我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】旅游、飲食服務(wù)企業(yè)“領(lǐng)料制”下原材料領(lǐng)用的核算旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的領(lǐng)料部門(mén)每次根據(jù)實(shí)際需要領(lǐng)用原材料時(shí)，在限額領(lǐng)料單內(nèi)應(yīng)填明請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量；倉(cāng)庫(kù)發(fā)料時(shí)，首先應(yīng)審核請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量是否在規(guī)定限額之內(nèi)，如在限額內(nèi)可如數(shù)發(fā)料，并填寫(xiě)實(shí)發(fā)數(shù)量和限額結(jié)余，由發(fā)料人和領(lǐng)料人分別簽章，月末結(jié)算出全月累計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量及金額，轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以對(duì)當(dāng)月發(fā)出的材料進(jìn)行核算。

領(lǐng)用部門(mén)對(duì)于當(dāng)月領(lǐng)用但尚未耗用的原材料，應(yīng)辦理退料手續(xù)，以如實(shí)反映材料的實(shí)際消耗，正確計(jì)算營(yíng)業(yè)成本。對(duì)下月不再繼續(xù)使用的材料應(yīng)當(dāng)填制退料單(或用紅字填寫(xiě)領(lǐng)料單)送交倉(cāng)庫(kù)據(jù)以收料；對(duì)下月繼續(xù)使用的原材料，應(yīng)辦理“假退料”手續(xù)，即材料仍留在使用部門(mén)，但使用部門(mén)應(yīng)同時(shí)填制本月底的退料單和下月初的領(lǐng)料單，一并送交倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)記賬后轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門(mén)。

采用限額領(lǐng)料制度，不僅可以減少填制領(lǐng)料單的數(shù)量，而且可以反映和控制材料消耗定額的遵守情況，監(jiān)督用料部門(mén)按計(jì)劃合理節(jié)約地使用材料。

③領(lǐng)料登記簿。領(lǐng)料登記簿也是一種多次使用的累計(jì)領(lǐng)料憑證。該表一般按月一單一料開(kāi)設(shè)，一式三聯(lián)，平時(shí)放倉(cāng)庫(kù)存管，領(lǐng)料時(shí)領(lǐng)料人在表內(nèi)填寫(xiě)領(lǐng)用數(shù)量并簽章，月終倉(cāng)庫(kù)按領(lǐng)料部門(mén)和用途匯總后，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)據(jù)以登賬，一聯(lián)交領(lǐng)料部門(mén)備查，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以人賬。其格式參見(jiàn)表4-6。

表4-6領(lǐng)料登記簿

原材料類(lèi)別：領(lǐng)用部門(mén)：

原材料編號(hào)：發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：

名稱(chēng)及規(guī)格：年月計(jì)量單位：

日期

領(lǐng)用數(shù)量

發(fā)料人

領(lǐng)料人

備注

當(dāng)日

累計(jì)

單價(jià)：合計(jì)金額：

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)采用領(lǐng)料登記簿形式，一方面可以大量減少日常領(lǐng)料憑證的填制、審批手續(xù)，提高工作效率，另一方面便于對(duì)各部門(mén)的經(jīng)常性耗用材料加以匯總。

(2)領(lǐng)用原材料成本的計(jì)算

在實(shí)際工作中，一方面，原材料的品種繁多，且同一原材料每次進(jìn)貨的成本時(shí)常不同，因此，如果購(gòu)人的原材料不單獨(dú)存放和保管，領(lǐng)用時(shí)就難以確定所領(lǐng)用原材料當(dāng)初的實(shí)際購(gòu)進(jìn)成本；另一方面，為了節(jié)約成本，減少核算和管理的工作量，對(duì)于大部分原材料而言，也無(wú)需在發(fā)出時(shí)一一確定其實(shí)際成本，而是采用一定的方法計(jì)算其領(lǐng)用成本。

采用實(shí)際成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算的旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定。

①先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的原材料先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出原材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的—種方法。采用這種方法按庫(kù)存原材料中最先收進(jìn)的那批原材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算所領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。

【例1】某飲食企業(yè)甲材料的資料如表4-7所示。采用先進(jìn)先出法計(jì)算甲材料11月份的領(lǐng)用成本。(甲材料的領(lǐng)用成本以及期末結(jié)存成本的計(jì)算已在表4-7中列示。

表4-7原材料明細(xì)賬(先進(jìn)先出法)

材料名稱(chēng)：甲材料計(jì)量單位：公斤規(guī)格：編號(hào)：

月

日

憑證及

摘要

收入

發(fā)出

結(jié)存

編號(hào)

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

11

1

(略)

月初結(jié)存

300

2.70

810

3

購(gòu)入

600

2.68

1608

300

600

2.70

2.68

810

l608

8

領(lǐng)用

300

200

2.70

2.68

810

536

400

2.68

1072

15

購(gòu)人

700

2.72

1904

400

700

2.68

2.72

1072

1904

20

領(lǐng)用

250

2.68

670

150

700

2.68

2.72

402

l904

28

領(lǐng)用

150

300

2.68

2.72

402

816

400

2.72

1088

30

本月合計(jì)

1300

3512

1200

3234

400

1088

從表4-7可看出，11月8日領(lǐng)用的500公斤甲材料，按先進(jìn)先出的假定，其中，有300公斤屬于期初結(jié)存，應(yīng)按期初結(jié)存單價(jià)計(jì)算其領(lǐng)用成本；另外200公斤為11月3日購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按2．68元單價(jià)計(jì)算其領(lǐng)用成本。11月20日和11月28日領(lǐng)用成本的計(jì)算原理與11月8日相同，不再贅述。

采用先進(jìn)先出法，符合原材料尤其是需要保鮮、容易變質(zhì)和有效期短的原材料流轉(zhuǎn)的規(guī)律；期末原材料成本是按最近購(gòu)貨確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值；此外，對(duì)發(fā)出的原材料及時(shí)計(jì)價(jià)，利于均衡計(jì)價(jià)工作量，加速月末結(jié)賬速度。但采用此法，在一次領(lǐng)料涉及多個(gè)不同批別、不同單價(jià)的情況下，計(jì)價(jià)較繁瑣；而且在物價(jià)上漲的情況下，領(lǐng)用原材料所計(jì)算的成本與其重置成本相背離，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，在物價(jià)下跌的情況下，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。此法適合于時(shí)效性強(qiáng)的原材料以及原材料收發(fā)業(yè)務(wù)量不大的旅游、飲食服務(wù)企業(yè)。

②后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，是指以后入庫(kù)的原材料先發(fā)出為假定前提條件，按庫(kù)存原材料最后收進(jìn)的那批原材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算所領(lǐng)用原材料實(shí)際成本的一種方法。

【例2】資料與先進(jìn)先出法的舉例資料相同。采用后進(jìn)先出法計(jì)算所領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。原材料領(lǐng)用成本以及期末結(jié)存成本的計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表4-8。

采用后進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的原材料領(lǐng)用成本與當(dāng)前的重置成本較接近，在物價(jià)波動(dòng)的情況下，有利于現(xiàn)行成本和現(xiàn)行收入相配比，從而避免了虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。但由于期末結(jié)存原材料成本反映的是最早購(gòu)進(jìn)的原材料實(shí)際成本，因此，在物價(jià)上漲的情況下，期末存貨價(jià)值偏低。

表4—8原材料明細(xì)賬(后進(jìn)先出法)

材料名稱(chēng)：甲材料計(jì)量單位：公斤規(guī)格：編號(hào)：

月

日

憑證及

摘要

收入

發(fā)出

結(jié)存

編號(hào)

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

11

1

(略)

月初結(jié)存

300

2.70

810

3

購(gòu)入

600

2.68

1608

300

600

2.70

2.68

810

1608

8

領(lǐng)用

500

2.68

1340

300

100

2.70

2.68

810

268

15

購(gòu)人

700

2.72

1904

300

100

700

2.70

2.68

2.72

810

268

1904

20

領(lǐng)用

250

2.72

680

300

100

450

2.70

2.68

2.72

810

268

l224

28

領(lǐng)用

450

2.72

1224

300

100

2.70

2.68

810

268

30

本月合計(jì)

1300

3512

1200

3244

400

1078

③加權(quán)平均法

加權(quán)平均法亦稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法，是指以每種原材料的月初結(jié)存成本與本月購(gòu)進(jìn)成本之和，除以月初結(jié)存材料數(shù)量與本月購(gòu)進(jìn)材料數(shù)量之和，求出該種原材料的全月加權(quán)平均單價(jià)(即單位成本)，據(jù)以計(jì)算全月領(lǐng)用原材料實(shí)際成本的一種方法。其計(jì)算公式為：

某種原材料的加權(quán)平均單價(jià)＝（月初結(jié)存原材料成本＋本月購(gòu)入原材料成本）÷（月初結(jié)存原材料數(shù)量＋本月購(gòu)入原材料數(shù)量）

全月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本＝全月領(lǐng)用原材料的數(shù)量×該種子原材料的加權(quán)平均單價(jià)

月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本＝月末結(jié)存原材料的數(shù)量×該種原材料的加權(quán)平均單價(jià)

或：

月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本＝月初結(jié)存原材料的實(shí)際成本＋本月購(gòu)入原材料的實(shí)際成本－本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本

【例3】資料與先進(jìn)先出法的舉例資料相同。采用加權(quán)平均法計(jì)算本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。該飲食企業(yè)本月領(lǐng)用原材料實(shí)際成本以及月末結(jié)存原材料實(shí)際成本的計(jì)算方法如下：

加權(quán)平均單價(jià)=(810+3512)÷(300+1300)=2．70(元)

本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本=1200×2．70=3240(元)

月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本=810+3512-3240=1082(元)

在加權(quán)平均單價(jià)是四舍五人近似值的情況下，為使月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本與按月末結(jié)存原材料數(shù)量乘以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算的結(jié)果一致，可先計(jì)算出月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本，然后倒計(jì)全月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。其計(jì)算方法如下：

月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本＝月末結(jié)存原材料的數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

＝400×2.70＝1080(元)

本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本＝月初結(jié)存原材料的實(shí)際成本＋本月購(gòu)入原材料的實(shí)際成本－月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本＝810＋3512－1080＝3242（元）

將此法的計(jì)算結(jié)果登記甲材料明細(xì)賬如表4-9所示。

表4-9原材料明細(xì)賬(加權(quán)平均法)

材料名稱(chēng)：甲材料計(jì)量單位：公斤規(guī)格：編號(hào)：

日

憑證及

摘要

收入

發(fā)出

結(jié)存

編號(hào)

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

1

(略)

月初結(jié)存

300

2.70

810

3

購(gòu)入

600

2.68

1608

900

8

領(lǐng)用

500

400

15

購(gòu)入

700

2.72

1904

1100

20

領(lǐng)用

250

850

28

領(lǐng)用

450

40Io

30

本月合計(jì)

1300

3512

1200

3242

400

1080

采用加權(quán)平均法，平時(shí)領(lǐng)用原材料只在材料明細(xì)賬中登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額，月末一次計(jì)算全月領(lǐng)用所原材料的實(shí)際成本，這樣，可以減少日常核算的工作量，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本較為平均，有利于消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)存貨成本計(jì)算的不利影響。但這種方法，將領(lǐng)用原材料實(shí)際成本的計(jì)算工作集中在月末進(jìn)行，影響了核算的及時(shí)性；此外，由于平時(shí)從原材料明細(xì)賬內(nèi)看不出原材料的結(jié)存金額，因此，不利于加強(qiáng)對(duì)原材料的日常管理。為解決這一矛盾，在各月原材料的實(shí)際單價(jià)出入不大的情況下，可用上月的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月所領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本，以對(duì)本月領(lǐng)用原材料及時(shí)計(jì)價(jià)，同時(shí)減輕月末核算的工作量。

④移動(dòng)平均法

移動(dòng)平均法亦稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法，是指在每次購(gòu)人原材料時(shí)，以結(jié)存原材料實(shí)際成本與本次購(gòu)入原材料實(shí)際成本之和，除以結(jié)存原材料數(shù)量與本次購(gòu)入原材料數(shù)量之和，求出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算下次購(gòu)入原材料之前所領(lǐng)用原材料實(shí)際成本的一種方法。其計(jì)算公式為：

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)＝（本次購(gòu)入前結(jié)存原材料的實(shí)際成本＋本次購(gòu)入原材料的實(shí)際成本）÷（本次購(gòu)入前結(jié)存原材料的數(shù)量＋本次購(gòu)入原材料的數(shù)量）

【例4】資料仍與前面先進(jìn)先出法的舉例資料相同。采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算所領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。本月領(lǐng)用原材料實(shí)際成本以及月末結(jié)存原材料實(shí)際成本的計(jì)算見(jiàn)表4-10。

在表4-10中，11月3日購(gòu)入原材料后移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算方法說(shuō)明如下：

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(810+1608)÷(300+600)=2．69(元)

11月8日領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本根據(jù)此單價(jià)乘以領(lǐng)用數(shù)量求得。11月15日購(gòu)入原材料后，重新計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算11月20日和11月28日所領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。即在每次購(gòu)人原材料時(shí)，應(yīng)計(jì)算新的庫(kù)存單價(jià)和庫(kù)存成本；領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)計(jì)算領(lǐng)用成本和領(lǐng)用后的庫(kù)存成本。表4-10原材料明細(xì)賬(移動(dòng)加權(quán)平均法)材料名稱(chēng)：甲材料計(jì)量單位：公斤規(guī)格：編號(hào)：

月

日

憑證

及

摘要

收入

發(fā)出

結(jié)存

編號(hào)

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

11

1

(略)

月初結(jié)存

300

2.70

810

3

購(gòu)人

600

2.68

1608

9100

2.69

2421

8

領(lǐng)用

500

2.69

1345

400

2.69

1076

15

購(gòu)入

700

2.72

l904

1100

2.71

2981

20

領(lǐng)用

250

2.71

677.5

850

2.71

2303.5

28

領(lǐng)用

450

2.71

1219.5

400

2.7l

1084

30

本月合計(jì)

1300

3512

1200

3242

400

1084

采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算所領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本，因移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)隨購(gòu)入價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)，因此，結(jié)果比較準(zhǔn)確；并且由于能隨時(shí)計(jì)算所領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本，可使管理當(dāng)局及時(shí)了解原材料的結(jié)存情況。但采用此法，每購(gòu)入一批原材料都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)(指購(gòu)入原材料單價(jià)與結(jié)存原材料單價(jià)不一致的情況)，計(jì)算工作量較大，故此法適用于購(gòu)入不太頻繁的原材料。

除上述4種方法外，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)在對(duì)每批購(gòu)入原材料分批存放、分批領(lǐng)用、并按進(jìn)貨批次開(kāi)設(shè)原材料明細(xì)賬的情況下，還可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法(亦稱(chēng)分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法)計(jì)算所領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。

⑤個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法。采用此法，以某批領(lǐng)用原材料的數(shù)量乘以該批原材料的實(shí)際單位成本求得所領(lǐng)用原材料的總成本。其計(jì)算公式為：

某批領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本＝該批領(lǐng)用原材料的數(shù)量×該批原材料的實(shí)際單位成本

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法可以及時(shí)對(duì)領(lǐng)用原材料進(jìn)行計(jì)價(jià)，且計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確。但因采用此法必須以購(gòu)入的原材料分批存放和保管為前提，因此，工作量大。一般適用于對(duì)容易識(shí)別、品種數(shù)量不多、單位成本較高的原材料計(jì)價(jià)。

以上5種方法都可以從數(shù)量和金額兩方面對(duì)原材料進(jìn)行控制和監(jiān)督。但各種方法計(jì)算出的原材料領(lǐng)用成本和期末存貨成本通常是不同的。因此，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)采用不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況(具體指資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨金額)和損益等產(chǎn)生不同的影響。所選用的計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

(3)原材料領(lǐng)用的賬務(wù)處理

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)領(lǐng)用原材料，應(yīng)依據(jù)領(lǐng)用的部門(mén)和用途進(jìn)行賬務(wù)處理。營(yíng)業(yè)部門(mén)領(lǐng)用原材料時(shí)應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)；管理部門(mén)領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)；將購(gòu)人的原材料用于本企業(yè)的在建工程時(shí)應(yīng)借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“原材料”等賬戶(hù)；將購(gòu)入的原材料作為福利發(fā)放給企業(yè)職工時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)；將購(gòu)入的原材料委托給其他單位加工時(shí)，應(yīng)借記“委托加工物資”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)；將多余原材料出售時(shí)應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)。

【例5】中華餐館采用加權(quán)平均法計(jì)算所領(lǐng)用原材料的成本。某年4月份共耗用大米2000公斤，經(jīng)計(jì)算該月大米的加權(quán)平均單價(jià)為2．80元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××5600

貸：原材料——食品原材料5600

2．“盤(pán)存計(jì)耗制”下原材料領(lǐng)用的核算

盤(pán)存計(jì)耗制是指按期末實(shí)際盤(pán)存數(shù)計(jì)算所耗用原材料成本的一種核算制度。采用此法，平時(shí)在賬簿上只記原材料的購(gòu)入數(shù)，不記原材料的領(lǐng)用數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定原材料的庫(kù)存數(shù)后，據(jù)以計(jì)算期末結(jié)存原材料的成本，再倒計(jì)本期耗用原材料的成本，并登記入賬。

其計(jì)算公式為：

期末結(jié)存原材料的成本＝期末結(jié)存原材料的數(shù)量×單價(jià)

公式中的“單價(jià)”可以采用加權(quán)平均法等方法確定。

本期耗用原材料的成本＝期初結(jié)存原材料的成本＋本期購(gòu)入原材料的成本－期末結(jié)存原材料的成本

【例6】某旅游飯店采用盤(pán)存計(jì)耗制計(jì)算所領(lǐng)用食品原材料的成本。某年1月份乙食品原材料月初結(jié)存和購(gòu)入資料(領(lǐng)用情況略)見(jiàn)表4-11。

表4-11原材料明細(xì)賬

材料名稱(chēng)：乙食品原材料計(jì)量單位