企業管理工程項目管理與審討

工程項目管理與審計

2010-6-25上午老溫大育美大禮堂

為什么取這個題目呢？因為審計的本質是監督，即發現問

題，目的是為管理服務。所以，我想通過對工程建設項目概況、

建設過程存在的普遍問題、工程項同管理與審計方法的介紹，使

大彖對工程項目管理有所幫助。

一、建設項目的概念

在我國，建設項目有時血被成為投資項目、建筑工程、工程

項目等等。是指在一個總體設計或初步設計范圍內，由一個或若

千個有內在藤條的單項工程所組成，經濟上實行統一核算，行政

上有獨立的組織形式，實行統一管理的建設工程總體。

建設項目種類繁多，對建設項目進行分類的標準也不盡相

同。樓管理需要分類，可分成新建建設項目和技術歡選項目；按

投融會的方式不同劃分，可分為經營性建設項目（競爭性建設項

H）和非經營性建設項目（社會公益性建設項目）；按建設規模

分類，可分為大、中、小型三類，技術改造可分為F艮額以上和F艮

額以下（根據各個時期經濟發展和實際管理工作的需要而有所變

化）o按建設性質分類，可分為新建、擴建、恢復和遷建項6。

接投資主體分類政府投資、非政府投資和藤合投咨。在座各位經

管的一般是政府投資的、公益性的工程項4。

二、審計發現也設過程存在的問題

（-）項目程序、工程管理方面

1.不遵循建設程序。

《國彖計委關于重申嚴格執行基本建設程序和審批規定的通

知》（計投資口999]693號）“現行基本建設前?期工作程序包括：項

日建議書、可行性研究報告、初步設計、開工報告等工作環節。

只有我完成上一環節工作后方可轉入下一環節。除國家特別批準

外，各地方、各部門和企業不得簡化項目建設程序。”的規定。

速設項q的建設程序：

1.項目建議書階段。2.可行性研究報告階段、3,設計工作階

段、4.建設準備階段、5.建設實施階段。6,浚工驗收階段。

與各程序相對應的工作：1、項目決策2、可行性研究3、初步

設計與獷大初步設計4、建設準備階段（包括資金落實、征地、

政策處理、三通一平、施工圖設計、施工招投標等）5、建設實施

階段主要是現場管理（包括工期、質量、造價控制、變更、索賠

管理等）6、度工驗收階段（主要有交工驗收、浚工決算，緩工驗

收、辦理交付使用）

做為建設單住（甲方）管理工作主要是

濟金落實、征地、政策處理、施工招投標、現場管理（包括

工期、質量、造價控制、變更、索賠管理等交工驗收、綾工決算，

度工驗收,辦理交付使用J

問題表現：未編報可行性研究報告和初步設計、邊勘測，邊

設計，邊施工（三邊工程）、概算外投資、超建設規模、超概算

投資、未按規定及時辦理發工驗收）

典型事項：CU有關證件未辦齊。用地規劃許可證、規劃

許可證書、建筑工程施工許可證。過期需補辦。未做環保、水利

分析金證。（后果：浚工驗收無法通過、或受處罰）

典型事項（2）施工過程中多次對投資規模、批復總概算調整。

例子：2001年10月23日，某發改委的立項枇復某項q總投資

5000萬元（含開辦費）由財政專項安挑、包干使用并據此編制初設。

2002年9月13日，該發改委對項目初步設計批復的投資規模為總

建筑面積22152平方米，總概算5597.38萬元（含開辦費400萬元），

由財政專項安挑5000萬元，包干使用，其余597.38萬元由項目

主管部門籌資。2003年3月17日和2003年6月3日，該發改委枇準

同意項目建筑面積的調整，設計調整后面秋調整為23525平方米、

投咨調整為5797.5萬元，增加投資200萬元由項目主管部門自籌。

2004年4月27日，該發改委在調板中同意面秋調整為23525平方米

來，總概算調整為6708萬元（不含開辦新），新增概算1110.62萬元。

調整概算增加部分資金由財政撥款斛決，項目所需開辦費用由項

0報財政核定。

根據上述批復及有關部門的斛釋，項目由原立項批復項目總

投咨5000萬元（含開辦希400萬元），最終調整為總投落7208萬

元（含500萬元開辦費）。項月主管部門應自籌濟金由597.38萬

元調整到797、38萬元，最終減少為零，全部由財政資金負擔。

審計意見：有關部門應嚴格按概算審批的嚴肅性，防止嚴重

超建設規模,超投資總額的現象的發生。項同主管部門沒有自籌

濟金的來源，有關部門在資金安挑和批準概算時要考慮到這一實

際情況，否則家易影響概算批復的嚴肅性和對建設項目資金的控

制。

同時該項目也是邊施工、邊調整、邊報批的三邊工程。

典型事項（3）重大設計變更未審批。根據2006年《溫州市

政府投咨項目管理實施細則》f政府令86號令）第十九條政府

投咨項目應當嚴格犢照批準的設計文件進行施工建設。由于技術

或不可抗力原因確需變更設計，有下列情形之一的，應當報投咨

綜合管理部門和調整內參相關的其他職能部門重新批準：r-j

調整投資概算超過10%以上的；（二）調整金領超過500萬元以

上的；（三）調整規模超過可行性研究批復的建筑面積5%以上的；

g）其他投資概算和規模調整應當予以報告的。

2.設計粗糙，有缺陷、概算漏項。

某學校項目的規劃過于匆忙，存在一定的決策失誤。教育部

2000年3月15日頒發的《高等職業學校設置標準（暫行）》中已經

對學校生活、教學、試驗、行政用序建筑面秋等做出了規定，而

項目2001年4月開展初步設計時并未考慮其因素。風雨掾場原計

劃為一層，開工后停工重新進行設計，施工單住停工返工等產生

去用248119元，重新設計產生希用22萬元。

建設規模未按高校建筑規劃面積指標控制

按《普通高等學校建筑規劃面積指標》（建標[1992]245號），

親學校遷建工程規劃建筑總面積控制指標為269100平方米。

實際該項q初步設計批準建筑面秋316106平方米，為控制指標

的117.47%；調板后批準建筑面積368058平方米，為控制指標

的136.77%；實際施工圖總建筑面積達475150平方米，為控制

指標的176.57%,均超出了指標控制范囹。

如：w繞城高速設計然陷一政策處理及漏項需調板10億多元

元，初步設計缺陷：未列或少列的內今較多，如1c段安置配套建

設，初設概算企業拆遷僅列1000萬元，無序拆遷列7278萬元，而

實際費用為27575萬元（僅拆遷安置一項就增加賽用19297萬元）。

sy貨山等4處采石場關閉或部分關閉補樓未列入初設概算/漏項

項），賣麴時預計增加費用約3000萬元。實際上，該概算很多內

家是未經調查而估算的，與實際嚴重脫離。

3.項目法人未取得相應密質，管理機構職責屐行不到位

條板庫項目按可行性研究的批復為：原則上同意由某儲備猴

公司作為項口業主實施該項目建設工程，該儲備板公司于2003

年4月10日派出專職人員建立了籌建辦，并建立了籌建辦工作職

責及工作準則，可以認為該項目組建了項目法人，但根據《堵重

點建設項目管理辦法》第十三條“國家規定項目法人必須取得特

定項目管理資質的，還應當按照規定取得相應的資質”的規定，

版庫建設項目法人須取得特定資質，而該儲備掖公司沒有揭庫籌

建濟質。項目法人制度建立有一定的欠缺：籌建辦設立的工程部

肯住僅一人，技術力量單薄專業配套不夠；并且設立有一倉儲公

司，經營范囹為該板庫項目籌也，但在項目的實施過中又未參與

項目的過程管理，管理機構職責履行不到住。

審計意見：項目法人和項百管理機構的建立和取責履行，是

實現項百質量、進度、投資目標的組織保障保證，是項百順利實

徒的前提。燙設單住左以后的建設項q中應建立完善的項國法人

及項目管理機構，管理機構職責履行應到住。

4.建設單住管理建弱，內控制度不規范。

相關制度未建立。或雖已建立，但未能嚴格的軌行。

5.工程質量控制。

現場監理職責不到住。（卷至存在吃里扒外現象，對偷工

減料未作制止和糾正）

（二）征地拆遷方面

1.土地方面。征用土地未批先用；超標準占用土地；未經批

準，擅自變更土地用途；土地使用權證未及時辦理；土地閑置等

問題。

部分建設單住相關審批手續辦理不及時、利用工程項目多征

地等問題。如某高速公路項目，將提供給施工單住使用的臨時施

工用地5處，合計185.98畝，作為永久性征地一同納入主線申報，

不僅需多承擔征地會用614.02萬元，而且工程建成后，因未安挑

項目，土地處于閑置狀忠。

2.拆遷方面：

（1）未取得拆遷許可證書實施拆遷

（2）拆遷標準不統一。攀比、提額外要求。（可通過簽訂

包干責任書形式j進行控制）

（三）工程招投標方面

在主體工程方面做的比較好，但在設計、盥理，采購等方面

執行不到佳（今易疏忽的地方）

1.應納入招標的項百未招標（設計、監理、設計變更較大的

連價）0

2.肢解分包、化整為零規避招標。（特別是一些高利泗項釘，

如綠化工程，往往還是領導的籃子）

應納人總承包的項q股斛發包給其他分包商。

如：某項同建設實行建設項目總承包，項目于2000年4月3

日開始進行總承包招標，招標尬囹包括樁基、土燙（含鋼結構）、

給挑水、電氣、暖通空調、消防安裝，室外土建安裝。2000年4

月18日，親公司以最低的最終報價中標，并于同年5月8日與簽訂

工程承包合同，實行按中標價固定包干的承包方式包干。在實際

合同軌行過程中，業主將部分原應由總包實施的裝修工程部分標

段另行分包給甲裝飾公司施工；將餐飲區域另行分包給乙公司施

工；將會議部分標段另行分包給丙公司施工。違反了《建筑法》

第二十四條：”提倡對建筑工程實行總承包，禁止將建筑工程股

斛發包……；但是，不得將應由一個承包單住完成的建筑工程股

斛成若干部分發給幾個承包單位”的規定。應合并招標。

3.工程招投標存在串標囹標等舞弊行為「傳說溫州的建筑市

場由幾個人控制）

4.工程違法轉、分包行為，層層轉包

基建項q招標不公開，建設單住與施工企業不能直接洽淡合

同，存在串標、國標現象，被轉包商從中作梗，一項工程多頭出

包，層層扒皮要中介去，壓低工程造價從中牟利，而承建企業為

了沖抵“人情”花費又在工程上大作手腳，偷工減料，給工程質量

造成很多缺陷；（非法轉包現象較普遍，應受法律制裁J

《中華人先共和國建筑法》第二十八條“禁止承包單位將其承

包的全部建筑工程轉包給他人，禁止承包單位將其承包的全部工

程肢斛以后以分包的名義分別轉包給他人。”.《省重點建設工

程承發包管理辦法》（省政府112號令）第二十八條“'禁止承包單位

轉包工程；經發包單核同意，非主體工程可以分包，但分包也量

不得超過合同總價的百分之三十。”

5.招標文件內今不規范。家易引發工程糾紛。（如工期的確

定、動去管理等等）成審計工程造價結算的時候這方面引起的糾

紛很普遍。

6.采購不規范。（政府采購、取得票據不合規）

禁（科技4n項目審計，建安及設備工程共分有279個子項、

由141個單住施工及供貨，合同總金額為38184.98萬元。其中：

經公開招標的教學教巧鋼琴計21.05萬元等）。另外，有的票據報

銷手續不齊（如上述未經政府采購購置的教學用數碼鋼琴票據報

銷沒經辦、審批人簽字）。

依據磔于建立政府采購制度的通知》（浙政[1999]5號）第四條

及《浙江省2001年政府采購工作的指導意見》（浙政采辦[2001]5號）

第二條所明確的政府采購目錄，該行為違反了《中華人夭共和國

政府集購法》第十八條：“集購人集購納人集中采購目錄的政府

采購項目，必須委托集中集購機構代理采購”。

審計建議按《中華人民共和國政府采購法》第七十四條：“條

購入對應當實行集中采購的政府采購項目，不委托集中采購機構

實行集中采購的，由政府采購監督管理部門責令改正；拒不女正

的，停止檢預算向其支付資金，由其上級行政主管部門或者有關

機關依法給予其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處

分。”處理。

7.準備工作不充分，招投標流于形式J

部分項目招標準備工作不充分，招標時不確定因素較多，施

工中變更較大，使招投標環節對造價的控制流于形式。如某項目

主體工程招標時暫定價過多，暫定價部分占整個投標價的三分之

一，加大了實際施工時投資控制的唯度。某公園項目在圖紙未出

齊、已出圖紙尚不能滿足施工要求的情況下，對部分工程進行了

公開招投標，導致施工中產生大量的變更，造價大幅度增加。該

項目招標內家中標價749萬元，結算價2101萬元、為中標價的

281%；未招標部分則直接發包給原中標單住施工，發包合同價

1358萬元。

（^）概算控制（也就是連價控制）

概算審計首先應審查建設單住當時是否已具備編制設計概算

的條件，（剛才提到的w繞城高速公路，當時就是不具備編制設

計概算的條件）；如是否具備已批準的可行性研究報告和初步設

計等，了斛概算調整情況及調整原因；其次，審計概算編制依據

的合法性、時效性和適用性；再次，重點審計概算中所列項目是

否符合建設項目前期決策批準的項目內參，如建設規模、設計標

準、建設用地等，是否全面準確，有無存在有意壓縮概算，并審

查項百的各項費用是否真實，標準是否恰當，計算是否正確。

1?項百投資缺乏概算控制，概算不實、無法有效控制投資

如：某項目未編制報批初步設計概算，缺乏有效的投資控

制依據。由于該項百未編報初步設計，以方案設計林代初步設計，

致使無法詳細分析超投奏的原因。概算不實，無法有效控制投資，

一是概算遠大于實際投資，使政府性咨金的配置偏離實際，不能

及時充分發揮使用效益，也導致概算失去對建設單位的約束控制

作用。如某小區工程批準概算投資12068萬元，計劃建筑面積

108936平方米，實際完成投資7758萬元，建成房屋面積51332平

方米，概算比實際完成投資多55.56%；二是概算少列、漏列必

要的投資，直接也成投資大幅度超板。如某廣電會議中心概算投

資2983萬元，由于只編列了建安工程去用，直接造成投咨超概算

4013萬元，為概算的1.35僖。親污水處理項釘板算只計到了450

萬元作為拆遷補楂希，至審計時止尚有100多戶居先住宅序未拆

遷兌現，板算安排希用運不夠實際拆遷與安置補楂，而按照環境

保護要求必須進行拆迂。

2,未經監理同意支付工程進度款。

某基礎設施建設項目在建設期間共支付8000萬元工程進度

款，在支付時僅憑建設單住負責人的簽字就予以辦理。

該事項違反了《浙江省建設工程監理管理條例》（省九屆人大

,希委會第12號公告）第19條“業主支付工程進度款，應當經總監

理工程師簽認”的規定。

建議按《國務院辦公廳關于加強及礎設施工程質量管理的通

知》（國辦發[1999]16號）第9條“未經監理人員簽字認可，建筑材

料、構配件和設備不得在工程上使用或安裝，不得進入下一道工

序的施工，不得撥付工程進度款，不得進行浚工驗收”規定處理。

3,設置材料供應中間環節增加建設成本。

某項目建筑安裝工程水泥、鋼材為甲供，2002年初，經建設

單位組織公開招投標確定供貨廠商，并簽訂了供貨合同。之后，

建設單住于2002年3月27日與某暢濟供應中心（非中標單住）簽訂

協議，委托該中心承擔項目甲供材料的供應任務，并向該中心支

付鋼材每噸按?采購價2.5%、水泥每噸10元的服務養。截止2005

年8月31日，建設單住賬面反映共支付服務費316.26萬元。由

于物資供應中心的加入，增加了材料供應的中間環節和建設成

本。

審計意見：建設單位在今后的基建活動中應取消類似中間環

節，嚴格控制建設成本。

4、變更較多，簽證不及時

案例：政府投咨項目較為普遍地存在簽證內今過多、簽證量

過大，且變更簽證內卷不會，簽證不及時，出現認定的工程量失

實、價格高等問題。

審計內家：有些單住的施工管理人員認為簽證的價格可以通過決

算審價核定，故簽證時僅注意變更的工程量，而忽視了對價格認

定。有些簽證不及時，許多應該辦理簽證（包括工程量和材料價

格調差）的都未及時辦理，待工程決算審核時，想到一點補一個

簽證，造成工程決算數據的不準。審查設計變更時應重點關注設

計變更是否符合規定，工程量的計算是否正確，價款的確定是否

合理，手續是否齊全，有無因設計失誤造成重大投資浪去。

票項目：大量使用價格昂貴的20毫米厚進口石材萍安娜來黃，

面積達15070平方米，經審計查實，該批材料的簽證價是建設單位

佳、現場監理不進行深入的市場調研，在施工單位上報的材料價

基礎上，簡單地集用下浮一定的比例后定價，簽證價是1660元/

平方米。根據各施工單住提供的采購合同價，除了某裝飾公司局

部使用1500元/平方米大規格板材外，其余都是1380元/平方

米，差額在280元/平方米。審計本著對國彖建設資金高度負責的

出度，在有關部門的配合下，克服種種國難，核減包括小安娜米

黃在內的20余種石材及其它材料多簽證支付價總額672.42萬元。

5.工程計量不規范，部分工程變更缺少變更手續。

經審計抽杳某項目土建工程的計量支付情況，發現未執行變更

更手續而計量的金額達1527.17萬元。如：序建工程結算中列入

變更共260.13萬元沒有變更手續，缺少計量的依據，并且其中

68.13萬元屬于項目塔、運后的開支，應由項目營運單住支付。

審計意見：房建工程中68.13萬元應予扣減，在項釘營運濟中

開支，并沖減工程投資。對其他表執行變更手續而計量的部分，

指揮部應組織重新審杳，對有違規行為及手續不全的要作出相應

處理。

（五）資金成本管理

1.未單獨建帳、單獨核算

2002年財政部《基本建設財務管理規定》。一個建設單住同

時承建多個建設項百可否統一核算。根據基本建設有關規定，每

個及本建設項目都必須單獨建賬、單住核算;同一個建設項目，

不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理。

校安工程。建設資金未專戶儲存。

2.資金來源柔道不合規、資金籌集不到住、配套濟全不到佳、未

按規定使用。

表現：拆借資金作濟金來源。向多彖單住拆借范金，利率

明顯高于同期銀行資款利率，支付的利息不能列入工程成本。或

者違規集券，向職工集資借款402萬元。

表現：項目自籌資金未落實。建設資金未完全到伉。該事

項違反了《浙江省基本建設項目前期工作中國內資會來

源審批的暫行規定》（浙計經建[1996]136號）第2點“基本重設項

目的各種資金來源要有明確的資金來源渠道，資金來源總量應與

投咨總量平衡”的規定。

表現：移用建設資金違規注冊公司后抽回。

表現：帶資（或者墊咨）承包施工。

表現：違規收取希用作工程建設濟全。

表現：應交基建收入直接作為撥款收入

表現：材料成本差異作為基建撥款，不按借資方相抵后的

實際數沖減廢設成本

3.成本核算不合規。

表現為：建設成本中列支概算外投資717、46萬元

建設成本中投入使用后所發生的資款利息1085.76萬元，擠占項

目建設資金，多列建設成本。

4.建設單住管理費用（累進制1.5-0.1%）o建設單住管理費是

指建設單住從項目開工之日起至辦理綾工財務決算之日止發生

的管理性質的開支。包括：不左,原單住發工咨的工作人員工資、

基本養老保險費、基本醫療保險去、失業保險強，辦公費、差原

交通希、勞動保護粉、工具用具使用粉、固定資產使用費、零星

購置費、招募生產工人費、技術圖書資科費、印花稅、業務招待

希、施工現場津貼、發工驗收藥和其他管理性質開支。業務招待

費支出不得超過建設單住管理希總額的7。%。第二十二條建

設單住管理費實行總額控制，分年度據實列支。特殊情況確需超

過上述開支標準的，須事前報同級財政部門審核枇準。

5.其他方面。

CU設帳外帳。

某項目建設單住在基建賬戶之外，另設保證金戶，該眼戶主

要核算項目中標單住的各項施工保證金、標書收入、土方收入、

等一切收入。

票項目建設期間，施工單位向建設單住租賃臨時現場辦公

童，為此，建設單位收取序租費146625元，以個人名義存儲，開

支員工生日費、中餐藥及其它計50480元，至審計查處時尚未

96145元。經調查，賬外濟金的收入及開支情況僅兩人知情，嚴重

違反了財經紀律。

(2)違規出借建設密金(縣級單住情況較多)

(3)挪用建設咨金。

對基本建設資金應做到專款專用，不得挪用。《建設項目審

計處理暫行規定》(審投發[1996]105號)

第11條“對轉移、侵占和挪用的建設資金，應責令有關單位F艮期

收回。進行經營活動的，收繳其經營收益”規定處理。

<4J現金支付工程款。在項百建設期間以現金形式支付工程款。

(縣、鄉鎮、附屬工程)

(六)合同的管理。

(I)簽訂有關條款背離招標文件和招標承諾。

如施工單住的一些承諾實際不兌現。簽訂補充協議。

審計建議按照《中華人先共和國招標投標法》第五十九條：

“招標人與中標人不檢照招標文件和中標人的投標文件訂立合同

同的，或者招標人、中標人訂立背離合同實質性內參的協議的，

責令改正；可以處中標項目金額千分之五以上千分之十以下的罰

款”的規定處理。

(2)附屬工程及零星工程合同管理不夠規范

附屬工程及零星工程合同管理不夠規范

票項目一些附屬工程，如二次裝飾、圍墻、塘灌回填的合同，

合同價格的確定不合理，由施工方單方提供的預算書未經審核確

定，合同文本過于簡單不夠嚴謹，責、權、利、質量、工期、取

菰撥付辦法、獎罰、保修、結算依據等條款不夠全面；不符合

《中華人民共和國合同法》第二百七十四條”施工合同的內余包

括工程范囹、建設工期、中間交工工程的開工和浚工時間、工程

質量、工程造價、技術資料交付時間、材料和設備供應責任、撥

款和結算、綾工驗收、質量保修范囹和質量保證期、雙方相互協

作”等條款的規定。臨時設把轉讓協議由業主單住下屬的一內部

部門簽訂，違皆《中華人先共和國合同法》總則第一章第二條“'等

同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止

免事權利義務關系的協議”的規定，合同主體不合法。

審計意見：建設單住在合同管理中，不但要重視重大合同的管

理，還應對中小型合同加強管理。

（3）合同執行不嚴格，工程款支付

親項目中標單住在投標報價時承諾優葭工程增加費、文明施

工增加編作全領優惠，但實際結算時仍收取上述會用，多付

234,201元。

根據《合同法》及《建設項目審計處理暫行規定》（審投發

[1996]第105號）第十四條“工程價款結算中多討少計的工程款應

予調整；建設單核已簽證多付工程款的應予以收繳”的規定，建

設單住應向中標單住收回234,201元沖減項目投密。

C4J超付部分要及時簽訂相關補充協議，及時簽訂有關補充協

議。

1998年1月9日，崇高速公路指揮部（甲方）與分指揮部（乙

方）簽訂《高速公路建設單位管理去承包協議書》，約定甲方核

定給乙方建設單住管理堂的承包金額為170萬元；2001年6月8

目，指揮部《關于古梯遷移管理希用問題的批復》（X嵩指[2001]

XX號），同意撥給分指揮部古樟遷移管理希用15萬元。而實際

甲方向乙方支付215萬元，超出協議及枇復30萬元。

審計處理意見：根據協議及批復精神超額支付給分指揮部的

30萬元建設單住管理費應收回并沖減工程成本。

建設領域突出問題，盥理希用重復支出。

（七）造價控制方面存在的問題

1,多計、重計已完工程量。有些基建工程由于工期長或由兩個

施工單住共同承建，就存在混淆工程界F艮、支點工程重復計算的

現象。有的已完工程實物量與施工圖計算工程量不相符;有的由

于設計變更應該調整減少的工程量而在編制決算時不做調整，使

工程量多計算等。

2.離套定額標準，提高工程造價。有的工程離套其他地區定額、

其他年度工程定額等。（對定額稍作說明）

3.提高取春及高套工程等級。有的工程該取8類的4行取三類，

該取三類的自行取二類，自行提高取類標準而提高工程造價；

4.虛報材料價格或去用。有的工程用料以次充好，抬高價格;有

的工程在建造過程中沒有使用大型機敏和特殊機敏而計提費用；

有的工程實際沒有發生材料二次搬運而自設自取;有的工程不需要

要搶時間、搶進度，而故意夜間施工增加會用等。

5.隱蔽工程偷工臧料。有的工程在決算中通過故意虛增基礎土方

的開挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度、虛計預埋件等方

式j來增加希用。

6、項目變更存在漏洞。由于學校基建工程有許多的自身特點，特

殊要求多，工程變更也就很多，施工合同普遍存在著內余不完善、

施工單位算計建設單住的問題。有的利用工程變更，通過不正當

手段，使工程造價大幅度提高;有的建設單住與施工單住關系密

切，不應給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設單住基也人員不

不懂基也管理和工程管理，提出一些不合理的變更簽證;有的盥

理單住的監理工程師不是站在公正的立場上，而是按施工單位票

求隨意簽發簽證。這些不合理的工程變更會給不法分子造成可乘

之機。

7、工程盥理不完善。同前■工程監理存在的主要問題有:一是有些

監理機構和人員素質不高，對施工質量不負責任，而是按照施工

單住的要求隨意簽發變更簽證，增加投資;二是對監理機構和人

員的資質評章和盥督不嚴格，賦予監理單住的權力也不夠；三是

有些學校沒有實行工程監理制度；四是實行了監理制，而監理人

員卻吃著甲方幫著乙方造假（監理人員工資太低）o工程監理的

不完善影響了基建工程決算審計，增大了審計難度。

三、工程項目管理與審計方法

(-')招投標審計

近幾年來，國彖對建設項目的審計范囹逐漸拓寬，加強了工

程也設管理過程的審計，而工程的招投標是其中一個非常重要的

環節，招投標是在建設初期階段進行的，確定勘察、設計、監理、

掘工、重要材料設備供應單佳，在很大程度上決定著工程的造價、

質量和進度，同時由于招投標環節牽扯到各方的巨大的經濟利

益，極易產生賠福違規掾作，因此加強對工程招投標階段的審計

分析，往往會發現很多問題。基建項目招投標審計的主要內余包

括:

1、審計工程是否具備招投標條件。

招標項百按照國家有關規定需要履行項目審批手續的，應當

先敕行審批手續，取得批準。招標人應當有進行招標項目的相應

濟金或者資金來源已經落實，并應當在招標文件中如實我明。

2,審計招投標的范囹是否全面。

中華人先共和國招投標法規定大型基礎設麴，公用事業等關

系社會公共利益、公眾安全的項目全部或者部分使用國有資金投

資或者國家融資的項q、使用國際組織或者外國政府資款、援助

資金的項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重

要設備、材料等的采購，必須進行招標。但招投標法中未明確規

定具體的工程規模，目前各個地方自行采用的標準都不一致，比

如安徽省，有兩個相關的管理辦法《安徽省建設工程招投標

管理辦法》和安徽省實施〈《中華人先共和國招標投標法》辦法（安

徽省人民代裝大會常務委員會公告第118號公布），而兩者的規

定范囹就不一改，各個地市具體執行時更是各行其令，很多建設單

單住投機取巧，將整個項目工程化整為零，規避招標，而對勘察、

設計、監理和重要設備材料采購則基本不進行招標或自行組織小

范圍招標，直接或間接的確定自己“心儀”的乙方。基建上的許

多腐敗問題產生于此環節，為此，我們審計人員一定要注意工程

招標范圍的審核。

3、審計招標的方式是否符合規定。

H匍■我國招投標法規定招標招標有兩種方式----公開招標和

和邀請招標，取消了議標。國務院發展計劃部門確定的國彖重點

項目和堵.4治區、直轄市人先政府確定的地方重點項目不迨?宜

公開招標的，經國務院發展計劃部門或者省、自治區、直轄市人

民政府批準，可以進行邀請招標，此外的工程均要要公開招標。

審計人員要注意公開招標的工程公告范囹方式是否符合要求、應

該公開招標的工程是否違規選行了邀請招標、符合邀請招標范圍

的工程是否履行了相應的審批手續。

4、招標代理機構的審計。

招標代理機構是否具有相應的咨質和實力，操作過程是否規

危，招標文件編制是否規范，招標文件的編制是否含有要求或者

標明特定的生產供應者以及含有傾向或者挑斥潛在投標人的其

他內怒。有無故意抬高造價、向施工單住泄露標底、串通囹標等

行為。針對這些問題，審計人員可以通過查閱比的標底和各彖投

標單住的投標文件來發現其中的端詫，有時候我們會碰到施工單

住的投標書和標底極其相似，有的卷至清單分項工程的組價都'一

樣，只是個別項目稍作改動，內行一看便知。另外招投標法規定

建設單住具有編制招標文件和組織評標能力的，可以自行辦理招

標事宜。任何單位和個人不得強制其委托招標代理機構辦理招標

事宜。依法必須進行招標的項目，招標人自行辦理招標事宜的，

應當向有關行政監督部門備案。遇到這種情況我們要注意對照國

家相關的法律法規審核建設單住的組織招標的能力是否符合委

求。

5、評標過程的審計。

首先看評委的來源、人數、組成是否符合要求，與投標人有

利害關奈的人不得進入相關項q的評標委員會，已經進入的應當

更換。特別是一些壟斷行業的系統內招標評委易發生問題。例如

邕者曾參加某水利工程的審計，該工程余建設單住自行組織招標

標，其招標評委均為當地水利系統內部人員，而其下的永建公司

亦參加投標，該工程雖然名為公開招標，但結果可想而知。其次

看評標是否規范，是否遵循了評標規則。審計人員可以通過審杳

評標記錄觀看評標現場錄像來發現問題，并通過一些硬性參數來

判定，而柔性指標很難作為判定標準。此過程需要取得招投標管

理機構的配合，方能順利開展。

6,審計工程合同是否按招標結果筌訂。

我國招投標法明文規定'“細標人和中標人應當自中標通知書

發出之日起三十日內，校照招標文件和中標人的投標文件訂立書

面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內袞的其

他協議。”審計人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合

同內怒，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致

致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更。通常合同備案機

關所持有的那份合同并不一定是甲乙雙方真正履行的合同，甲乙

雙方通常會通過補充協議的方法來逃避合同管理機關的監管，由

合同管理機關不會參與工程最后的決算，因此合同的最后履行結

果管理機關管理不到，正是這種體制上的不銜接使人有機可乘。

必要時審計人員可以審到合同備案O

7,審計工程招投標結梟的最終履行情況。

經濟利差.是各方謨求的最終利益、根本利益，發工決算是關

鍵的一步。招投標工作的目的是合理控制資金，最終意義是付諸

實施，合理的節約控制建設資金。招投標過程進行的再規范再科

學，但如果最終未能在綾工決算中得到實施，對經濟方面的控制

將變的毫無意義。很多建設工程在綾工決