ICS13.020

Z00

中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)

GB/T24007-202X/ISO14007:2019

環(huán)境管理

確定環(huán)境成本和效益的指南

Environmentalmanagement—Guidelinesfordeterminingenvironmental

costsandbenefits

（ISO14007：2019,IDT）

征求意見稿）

202□-□□-□□發(fā)布202□-□□-□□實施

中華人民共和國國家市場監(jiān)管總局

中國國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會1

目次

前言

引言

1范圍

2規(guī)范性引用文件

3術(shù)語和定義

3.1組織和環(huán)境

3.2環(huán)境經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)

4原則

4.1概述

4.2準(zhǔn)確性

4.3完整性

4.4一致性

4.5可信性

4.6相關(guān)性

4.7透明性

5策劃

5.1概述

5.2界定確定環(huán)境成本和效益的目的

5.3確定相關(guān)的信息來源和類型

5.4界定范圍

5.4.1概述

5.4.2定性評價

5.4.3非貨幣形式的定量評價

5.4.4貨幣形式的定量評價

5.4.5內(nèi)部與外部環(huán)境成本和效益的區(qū)分

5.4.6確定環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本和效益時考慮的因素

5.5確定環(huán)境成本和效益的策劃行動

6確定環(huán)境成本和效益

6.1概述

6.2環(huán)境成本和效益的定性評價

6.3以非貨幣形式量化環(huán)境成本和效益

6.4以貨幣形式量化環(huán)境成本和效益

6.4.1概述

6.4.2環(huán)境損害成本和環(huán)境效益

6.4.3環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本和效益

6.5質(zhì)量檢驗

7應(yīng)用、報告和持續(xù)改進(jìn)

7.1關(guān)于在具體應(yīng)用中使用的環(huán)境成本和效益

7.1.1概述

7.1.2成本-效益分析

7.1.3環(huán)境成本和效益合計

7.2報告

2

7.3持續(xù)改進(jìn)

附錄A（資料性）確定環(huán)境成本和效益的流程圖

附錄B（資料性）特定術(shù)語和概念示例

參考文獻(xiàn)

3

引言

與氣候變化影響有關(guān)的日益嚴(yán)重的經(jīng)濟后果（除采取減緩和適應(yīng)措施之外的）,以及對

全球自然資源枯竭和生態(tài)系統(tǒng)功能喪失的關(guān)切給組織和整個社會帶來了許多挑戰(zhàn)。對自然

資本(例如：水、土壤肥力、棲息地、景觀)的依賴，以及對環(huán)境的影響，都是組織及其相

關(guān)方在整個價值鏈的戰(zhàn)略、經(jīng)營或財務(wù)后果方面的重要議題。這就需要為如何評估和評價

環(huán)境行動的經(jīng)濟后果提供實際方法指引。確定環(huán)境成本和環(huán)境效益將有助于組織管理與環(huán)

境有關(guān)的風(fēng)險和機遇。

環(huán)境成本是與環(huán)境有關(guān)的任何成本，它可能源于，例如：公司所依賴的自然資本的損

失、對人類健康和環(huán)境的影響，或者是與環(huán)境的或遵守環(huán)境法規(guī)相關(guān)的合規(guī)成本；環(huán)境效

益是指任何與環(huán)境相關(guān)的效益，它可能來自，例如：特定組織的產(chǎn)品中或生產(chǎn)過程中（包

括其價值鏈）使用的自然資源。

理解組織的環(huán)境成本和效益可使組織將環(huán)境影響和環(huán)境依賴性與其決策過程聯(lián)系起來。

這可以使人們對諸如與某個場所、整個組織，或組織的供應(yīng)鏈或價值鏈的環(huán)境因素有關(guān)的

財務(wù)影響問題產(chǎn)生更好的理解。這一理解可改善運行績效、風(fēng)險管理、投資決策和企業(yè)的

信息交流。使用本文件確定環(huán)境成本和效益可以幫助組織管理其環(huán)境依賴性，并減輕其環(huán)

境影響。它也將有助于使一個組織的活動與國家和國際環(huán)境目標(biāo)或協(xié)定保持一致。

本文件為組織以全面和透明的方式確定環(huán)境成本和效益并進(jìn)行文件化提供了指導(dǎo)，環(huán)

境成本和效益可以是以貨幣或非貨幣形式量化的，或者是定性描述的。對環(huán)境成本和效益

的評價可事前進(jìn)行，也可事后進(jìn)行。本文件提供了指導(dǎo)，以幫助組織披露和交換相關(guān)信息。

如果組織希望以貨幣形式評價環(huán)境成本和效益，本文件中的經(jīng)濟評價方法只反映影響

人類福祉（效用）的變化。也就是說，它采取了所謂的“以人類為中心的觀點”，包括他

們對自然和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的關(guān)注和依賴。這包括了反映在總經(jīng)濟價值概念中的使用價值和

非使用價值。

本文件適用于所有規(guī)模的組織和部門。它可適用于私營企業(yè)或上市企業(yè)、公有組織或

公共服務(wù)單位，它們可以是在全球具有重要作用的大型組織或是中小型企業(yè)。

本文件適用于希望確定環(huán)境成本和效益的管理者、會計人員、研究人員和咨詢?nèi)藛T。這

項工作將多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的投入，這些領(lǐng)域?qū)⑿枰峁┫嚓P(guān)信息。這項工作需要來自多個業(yè)

務(wù)領(lǐng)域提供的輸入信息。本文件可幫助組織整合財務(wù)和非財務(wù)信息，以便更好地為組織決

策提供信息。

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環(huán)境管理確定環(huán)境成本和效益的指南

1范圍

本文件為組織提供了確定與其環(huán)境因素相關(guān)的環(huán)境成本和效益的指南。它可應(yīng)對組織

對環(huán)境的依賴性問題，例如：自然資源，以及組織運行或組織所處位置的環(huán)境條件。環(huán)境

成本和效益可以非貨幣或貨幣形式定量表示，也可以定性方式表示。

本文件也為組織披露相關(guān)信息提供了指導(dǎo)。

本文件采用以人類為中心的觀點，即著眼于影響人類福祉（效用）的變化，包括他們

對自然和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的關(guān)注和依賴。這包括了在以貨幣形式確定環(huán)境成本和效益時，總

經(jīng)濟價值概念中所反映的使用價值和非使用價值。

環(huán)境成本和效益確定之后的使用方式不在本文件的范圍之內(nèi)。

本文件適用于任何組織，不論其規(guī)模、類型和性質(zhì)。

2規(guī)范性引用文件

本文件無規(guī)范性引用文件。

3術(shù)語和定義

下列術(shù)語和定義適用于本文件。

3.1組織和環(huán)境

3.1.1

自然資源naturalresource

為人類提供利益或支撐人類福祉的自然界的一部分。

[來源：GB/T24008-202X,3.1.5]

3.1.2

產(chǎn)品product

組織提供的商品或服務(wù)。

3.1.3

商品good

滿足人類期望或需求的事物。

注1：商品可以是自然資源(3.1.1）、生態(tài)系統(tǒng)(3.1.8）服務(wù)、產(chǎn)品(3.1.2）或人類健康，它可以是市

場化的，也可以是非市場化的，或是由組織提供的，也可以不是由組織提供的。

3.1.4

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評價assessment

收集、處理和分析信息的系統(tǒng)化過程。

3.1.5

環(huán)境狀況environmentalcondition

在某個特定時間點確定的環(huán)境的狀態(tài)或特征。

注1：組織可能會受到環(huán)境狀況的影響，例如：通過他們對天氣相關(guān)事件的依賴，或水或其他自然資

源(3.1.1）的可得性。

注2：有益于組織和社會的可再生和不可再生資源(例如：植物、動物、空氣、水、土壤和礦物質(zhì))的

存量、持續(xù)供給量和質(zhì)量，也可稱作“自然資本”。

[來源：GB/T24001-2016,3.2.3，有修改]

3.1.6

環(huán)境依賴性environmentaldependency

對利用環(huán)境資源或過程的依賴。

注1：與類似的“對環(huán)境的依賴”所表達(dá)的意思相同。

3.1.7

環(huán)境依賴路徑environmentaldependencypathway

始于環(huán)境狀況(3.1.5），終于對組織的影響的最終因果關(guān)系。

3.1.8

生態(tài)系統(tǒng)ecosystem

植物、動物和微生物群落及其非生命環(huán)境相互作用所構(gòu)成的，作為一個功能實體的動態(tài)

復(fù)合體。

例如：沙漠、珊瑚礁、濕地、雨林、北方森林、草地、城市公園和耕地。

注1：生態(tài)系統(tǒng)可能受到人類活動的影響。

[來源：GB/T24008-202X，3.1.6]

3.1.9

生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)ecosystemservice

人們從生態(tài)系統(tǒng)(3.1.8）中獲得的益處。

注1：生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)通常劃分為提供、調(diào)節(jié)、支持和文化服務(wù)。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)包括提供商品(3.1.3）（例

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如：食品、燃料、原材料和纖維）、調(diào)節(jié)服務(wù)（例如：氣候調(diào)節(jié)、疾病控制），以及非物質(zhì)利益(文化服務(wù)）

(例如：精神或?qū)徝婪矫娴男б?。支持服務(wù)是生成所有其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)（例如：土壤形成、養(yǎng)分循環(huán)、

水循環(huán)）所必需的，也被稱為“生態(tài)系統(tǒng)功能”。

注2：生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有時被稱為“環(huán)境服務(wù)”或“生態(tài)服務(wù)”。

[來源：GB/T24008-202X，3.2.11]

3.1.10

環(huán)境因素environmentalaspect

一個組織的活動或產(chǎn)品中與環(huán)境或能與環(huán)境發(fā)生相互作用的要素。

注1：一項環(huán)境因素可能產(chǎn)生一種或多種環(huán)境影響(3.1.11）。重要環(huán)境因素是指具有或能夠產(chǎn)生一種

或多種重大環(huán)境影響的環(huán)境因素。

注2：重要環(huán)境因素是由組織運用一個或多個準(zhǔn)則確定的。這個過程可稱作“重要性評價”。

[來源：GB/T24001-2016，3.2.2，有修改]

3.1.11

環(huán)境影響environmentalimpact

全部或部分地由組織的環(huán)境因素(3.1.10）給環(huán)境造成的不利或有益的變化。

注1：地下水位下降和沙漠化是源于水利用而產(chǎn)生環(huán)境影響的示例。呼吸量的變化是顆粒物排放引起

環(huán)境影響的示例。

[來源：GB/T24001-2016，3.2.4，有修改]

3.1.12

環(huán)境影響路徑environmentalimpactpathway

一系列連續(xù)的因果關(guān)系，根本上說是始于環(huán)境因素(3.1.10），終于環(huán)境影響(3.1.11）。

注1：“相關(guān)術(shù)語包括“影響路徑”或者“因果鏈”。

注2：可將其視作為一個相互關(guān)聯(lián)的環(huán)境機制系統(tǒng)。

[來源：GB/T24008-202X,3.1.9，有修改]

3.1.13

相關(guān)方interestedparty

stakeholder

能夠影響決策或活動、受決策或活動影響，或感覺自身受到?jīng)Q策或活動影響的個人或組

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織。

示例：相關(guān)方可包括顧客、社區(qū)、供方、監(jiān)管部門、非政府組織、投資方和員工。

注1：“感覺自身受到影響”意指已使組織知曉這種感覺。

[來源：GB/T24001-2016，3.1.6，有修改]

3.1.14

參照狀態(tài)referencesituation

基線baseline

開展評價(3.1.4）時相關(guān)的當(dāng)前或未來狀況。

注1：示例見B.2。

3.1.15

排放release

排放到空氣、水體或土壤中的物質(zhì)。

[來源：GB/T24040-2008，3.30，有修改]

3.1.16

合規(guī)義務(wù)complianceobligations

法律法規(guī)和其他要求legalrequirementsandotherrequirements

組織必須遵守的法律法規(guī)要求，以及組織必須遵守或選擇遵守的其他要求。

注1：合規(guī)性義務(wù)可能來自于強制性要求，例如：適用的法律法規(guī)；或來自于自愿性承諾，例如：組

織的和行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、合同規(guī)定、操作規(guī)程、與社團體或非政府組織的協(xié)議。

[來源：GB/T24001-2016，3.2.9，有修改]

3.2環(huán)境經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)

3.2.1

使用價值usevalue

商品(3.1.3）在其實際、計劃或可能使用時所體現(xiàn)的貨幣價值。

[來源：GB/T24008-202X，3.2.5]

3.2.2

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非使用價值non-usevalue

商品(3.1.3）獨立于其實際、計劃或可能使用時所體現(xiàn)的貨幣價值。

[來源：GB/T24008-202X，3.2.6]

3.2.3

總經(jīng)濟價值totaleconomicvalue

所有相關(guān)的使用價值(3.2.1）和非使用價值(3.2.2）的凈和。

注1：總經(jīng)濟價值不包含與人類偏好無關(guān)的其他類型的價值。

[來源：GB/T24008-202X，3.2.12]

3.2.4

外部性externality

外部影響externaleffect

對從事某活動的組織以外的相關(guān)方(3.1.3）造成影響的該活動所產(chǎn)生的后果；從事該活

動的組織并未通過市場或監(jiān)管機制得到補償和處罰。

注1：組織當(dāng)前的外部影響可能引起該組織未來的依賴性問題。

注2：在本文件中，只要“外部的”一詞與“成本”或“效益”一起使用時，它都是指外部影響。

3.2.5

內(nèi)部化internalization

在決策過程中考慮外部影響(3.2.4）的行為。

注1：這包括但不限于以環(huán)境相關(guān)內(nèi)部成本的形式(3.2.12）納入賬目。

3.2.6

環(huán)境效益environmentalbenefit

與環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部或外部收益。

注1：環(huán)境效益可指外部環(huán)境效益(3.2.14）和環(huán)境相關(guān)內(nèi)部效益(3.2.12），或是兩者之一。

3.2.7

環(huán)境成本environmentalcost

與環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部或外部損失。

注1：環(huán)境成本可指外部環(huán)境成本(3.2.15）和環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本(3.2.13），或是兩者之一。

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3.2.8

環(huán)境損害成本environmentaldamagecost

組織的環(huán)境因素造成的不利環(huán)境影響（3.1.11）的成本。

注1：環(huán)境損害成本包含外部環(huán)境成本(3.2.15）和環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本(3.2.13）。

3.2.9

環(huán)境依賴成本environmentaldependencycost

環(huán)境狀況(3.1.5）變化對組織產(chǎn)生的不利影響的成本。

注1：環(huán)境依賴成本是環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本(3.2.13）的組成部分。

注2：示例見B.3.。

3.2.10

管理會計managementaccounting

向組織內(nèi)部的管理者和員工提供包括財務(wù)和非財務(wù)相關(guān)信息的過程，以用于做決策、

分配資源，以及監(jiān)視、評價并獎勵績效。

注1：管理會計用于組織的內(nèi)部目的。

注2：管理會計通過所謂的“管理方法”與財務(wù)會計(3.2.11）相聯(lián)系；參見《國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)》（IFRS）

框架。

3.2.11

財務(wù)會計financialaccounting

對組織的交易進(jìn)行分類、測量和記錄的過程，主要關(guān)注的是向外部相關(guān)方提供有關(guān)其活

動的真實和公正的觀點。

3.2.12

環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部效益environment-relatedinternalbenefit

組織從環(huán)境中獲得的利益，是組織財務(wù)會計(3.2.11）和非財務(wù)會計的組成部分。注1：

效益可產(chǎn)生于，例如：新的收入來源、社會經(jīng)營許可、產(chǎn)品(3.1.2）差異化和聲譽收益。

3.2.13

環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本environment-relatedinternalcost

組織的環(huán)境因素(3.1.10）和環(huán)境依賴性(3.1.6）產(chǎn)生的成本，是該組織財務(wù)會計(3.2.11）

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或管理會計(3.2.10）的組成部分。

示例：與環(huán)境稅相關(guān)的或與組織財務(wù)記錄中必須考慮的排放減緩措施相關(guān)的資金和運行支出。

3.2.14

外部環(huán)境效益externalenvironmentalbenefit

由組織的環(huán)境因素(3.1.10）產(chǎn)生的正外部性（3.2.4）。

示例：水務(wù)公司根除水庫周邊的外來入侵物種，為當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)提供舒適的生活條件。

3.2.15

外部環(huán)境成本externalenvironmentalcost

由組織的環(huán)境因素(3.1.10）產(chǎn)生的負(fù)外部性（3.2.4）。

4原則

4.1概述

這些原則為基本原則，在策劃、實施、文件化和報告環(huán)境成本和效益評價時應(yīng)當(dāng)遵照

執(zhí)行。

4.2準(zhǔn)確性

應(yīng)當(dāng)通過認(rèn)真評估數(shù)據(jù)來源和質(zhì)量，使用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ源_保實現(xiàn)準(zhǔn)確性。應(yīng)當(dāng)避免

偏差并盡量減少不確定性。

4.3完整性

所有有關(guān)預(yù)期用途的重要信息均不應(yīng)當(dāng)被遺漏，從而不再需要補充其他相關(guān)信息；而

且，就從事評價工作的人員所知，沒有更多的信息會使結(jié)果發(fā)生實質(zhì)性的改變。

注：在本原則中，“重要信息”是指對組織具有實質(zhì)意義的環(huán)境因素、影響或依賴性。

4.4一致性

除非是出于恰當(dāng)?shù)睦碛桑駝t應(yīng)當(dāng)在整個評價過程中以同樣的方式應(yīng)用假設(shè)、方法和

數(shù)據(jù)，以便獲得與研究目的和范圍相一致的結(jié)論。

4.5可信性

所有評價步驟應(yīng)當(dāng)以透明和公正的方式予以實施。向相關(guān)方提供的信息應(yīng)當(dāng)是真實的、

準(zhǔn)確的、實質(zhì)性的且不會產(chǎn)生誤導(dǎo)。

4.6相關(guān)性

選定的環(huán)境因素及影響、數(shù)據(jù)來源、假設(shè)、邊界（時間的和空間的）和方法應(yīng)當(dāng)適合

需要，并滿足研究目的和范圍所闡述的預(yù)期使用者的要求。

4.7透明性

應(yīng)當(dāng)確保文件和報告的可獲得性、全面性及可理解性，使預(yù)期受眾能以適當(dāng)?shù)男判牟?/p>

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用環(huán)境成本和效益，和（或）提高評價的可重復(fù)性。

5.策劃

5.1概述

策劃是確定環(huán)境成本及效益時的關(guān)鍵一環(huán)。策劃意在確保最終取得的結(jié)果能達(dá)到預(yù)期

的效果并執(zhí)行第4章規(guī)定的原則。在組織努力提高自身環(huán)境績效的過程中，環(huán)境成本及效

益至關(guān)重要。策劃過程能夠幫助組織確定并集中必要的時間、財力或人力資源，有效地開

展環(huán)境成本和效益的評價。策劃應(yīng)當(dāng)考慮有利于給環(huán)境和組織帶來有益結(jié)果的機會（包括

管理組織對環(huán)境的依賴性）。在策劃其確定環(huán)境成本和效益的過程時，組織可自主選擇其

使用的方法，這可以包括以下依次或反復(fù)地進(jìn)行的各項內(nèi)容：

---界定確定環(huán)境成本和效益的目的(見5.2)；

---確定信息來源（見5.3）；

---界定范圍（見5.4）；

---策劃行動（見5.5）。

策劃過程會存在不確定性，通過采取諸如充分的數(shù)據(jù)采集、方案設(shè)計以及內(nèi)外部咨詢

過程等措施，可減少這些不確定性。

本文件對文件和報告進(jìn)行了區(qū)分。報告可服務(wù)于組織的內(nèi)部或外部信息交流，并借此

實現(xiàn)透明度；文件則有助于分析者考慮并追溯與環(huán)境成本和效益評價相關(guān)的重要因素。

環(huán)境成本和效益評價可分階段進(jìn)行。

示例1：確定環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本時，可從記錄在組織的賬目中的成本要素入手。下一步，可確定那

些難以量化、預(yù)測或估算（例如：無形資產(chǎn)或或有費用）的環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本。

示例2：同樣，確定外部環(huán)境成本和效益時，可從定性評價(見6.2)入手。下一步，可視具體目的(見

5.2)，以貨幣或非貨幣形式對外部環(huán)境成本和效益進(jìn)行量化。貨幣形式的定量評價可在非貨幣形式的定量

評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

5.2界定確定環(huán)境成本和效益的目的

組織應(yīng)當(dāng)對確定環(huán)境成本和效益的目的、預(yù)期用途和內(nèi)外部使用者進(jìn)行規(guī)定并形成文

件。這有利于構(gòu)建評價過程。環(huán)境成本和效益的應(yīng)用可包括但不限于：

——將環(huán)境影響和依賴性與決策過程聯(lián)系起來（例如：在不同的投資機會之間，或在

不同的氣候變化減緩和適應(yīng)措施的項目之間或做選擇時）；

——理解環(huán)境相關(guān)的管理決策對財務(wù)或經(jīng)濟可能產(chǎn)生的影響（例如：為滿足監(jiān)管要求

和組織的承諾，以及為吸引或獲得專項投資者支持所需的支出）；

——理解環(huán)境與組織的活動和產(chǎn)品間的相互影響（例如：為了財務(wù)及非財務(wù)報告和信

息交流、為了響應(yīng)投資者的信息要求、為了確定因不合規(guī)而產(chǎn)生的成本）；

——確定重要環(huán)境因素、影響和依賴性（例如：為了就組織的活動、環(huán)境后果和不同

相關(guān)方創(chuàng)造的價值與外部相關(guān)方進(jìn)行溝通）；

——應(yīng)對組織所面臨的與環(huán)境依賴和影響相關(guān)的風(fēng)險和機遇（例如：為了組織的戰(zhàn)略

考慮、為了開發(fā)各自組織的管理體系、為了與政府部門進(jìn)行協(xié)商）；

——優(yōu)化組織運行邊界之外（例如：社會、國家和總價值鏈）的，可能超越合規(guī)義務(wù)的

環(huán)境成本和效益。

確定目的時需考慮的因素可包括但不限于：

——戰(zhàn)略規(guī)劃；

——不同選項的比對；

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——對相關(guān)方的影響；

——研究和開發(fā)；

——風(fēng)險管理；

——管理會計；

——信息交流和報告；

——供應(yīng)鏈或價值鏈管理；

——相關(guān)方的需要、要求和期望（見B.1）。

5.3確定相關(guān)的信息來源和類型

組織應(yīng)當(dāng)識別在確定環(huán)境成本和效益時所需信息的來源和類型。為給確定范圍(見5.4)

提供輸入信息，組織可將這項工作納入初始評審過程，并在量化過程中更深入地中應(yīng)用(見

第6章)。

內(nèi)部來源（無論是否出版）可能包括闡釋了關(guān)鍵績效指標(biāo)、內(nèi)部調(diào)查、監(jiān)視和實驗或

檢驗的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境或財務(wù)的文件和報告。外部來源可能包括環(huán)境統(tǒng)計資料和數(shù)

據(jù)庫、標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)綜述及預(yù)測、供應(yīng)商評級和排名、認(rèn)證和注冊、非政府組織（NGO）報

告、競爭對手報告及政策文件。

內(nèi)外部信息來源可包括下列相關(guān)信息：

---組織所處的環(huán)境；

---影響組織的環(huán)境狀況；

---環(huán)境因素和影響；

---風(fēng)險和機遇、需求和期望；

---生命周期觀點；

---減排成本；

---環(huán)境依賴性。

注：組織所處的環(huán)境可包括政治的、社會的、技術(shù)的、環(huán)境的、立法的和經(jīng)濟的考量。

5.4界定范圍

5.4.1概述

在界定環(huán)境成本和效益評價范圍時，應(yīng)當(dāng)確定下列各項并在必要時形成文件：

a）目的，按5.2的規(guī)定執(zhí)行。

b）活動（例如：過程或項目）或產(chǎn)品。

c）參照狀態(tài)(見B.2)。

d）環(huán)境因素和狀況以及相關(guān)環(huán)境影響和依賴性。環(huán)境因素可能會造成一種或多種環(huán)

境影響。環(huán)境影響可以是有益的，也可以是不利的。如果環(huán)境因素是排放，那么應(yīng)當(dāng)說明

具體的接收媒介（例如：大氣、水體或土壤）。環(huán)境狀況的變化可能對組織產(chǎn)生有利或不

利的影響。

e）相關(guān)的環(huán)境影響路徑以及對它們進(jìn)行評價的方式。

f）相關(guān)的環(huán)境依賴性路徑以及對它們進(jìn)行評價的方式。

g）時空邊界。根據(jù)研究目的的不同，特定活動或產(chǎn)品的邊界，以及環(huán)境影響及依賴

性的邊界可能有所不同。可考慮從本土到全球、從短期到長期的環(huán)境影響和依賴性。

h）涉及的活動或產(chǎn)品的生命周期階段（例如：僅限于上游、下游，整個生命周期）。

i）開展環(huán)境成本和效益評價的視角，例如：從組織的角度或組織之外的角度（包括

當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)或整個社會）。

j）對環(huán)境成本和效益進(jìn)行定性或定量評價的方法。定量評價可以采取貨幣形式或非

貨幣形式。關(guān)于這三種評價的更多指引和示例可分別參見5.4.2、5.4.3和5.4.4。這些示

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例與噪音、空氣質(zhì)量和聲譽有關(guān)。

k）預(yù)期獲取的總經(jīng)濟價值的要素。更多的指引可參見。

l）環(huán)境成本和效益，不論是內(nèi)部的還是外部的。更多的指引可參見5.4.5。

m）需考慮的環(huán)境相關(guān)內(nèi)部成本和效益以及外部環(huán)境成本和效益的類型。關(guān)于環(huán)境相

關(guān)內(nèi)部成本和效益的更多指引可參見5.4.6和6.3。關(guān)于更多外部環(huán)境成本和效益的指引

可參見6.3。

n）不確定性的潛在來源。

5.4.2定性評價

在確定環(huán)境成本和效益時，定性評價涉及描述環(huán)境影響路徑和環(huán)境依賴性路徑以及它

們的重要性。

環(huán)境成本和效益定性評價的示例如下：

——噪聲：根據(jù)兩臺機器的噪聲大小，對機械設(shè)備的噪聲水平進(jìn)行比較；

——空氣質(zhì)量：因空氣污染的降低而使組織工廠周邊的環(huán)境狀況得到改善；針對這種

情況，描述人們對生活滿意程度的變化（例如：生活滿意度提高、不變、下降）；

——聲譽：設(shè)想在組織公開宣告采取減少自然資源使用的措施后，公眾對組織（或其

產(chǎn)品）的看法得以改善。

5.4.3非貨幣形式的定量評價

非貨幣形式的定量評價采用數(shù)值指標(biāo)，而非貨幣。非貨幣形式的定量評價可作為貨幣

形式定量評價的數(shù)據(jù)來源和替代方法。

非貨幣形式定量評價的示例如下：

——噪聲：根據(jù)測量的分貝值表示可能給健康造成不利影響的機械設(shè)備噪聲水平；

——空氣質(zhì)量：用監(jiān)測住院數(shù)量的增加或減少，或用監(jiān)測“傷殘調(diào)整壽命年”（DALYs）

這樣的指標(biāo)來表示因空氣污染變化而引起的呼吸系統(tǒng)疾病的情況；

——聲譽：組織公開宣告采取減少自然資源使用的措施后，用測量銷售量的增加來反

映公眾對組織（或其產(chǎn)品）的看法得以改善。

5.4.4貨幣形式的定量評價

總的來說，與定性評價和非貨幣形式（見5.4.2和5.4.3）的定量評價相比，對環(huán)境

成本和效益進(jìn)行貨幣形式的定量評價的優(yōu)點在于，評價結(jié)果更具可比性。貨幣形式的定

量評價是一個建立在定性評價和非貨幣形式定量評價基礎(chǔ)上的過程。為獲得貨幣形式的環(huán)

境成本和效益，定量評價通常是必要的一環(huán)。

貨幣形式定量評價的示例如下：

——噪聲：對于造成早逝的機械設(shè)備噪聲水平這樣的事例，可借助“統(tǒng)計壽命價值”

（VSL）或“壽命年價值”（VOLY）來進(jìn)行估值；

——空氣質(zhì)量：對于因空氣污染變化而引起的呼吸系統(tǒng)疾病，可監(jiān)測住院數(shù)量的增加

或減少，再針對每一因特定疾病而住院的情況，利用平均的疾病成本（費用支出）的統(tǒng)計

數(shù)據(jù)進(jìn)行估值。對于因空氣污染造成早逝的呼吸系統(tǒng)疾病，可利用VSL或VOLY進(jìn)行估值；

——聲譽：組織公開宣告采取減少自然資源使用的措施后，對于公眾對組織（或其產(chǎn)

品）的看法有所改善的情況，可按銷售額或品牌價值的變化進(jìn)行估值。

5.4.5內(nèi)部與外部環(huán)境成本和效益的區(qū)分

內(nèi)部環(huán)境成本和效益（也稱作“環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本和效益”）是指組織在其活動中

累計的環(huán)境成本和效益。這其中包括合規(guī)義務(wù)的成本。除內(nèi)部環(huán)境成本和效益之外的均為

外部環(huán)境成本和效益。這意味著，它們是由組織的外部各方承擔(dān)的或者是由外部各方受益

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的；而對于這些環(huán)境成本和效益，組織并未通過市場或監(jiān)管機制得到處罰或補償。例如：

污染物排放到大氣中，造成空氣質(zhì)量惡化，進(jìn)而使呼吸系統(tǒng)疾病的發(fā)病率增高。只要污染

者沒有（完全）支付相關(guān)的費用（例如：通過向受影響者提供補償或繳納污染物排放稅），

那么呼吸系統(tǒng)疾病相關(guān)的環(huán)境成本（部分）就是外部成本。

5.4.6確定環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本和效益時考慮的因素

在確定環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本和效益時，組織還必須應(yīng)當(dāng)考慮下列成本和效益：

——通常未被量化的（例如：無形資產(chǎn)或或意外事故）；

——未來某時可能要承擔(dān)的；

——可能要由外部相關(guān)方承擔(dān)的（例如：顧客或國家；見中的示例4）。

注：其中的一些成本和效益包括在了財務(wù)會計數(shù)據(jù)中（例如：《國際會計準(zhǔn)則》(IAS)，特別是IAS37

和IAS38）。

難以量化、預(yù)測或估算的環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本和效益的示例涉及以下方面：

——聲譽（例如：與產(chǎn)品銷售、降低資本成本以及吸引人才的機會有關(guān)的效益）；

——未來的監(jiān)管（未來新增成本的可能性；例如：由于更嚴(yán)格的化學(xué)品使用規(guī)定）；

——創(chuàng)新能力的增強（例如：未來的可能顯著降低環(huán)境影響和依賴性的技術(shù)）。

5.5確定環(huán)境成本和效益的策劃行動

確定環(huán)境成本和效益的計劃應(yīng)當(dāng)包括：

——研究的目的（見5.2）；

——預(yù)期使用的信息的來源（見5.3）；

——范圍（見5.4）；

——數(shù)據(jù)管理規(guī)定；

——所需的時間、財力或人力資源；

——相關(guān)人員的作用和職責(zé)；

——使用相應(yīng)的風(fēng)險管理計劃，對可能影響評價過程成功實施的風(fēng)險進(jìn)行評價；

——實施行動和可提交結(jié)果的時間表；

——對策劃的效率和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)視的規(guī)定（即：可提交的結(jié)果包括已確定的環(huán)境成本

和效益）；

——對結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量檢驗的規(guī)定（見6.5）；

——與內(nèi)部或外部相關(guān)方的信息交流策略；

——持續(xù)改進(jìn)，包括對反饋意見的考慮（見7.3）。

注：可參照ISO14033，了解有關(guān)數(shù)據(jù)管理和文件化的基本要求。

在確定環(huán)境成本和效益的過程中，應(yīng)當(dāng)對策劃進(jìn)行評審，必要時做出修正（反復(fù)的）。

附錄A的流程圖形象地描述了這個過程。

6.確定環(huán)境成本和效益

6.1概述

根據(jù)透明性原則（見4.7），所使用的文件中應(yīng)當(dāng)包括對對環(huán)境成本和效益評價所依循

的程序、使用的數(shù)據(jù)來源、參與評價的人員，以及所做的假設(shè)（包括：臨界值）、外推和

簡化等做出描述和合理性說明。

對于定量分析會涉及到的每個環(huán)境影響路徑（見6.3和6.4），應(yīng)當(dāng)確定并將環(huán)境因素

和環(huán)境影響之間的定量關(guān)系（也稱作“環(huán)境影響因子”）形成文件。應(yīng)當(dāng)將那些用來確定

環(huán)境影響因子的新的或現(xiàn)有的環(huán)境影響路徑模型形成文件。

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下面的概念性示例說明，通過特定的環(huán)境影響路徑，環(huán)境因素與環(huán)境影響建立起了聯(lián)

系，而通過環(huán)境影響因子則使兩者建立起了定量關(guān)系。

示例：

活動：發(fā)電—燃煤電廠發(fā)電

環(huán)境因素：電廠排放的顆粒物（PM）。

環(huán)境影響路徑：顆粒物的空氣散布以及工廠周邊居民和工人的人體吸入。

環(huán)境影響：哮喘等呼吸系統(tǒng)疾病造成的病假。

環(huán)境影響因子：顆粒物排放與用人的健康狀況表達(dá)的相關(guān)環(huán)境影響之間的定量關(guān)系。

對于計劃對其進(jìn)行定量評價的每個環(huán)境依賴性路徑，應(yīng)當(dāng)確定環(huán)境狀況的變化以及對

組織的影響兩者之間的定量關(guān)系，并形成文件。應(yīng)當(dāng)將新的或現(xiàn)有的環(huán)境依賴性路徑模型

形成文件。

6.2環(huán)境成本和效益的定性評價

定性評價可作為定量評價的起始步驟（見5.4.2）。

6.3以非貨幣形式量化環(huán)境成本和效益

可通過量化環(huán)境因素和影響的方式，以非貨幣形式來表達(dá)環(huán)境成本和效益；對于環(huán)境

依賴性以及組織為管理其環(huán)境因素或依賴性所采取措施而產(chǎn)生的環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本和

效益，也可采用這樣的方法來表達(dá)。

可通過直接測量、計算或估算來量化特定的活動及其相關(guān)的環(huán)境影響。為了對特定環(huán)

境因素的環(huán)境影響進(jìn)行定量的評價，對于排放類環(huán)境因素，應(yīng)當(dāng)按強度（例如：濃度）、

速率（例如：每小時的數(shù)量）和持續(xù)時間，以及接收的媒介種類等特性，進(jìn)行描述。同樣，

應(yīng)當(dāng)根據(jù)某種資源（例如：土地、水、礦產(chǎn)品）的使用量對資源的使用狀況做出描述。此

時，可能還會涉及到排放或資源使用的時間和地點。根據(jù)研究的目的和范圍，采用平均值

可能是足夠可靠的。如果出現(xiàn)急劇的的環(huán)境影響，可能需要有關(guān)特定時期內(nèi)超越臨界水平

的信息。可依照一定的復(fù)雜性水平對環(huán)境影響進(jìn)行評價，即能使相關(guān)方馬上認(rèn)識到處于這

一水平時可能對人類福祉產(chǎn)生的影響（表述社會經(jīng)濟方面問題的變化，例如：土地利用、

人類健康或農(nóng)作物收成等；所謂的“端點值水平”，見“表1”）。

也可依照這樣的水平對環(huán)境影響進(jìn)行評價，即它未必能立刻顯示出現(xiàn)實意義，但對所

使用的模型和數(shù)據(jù)而言卻又有一定程度的需要，（表述環(huán)境影響路徑上某個特定時間點的

行動模型，例如：全球變暖引起的大氣氣溫變化以及酸雨的形成；即所謂的“中點水平”）

以非貨幣形式對環(huán)境影響進(jìn)行量化時，可采用上述評價過程中運用的方法，例如：為

了獲得工業(yè)園區(qū)的運行許可證（例如：與空氣或水的質(zhì)量有關(guān)的）。

為減少CO2和硝酸鹽物質(zhì)排放所采取措施的數(shù)量或這些措施的績效表現(xiàn)（例如：能力），

就是非貨幣形式的環(huán)境內(nèi)部成本的示例。人員滿意度的量化值是非貨幣形式的環(huán)境內(nèi)部效

益的一個示例。

表1端點水平的環(huán)境影響示例

影響對象測量依據(jù)單位

生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)作物生產(chǎn)力公斤/公頃/年

生物多樣性國際自然保護(hù)聯(lián)盟（IUCN）紅按監(jiān)測區(qū)內(nèi)所占比例計算的數(shù)量

色名錄上的瀕危物種

非生物資源礦產(chǎn)資源的主要提取物每個產(chǎn)品使用的資源（公斤）

某項活動每年使用的資源（公斤）

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人類健康DALYs（傷殘調(diào)整壽命年）或每個產(chǎn)品的DALY或QALY

QALYs（質(zhì)量調(diào)整壽命年）某項活動每年的DALY或QALY

建筑環(huán)境受影響的表面每個產(chǎn)品需要修繕的表面平米數(shù)

每項活動每年需要修繕的表面平米

數(shù)

6.4以貨幣形式量化環(huán)境成本和效益

6.4.1概述

貨幣價值是指代表支付意愿（WTP）或者受償意愿（WTA）的金額（見）。

注：以貨幣形式進(jìn)行估值時，默認(rèn)的估值對象是商品質(zhì)量或數(shù)量的邊際變化。估值的對象并不是任

何特定商品的絕對價值。這一變化的程度取決于背景情況。

環(huán)境成本和效益的貨幣價值評估所使用的數(shù)據(jù)，包括數(shù)據(jù)來源，要視具體目的而定（見

5.2）。組織應(yīng)當(dāng)使用那些適應(yīng)于特定目的的數(shù)據(jù)。

貨幣形式的定量評價可以非貨幣形式的定量評價為基礎(chǔ)。關(guān)于環(huán)境成本和效益合計的

概述，可參見7.1.3。

6.4.2環(huán)境損害成本和環(huán)境效益

概述

可在組織的財務(wù)賬目（見6.4.3）中獲取到環(huán)境損害成本和環(huán)境效益的信息，但可能

會有一定局限性。在以貨幣形式對缺失值進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)獲取可體現(xiàn)全部或部分總經(jīng)濟

價值的貨幣價值（見）。

組織應(yīng)當(dāng)說明，為得到環(huán)境損害成本和環(huán)境效益的貨幣價值，是否使用了特定的要求

和指南，如果使用了，則應(yīng)當(dāng)做出具體說明。

注：收集上述數(shù)據(jù)的方法以及將其進(jìn)行文件化的指南，可參見GB/T24008-202X。

總經(jīng)濟價值

總經(jīng)濟價值是認(rèn)識人類福祉的全部要素，進(jìn)而認(rèn)識價值的全部構(gòu)成成分時最常使用的

概念之一。總經(jīng)濟價值是所有相關(guān)的使用價值和非使用價值的凈和。

使用價值是指個人、社會或組織對物品或商品的實際或潛在的、消費性或非消費性的

使用。使用價值可分為直接價值、間接價值和選擇價值：

——直接使用價值產(chǎn)生于對產(chǎn)品或資本品的使用，而這些產(chǎn)品或資本品通常都具有市

場價格。人類健康價值是直接使用價值的一部分，將在下文進(jìn)一步討論；

——間接使用價值是人類在無直接干預(yù)的情況下，從生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)中獲得的利益；

——選擇價值是由附加于某個商品上的在未來使用中體現(xiàn)的價值。

示例：從森林中采伐的木材被用于建筑和能源生產(chǎn)（直接使用價值）。森林可截留大氣中的二氧化碳、

防止水土流失或降低發(fā)生洪災(zāi)的風(fēng)險（間接使用價值），并在將來可能作為娛樂場所或自然保護(hù)區(qū)（選擇

價值）。

非使用價值是指商品所具有的，與個人或組織當(dāng)前或未來的使用無關(guān)的價值。非使用

價值通常可劃分為存在價值、利他價值和遺贈價值。

——存在價值與人們了解商品持續(xù)存在的愿望有關(guān)，而與商品的使用情況無關(guān)（當(dāng)前

或未來的使用）。這包括人類生活中的很多文化、審美和精神因素，以及像人們對自然奇

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觀的敬畏之情，或?qū)ψ匀槐旧砭哂械膬?nèi)在價值的感受。

——利他價值與人們了解某個物品將得到保護(hù)，以使今天活著的其他人仍能享用的愿

望有關(guān)。

——遺贈價值與人們了解某個物品將得到保護(hù)，以使將來活著的人仍能享用的愿望有

關(guān)。

人類健康價值是直接使用價值的組成部分，可從以下三個附加的成本要素進(jìn)行分析。

——資源成本：由疾病產(chǎn)生的成本，可用與不利健康影響有關(guān)的直接醫(yī)療和非醫(yī)療費

用表示；

——機會成本：生產(chǎn)能力或休閑時間的損失；（生產(chǎn)率或休閑時間的損失）

——負(fù)效用成本：與不利的健康影響有關(guān)的，因遭受痛苦，（例如：疼痛、焦慮或不

適）而體現(xiàn)的價值。

邊際價值或非邊際價值

應(yīng)當(dāng)根據(jù)在人口、環(huán)境影響、空間或時間等維度的分布狀況，將貨幣價值是邊際值、

平均值，還是中位值形成文件。通常，以貨幣形式進(jìn)行估值時，估值對象是商品質(zhì)量或數(shù)

量的邊際變化。估值的對象并不是任何特定商品的絕對價值。在理想情況下，“邊際變化”

是相對于商品的總數(shù)量或質(zhì)量而言的，是指在商品的質(zhì)量或數(shù)量上的很小的變化。實際上，

被估值的變化通常并不是邊際變化。這是因為邊際變化可能太過微小，以至于不會得到個

人的足夠關(guān)注或注意。然而，這些變化會產(chǎn)生非邊際環(huán)境影響，此種情況下，某個變化會

導(dǎo)致在某個時間點上超過臨界值，或隨時間的延續(xù)會導(dǎo)致顯著的累積性環(huán)境影響。

示例：以噪聲為例，平均值與邊際值之間的差別在于，通常會使用平均貨幣價值，而不是使用隨時

間（例如：白天與晚上）和空間（繁忙的公路與不繁忙的公路）有明顯變化的真正意義上的邊界值，對

噪聲相關(guān)的環(huán)境政策性獲益進(jìn)行量化。

貨幣估值相關(guān)的其他概念

在確定環(huán)境成本和效益的貨幣價值時使用的相關(guān)概念包括，但不限于下列方面：

——支付意愿（WTP）或者受償意愿（WTA）；

——WTP是個人為了確保環(huán)境改善或避免環(huán)境損失（按商品的質(zhì)量或數(shù)量衡量）而愿

意付出的最大金額；

——WTA是個人為了放棄環(huán)境改善或忍受環(huán)境損失而愿意接受的最大賠償金額。

實際上，對于同樣的環(huán)境質(zhì)量或數(shù)量上的變化，WTP和WTA通常有很大差距，其中WTA

會高于WTP。因此，選擇WTP或是WTA就顯得格外重要。

——貨幣估值的方法可歸納為，市場價格法、顯示性偏好法、陳述性偏好法。

注：了解這些方法的更多信息可參見GB/T24008。

此外，還可能用到下列方法：

——“假設(shè)”情景分析：這種分析是基于對未來潛在成本的評價。例如：如果為了建

造一個酒店綜合體，計劃砍伐一片紅樹林，那么這些成本可能包括建造堤壩相關(guān)的假設(shè)性

重置成本，以便為缺乏防洪設(shè)施做出補償。另一個示例是，在將計劃建設(shè)的生產(chǎn)場地恢復(fù)

成其最初的自然狀態(tài)時，用清潔土壤來置換污染土壤的過程中產(chǎn)生的清污成本。

——專家評價意見：從按照一定準(zhǔn)則劃分的具有代表性的個人或一組人那里獲得的信

息。可在貨幣價值上形成共識的一組相關(guān)方中交換意見，在此期間確定專家評價意見。如

果采用了專家意見，那么應(yīng)當(dāng)將選擇專家的準(zhǔn)則、他們所屬的相關(guān)方組織，以及專家評價

意見的確定過程形成文件。

6.4.3環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本和效益

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概述

下列情況下，會產(chǎn)生環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本和效益：

——影響組織的環(huán)境績效的管理活動，這些活動涉及環(huán)境方針的制定、環(huán)境目標(biāo)的建

立、責(zé)任機構(gòu)及過程的運行，以及為確保持續(xù)改進(jìn)而對結(jié)果實施的監(jiān)視活動；

---運行（例如：能源消耗、物料消耗、廢棄物產(chǎn)生和排放減少）。

環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本的數(shù)據(jù)可來源于財務(wù)和管理會計。數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)盡量具體到可用于預(yù)

期用途的程度。環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本包括，但不限于環(huán)境保護(hù)成本。了解更多信息，可參

見和。

內(nèi)部化

環(huán)境成本和環(huán)境效益的內(nèi)部化有所不同。組織會希望盡可能多地使環(huán)境效益內(nèi)部化。

環(huán)境成本的內(nèi)部化可能在財務(wù)上缺乏吸引力，但它可能會產(chǎn)生無形效益，例如：獲得贊譽

和員工滿意。

要將已內(nèi)部化的環(huán)境成本與依然存在的外部環(huán)境成本區(qū)分開來，這可能是一件困難的

事情。

特定的環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本（例如：削減每公斤氮氧化物排放所需的減排成本）可能

大于特定的環(huán)境損害成本。表述為“特定的”是相對于環(huán)境因素的量或組織的活動而言的。

在這種情況下，組織就可以宣稱特定的環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本大于特定的環(huán)境損害成本。

組織可直接通過履行自身的合規(guī)性義務(wù)，將外部環(huán)境成本部分或全部地內(nèi)部化。

示例1：一家制造公司可以支出減排設(shè)備及相關(guān)運行費用的方式對部分外部環(huán)境成本進(jìn)行內(nèi)部化。這

些費用支出可稱作“環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本”。

示例2：當(dāng)一家公司從化石燃料電廠購買電力時，電價可能包含了環(huán)境稅。

示例3：2017年，一個組織排放了100公噸二氧化碳。排放每公噸二氧化碳造成的環(huán)境損害成本是

150歐元。因此，環(huán)境損害成本共計15000歐元。如果組織必須按每公噸10歐元的市場價來購買二氧化

碳排放配額，那么環(huán)境成本便部分地實現(xiàn)了內(nèi)部化。因此，此例中的外部環(huán)境成本就是作為環(huán)境損害成

本的15000歐元扣除用于支付排放配額的1000歐元環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本后的結(jié)果，即14000歐元。

對組織而言，采取行動和不采取行動（不作為）都會產(chǎn)生后果。這些后果可以貨幣形

式進(jìn)行估值。即，組織可對作為或不作為的成本進(jìn)行對比評價，以提供給決策過程參考。

為了通過提高環(huán)境績效來提升自身的聲譽，組織可在最低要求的基礎(chǔ)上履行更多的環(huán)

境合規(guī)性義務(wù)。這樣可能會帶來無形利益（例如：員工吸引力和保有率得到提高）以及有

形經(jīng)濟利益（例如：市場份額得到擴大）。在這種情況下，組織可通過自愿消除或減少環(huán)

境因素及其相關(guān)影響，實現(xiàn)其外部環(huán)境成本的內(nèi)部化。

此外，如果有利于提高財務(wù)績效，例如：提高能效，組織也可決定自愿采取行動并使

外部環(huán)境成本內(nèi)部化。對于這些已內(nèi)部化了的環(huán)境成本也存在轉(zhuǎn)移或分擔(dān)的機會，例如：

轉(zhuǎn)移給或與供應(yīng)商、顧客、保險商或國家分擔(dān)（見“示例4”）。

如果組織不采取行動，那么可能會產(chǎn)生不作為成本，例如：支付費用和罰款等（見“示

例4”）。

為了做自愿將外部環(huán)境成本內(nèi)部化的決策，組織可計算不作為的內(nèi)部成本和有作為的

內(nèi)部成本之間的差額。這可視為“凈效應(yīng)”。正的凈效應(yīng)表示，自愿內(nèi)部化滿足有作為成

本低于不作為成本這樣的邏輯合理性。

示例4：計算建筑行業(yè)在適應(yīng)氣候變化時的凈效應(yīng)（環(huán)境依賴性成本）時，相關(guān)成本如下：

有作為成本：

——用于建材的輔助材料，例如：為在夏季放慢混凝土的凝結(jié)過程；

——為了防止不同類型的混凝土變干而使用的箔紙；

20/34

——為冬季新澆混凝土的保溫。

轉(zhuǎn)移或分擔(dān)的成本：

——向供應(yīng)商，通過合同，要求他們根據(jù)天氣狀況提供不同類型的混凝土；

——向保險商，通過為天氣造成的施工延誤進(jìn)行投保；

——向顧客，要求承擔(dān)耐候性施工相關(guān)的溢價；

——向政府，通過獲取補貼。

不作為成本：

——可預(yù)防的因強風(fēng)和暴雨造成建筑物和機器損壞而產(chǎn)生的成本；

——可預(yù)防的因極端天氣事件造成施工項目延誤而產(chǎn)生的成本；

——費用支付有關(guān)的成本（例如：為施工現(xiàn)場出現(xiàn)強降雨而造成的受污染廢水）；

——保費（為施工現(xiàn)場設(shè)備購買保險，以規(guī)避極端天氣事件的影響）；

——機會成本（例如：極端天氣事件期間因非環(huán)境行為而引起的聲譽損失、品牌價值下降或消費者

抵制）。

會計數(shù)據(jù)

環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本包括，但不限于環(huán)境保護(hù)成本。組織可使用財務(wù)和管理會計中的

數(shù)據(jù)，包括：

——廢棄物、污水以及其他排放管理成本；

——物料成本（產(chǎn)品和物料損失）；

——能源和用水成本；

——研發(fā)成本；

——間接和直接的法律合規(guī)成本；

——環(huán)境因素管理的運行控制成本；

——環(huán)境風(fēng)險管理成本；

——購買替代性環(huán)保材料相關(guān)的附加成本。

某些環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本在會計制度中可能并未被列為成本項目。例如：投資評估和

產(chǎn)品定價中會有隱性成本。在這些情況下，組織應(yīng)當(dāng)在其他成本項目中確定相關(guān)的環(huán)境內(nèi)

部成本（例如：物料、勞動力或間接成本）。

在計算環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本時，可使用不同的方法和假設(shè)。組織應(yīng)當(dāng)選擇能滿足其需

要的方法。組織所選的方法還會受到其在會計制度中使用的成本類別的影響。根據(jù)所選用

的方法和假設(shè)，預(yù)期應(yīng)用的結(jié)果可能有所不同。

注1：財務(wù)會計數(shù)據(jù)還包括一些不太明確的信息，例如：有關(guān)規(guī)定、或有負(fù)債和或有形資產(chǎn)(見IAS37)

和無形資產(chǎn)(見IAS38)。

注2：通過與物質(zhì)流成本核算相結(jié)合（見GB/T24051），可對物料和能源使用可能造成的環(huán)境和財務(wù)

影響進(jìn)行評估。

注3：物料成本可包括環(huán)境合規(guī)性相關(guān)的隱性成本。組織可使用污染性弱的物料來代替污染性強的物

料，或者調(diào)整生產(chǎn)工藝，以減少廢棄物和排放。

注4：估算環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本時，遇到的一個特殊的難題是使用多功能工藝設(shè)備時的成本分?jǐn)倖栴}。

無形的環(huán)境相關(guān)內(nèi)部成本和效益的估值

有些環(huán)境相關(guān)的成本和效益是無形的。例如：組織的環(huán)境改善有利于增強員工的信心

和忠誠度，進(jìn)而提高員工保有率。在無法直接計量時，可使用假設(shè)值。

在對這些無形的成本和效益進(jìn)行定量的貨幣價值估算時，應(yīng)當(dāng)確定以下各項并形成文

件：

——假設(shè)值的來源和假設(shè)值使用的合理性，例如：當(dāng)參考以前的案例分析或事例（價

21/34

值轉(zhuǎn)移）時；

——原始值的使用與其預(yù)期的使用在背景情況方面的差異；

——對于組織內(nèi)外部未來事件的假設(shè)（例如：管理的調(diào)整、新政策），以及這些假設(shè)

參照的狀況及合理性；

——潛在未來事件的可能性以及這種可能性隨時間推移會發(fā)生的變化；

——假設(shè)值的準(zhǔn)確性和可靠性水平，以及假設(shè)未來事件發(fā)生的可能性。

6.5質(zhì)量檢驗

組織應(yīng)當(dāng)對評價結(jié)果進(jìn)行評審，以確保評價工作能達(dá)到預(yù)期的效果。評審可分為內(nèi)部

評審或外部評審。

對于定量評價，可通過情景分析或敏感性分析進(jìn)行評審，包括對有關(guān)不確定性的適當(dāng)

數(shù)據(jù)的分析（變異性和偏差）。

在開展評審時，組織應(yīng)當(dāng)遵循第4章規(guī)定的原則，包括：

a）檢查評價的輸入，以確保：

1)邊界如同在范圍中所界定的那樣（見5.4）；

2)環(huán)境影響得到充分的確定和準(zhǔn)確的評價；

3)數(shù)據(jù)來源可追溯、可信并完整；

4)所有的制約因素（例如：數(shù)據(jù)缺口）已得到確認(rèn)；

5)避免重復(fù)計算；

6)被轉(zhuǎn)移的成本也形成了文件（見）。

b)確認(rèn)那些用來確定環(huán)境成本和效益的假設(shè)、方法和數(shù)據(jù)是適宜的，并得到了一致應(yīng)

用，但出于評價需要而另有要求的情況除外。

適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)將評審結(jié)果形成文件并予以采用，以便改進(jìn)確定環(huán)境成本和效益的過程

及其結(jié)果（反復(fù)）。

7.應(yīng)用、報告和持續(xù)改進(jìn)

7.1關(guān)于在具體應(yīng)用中使用的環(huán)境成本和效益

7.1.1概述

本節(jié)為計劃在具體應(yīng)用中采用環(huán)境成本和效益評價提供了指南。

7.1.2成本-效益分析

默認(rèn)的情況下，可用邊際損害成本法評價環(huán)境損害成本和環(huán)境效益。

如果存在法律意義上承諾的目標(biāo)，那么使用邊界減排成本法對相關(guān)聯(lián)的貨幣價值進(jìn)行

評價可能是比較合理的。

邊際減排成本法是為了實現(xiàn)政策上設(shè)定的目標(biāo)，而對最終得以實施或計劃實施的那種

措施的成本進(jìn)行評價。這一方法隱含的想法是，人們通常是按照效率遞減的順序來實施措

施的。所以，成本最高的措施會出現(xiàn)在最后。

在決策的過程中設(shè)定目標(biāo)時，如果對環(huán)境損害成本沒有充分的認(rèn)識，那么這時的決策

很可能會設(shè)定邊際環(huán)境損害成本等于邊際減排成本的目標(biāo)。在邊際損害成本等于邊際減排

成本時，這種情況從經(jīng)濟學(xué)觀點上可稱為最宜污染水平。相較于（邊際）損害成本，有些

情況下不應(yīng)當(dāng)使用邊際減排成本。特別是在利用成本效益分析確定新的政策性目標(biāo)時，私

人成本和環(huán)境效益都有可能與前述的邊際減排成本被一起確定了。在效益與成本相同的情

況下，相關(guān)聯(lián)的措施總是要通過成本-效益分析測驗的（成本≤效益）。結(jié)果是，循環(huán)推論

錯誤可能會出現(xiàn)，而使用邊際減排成本則可能是一種合理的做法。

示例：通過用燃?xì)饧訜嵩O(shè)備或太陽能集熱器來替代家用燃油加熱設(shè)備，可減少二氧化碳的排放。在

22/34

這種情況下，如果將邊際減排成本法用于CO2排放，并據(jù)此方法對所減少的歸因于CO2的環(huán)境損害成本進(jìn)

行評價時，就不存在循環(huán)推論的問題。

7.1.3環(huán)境成本和效益合計

圖1對環(huán)境成本與環(huán)境效益的要素之間的關(guān)系做出了說明。

環(huán)境成本環(huán)境效益

環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本：環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部效益：

環(huán)境依賴性成本環(huán)境依賴性效益

內(nèi)部化的外部環(huán)境成本內(nèi)部化的外部環(huán)境效益

外部環(huán)境成本外部環(huán)境成本

注：本圖中，內(nèi)部化的外部環(huán)境成本或效益是指已經(jīng)實現(xiàn)了內(nèi)部化的外部環(huán)境成本或效益，因此就

不再具有外部性了。

圖1環(huán)境成本與環(huán)境效益的要素之間的關(guān)系

可按下述方式確定合計的環(huán)境成本和效益：

——環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部成本與外部環(huán)境成本相加得到環(huán)境成本；

——環(huán)境相關(guān)的內(nèi)部效益與外部環(huán)境效益相加得到環(huán)境效益。

使用貨幣形式進(jìn)行表達(dá)時，可從環(huán)境效益中減去環(huán)境成本，從而得出凈環(huán)境效益。同

樣，要得到凈環(huán)境成本，可從環(huán)境成本中減去環(huán)境效益。

7.2報告

在報告環(huán)境成本和效益時，除了結(jié)果，還應(yīng)當(dāng)包括下列項目：

a）原因、目的、預(yù)期用途，以及內(nèi)部或外部受眾；

b）包含的活動或產(chǎn)品；

c）對環(huán)境成本和效益進(jìn)行評價所遵從的觀點；

d）考慮的環(huán)境因素、影響和依賴性，包括環(huán)境影響的方向（不利或有益）；

e）評價的環(huán)境影響路徑和環(huán)境依賴性路徑；

f）特定活動或產(chǎn)品的時空邊界以及環(huán)境影響和依賴性的時空邊界；

g）數(shù)據(jù)的時間段、準(zhǔn)確性、透明度、完整性及一致性，包括根據(jù)預(yù)期應(yīng)用考慮的確

定性水平；

h）使用的數(shù)據(jù)中，受到組織管控或影響的數(shù)據(jù)；

i）數(shù)據(jù)監(jiān)視的方法；

j）受組織的活動和產(chǎn)品的環(huán)境外部性影響的相關(guān)方，以及影響相關(guān)方的方式；

k）采用的評價方法（定性和定量）；

l）選擇估值方法的依據(jù)；

m）數(shù)據(jù)來源和使用的參考資料，包括引用的報告或數(shù)據(jù)庫；

n）需要的話，環(huán)境影響或環(huán)境狀況變化發(fā)生之前或未發(fā)生時的參照狀態(tài)；

o）涉及時間、空間、人員以及環(huán)境影響或環(huán)境依賴性參數(shù)的，所有數(shù)據(jù)的合計或轉(zhuǎn)

換；

p）已確定的價值在適用范圍上的局限性；

q）設(shè)定的任何其他相關(guān)假設(shè)。

7.3持續(xù)改進(jìn)

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組織應(yīng)當(dāng)持續(xù)改進(jìn)環(huán)境成本和效益評價的適用性、準(zhǔn)確性、有效性和有用性。從外部

或內(nèi)部相關(guān)方那里得到的關(guān)反饋意見應(yīng)當(dāng)?shù)玫娇紤]。環(huán)境成本和效益一經(jīng)被確定，組織可

利用它們，進(jìn)而識別改進(jìn)環(huán)境和財務(wù)績效的機會。為實現(xiàn)改善而采取的措施可包括諸如改

變過程和產(chǎn)品，以及加強研發(fā)工作等選項。

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附錄A

（資料性）

確定環(huán)境成本和效益的流程圖

圖A.1的流程圖描述了確定環(huán)境成本和效益的流程。

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a.提供有用的輸入信息的標(biāo)準(zhǔn)；

b.僅有文件化要求，不包括選擇模型或數(shù)據(jù)的指南；

c.未包括專家判定的要求。

圖A.1確定環(huán)境成本和效益的流程圖

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附錄B

（資料性）

特定術(shù)語和概念示例

B.1相關(guān)方及其需要、要求和期望

表B.1舉例說明了相關(guān)方及其需要、要求和期望。

表B.1相關(guān)方及其需要、要求和期望示例

相關(guān)方示例需要、要求和期望示例

投資者希望組織能有效管控影響投資的風(fēng)險和機遇。

滿足投資者希望將環(huán)境、社會和安全影響與相關(guān)成本和效益相聯(lián)系的需

要。

顧客希望組織有效地管理資源，以降低產(chǎn)品成本，從而可能實現(xiàn)更低的產(chǎn)品

成本。

期望組織使成本合理化或使用好效益。

監(jiān)管機構(gòu)或法定代理機構(gòu)獲得監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)及許可所需的信息。

希望披露的信息，例如：溫室氣體（GHG）和碳融資計劃等的信息。

包含非財務(wù)信息的要求，例如：證券交易所的上市要求。

具有法律職能的社會監(jiān)察團體政府授權(quán)的社會團體或商業(yè)協(xié)會（例如：具有自治功能的團體）的期望

和需要，（通常，這些團體運行的目的是降低政府管控或監(jiān)督成本）。

商業(yè)伙伴（總價值鏈中）供應(yīng)鏈合作伙伴的需要：例如：某個企業(yè)對合規(guī)義務(wù)之外的環(huán)境質(zhì)量要

求做出自愿履行的承諾，從而給供應(yīng)鏈中的其他企業(yè)帶來了新的要求。

組織在價值鏈中分享信息的需要：例如：某個特定產(chǎn)品中含有多少關(guān)鍵

性原料以及與這種原料提取相關(guān)聯(lián)的環(huán)境因素和影響。

零售合作伙伴的需要（例如：在特許經(jīng)營中）：存在于供應(yīng)鏈中的，受消

費者特別關(guān)注的環(huán)境因素及影響的信息。

員工期望在安全健康的環(huán)境中工作。

期望組織能履行環(huán)境合規(guī)性義務(wù)。

期望組織有足夠的資金來履行環(huán)境合規(guī)性義務(wù)。

當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)鄰居期望組織的和價值鏈中活動的環(huán)境影響能限制在可接受的水平上

（例如：噪音、臭味和空氣污染物）。

a.擁有法律職能的社會監(jiān)察團體可能包括工會或環(huán)境非政府組織（擁有向執(zhí)法機構(gòu)報告的職能或甚至有權(quán)

起訴違反環(huán)境和/或勞動法律要求的組織）。

B.2參照狀態(tài)

本節(jié)舉例說明了參照狀態(tài)。

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示例1：化石燃料發(fā)電廠用于減排措施的投資，其參照狀態(tài)為“無減排措施”。

示例2：方案A的投資（方案A要比方案B更清潔，但投資更大）。相對方案A的投資，方案B的投資

是參照狀態(tài)。只有成本上的差異可稱作環(huán)境相關(guān)的成本。

示例3：在2℃的氣候情況下，2050年的運行費用和資本支出，其參照狀態(tài)是：“無行動”情況下2050

年的運行費用和資本支出。支出上的差額可能與適應(yīng)或減緩措施有關(guān)。

示例4：在2℃的氣候狀況下下，2050年海面上升引起的環(huán)境影響，其參照狀態(tài)是：“無行動”狀況下

的2050年的海面上升引起的環(huán)境影響。

示例5：在2℃的氣候情況下，以2050年降雨或洪災(zāi)的頻率和強度表示的環(huán)境狀況，其參照狀態(tài)是：

“無行動”情況下，以2050年降雨或洪災(zāi)的頻率和強度表示的環(huán)境狀況。

B.3環(huán)境依賴性成本

本節(jié)舉例說明了環(huán)境依賴性成本。

示例1：組織通過船運交付商品（例如：煤炭和大豆）。可運輸?shù)纳唐返牧咳Q于河流的水位。如果組

織與鐵路公司簽訂合同，由后者提供所需運力的相關(guān)成本為環(huán)境依賴性成本。在這種情況下，如果組織未

采取風(fēng)險緩解措施，那么在水位較低時，先前的生產(chǎn)機會也屬于環(huán)境依賴性成本。無論是否采取風(fēng)險緩解

措施，環(huán)境成本都是組織的內(nèi)部成本。

示例2：組織使用河水作為冷卻水，例如：在熱電廠中。在全球變暖的背景下，冷卻用水會變熱。水

溫升高（根據(jù)熱力學(xué)，而且由于法規(guī)帶來的限制）會造成效率降低。