PAGE6【摘要】注冊會計師審計是審計風(fēng)險的承受對象，屬于一個高風(fēng)險、高社會責(zé)任的行業(yè)。審計風(fēng)險的控制是任何一家會計師事務(wù)所管理的核心問題,也是審計理論界研究和討論的熱點(diǎn)問題之一。審計風(fēng)險的發(fā)生，在誤導(dǎo)使用者投資導(dǎo)向的同時，也在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會資源的配置效果,更會殃及會計師事務(wù)所及注冊會計師本人，影響會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。我國注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因在于認(rèn)為被審計單位舞弊、管理結(jié)構(gòu)不完善，注冊會計師未能正確執(zhí)行審計程序，審計環(huán)境存在不良影響等。進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)以減少企業(yè)舞弊發(fā)生、加強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險防范意識、完善相關(guān)法規(guī)制度以及其他方面采取有效的控制措施,以保障注冊會計師行業(yè)健康有序的發(fā)展。注冊會計師審計具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征，一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能。另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。目前，注冊會計師職業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家備受重視，注冊會計師審計已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。這是經(jīng)濟(jì)商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢。有審計就有審計風(fēng)險。但隨著社會政治、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動越拉越多，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。那么，如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為一直以來人們不斷探討的問題。審計風(fēng)險的含義所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。這里對審計風(fēng)險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。審計風(fēng)險的發(fā)生,首先影響的是審計信息使用者，其擁有的審計信息質(zhì)量不理想,市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中,信息供給和擁有越不完全,不確定性的程度和風(fēng)險就越大,決策失誤也就越多。在誤導(dǎo)使用者投資導(dǎo)向的同時，也在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然,審計失敗也會殃及會計師事務(wù)所及注冊會計師本人，影響會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。審計風(fēng)險的類型審計風(fēng)險是在多種因素作用下引發(fā)的一種不確定性。在不考慮被審計單位內(nèi)控或被審計單位內(nèi)控不完善的情況下，會存在注冊會計師無法徹底避免的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而注冊會計師通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報即產(chǎn)生檢查風(fēng)險時，注冊會計師則可以通過有效的審計程序加以控制和管理。固有風(fēng)險固有風(fēng)險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨(dú)立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。就是說，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險水平也不同。固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風(fēng)險的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會使被審計單位的某些產(chǎn)品過時，這就帶來了存貨計價是否正確的風(fēng)險。固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)。會計師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平。固有風(fēng)險獨(dú)立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程中，且是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險。這種風(fēng)險水平的大小需要經(jīng)過注冊會計師的認(rèn)定。有的委托機(jī)制，建立可靠、可行的監(jiān)督機(jī)制，增加企業(yè)管理層舞弊以及與注冊會計師共謀的難度和成本。要充分發(fā)揮審計委員會的作用。由于當(dāng)前我國上市公司普遍存在國有股份占控股地位，而國有股份的出資人是國家，國這家作為股東在上市公司法人治理中變得模糊不清，結(jié)果是董事、監(jiān)事、內(nèi)部審計人員和獨(dú)立董事絕大部分或者全部是由國資委代表國家委派的，造成了董事、監(jiān)事、內(nèi)部審計人員和獨(dú)立董事都變成了同是國資委的人，一團(tuán)和氣，甚至是共同舞弊，造成了窩案，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計委員會的作用，作者建議內(nèi)部審計委員會人員選拔委任應(yīng)有國家審計機(jī)關(guān)的參與和把關(guān)，內(nèi)部審計人員的工作考核應(yīng)有國家審計機(jī)關(guān)的意見。國家審計機(jī)關(guān)直接委托審計。國家審計機(jī)關(guān)直接委托審計是現(xiàn)階段的一種特殊審計委托方式，更符合現(xiàn)階段管理、監(jiān)督分權(quán)的實際情況，避免了國有控股上市公司治理層和管理層可能操縱審計結(jié)果的發(fā)生。（二）加強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險防范意識，強(qiáng)化審計責(zé)任感審計作為一個具有高度社會責(zé)任和高職業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，如果不能高度強(qiáng)化自身的風(fēng)險意識，不僅是對自身和經(jīng)濟(jì)秩序的不負(fù)責(zé)任，更會使其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。發(fā)展會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制以提高其抗風(fēng)險能力。審計作為一個具有高度社會責(zé)任和高職業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，如果不能面對著會承擔(dān)無限責(zé)任，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。要促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高，必須加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任。合伙制則由于風(fēng)險高且在中國的現(xiàn)實情況下回報不高，純粹的合伙制不太符合實際。有限責(zé)任合伙制是我國當(dāng)前發(fā)展注冊會計師事業(yè)，并與國際慣例接軌的一個現(xiàn)實選擇。有限合伙制綜合了合伙制和有限責(zé)任公司制的優(yōu)點(diǎn)，有效地克服了兩者之間的缺點(diǎn)，是一種比較理想的模式，也符合國際發(fā)展的趨勢。我國應(yīng)充分借鑒國際慣例，盡量少走彎路。嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則。嚴(yán)格遵守《中國注冊會計師法》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及執(zhí)業(yè)指南，依法審計，嚴(yán)格履行審計程序；嚴(yán)格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計計劃；有效運(yùn)用審計抽樣方法，重視審計取證工作。要謹(jǐn)慎接受審計客戶。注冊會計師事務(wù)所在接受審計客戶時，必須對上市公司治理層和管理層的道德誠信記錄進(jìn)行認(rèn)真審查和分析；對上市公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營目標(biāo)要進(jìn)行認(rèn)真詳細(xì)研究分析。只有這樣，才能把審計風(fēng)險盡量控制在接受委托審計之前。注冊會計師應(yīng)不斷提高審計理論水平和審計技能：隨著舞弊的方法翻新，所謂魔高一尺道高一丈，所以注冊會計師必須不斷提高審計理論水平，不斷學(xué)習(xí)吸收國內(nèi)國際最新的審計理論研究成果，還應(yīng)根據(jù)舞弊行為的變化特點(diǎn)不斷地提高審計技能，對典型舞弊案例要進(jìn)行深入分析學(xué)習(xí)，不斷地總結(jié)經(jīng)驗，全面提高審計技能。這樣，才可能有效地發(fā)現(xiàn)上市公司的舞弊行為，才可能有效地控制審計風(fēng)險。（三）完善相關(guān)法規(guī)制度，促進(jìn)審計風(fēng)險合理控制現(xiàn)行的重行政責(zé)任輕民事責(zé)任安排存在明顯的弊端:缺乏威懾力的行政責(zé)任考慮得較多而“最有威力的武器”一民事責(zé)任又由于各種原因缺乏戰(zhàn)斗力。因此，優(yōu)化民事法律責(zé)任制度安排以促進(jìn)審計風(fēng)險合理控制勢在必行。加強(qiáng)審計失敗的民事賠償責(zé)任。我國注冊會計師審計失敗的案例眾多，但大部分審計失敗的處罰以行政責(zé)任為主，而刑事責(zé)任和民事責(zé)任較輕，這使注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師存在極大的僥幸心理，即使審計失敗了，大不了不干注冊會計師審計了，改行另謀生計，這樣不能有效遏止注冊會計師對審計失敗的僥幸。只有加大民事賠償責(zé)任，發(fā)生了審計失敗，就要讓注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師傾家蕩產(chǎn)，甚至入監(jiān)坐牢，才能有效遏止注冊會計師對審計失敗的僥幸念頭，才能有效提高注冊會計師對審計風(fēng)險的控制意識。減輕對審計失敗的訴訟成本。上市公司審計失敗的受害者是股東，更是廣大處于弱勢地位的股民，要想讓股東和弱勢的股民在司法救濟(jì)中獲得應(yīng)有的補(bǔ)償，就應(yīng)該允許集團(tuán)訴訟和降低訴訟成本，分散的股東和股民是打不贏官司的，過高的訴訟成本，會讓訴訟得不償失。只有降低訴訟成本，才能調(diào)動股東和股民對審計失敗提起訴訟的積極性，才能促使注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師恐懼審計失敗，努力控制審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的形成既客觀地存在于審計關(guān)系內(nèi)部，又與現(xiàn)實的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。降低審計風(fēng)險，不但需要注冊會計師自身強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)水平，同時也需要社會為其創(chuàng)造一個良好的、理想的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不能只要求注冊會計師保持絕對的獨(dú)立性，而沒有相應(yīng)的社會和法制環(huán)境。審計風(fēng)險的規(guī)避和防范有了全社會的關(guān)注、理解與支持，多管齊下，綜合治理，這樣不僅能規(guī)避審計職業(yè)界將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)，重塑注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)形象。亦能維持正常的審計程序，保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有序性。謝辭：首先誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師王****老師。他在忙碌的教學(xué)工作中擠出時間來審查、修改我的論文使我獲益匪淺。感謝三年來教過我的所有老師，他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。參考資料：1.林峰,論審計風(fēng)險的成因及控制對策,中小企業(yè)管理與科技,2011.08。2.任水林,CPA審計風(fēng)險成因及其防范措施研究,中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2011.06。3.王婧斐，注冊會計師審計風(fēng)險及事務(wù)所內(nèi)部控制研究，新財經(jīng)