本文格式為Word版下載后可任意編輯和復制第第頁2022年春城市營改增政策效應分析報告春城市國稅局

2022年8月1日，營改增試點工作在我市正式啟動。為準時把握試點工作效果，我局在對部分試點企業進行實地調研的基礎上，結合全市營改增首月運行狀況，就“營改增”對我市企業和經濟稅收的影響進行了專題調研，分析查找存在的突出問題，有的放矢地提出對策建議，以期推動營改增政策管理的科學化，確保各項改革措施落到實處。

一、營改增對春城市稅收收入的影響

（一）營改增試點納稅人基本狀況

從總體狀況看，截至2022年9月底，我市營改增試點納稅人存量戶數共計1544戶。其中，一般納稅人319戶，小規模納稅人1225戶。本年新增試點納稅人414戶，其中新納入160戶，新辦254戶。累計試點納稅人1954戶。其中，一般納稅人共計349戶，小規模納稅人共計1605戶。分行業看，交通運輸業一般納稅人累計280戶，占全部試點一般納稅人近80%。現代服務業小規模納稅人共計1222戶，占全部試點小規模納稅人的76%。

（二）營改增對我市試點納稅人的稅收影響分析

1、營改增對一般納稅人稅負影響分析

從一般納稅人稅收變化狀況看，營改增首月一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計923.04萬元。剔除即征即退企業后，按增值稅申報的應納增值稅稅額，減去按原營業稅方法計算的營業稅稅額計算，整體增加稅收41.26萬元。從行業分析，交通運輸業、信息技術服務整體稅收上升較大，物流幫助服務整體稅收下降較大，其他應稅服務整體稅收變化不大。

（1）交通運輸業

營改增對交通運輸業稅收影響較大。營改增后，該行業稅負有所提升，稅收有所增加。從9月份申報數據來看，我市交通運輸業一般納稅人申報增值稅724.39萬元，總體稅負約為3.39%，增加稅收14萬元。

（2）部分現代服務業

9月份，我市部分現代服務業一般納稅人申報營改增值稅198.66萬元，按原繳納營業稅相比增加24萬元，總體稅負略有上升。

試點企業稅負臨時上升的緣由有三個方面：一是改革范圍有限。由于試點仍在肯定范圍內開展，無法避開地存在著增值稅運行鏈條不完整，進項抵扣不充分的局限性。二是企業投資周期的緣由。部分試點納稅人在改革前設備投資項目已經發生，試點初期投資需求不足，進項抵扣相對較少，消失了進銷項稅額在肯定時間段上不匹配的現象。三是企業內部管理的緣由。改革之初，部分納稅人在外購投入中未能準時足額取得抵扣憑證，造成稅款應抵未抵扣。

我市試點企業稅負影響與前期全國其它地區試點狀況是全都的，隨著改革時間推動和改革范圍拓寬，納稅人對改革的適應程度逐步增加，上述稅負增加的納稅人稅額會逐月下降，符合“試點行業總體稅負不增加或略有下降”的稅改基本原則。

2、營改增對小規模納稅人稅負影響分析

營改增首月，我市小規模納稅人共申報增值稅116.91萬元，其中交通運輸業17.99萬元，部分現代服務業98.92萬元，與原繳納營業稅相比減幅近四成，削減稅收71萬元。

（三）營改增對產業鏈減稅影響分析

1、服務業實行營改增可以避開重復征稅包括兩個層面：一是避開試點企業重復征稅，減輕了試點企業的稅負；二是下游一般納稅人購進試點服務可抵扣，減輕了產業稅收負擔。

其中，原增值稅一般納稅人因進項抵扣內容增加，直接享受結構性減稅的政策優待。依據9月份相關數據統計，春城市原增值稅一般納稅人應稅服務增值稅專用發票的稅額為1,008萬元。同營改增前抵扣范圍相比，原增值稅一般納稅人將新增抵扣稅額587萬元，其中：來自交通運輸進項稅額新增抵扣（11%-7%部分）175萬元，來自部分現代服務業進項稅額新增抵扣412萬元。

2、產業鏈減稅特點分析：

（1）無論試點服務企業營改增后稅負增加或削減，其下游增值稅一般納稅人稅負都將削減，從而減輕了下游工商企業稅負。

（2）一般狀況下，下游工商企業稅負變動幅度要遠大于上游服務企業，主要緣由是上游服務企業稅負變動是根據改革前后的營業稅、增值稅差額計算，而下游工商企業稅負變動是按發票全額計算。如上游試點企業稅率從5%提高至5.66%，提高0.66%，但下游企業抵扣從零提高到5.66%，上下游企業合計凈減稅5%。所以，營改增對下游工商企業正面激勵影響大于上游服務企業，反映了服務業營改增改在服務業、利在工商業，增值稅抵扣傳導機制在營改增中起到主要作用。

（3）從產業鏈看，大企業減稅幅度要高于小規模企業。一是看小規模企業原有稅負，由于小規模企業營改增前適用3%和5%兩種營業稅率，對于營業稅時適用3%的企業，營改增后稅率降為2.93%，降幅為3.92%；只有營業稅時適用5%的企業，營改增后稅率降為2.93%，降幅為41.6%。二是看下游企業性質，假如下游企業為非一般納稅人，小規模企業減稅幅度高于大企業；假如下游企業為一般納稅人，上游大中企業稅負由5%提高至增值稅后的5.66%，但下游一般納稅人企業減稅5.66%，上游為小規模納稅人時下游企業納稅不變，因此下游企業為一般納稅人時合計稅負降低（5.66-0.66）÷5×100%=100%，遠高于41.6%。三是看可抵扣進項稅，假如大企業可抵扣進項稅大，下游企業又是一般納稅人，兩頭獲益使大企業減稅幅度更大。因此，從產業鏈看，大企業減稅獲益更大。

綜上所述，營改增首月，我市稅收收入政策性減收620萬元。從分析來看，9月—12月份，我市試點企業估計可繳納增值稅6000萬元。

二、營改增對試點納稅人經營的影響

（一）議價力量提升。對于試點服務企業，營改增前，當其開具營業稅發票給下游企業時，無論其是否是增值稅一般納稅人，取得的發票均無法抵扣。而營改增后，其開具增值稅發票給下游企業，若下游企業為增值稅一般納稅人，取得的發票可作進項抵扣。對于該部分抵扣所帶來的減稅利益自然會在上下游企業之間通過定價博弈來消化。上游企業力圖通過提高服務價格讓下游企業擔當，而下游企業也盼望通過掌握價格由上游企業擔當，最終結果必定是依據供求由雙方共擔。

（二）設備更新加快。營改增后，試點企業按增值征稅，外購材料、設備和服務發生進項稅可抵扣。在企業進展不同階段，對設備更新和投放規模不同，會直接影響企業稅負增減。在增值稅稅制下，抵扣項越多，企業繳納增值稅越少，營改增大大提高了企業設備更新與改造的動力。尤其對于那些處于進展壯大時期，又需要技術改革的企業，以及擁有較大固定資產的公司而言，營改增的吸引力無疑是巨大的。

(三)服務外包增多。營改增后，企業外部供應服務的企業雖然繳納增值稅，但可以由接受服務的企業進行進項抵扣，使內部供應服務還是外部供應服務不影響企業稅負。因此，營改增突破了現代服務業進展的機制、稅制瓶頸，細化了社會專業化分工，從稅制上解決了企業長期以來存在的大而全、小而全問題，有利于推動生產企業服務外包，加速了生產性服務業從制造業分別，使其更好的專注于主營業務向特色化、專業化進展。

(四)生存力量增加。營改增前不分企業大小同等納稅，服務業營改增后區分一般納稅人和小規模納稅人。對于一般納稅人按正常核算方式納稅，對于小規模納稅人按3%征收率，實際負擔率2.92%=3%÷（1+3%），負擔率下降41.6%。此次我市營改增試點企業中絕大多數是小微企業，其稅負下降明顯。小規模企業成為本次營改增改革試點的直接受益者，營改增更有利于小企業的生存進展。

(五)境外業務拓展。營改增前，向境外單位供應服務業務的企業，除在指定地區先進技術外包服務企業享受稅收優待，一般不享受減免稅政策。營改增后對于向境外單位供應的技術轉讓服務、技術詢問服務、合同能源管理服務等均可享受稅收優待，從而減輕了稅負。外向型服務企業都有不同性質和特點的跨境服務，營改增后均有不同程度的稅收受益，對于跨境服務貿易具有減稅激勵作用，有利于促進跨境服務貿易進展。可以預見，隨著營改增改革的深化，對促進我市國際貿易轉型升級將產生樂觀影響，有利于促進服務貿易規模的擴大和結構的調整。

三、營改增對春城市經濟社會進展的影響

(一)對全市經濟轉型的主要影響

1、產業層次提升。營改增是推動制造業升級，解決服務業進展滯后問題的重要措施。通過打通其次、三產業增值稅抵扣鏈條，能夠促進工業領域專業化分工，做大、做強研發和營銷，使企業結構從橄欖形真正轉變為啞鈴形，產業層次從低端走向高端；而且會促進一些研發、設計、營銷等內部服務環節從主業剝離出來，成為效率更高的創新主體，實現主業更聚焦、輔業更專業。

2、新興業態成長。雖然營改增對新興業態和傳統業態影響性質相同，但由于這些新興業態服務經營規模浩大、所需設備規模相對較大，大都又處于設備投入更新階段，具有規模效益特征，營改增所形成的服務企業進項設備抵扣和下游增值稅進項抵扣的雙重抵扣效應，對于促進處于成長期的新興業態進展稅收政策支持作用尤為明顯。

（二）對收入安排的影響

1、保障和維護中低收入者權利。營改增大規模減稅，為實現城鄉居民人均實際收入倍增供應了條件和可能。營改增促進眾多勞動密集型的中小企業進展，可制造更多的就業崗位，使低收入者的收入直接增加。尤其是營改增通過減輕試點企業間接稅稅負，可通過價格傳導機制使減稅部分反映在消費價格上，使絕大多數的中低收入者受益。

2、完善公正收入安排稅收體系。營改增既是稅收制度重大改革，又是稅收結構重要調整，通過減輕間接稅、增加直接稅改革，從收入和支出兩方面調整，起到推動納稅主體、納稅客體和稅制結構三大轉變，有利于更好發揮稅收促進公正收入安排作用。

四、營改增改革完善建議

在深化討論、總結和分析營改增試點政策效應以及風險基礎上，為更好地發揮營改增正面效應，進一步完善政策制度，掌握潛在風險，現提出以下建議。

（一）消退誤區。營改增需要消退存在的三大熟悉誤區。一是服務業營改增是結構性減稅。由于營改增后有部分試點企業稅負不減反增，需要通過財政補貼來平衡稅負。其實對于結構性減稅，就應當有增有減，且以減為主，沒有必要馬上予以財政補貼。二是服務業營改增是產業鏈減稅。雖然營改增后有部分試點企業稅負不減反增，但由于上下游的征稅和抵扣關聯，產業鏈增稅企業并不多。因此，假如要對增稅補貼，也應當對增稅產業而不是試點企業補貼。三是大企業減稅優于小企業。由于一般納稅人營改增改在服務業，減稅利在工商業；而小規模納稅人營改增改在服務業，減稅利在試點服務企業。因此，從試點企業看，小規模納稅人減稅幅度大于一般納稅人；而從產業鏈看，一般納稅人減稅幅度大于小規模納稅人。

（二）掌握風險。服務業營改增作為結構性減稅，雖然有增有減，但總體減稅，而且實際減稅會遠大于預期減稅。不僅是服務業營改增產生了政策性減稅，而且由于營改增的同時消失了國際歐債危機等引發的經濟下滑，使稅源削減，存在經濟性減稅。另外，由于虛擬經濟作用，稅收增減波動會大于經濟增減波動，當經濟膨脹時稅收會加速度增長，當經濟下滑時稅收會加速度下滑，從而形成制度性減稅。當政策性減稅、經濟性減稅和制度性減稅三大因素交匯時就形成了系統性減稅風險，將考驗財政承受力量。需要通過有增有減的稅收結構性調整，把握減稅節奏，來提升財政承受力量，掌握稅收風險。

（三）深化改革。營改增對春城市經濟社會進展全局都有深遠的影響。這不僅得益于改革減稅效應對微觀經濟主體的激勵，更體現為增值稅有利于分工的制度效應對社會生產方式的引導。因此，我們要適應全市經濟轉型升級的時代要求，順應以制度創新為長遠進展打基礎的客觀規律，以“營改增”為契機，擴大試點范圍，進一步強化對市場主體的激勵，深刻顯示出稅制優化對生產方式的引導，形成良好的產業導向，從而吸引更多的資源包括國內、國際資本和民間資本向我市服務業集聚，推動我市服務業戶數增加、規模擴大、競爭力增加。

（四）抓住機遇。服務