人工成本費用管理分析在對企業營運數據信息進行研判后，核查小組聚焦成本費用，決定對N公司人員工資發放、所取得的自然人開具的數電票，以及外地建筑工程公司勞務費用發票3個方向實施重點核查。一是核查N公司的人員工資費用情況，排查企業有無虛列人員工資、違規增加稅前扣除成本問題。二是對N公司取得的自然人代開勞務發票較多的情況進行調查，核查企業有無通過虛假代開等方式獲得發票，虛增成本費用。三是對企業取得外地公司的勞務分包發票的情況實施調查，查證有無虛開發票、虛增成本行為。核查年度企業營業額大幅增長，但應納稅所得額卻變化不大，均未超過小微企業享受稅收優惠的300萬元標準線。稅務人員仔細核查企業的涉稅數據，從中發現了端倪……近期，國家稅務總局防城港市稅務局風控部門根據上級下發的稅收風險信息，對享受小微企業稅收優惠的廣西N設計咨詢公司（以下簡稱N公司）實施稅收核查，確認該企業通過虛增1200萬元勞務費用的方式，逃避繳納稅款。該局依法對企業作出補繳稅款、加收滯納金共377萬元的處理決定，目前涉案稅款已經全部追繳入庫。迅猛增長的運營費用2022年9月，防城港市稅務局收到上級下發的享受小微企業稅收優惠政策相關企業的風險疑點數據。該局核查人員接到信息后迅速啟動風險應對工作，逐一對風險企業的涉稅數據和申報情況進行評估分析。在對N公司數據進行核查分析時，企業情況引起核查人員注意。該企業主要從事水利、建筑行業勘察勘探和工程設計業務。從事水利和建筑工程勘察、設計業務的企業，通常收入形式較為單一，工程設計服務費等是企業的主要收入。同時，企業成本費用主要為人工勞務成本，工程設計人員工資、勘測勘察及鉆探等費用，此類企業的特點是技術含量高、盈利水平高、人工成本高。核查人員發現，2019年—2021年N公司營業額連續3年大幅增長。其中，2020年營收增幅最大，相比上年增長近90%。雖然該公司營業額大幅增長，但企業2020年應納稅所得額卻沒有同步攀升，同比幾乎沒有什么增長。該企業2019年和2020年應納稅所得額均為270萬元左右，接近小微企業享受稅收優惠年應稅所得額300萬元的標準線，存在人為控制應納稅所得額嫌疑。核查人員隨即調閱N公司營業成本和管理費用數據，發現企業2020年成本費用同比增加較多，高于其他年份20%以上。為進一步明確疑點，找到N公司2020年成本費用占比偏高而利潤水平明顯偏低這一異常情況的原因，核查人員分析N公司營業成本和管理費用的構成比例，發現N公司成本費用的“大頭”是人工成本，在全部成本中占比達90%以上。核查人員對N公司列支的人工費用及取得的勞務費發票情況進行統計和分類。N公司的人工費用主要有三類，人員工資費用、大量由自然人代開的工程勘測勘察、鉆探等勞務費用發票。除此之外，還有大量由外地建筑工程公司開具的數電票勞務費用發票，并且這部分發票主要是普通發票。這一信息進一步引起核查人員警覺，一般情況下，服務提供方為企業提供勞務分包服務后，向企業開具的數電票均是增值稅專用發票，為什么N公司拿到的卻是大量普通發票呢？結合相關年度成本費用畸高等異常情況，核查人員認為，N公司在成本費用稅前列支和收入申報方面疑點突出，決定對企業進行深入核查。成本項目逐一“過篩子”在對企業營運數據信息進行研判后，核查小組聚焦成本費用，決定對N公司人員工資發放、所取得的自然人開具的數電票，以及外地建筑工程公司勞務費用發票3個方向實施重點核查。一是核查N公司的人員工資費用情況，排查企業有無虛列人員工資、違規增加稅前扣除成本問題。二是對N公司取得的自然人代開勞務發票較多的情況進行調查，核查企業有無通過虛假代開等方式獲得發票，虛增成本費用。三是對企業取得外地公司的勞務分包發票的情況實施調查，查證有無虛開發票、虛增成本行為。核查人員向N公司發出《稅務事項通知書》，要求企業提供以上三個方面成本費用相關的合同、付款憑證及賬務處理資料等涉稅資料，隨后按計劃有條不紊地開始調查。在企業人員工資方面，核查人員仔細查看N公司2019年—2021年期間的企業人員工資發放情況，核查員工花名冊、上班考勤表、人員工資表和銀行轉賬記錄等資料，并與銀行代發賬戶中的資金流水信息逐一進行比對，發現與企業申報的工資數據基本吻合，沒有多提取工資獎金不發放或少發放等情況。此外，他們利用自然人電子稅務局系統（稅務端），對N公司代員工扣繳申報的個人所得稅數據進行比對分析。結果顯示，該企業每個月都為員工代扣代繳個人所得稅，其相關信息與員工花名冊、工資表數據一致，也無異常。核查結果排除了N公司通過虛列人員工資方式增加稅前扣除成本的情況。與此同時，核查人員對N公司取得自然人代開勞務發票的情況實施核查，全面采集相關勞務合同、付款憑證、開具的數電票明細及申請開具的數電票的自然人姓名、身份證信息，并進行仔細分析比對。他們發現，N公司核查年度內，共接受29個自然人申請代開的勞務發票，其中2020年和2021年，接受開具的數電票的金額較大，特別是2020年增長額度大幅增加。于是，核查人員重點追查2020年這部分自然人開具的數電票的情況。他們將申請開具的數電票的自然人信息與自然人電子稅務局（稅務端）系統中存貯的人員基礎信息進行比對，并開展關聯調查，但未發現這些人員與相關業務存在異常。核查結果表明，該企業不存在利用其他單位員工信息虛假開具的數電票、虛增成本問題。勞務分包業務中的貓膩在對上述兩個成本方向核查的同時，對N公司從外地建筑工程公司取得勞務發票的核查工作也在緊鑼密鼓地進行著。核查人員發現，該公司主要從位于南寧、柳州的兩家外地建筑工程勞務分包公司取得勞務分包服務發票，其中2020年取得的發票最多。N公司相關年度為何在人員工資支出大量增長、已經接受大量個人勞務服務的情況下，還要向外地建筑勞務分包公司購買如此多的勞務服務？真是業務增長？還是另有原因？核查人員調取N公司2020年從外地勞務分包公司取得進項發票的明細數據，采集了南寧、柳州兩家外地公司的相關信息，并依法向有關銀行發出《檢查存款賬戶許可證明》，獲取了兩家建筑工程勞務分包公司相關年度的銀行資金流水數據。核查人員對相關企業賬戶的資金往來逐筆進行追蹤分析，對每筆款項的流向進行統計后，發現N公司銀行賬戶向位于南寧的這家建筑勞務分包公司賬戶轉賬后，有一些款項，均在當天被劃轉至個人銀行賬戶，呈現出快進快出跡象。經驗豐富的核查人員認為這一情況十分異常，于是對所有接受南寧建筑勞務分包公司賬戶匯轉資金的個人賬戶人員進行匯總，并制作名單，對每個個人賬戶收取的款項數額進行統計。在此過程中，核查人員覺得個人賬戶的開戶人名字有些眼熟，于是，將個人賬戶開戶人員與N公司員工花名冊和工資表名單進行對比，發現這些人員中有一部分竟然是N公司員工。經過進一步核查，他們發現N公司通過多次銀行轉賬方式匯款給南寧的建筑工程勞務分包公司，該企業在收到N公司匯款后，一般當天就通過銀行轉賬，把款項轉匯到N公司員工個人賬戶中，這些資金最終均被轉回N公司，完成資金回流。這些資金流轉在時間上、數額上，與部分勞務發票的數據非常吻合。經統計，累計金額為1200多萬元。掌握有力證據之后，核查人員向N公司發出《稅務約談通知書》，依法約談N公司法定代表人和財務負責人。最初，企業人員聲稱，N公司與南寧的建筑勞務分包公司是多年合作關系，經常向對方購買勞務服務，每筆業務都簽訂了勞務分包合同，并正常進行費用結算和發票開具。核查人員隨即拿出企業員工名單、銀行轉賬憑證等核查證據，并向N公司人員進行稅法宣傳，最終N公司人員承認與南寧的建筑勞務分包公司虛構勞務服務業務，獲取發票虛增費用成本少繳稅款的事實，并向核查人員表示，一定按照稅務機關的要求，調整賬目，糾正問題，按期補繳相關稅款。經查，N公司在核查年度內，共虛增稅前扣除費用1200多萬元。