項目應根據“應付利息”、“應付股利”和“其他應付款”科目的期末余額合計數填列。如果企業不單獨設立“應付利息”和“應付股利”科目,則該項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。(10)“持有待售負債”項目,反映資產負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產直接相關的負債的期末賬面價值。該項目應根據“持有待售負債”科目的期末余額填列。(11)“一年內到期的非流動負債”項目,反映資產負債表日企業持有的將于一年內到期的非流動負債的期末賬面價值。該項目應根據“長期借款”“應付債券”“長期應付款”科目所屬明細科目余額中將于一年內到期的數額之和計算填列。3713.2.5資產負債表的編制方法4.非流動負債項目的填列方法(1)“長期借款”項目,反映資產負債表日企業承擔的向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款的期末賬面價值中的非流動部分。該項目應根據“長期借款”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。(2)“應付債券”項目,反映企業為籌集長期資金而發行債券的本金和利息在資產負債表日的賬面價值中的非流動部分。該項目應根據“應付債券”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。(3)“長期應付款”項目,反映資產負債表日企業承擔的除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項的期末賬面價值中的非流動部分。該項目應根據“長期應付款”“專項應付款”“未確認融資費用”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。3813.2.5資產負債表的編制方法(4)“預計負債”項目,反映資產負債表日企業承擔的就對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、虧損性合同等事項確認的預計負債的余額。該項目應根據“預計負債”總賬科目所屬各明細科目的期末余額中的非流動部分計算填列。(5)“遞延所得稅負債”項目,反映資產負債表日企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債的余額。該項目應根據“遞延所得稅負債”科目的期末余額分析填列。3913.2.5資產負債表的編制方法5.所有者權益(或股東權益)項目的填列方法(1)“實收資本(或股本)”項目,反映企業接受投資者投入的實收資本在資產負債表日的余額。該項目應該根據“實收資本(或股本)”科目的期末余額填列。(2)“其他權益工具”項目,反映企業發行的除普通股(作為實收資本或股本)以外,按照金融負債和權益工具區分原則分類為權益工具的其他權益工具在資產負債表日的余額。該項目應該根據“其他權益工具”科目的期末余額填列。(3)“資本公積”項目,反映企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分在資產負債表日的余額。該項目應該根據“資本公積”科目的期末余額填列。(4)“其他綜合收益”項目,反映企業根據會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失在資產負債表日的余額。該項目應該根據“其他綜合收益”科目的期末余額填列。4013.2.5資產負債表的編制方法3.所有者權益(或股東權益)項目的填列方法(5)“盈余公積”項目,反映企業從凈利潤中提取的盈余公積在資產負債表日的余額。該項目應該根據“盈余公積”科目的期末余額填列。(6)“未分配利潤”項目,反映企業在資產負債表日累計未分配利潤或未彌補虧損的余額。該項目應該根據“本年利潤”科目以及“利潤分配”總賬科目所屬的“未分配利潤”明細科目的期末余額分析填列。資產負債表的“年初余額”欄的各項目,通常要根據上年年末有關項目的期末余額填列,且與上年年末資產負債表的“期末余額”欄相一致。如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正,則應當對“年初余額”欄的有關項目進行調整。如果企業上年度資產負債表的項目名稱和內容與本年度不一致,應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和金額按照本年度的規定進行調整,填入“年初余額”欄。4113.3.1利潤表的性質和作用13.3.2利潤表的格式13.3.3綜合收益表13.3利潤表與綜合收益表13.3.1利潤表的性質和作用1.利潤表定義利潤表(incomestatement)是用來反映企業在某一會計期間的經營成果的一種財務報表。

在利潤表上，要反映企業在一個會計期間的所有收入（廣義）與所有費用（廣義），并求出報告期的利潤額。

利用利潤表，可以評價一個企業的經營成果和投資效率，分析企業的盈利能力以及預測未來一定時期內的盈利趨勢。4313.3.1利潤表的性質和作用2.編制利潤表，要重點解決以下兩個方面的問題

（1）正確確定當期收入與費用

（2）力求保持投入資本的完整在通貨膨脹嚴重的情況下，有必要按物價指數進行調整。4413.3.2利潤表的格式1.多步式利潤表多步式利潤表是常用的格式，它將企業日常經營活動過程中發生的收入和費用項目與在該過程外發生的收入與費用分開。那些經常重復發生的收入與費用項目，是預測企業未來盈利能力的基礎；那些偶然發生的收入與費用項目，則不能作為預測的依據。將這類偶然事項產生的損益分列出來，顯然有助于提高利潤表信息的預測價值。45企業會計準則（06）營業利潤利潤總額凈利潤便于同類型企業之間的比較，也便于前后各期利潤表上相應項目之間的比較，更有利于預測企業今后的盈利能力462.單步式利潤表

只需將本期所有收入（廣義）加在一起，然后再將所有費用（廣義）加在一起，兩者相減，通過一次計算得出本期凈利潤。13.3.2利潤表的格式47例13-2現以北方公司20X3年度的利潤表為例說明這種單步式利潤表的格式，詳見表13-6。表式簡單，易于理解，避免項目分類上的困難4813.3.3綜合收益表1.綜合收益的性質綜合收益（comprehensiveincome）是企業在一定時期內除所有者投資和對所有者分配等與所有者之間的資本業務之外的交易或其他事項所形成的所有者權益的變化額。其他綜合收益綜合收益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值變動按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額等凈利潤主要組成部分4913.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報（1）編制獨立的綜合收益表該表的第一部分列示凈利潤，第二部分則列示其他綜合收益的具體構成項目及其調整內容。505113.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報（2）將其他綜合收益的數據與利潤表數據列示于同一張報表該表的上半部分列示傳統的利潤表數據，下半部分則列示其他綜合收益數據。如表13-8所示。我國現行會計準則要求采用這種列報方式，并且將其稱為“利潤表”。525313.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關項目的填列(1)“營業收入”項目，反映企確認的營業收入，包括主營業務收入和其他業務收入。該項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析填列。(2)“營業成本”項目，反映企業確認的營業成本，包括主營業務成本和其他業務成本。該項目應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額分析填列。(3）“稅金及附加”項目，反映企業經營活動發生的消費稅，城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。該項目應根據“稅金及附加”科目的發生額分析填列。5413.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關項目的填列(4)“銷售費用”項目，反映企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。該項目應根據“銷售費用”科目的發生額分析填列。(5)“管理費用”項目，反映企業確認的為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。該項目應根據“管理費用”科目的發生額分析填列。如果企業不單獨設立“研發費用”科目，則該項目應根據“管理費用”總賬科目所屬明細科目中除“研發費用”明細科目之外的發生額分析填列。5513.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關項目的填列(6)“研發費用”項目，反映企業確認的計入當期損益的研發費用。如果企業單獨設立“研發費用”科目，則該項目應根據“研發費用”科目的發生額分析填列。如果企業不單獨設立“研發費用”科目，則該項目應根據“管理費用”科目所屬的“研發費用”明細科目的發生額分析填列。(7)“財務費用”項目，反映企業確認的為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。該項目應根據“財務費用”科目的發生額分析填列。(8)“其他收益”項目，反映企業確認的計入其他收益的政府補助等。該項目應根據“其他收益”科目的發生額分析填列。5613.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關項目的填列(9)“投資收益”項目，反映企業確認的投資收益或投資損失。該項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列;如為投資損失，以“—”號填列。(10)“公允價值變動收益”項目，反映企業確認的計入當期損益的公允價值變動收益或損失。該項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列;如為公允價值變動損失，以“—”號填列。(11)“信用減值損失”項目，反映企業按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年修訂)的要求計提的各項金融工具減值準備所確認的信用損失。該項目應根據“信用減值損失”科目的發生額分析填列。5713.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關項目的填列(12)“資產減值損失”項目，反映企業確認的除信用減值損失之外的資產減值損失。該項目應根據“資產減值損失”科目的發生額分析填列。(13)“資產處置收益”項目，反映企業出售劃分為持有待售的非流動資產(金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外)或處置組時確認的處置利得或損失以及處置為劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換產生的利得或損失也包括在本項目沒。該項目應根據“資產處置損益”科目的發生額分析填列；如為處置損失，以“—”號填列。5813.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關項目的填列(14)“營業外收人”項目，反映企業發生的營業利潤以外的收益，主要包括與企業日常活無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該項目應根據“營業外收人”科目的發生額分析填列。（15）“營業外支出”項目，反映企業發生的營業利潤以外的支出，主要包括公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失等。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。(16)“所得稅費用”項目，反映企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。該項目應根據“所得稅費用”科目的發生額分析填列。5913.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關項目的填列(17)“持續經營凈利潤”項目，反映凈利潤中與持續經營相關的凈利潤;如為凈虧損，以“—”號填列。該項目應按照《企業會計準則第42號持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的相關規定列報。(18)“終止經營凈利潤”項目，反映凈利潤中與終止經營相關的凈利潤;如為凈虧損，以“一”號填列。該項目應按照《企業會計準則第42號持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的相關規定列報。6013.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法2.其他綜合收益相關項目的填列(1)“重新計量設定受益計劃變動額”項目，反映企業重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動。該項目應根據“其他綜合收益”科目的相關明細科目的發生額分析填列。(2)“權益法下不能轉損益的其他綜合收益”項目，反映企業按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動、被投資企業其他權益工具投資公允價值變動、被投資企業自身信用風險公允價值變動等不能轉損益的其他綜合收益，投資企業按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益。該項目應根據“其他綜合收益”科目的相關明細科目的發生額分析填列。6113.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法2.其他綜合收益相關項目的填列(3)“其他權益工具投資公允價值變動”項目，反映企業指定為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的非交易性權益工具投資發生的公允價值變動。該項目應根據“其他綜合收益”科目的相關明細科目的發生額分析填列。(4)“企業自身信用風險公允價值變動”項目，反映企業指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債，由企業自身信用風險變動引起的公允價值變動而計人其他綜合收益的金額。該項目應根據“其他綜合收益”科目的相關明細科目的發生額分析填列。6213.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法2.其他綜合收益相關項目的填列(5)“權益法下可轉損益的其他綜合收益”項目，反映企業按照權益法核算因被投資企業確認可轉損益的其他綜合收益,投資企業按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益。該項目應根據“其他綜合收益”科目的相關明細科目的發生額分析填列。(6)“其他債權投資公允價值變動”項目，反映企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資發生的公允價值變動。企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉出的金額作為該項目的減項。該項目應根據“其他綜合收益”科目下的相關明細科目的發生額分析填列。6313.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法2.其他綜合收益相關項目的填列(7)“金融資產重分類計入其他綜合收益的金額”項目，反映企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時，計入其他綜合收益的原賬面價值與公允價值之間的差額。該項目應根據“其他綜合收益”科目下的相關明細科目的發生額分析填列。(8)“其他債權投資信用減值準備”項目，反映企業按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年修訂)規定分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的損失準備。該項目應根據“其他綜合收益”科目下的“信用減值準備”明細科目的發生額分析填列。64

資料見教材（一）根據以上資料編制會計分錄（二）根據上述會計分錄，登記T形賬戶（三）編制科目余額表（四）編制利潤表與資產負債表13.4資產負債表與利潤表編制舉例【例13－3】以“無形資產項目”為例進行說明【例13－3】相關已知條件

66該公司20×3年發生的經濟業務如下：

…….

（27）攤銷無形資產80000元。…….【例13－3】相關已知條件

（一）根據以上資料編制會計分錄（27）

借：管理費用80000貸：累計攤銷8000067（二）根據上述會計分錄，登記T形賬戶“無形資產”項目＝無形資產總賬科目余額－累計攤銷總賬科目余額－無形資產減值準備科目余額＝1200000－320000＝8800006813.5.1所有者權益變動表的性質與作用13.5.2所有者權益變動表的編制13.5所有者權益變動表13.5.1所有者權益變動表的性質與作用1.所有者權益變動表的含義

所有者權益變動表（statementofchangesinequity）是一張反映企業在一定期間構成所有者權益的各組成部分的增減變動情況的報表。7013.5.1所有者權益變動表的性質與作用2.所有者權益變動表的主要內容⑴因資本業務而導致所有者權益總額發生變動的項目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤；⑵所有者權益項目內部的變動，如提取盈余公積；⑶綜合收益導致的所有者權益的變動。綜合收益又由兩部分構成：凈利潤；其他綜合收益。7113.5.2所有者權益變動表的編制本表各項目應當根據當期凈利潤、其他綜合收益、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。

7213.6.1現金流量表的性質和作用13.6.2現金流量表的編制基礎13.6.3現金流量的分類13.6.4現金流量表的編制方法13.6.5現金流量表編制方法舉例13.6現金流量表13.6.1現金流量表的性質和作用1.現金流量表的定義

現金流量表（statementofcashflow）是用來提供企業有關現金流入、現金流出及投資與籌資活動方面信息的財務報表。747513.6.1現金流量表的性質和作用1.現金流量表的定義

現金流量表可以評估：(1)企業在未來會計期間產生凈現金流量的能力。(2)企業償還債務及支付企業所有者的投資報酬(如股利)的能力。(3)企業的利潤與經營活動所產生的凈現金流量產生差異的原因。(4)會計年度內影響或不影響現金的投資活動與籌資活動。7613.6.2現金流量表的編制基礎現金流量表是以現金為基礎編制的，現金流量表所指的現金是廣義的現金概念。現金等價物廣義現金企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。期限短通常是指從購買日起3個月內到期庫存現金銀行存款其他貨幣資金包括提前通知金融企業便可支取的定期存款不包括不能隨時支取的定期存款隨時可以用于支付7713.6.3現金流量的分類現金流量經營活動投資活動籌資活動企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括吸收投資、發行股票、分配利潤等企業發生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項7813.6.4現金流量表的編制方法1.經營活動產生的現金流量的編制方法

經營活動產生的現金流量是一項重要的指標，它可以說明企業在不動用從外部籌得資金的情況下，通過經營活動產生的現金流量是否足以償還負債、支付股利和對外投資。

經營活動產生的現金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。7913.6.4現金流量表的編制方法1.經營活動產生的現金流量的編制方法（1）直接法通過現金流入和現金流出的主要類別來反映企業經營活動產生的現金流量。各個現金流入與流出項目的數據可以從會計記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業收入、營業成本等數據的基礎上，通過調整獲得。我國采用，國際會計準則鼓勵企業采用8013.6.4現金流量表的編制方法1.經營活動產生的現金流量的編制方法（1）直接法8113.6.4現金流量表的編制方法1.經營活動產生的現金流量的編制方法（2）間接法以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目的增減變動，據此計算出經營活動產生的現金流量。采用直接法提供的信息有助于評價企業未來現金流量。我國現金流量表的附注補充資料采用8213.6.4現金流量表的編制方法83直接法反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品和前期提供勞務本期收到的現金和本期預收的賬款，扣除本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。84直接法通常可以利潤表上的“營業收入”項目為基礎進行調整銷售商品、提供勞務收到的現金＝營業收入＋銷項稅額本期計提的壞賬準備經營性應收款項期初余額應收票據貼現付息經營性應收款項期末余額預收賬款期初余額預收賬款期末余額視同銷售的銷項稅85直接法反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加返還款等。確定該項目的余額，需要分析“應交稅費”科目下屬各明細科目的貸方發生額。86直接法反映企業除上述各項目外收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。該項目所包括內容比較復雜，要通過分析“庫存現金”、“銀行存款”科目的借方發生額確定，由于沒有固定的科目對應關系，分析起來有一定難度。87直接法企業因購買商品、接受勞務實際支付的現金，包括本期購買商品、接受勞務支付的現金（包括支付的增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發生的購貨退回收到的現金應從本項目內扣除。88直接法通常可以利潤表上的“營業成本”項目為基礎進行調整銷售商品、提供勞務收到的現金＝營業成本＋進項稅額用于投資的存貨成本存貨期末余額存貨期初余額存貨盤盈存貨盤虧本期計提的壞賬準備計入本期生產成本的非材料費用經營性應付項目期末余額經營性應付項目期初余額預付賬款減少數預付賬款增加數接受投資增加的存貨89直接法反映企業實際支付給職工以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助、企業為職工繳納的商業保險金，以及企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應按職工的工作性質和服務對象，分別在本項目和“構建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中反映。90支付給離退休人員的各項費用，在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中反映；支付給在建工程人員的工資，在投資活動產生的現金流量部分的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映直接法反映企業當期實際上繳稅務部門的各種稅金，以及支付的教育費附加等。91直接法企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、支付的保險費等，其他與經營活動有關的現金。確定本項目的金額，可以在科目表上的“銷售費用”與“管理費用”兩個項目的基礎上進行分析調整，扣除折舊費用、無形資產攤銷等無相應現金流出的項目。92間接法以利潤表上的凈利潤為出發點，調整確定經營活動產生的現金流量。

在利潤表中反映的凈利潤是按權責發生制確定的，其中有些收入、費用項目并沒有實際發生經營活動的現金流入和流出，通過對這些項目的調整，即可將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量。93凈利潤經營活動產生的現金流量間接法調整思路94一是實際沒有支付現金的費用；二是實際沒有收到現金的收益；三是不屬于經營活動的損益；四是經營性應收、應付項目的增減變動。調整的項目間接法所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用當期所得稅費用一般需要付現。遞延所得稅費用，該部分不用支付現金，可以通過遞延所得稅資產和負債的發生額來識別實際沒有支付現金的費用95間接法營業外收入或支出不屬于經營活動的損益籌資活動與投資活動損益96間接法經營性應收項目增加，導致收入賒銷增多，銷售中非收現收入增多存貨增多，說明花更多的錢去購買存貨，導致現金減少經營性應付項目增加，導致賒購增多，現金支出減少9713.6.4現金流量表的編制方法2.投資活動產生的現金流量的編制方法現金流量表中的投資活動包括不屬于現金等價物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產的購建與處置、無形資產的購置與處置等。

投資活動產生的現金流量應首先區分現金流入與現金流出，在此基礎上再細分為若干項目。98各種投資而分得的現金股利、利潤、利息等99企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。100反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費，應在籌資活動產生的現金流量部分單獨反映。本項目可根據“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。10113.6.4現金流量表的編制方法3.籌資活動產生的現金流量的編制方法現金流量表需要單獨反映籌資活動產生的現金流量。籌資活動產生的現金流量應首先區分現金流入與現金流出，在此基礎上再細分為若干項目。102企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金。本項目可根據“短期借款”、“長期借款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。103企業以現金償還債務的本金，包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等所導致的現金流出。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。104企業實際支付的現金股利、利潤，以及支付的借款利息和債券利息等。本項目可根據“應付股利”、“財務費用”、“長期借款”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。10513.6.4現金流量表的編制方法4.附注披露補充資料附注披露補充資料的內容取決于“經營活動產生的現金流量”部分是采用直接法還是間接法編制。（1）直接法。

如果“經營活動產生的現金流量”部分采用直接法編制，則補充資料部分需要反以下三類內容：1）將凈利潤調節為經營活動現金流量2）不涉及現金收支的重大投資和籌資活動3）現金及現金等價物凈增加情況10613.6.4現金流量表的編制方法4.附注披露補充資料（1）直接法。1）將凈利潤調節為經營活動現金流量2）不涉及現金收支的投資和籌資活動a.“債務轉為資本”項目b.“一年內到期的可轉換公司債券”項目c.“融資租入固定資產”項目10713.6.4現金流量表的編制方法4.附注披露補充資料（1）直接法。1）將凈利潤調節為經營活動現金流量2）不涉及現金收支的投資和籌資活動3）現金及現金等價物凈增加情況。現金及現金等價物凈增加額

＝現金的期末余額－現金的期初余額

＋現金等價物的期末余額－現金等價物的期初余額10810913.6.4現金流量表的編制方法4.附注披露補充資料（1）直接法。（2）間接法。

如果“經營活動產生的現金流量”部分采用間接法編制，則補充資料部分只需反映以下兩項內容：1）不涉及現金收支的投資與籌資活動。2）現金及現金等價物凈增加情況。11013.6.5現金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑴底稿內容與格式

以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并在工作底稿上編制調整分錄，據以確定現金流量表各項目的金額，從而編制現金流量表。111直接法112工作底稿縱向分成三段，第一段是資產負債表項目，該段又分為借方項目和貸方項目兩部分；直接法113工作底稿縱向分成三段，第一段是資產負債表項目，該段又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；工作底稿縱向分成三段，第一段是資產負債表項目，該段又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現金流量表項目直接法114工作底稿橫向分為五欄，在資產負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產負債表各項目名稱；第二欄是期初數，填列資產負債表各項目的期初數；第三欄是調整分錄的借方欄；第四欄是調整分錄的貸方欄；第五欄是期末數，填列資產負債表項目的期末數期初數＋借方欄－貸方欄＝期末數如為貸方項目：期初數＋貸方欄－借方欄＝期末數直接法115工作底稿橫向分為五欄，在利潤表和現金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、四欄分別是調整分錄的借方欄和貸方欄；第五欄是本期數，利潤表部分這一欄數字應和本期利潤表數字一致，現金流量表部分這一欄的數字根據相應項目的借方、貸方欄的數據計算確定，用于編制正式的現金流量表。直接法11613.6.5現金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑵工作底稿法步驟（直接法）第一步，將資產負債表各項目的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄；將利潤表各項目的本期數過入工作底稿的本期數欄。第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應項目。11713.6.5現金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑵工作底稿法步驟（直接法）第四步，核對調整分錄，借方欄合計數與貸方欄合計數應當相等；資產負債表各項目期初數加減調整分錄中的借貸方金額以后，應當等于期末數；利潤表各項目的借貸方金額加減后的結果應當等于本期數。第五步，根據工作底稿中現金流量表部分各項目的借貸方金額計算確定各項目的本期數，據以編制正式的現金流量表。下面以現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”為例進行說明118工作底稿法（直接法）119第一步，將資產負債表各項目的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄；將利潤表各項目的本期數過入工作底稿的本期數欄。工作底稿法（直接法）第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄（1）分析調整營業收入。分析本期所確認的營業收入，對應哪些非現金項目。本例中對應應收票據及應收賬款這個非現金項目。1）確定本期所確認的營業收入為1500000元，增值稅銷項稅額為195000元。以現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”為例進行說明營業收入1500000，可以參看354頁“主營業務收入”的T型賬戶，或者338頁的利潤表1202）由于并非全部為現銷，營業收入與銷項稅額還對應非現金項目。本例中對應應收賬款、應收票據項目，因而需要分析這兩個非現金項目的變動（增加或減少數）。本例中應收賬款余額增加87000元，應收票據余額減少80000元。如果應收賬款與應收票據的貸方發生額都對應有現金流入，則只需作如下分錄（而實際情況不是這樣，因而后面還需作進一步調整）：銷售商品、提供勞務收到的現金＝營業收入＋銷項稅額本期計提的壞賬準備經營性應收款項期末余額應收票據貼現付息經營性應收款項期初余額預收賬款減少數預收賬款增加數視同銷售的銷項稅應收賬款余額增加87000元應收票據余額減少80000元壞賬準備，在（12）中考慮應收票據貼息（6）考慮121借：經營活動現金流量—銷售商品、提供勞務收到的現金1688000

應收賬款87000貸：營業收入1500000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）195000

應收票據80000122（6）分析調整財務費用。

按照我國現行會計準則與會計制度，企業在一定時期所確認的財務費用與經營活動產生的現金流量無直接關系，但北方公司本年發生了24000元的應收票據貼現息，它導致應收票據減少，并無相應的現金流入，而在調整分錄（1）中，我們假定所有應收票據的減少都有現金流入，因而應在分錄（1）的基礎上進一步調整減少24000元的“銷售商品、提供勞務收到的現金”。123（6）分析調整財務費用。

借：財務費用56500貸：經營活動現金流量—銷售商品、提供勞務收到的現金24000

應付利息22000

長期借款10500124（12）分析調整壞賬準備

本年發生壞賬5000元，沖減了應收賬款與壞賬準備，也就是說，該項應收賬款的減少，并沒有相應的現金流入，因而需要調整減少分錄（1）所確定的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額。借：應收賬款（壞賬準備）5000貸：經營活動現金流量—銷售商品、提供勞務收到的現金5000125工作底稿法（直接法）第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應項目126工作底稿法（直接法）第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應項目127工作底稿法（直接法）128第四步，核對調整分錄，借方欄合計數與貸方欄合計數應當相等；資產負債表各項目期初數加減調整分錄中的借貸方金額以后，應當等于期末數；利潤表各項目的借貸方金額加減后的結果應當等于本期數。工作底稿法（直接法）第五步，根據工作底稿中現金流量表部分各項目的借貸方金額計算確定各項目的本期數，據以編制正式的現金流量表。129130工作底稿法（直接法）第五步，根據工作底稿中現金流量表部分各項目的借貸方金額計算確定各項目的本期數，據以編制正式的現金流量表。13113.6.5現金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑶工作底稿法（間接法）例13-5由于經營活動現金流量采用間接法編報，在工作底稿（見表13—15）中應先結轉利潤表中“凈利潤”項目，然后調整不涉及現金的收入、費用以及營業外收支，其他各項目的分析調整則無明確的先后順序。原理和步驟與直接法相近，只是底稿中不涉及到利潤表。132（1）結轉本期凈利潤。借：凈利潤144020貸：未分配利潤144020工作底稿法（間接法）凈利潤增減記錄在借方133（2）分析調整計提的資產減值準備。

本期計提的資產減值準備有壞賬準備6740元，存貨跌價準備11190元，固定資產減值準備20000元，共計37930元。借：凈利潤調整—資產減值準備37930貸：應收賬款（壞賬準備）6740

存貨（跌價準備）11190

固定資產（減值準備）20000工作底稿法（間接法）計提的這些減值準備減少了本期凈利潤，但沒有現金流出，故應在本年凈利潤的基礎上加上計提的資產減值準備。134（3）分析調整計提的固定資產折舊。借：凈利潤調整—固定資產折舊120000貸：固定資產（累計折舊）120000（4）分析調整無形資產攤銷。借：凈利潤調整—無形資產攤銷80000貸：無形資產（累計攤銷）80000工作底稿法（間接法）135（5）調整處置固定資產損失。借：凈利潤調整—處置固定資產損失70000

投資活動現金流量—處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額452000

固定資產（累計折舊）485000

固定資產（減值準備）125000貸：固定資產（原價）1080000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）52000工作底稿法（間接法）136（6）調整公允價值變動收益。借:交易性金融資產2000貸:凈利潤調整———公允價值變動收益2000（7）調整財務費用。借:凈利潤調整———財務費用56500

貸:應收票據24000

其他應付款(應付利息)22000長期借款10500工作底稿法（間接法）137（8）調整投資收益。借：投資活動現金流量—取得投資收益所收到現金40000貸：凈利潤調整—投資收益40000（9）調整與本年凈利潤相關的遞延所得稅負債。借：凈利潤調整—遞延所得稅負債增加9900貸：遞延所得稅負債9900（10）存貨增加。借：存貨181700貸：凈利潤調整—存貨增加181700138（11）經營性應收項目減少。應收賬款增加（加回注銷的壞賬，但未扣減壞賬準備）

＋92000元應收票據減少（扣除貼現息24000元）

－56000元預付款項減少－65000元合計減少－29000元借：凈利潤調整——經營性應收項目的減少29000應收賬款（99000＋5000）92000貸：應收票據（減24000元貼現息）56000

預付賬款65000139（12）經營性應付項目減少。應付賬款減少－85000元應付票據減少－150000元應交稅費減少－58377元合計減少293377元借：應付賬款85000應付票據150000應交稅費58377貸：凈利潤調整——經營性應付項目的減少293377

不包括與固定資產、工程物資相關的應交增值稅凈增加額23400元140（13）