個人所得稅納稅人與納稅義務01稅目及適用稅率概覽02個人所得稅應納稅額的計算03稅收優惠04目錄個人所得稅的征收管理05納稅人01納稅義務02納稅人與納稅義務一、納稅人1.納稅人

個人所得稅納稅人包括中國公民（含香港、澳門、臺灣同胞）、個體工商戶、個人獨資企業投資者和合伙企業自然人合伙人等。【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于個人所得稅納稅人的是（）。A.個人獨資企業的投資者個人B.一人有限責任公司C.個體工商戶D.合伙企業中的自然人合伙人

【答案】B【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，個人所得稅的納稅義務人包括（）。A.個體工商戶B.合伙企業合伙人C.有限責任公司D.在中國境內有所得的外籍個人

【答案】ABD一、納稅人2.納稅人分類【注意1】納稅年度：公歷1月1日至12月31日。【注意2】

居住天數計算：在中國境內停留的當天滿24小時的計入居住天數，不足24小時的不計入。納稅人判定標準居民納稅人有住所無住所而“一個納稅年度內”在中國境內居住“滿183天”非居民納稅人無住所又不居住無住所而“一個納稅年度內”在中國境內居住“不滿183天”【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，在中國境內無住所但取得所得的下列外籍個人中，不屬于居民個人的是（）。A.懷特，2019年3月1日入境，12月31日離境，期間三次臨時離境，每次20天B.湯姆，2019年9月1日入境，次年3月1日離境C.海南維，2019年6月1日入境，12月31離境D.麥克，2019年6月1日入境，12月31離境，期間臨時離境25天

【答案】B【課堂練習】【例●判斷】居民納稅人，應就其來源于中國境內和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規定向中國政府履行全面納稅義務，繳納個人所得稅。（）

【答案】正確二、納稅義務1.納稅義務【注意】所得來源地與所得支付地，兩者可能是一致的，也可能是不同的，我國個人所得稅依據“所得來源地”判斷經濟活動的實質，征收個人所得稅。納稅人納稅義務居民納稅人境內、境外所得非居民納稅人境內所得【課堂練習】【例●判斷】中國居民李四，在境外工作，只就來源于中國境外的所得征收個人所得稅。（）

【答案】錯誤二、納稅義務2.境內無住所個人具體納稅義務規定累計居住天數連續年度境外所得境內所得境外支付境內支付境外支付境內支付D≤90天XX免稅√90天＜D＜183天XX√√D≥183天連續不滿六年【若存在一年單次離境超過30天則當年不算連續】免稅√√√滿六年√√√√【注意】是否滿六年的起始計算年度自2019年（含）起；二、納稅義務3.除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：①因任職、受雇、履約等在中國境內提供勞務取得的所得；②將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；③許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；④轉讓中國境內的不動產等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；【財產所在地或轉讓行為發生地在境內】⑤從中國境內企業、事業單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列個人所得中，不論支付地點是否在境內，均為來源于中國境內所得的有（）。A.轉讓境內房產取得的所得B.許可專利權在境內使用取得的所得C.因任職在境內提供勞務取得的所得D.將財產出租給承租人在境內使用取得的所得【答案】ABCD稅目01適用稅率02目錄稅目及適用稅率概覽一、稅目稅目適用稅率納稅方式綜合所得工資、薪金所得3%～45%七級超額累進稅率居民：年度合并計算勞務報酬所得稿酬所得非居民：按月或者按次分項計算特許權使用費所得經營所得5%～35%的五級超額累進稅率分別計算個人所得稅利息、股息、紅利所得比例稅率20%優惠：對個人出租住房的所得暫減按10%的稅率征收偶然所得財產租賃所得財產轉讓所得二、適用稅率綜合所得個人所得稅稅率表（表二：按年）級數全年應納稅所得額（Y）稅率%速算扣除數1Y≤36000元30236000元<Y≤144000元1025203144000元<Y≤300000元20169204300000元<Y≤420000元25319205420000元<Y≤660000元30529206660000元<Y≤960000元35859207Y>960000元45181920綜合所得個人所得稅稅率表（表二：按月）級數全“月”（或次）應納稅所得額（M）稅率速算扣除數1M≤3000元3%023000元<M≤12000元10%210312000元<M≤25000元20%1410425000元<M≤35000元25%2660535000元<M≤55000元30%4410655000元<M≤80000元35%71607M>80000元45%15160二、適用稅率二、適用稅率級數全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500個人所得稅稅率表（表三：經營所得適用）【注意】其他所得適用稅率為20%。個人所得稅應納稅額的計算綜合所得01經營所得02財產租賃所得03財產轉讓所得04個人所得稅應納稅額的計算利息、股息、紅利所得05偶然所得06其他規定07綜合所得綜合所得概述01綜合所得稅目02居民個人綜合所得03非居民個人綜合所得04一、綜合所得概述1.綜合所得稅目概覽（1）工資、薪金所得；（2）勞務報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權使用費所得。稅目納稅方式綜合所得工資、薪金所得居民：①年度合并匯算清繳②分月/次預扣預繳勞務報酬所得稿酬所得非居民：按月或者按次分項計算特許權使用費所得一、綜合所得概述2.計稅規定二、綜合所得稅目1.工資、薪金所得具體項目包括一般規定個人因任職或受雇而取得的各類非獨立勞動所得：工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。（1）解除勞動關系一次性補償收入按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅【注意】在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。特殊規定二、綜合所得稅目1.工資、薪金所得具體項目包括特殊規定（2）正式退休離退休人員按規定領取離退休工資或養老金外，“另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物”，不屬于免稅項目，應按“工資、薪金所得”繳納個稅。離退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個稅。二、綜合所得稅目1.工資、薪金所得具體項目包括特殊規定（3）內部退養內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。內部退養人員“重新就業”取得的工資、薪金所得、與從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并，按“工資、薪金所得”繳納個稅。二、綜合所得稅目1.工資、薪金所得具體項目包括特殊規定（4）提前退休“提前退休”取得一次性補貼收入，按“工資、薪金所得”繳納個稅。（5）個人取得“公務交通、通信補貼收入”扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（6）個人因任職、受雇上市公司取得的“股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵”所得，按“工資、薪金所得”繳納個稅。二、綜合所得稅目1.工資、薪金所得具體項目包括特殊規定（7）保險金①“三險一金”：繳費超過規定比例部分，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。②“三險一金以外的非免稅保險”：按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（8）特殊職業“兼職”（同時在兩個以上所“任職、受雇”）律師：從律師事務所取得工資、薪金性質的所得以收入全額為應納稅所得額，不扣減生計費。兼職律師應自行申報兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計算繳納個人所得稅。二、綜合所得稅目1.工資、薪金所得具體項目包括特殊規定（9）非營利性科研機構及高校獎勵依法批準設立的非營利性研究開發機構和高校根據規定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。1）獨生子女補貼；2）托兒補助費；3）差旅費津貼、誤餐補助；（但不包括以此名目發放的職工福利）4）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼。不包括【總結】所得項目是否按工資薪金所得納稅特殊所得獨生子女補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助×（不征稅）公務交通、通訊補貼√（扣除一定標準的公務費）股票期權、股票增值權、限制性股票、股票獎勵√【總結】所得項目是否按工資薪金所得納稅保險三險一金規定比例部分免稅超過規定比例部分√“三險一金”以外的其他保險√特殊職業“兼職”律師，按月計算不扣生計費，自行申報時扣除√科研獎勵非營利性科研機構和高校給予科技人員的現金獎勵√（減半計入）【總結】所得項目是否按工資薪金所得納稅離開工作崗位所得辭退補償一次性收入√離退休人員離退休工資或養老金免稅其他補貼、獎金、實物√內部退養達到法定離退休年齡前從原任職單位取得的工資、薪金√提前退休一次性所得√上述人員再就業取得工資√【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是（）。A.勞動分紅B.托兒補助費C.獨生子女補貼D.誤餐補助【答案】A【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，應繳納個人所得稅的是（）。A.年終加薪B.托兒補助費C.差旅費津貼D.誤餐補助【答案】A【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列所得中，屬于免稅項目的是（）。A.提前退休取得的一次性補貼B.退休人員從原任職單位取得的補貼C.內部退養取得的一次性收入D.按國家統一規定發放的退休工資【答案】D【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，應當按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅的有（）。A.勞動分紅B.公務員的家庭成員副食品補貼C.差旅費津貼D.以誤餐補助名義發給職工的補助【答案】AD二、綜合所得稅目2.勞務報酬所得（1）個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務所得（2）區分“勞務報酬所得”和“工資、薪金所得”，關鍵看是否存在正式的雇傭關系，且從任職的單位獲得相關報酬。【例如】①個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。②律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應由該律師按“勞務報酬所得”項目負責代扣代繳個人所得稅。二、綜合所得稅目2.勞務報酬所得（1）個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務所得（2）區分“勞務報酬所得”和“工資、薪金所得”，關鍵看是否存在正式的雇傭關系，且從任職的單位獲得相關報酬。【例如】③演員從其所屬單位領取工資屬于“工資、薪金所得”，但“走穴”演出取得的報酬屬于“勞務報酬所得”。④證券經紀人、保險營銷員取得傭金收入屬于“勞務報酬所得”，可扣除25%的展業成本。【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，應按照“勞務報酬所得”稅目計繳個人所得稅的是（）。A.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入B.退休人員從原任職單位取得的補貼C.兼職律師從律師事務所取得的工資性質的所得D.證券經紀人從證券公司取得的傭金收入【答案】D【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于勞務報酬所得的是（）。A.個人舉辦展覽活動的所得B.個人雕刻業務所得C.個人擔任公司董事長所取得的收入D.個人應邀為大學做學術報告取得的收入【答案】C【課堂練習】【例●單選】某保險代理人鄭某2019年3月與北京某家保險公司簽約，提供兼職代理業務，其5月份取得傭金收入5萬元、獎勵費收入1萬元，支付地方稅費及附加2500元。下列關于鄭某取得傭金收入繳納個人所得稅的說法中，正確的是（）。A.鄭某的傭金收入應按照“工資、薪金所得”計算征稅B.鄭某取得獎勵費收入并非傭金，不繳納個人所得稅C.鄭某支付的地方稅費及附加，可以在計算個人所得稅時扣除D.鄭某在稅前扣除的展業成本，為傭金收入5萬元的25%【答案】C【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，個人取得的下列收入中，應按照“勞務報酬所得”稅目計繳個人所得稅的有（）。A.某經濟學家從非雇傭企業取得的講學收入B.某職員取得的本單位優秀員工獎金C.某工程師從非雇傭企業取得的咨詢收入D.某高校教師從任職學校領取的工資【答案】AC二、綜合所得稅目3.稿酬所得（1）指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。（2）作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，也應按“稿酬所得”征收個人所得稅。【課堂練習】【例●判斷】作者去世后其財產繼承人的遺作稿酬免征個人所得稅。（）【答案】錯誤二、綜合所得稅目4.特許權使用費所得（1）指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。（2）特別情形：①文字作品拍賣所得②個人取得特許權的“經濟賠償收入”③劇本使用費：劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費不區分是否從本單位取得，一律按特許權使用費計入所得。【總結】“使用權”與“所有權”財產類型轉讓方式適用個人所得稅稅目無形資產（除土地使用權）轉讓使用權特許權使用費所得轉讓所有權有形資產轉讓使用權財產租賃所得轉讓所有權財產轉讓所得土地使用權轉讓使用權財產轉讓所得股權轉讓所有權財產轉讓所得債券轉讓所有權財產轉讓所得【課堂練習】【例●單選】作家馬某2019年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費50000元。關于馬某該項收入計繳個人所得稅的下列表述中，正確的是（）。A.應按“稿酬所得”計繳個人所得稅B.應按“工資、薪金所得”計繳個人所得稅C.應按“勞務報酬所得”計繳個人所得稅D.應按“特許權使用費所得”計繳個人所得稅【答案】D【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列選項按照特許權使用費所得繳納個人所得稅的有（）。A.個人提供專利權所得B.個人提供著作權所得C.個人出版圖書的所得D.個人轉讓專利權的所得【答案】ABD【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，應按照“特許權使用費所得”稅目計繳個人所得稅的有（）。A.作家公開拍賣自己的小說手稿原件取得的收入B.編輯在自己所任職的出版社出版專著所取得的收入C.專利權人許可他人使用自己的專利取得的收入D.商標權人許可他人使用的商標取得的收入【答案】ACD【課堂練習】【例●多選】下列收入中，按照“特許權使用費所得”稅目繳納個人所得稅的有（）。A.提供商標權的使用權收入B.轉讓土地使用權收入C.轉讓著作權收入D.轉讓專利權收入【答案】ACD三、居民個人綜合所得（一）居民納稅人的綜合所得按“年”計征，分月或分次預繳，年終匯算清繳。（二）應納稅所得額的確定應納稅所得額＝收入額－費用6萬元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定1.收入額的確定稅目納入收入額的比例工資、薪金所得100％勞務報酬所得以收入減除20%費用后的余額為收入額特許權使用費所得稿酬所得收入減除20%費用后的余額為收入額，并減按70％計算三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容生計費6萬元專項扣除規定內“三險一金”【注意】超過規定比例和標準繳付的，超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容專項扣除附加①子女教育扣除范圍納稅人子女接受全日制學歷教育、年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的子女【在境外接受教育，應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料備查】扣除標準定額扣除：每個子女每月1000元扣除方式父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100％扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50％扣除（“一個納稅年度內”不得變更）三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容專項扣除附加②繼續教育支出扣除范圍及標準學歷教育（境內）每月400元【注意】同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限不能超過48個月職業教育“取得”相關證書的年度，一次性扣除3600元扣除方式（1）本科及以下學歷（學位）教育，可以由其“父母”按照“子女教育”支出扣除（2）可以由“本人”按照“繼續教育”支出扣除三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容專項扣除附加③大病醫療支出扣除范圍納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（醫保目錄范圍內的“自付部分”）累計“超過1.5萬元”扣除標準按照每年8萬元標準限額“據實扣除”“超過部分”<8萬【據實扣除】“超過部分”≥8萬【扣除8萬】扣除方式（1）納稅人發生的醫藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;（2）未成年子女發生的醫藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容專項扣除附加④住房貸款利息扣除范圍納稅人自己、配偶自己或納稅人+配偶一起貸款買房發生的首套住房貸款利息支出（指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款）扣除標準①在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元（即使利息低于1000元）的標準定額扣除②扣除期限最長不超過240個月③只能享受一次首套住房貸款的利息扣除三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容專項扣除附加④住房貸款利息扣除方式經夫妻雙方約定，可以選擇由“其中一方”扣除（一個納稅年度內不得變更）夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以“選擇其中一套”購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容專項扣除附加⑤住房租金扣除范圍納稅人及其配偶在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出【注意1】夫妻雙方不能重復扣：夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出【注意2】納稅人及其配偶“不得同時分別享受”住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。（異地購房，工作城市租房的，可“選擇”享受相應扣除）三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容專項扣除附加⑤住房租金扣除標準直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市每月1500元市轄區戶籍人口>100萬的其他城市每月1100元市轄區戶籍人口≤100萬（含）的其他城市每月800元扣除方式簽訂租賃住房合同的承租人扣除三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容專項扣除附加⑥贍養老人扣除范圍贍養一位及以上年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母的贍養支出扣除標準獨生子女每月2000元（定額）非獨生子女平均分攤、贍養人約定分攤、被贍養人指定分攤每一納稅人分攤的扣除額最高不得超過每月1000元被贍養人指定分攤優先于贍養人約定分攤，兩者不一致，以指定分攤為準【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項支出，屬于居民個人綜合所得中允許扣除的專項附加扣除的有（）。A.子女學前教育支出B.配偶大病醫療支出C.住房租金支出D.繼續教育支出【答案】ABCD三、居民個人綜合所得（二）應納稅所得額的確定2.扣除項目扣除項目具體內容其他扣除扣除范圍企業年金、職業年金、商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險【注意】購買符合規定的商業健康保險產品的支出在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。【注意】專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的，“不結轉”以后年度扣除。【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年計算工資、薪金所得應納稅所得額時在一定限額內予以稅前扣除，該限額為（）。A.400元/月B.300元/月C.200元/月D.100元/月

【答案】C【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于專項扣除附加的是（）.A.基本醫療保險B.基本養老保險C.住房公積金D.首套住房貸款利息支出【答案】D【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，在計算個人綜合所得應納個人所得稅額時準予作為專項附加扣除的有（）。A.子女教育支出B.配偶繼續教育支出C.住房貸款支出D.住房租金支出【答案】AD【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，可以作為個人專項附加扣除的有（）。A.子女撫養B.繼續教育C.贍養老人D.子女教育【答案】BCD三、居民個人綜合所得（三）適用稅率——適用3%~45%的超額累進稅率綜合所得個人所得稅稅率表（表一：按年）級數全年應納稅所得額（Y）稅率%速算扣除數1Y≤36000元30236000元<Y≤144000元1025203144000元<Y≤300000元20169204300000元<Y≤420000元25319205420000元<Y≤660000元30529206660000元<Y≤960000元35859207Y>960000元45181920三、居民個人綜合所得（四）年終匯算清繳應納稅額計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數＝（每一納稅年度的收入額－費用6萬元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除）×適用稅率－速算扣除數三、居民個人綜合所得（四）年終匯算清繳應納稅額計算【例】加加是我國公民，獨生子單身，在H公司工作。2019年取得工資收入80000元，在某培訓機構授課取得收入40000元，出版著作一部，取得稿酬60000元，轉讓專利權，取得特許權使用費收入20000元。已知：加加個人繳納“三險一金”20000元，贍養老人支出稅法規定的扣除金額為24000元，假設無其他扣除項目，計算加加本年應繳納的個人所得稅。三、居民個人綜合所得（四）年終匯算清繳應納稅額計算【分析】（1）工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費為綜合所得；（2）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20％的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70％計算；（3）應納稅所得額＝80000＋40000×（1－20％）＋60000×（1－20％）×70％＋20000×（1－20％）－60000－20000－24000＝57600（元）三、居民個人綜合所得（四）年終匯算清繳應納稅額計算【答案】（1）方法一：應納稅額＝57600×10％－2520（速算扣除數）＝3240（元）（2）方法二：應納稅額＝36000×3％＋（57600－36000）×10％＝1080＋2160＝3240（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（1）“按月”取得工資、薪金所得①扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按“月”辦理全員全額扣繳申報。②適用稅率：適用3%~45%超額累進稅率【注意】綜合所得其級超額累進稅率表折算為“月”。三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定綜合所得個人所得稅稅率表（表二：按月）級數全“月”（或次）應納稅所得額（M）稅率速算扣除數1M≤3000元3%023000元<M≤12000元10%210312000元<M≤25000元20%1410425000元<M≤35000元25%2660535000元<M≤55000元30%4410655000元<M≤80000元35%71607M>80000元45%15160三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（1）“按月”取得工資、薪金所得③預扣預繳稅額的計算A.

累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除B.累計減除費用＝5000元/月×納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（1）“按月”取得工資、薪金所得③預扣預繳稅額的計算C.本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（1）“按月”取得工資、薪金所得④本期應預扣預繳稅額余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（1）“按月”取得工資、薪金所得【例】上海市某公司職員加加，2019年1月取得工資、薪金收入20000元，2月瘋狂加班取得工資、薪金收入10000元。每月個人繳納的三險一金合計為4500元，加加為獨生子，父母年齡均超過60歲。名下無房，現租房居住。計算小十1月、2月應繳納的個人所得稅稅額。三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（1）“按月”取得工資、薪金所得①“生計費”扣除＝5000元②專項扣除（三險一金）＝4500元③專項附加扣除＝1500（住房租金）＋2000（贍養老人）＝3500（元）④扣除項合計＝5000＋4500＋3500＝13000（元）⑤應納稅所得額＝20000－13000＝7000（元）⑥應納稅所得額不超過36000元，適用稅率為3%。應納稅額＝7000×3%＝210（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（1）“按月”取得工資、薪金所得①“生計費”扣除＝5000×2＝10000元②專項扣除（三險一金）＝4500×2＝9000元③專項附加扣除＝【1500（住房租金）＋2000（贍養老人）】×2＝7000元④扣除項合計＝10000＋9000＋7000＝26000元⑤應納稅所得額＝20000×2+10000－26000＝24000元⑥應納稅所得額不超過36000元，適用稅率為3%。應納稅額＝24000×3%-210＝510（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（2）全年一次性獎金①征稅規定

取得時點征稅規定2021.12.31前可以選擇是否并入綜合所得納稅可以選擇不并入：單獨計算納稅①公式：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數②同工資、薪金所得2022.1.1起應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（2）全年一次性獎金②應納稅額的計算A.“不并入”當年綜合所得，“單獨”計算納稅。三、居民個人綜合所得【例】加加任職受雇于甲公司，2019年每月取得工資20000元，12月取得全年一次性獎金36000元，已知甲公司全年一次性獎金采用不并入當年綜合所得，單獨計算納稅的方法，計算小十全年一次性獎金應納稅額的計算。【計算】①選擇單獨計稅，用全年一次性獎金÷12，再“按月”找稅率。A.36000÷12＝3000（元）B.查表對應稅率3%、速算扣除數零②計算稅額：全年一次性獎金應納稅額＝36000×3%=1018（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（2）全年一次性獎金②應納稅額的計算B.“并入”當年工資、薪金所得，執行“累計預扣預繳制”三、居民個人綜合所得【例】加加任職受雇于甲公司，2019年每月平均發放工資6000元，允許扣除的社保等專項扣除費用500元、每月專項附加扣除3000元；2019年12月取得全年一次性獎金36000元，計算趙某全年一次性獎金應繳納的個人所得稅。【計算】應納稅所得＝（6000×12＋36000）－5000×12－500×12-3000×12＝6000（元）全年應納稅額＝6000×3%=180（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（3）其他獎金除全年一次性獎金以外的其他獎金，如“季度獎、月全勤獎”等，一律并入取得當月的工資，執行“累計預扣預繳制”。三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（4）單位低價向職工售房①征稅規定單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分,不并入當年綜合所得，單獨計算納稅。②適用稅率適用“綜合所得”個人所得稅稅率表（÷12按月）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（4）單位低價向職工售房③應納稅額A.用全年一次性獎金÷12，再“按月”找稅率。B.應納稅額=全額×適用稅率-速算扣除數【注意】與全年一次性獎金選擇“不并入”當年綜合所得，“單獨”計算納稅的方法完全相同。三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（5）居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵的計稅規定。①在2021年12月31日前，居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，符合規定的相關條件的，不并入當年綜合所得，全額單獨計算納稅。②居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并計算納稅。③適用稅率適用“綜合所得”個人所得稅稅率表（按年）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定【例】加加2019年1月取得某上市公司授予的股票期權15000股，授予日股票價格為10元，授予期權價格為8元，規定可在2020年行權。加加于2020年1月行權10000股，行權當天股票市價為16元，計算加加該筆所得應繳納的個人所得稅。①股權激勵收入＝（16－8）×10000＝80000（元）②應納稅所得額超過36000元至144000元的適用稅率為10%，速算扣除數為2520③應納稅額＝80000×10%－2520＝5480（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定【例】加加于2020年4月將剩余5000股行權，行權當天股票市價為23元，計算趙某該筆所得應繳納的個人所得稅。①股權激勵收入＝（23－8）×5000＝75000（元）②一個納稅年度內取得兩次股權激勵，應與上一次所得合并計算納稅累計應納稅所得額＝75000＋80000＝155000（元）③應納稅所得額超過144000元至300000的適用稅率為20%，速算扣除數16920④應納稅額＝155000×20%－16920－5480＝8600（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（6）企業年金、職業年金①個人達到國家規定的退休年齡，領取的“企業年金、職業年金”，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定1.工資、薪金所得（6）企業年金、職業年金①適用稅率領取方式適用稅率分期領取按月領取綜合所得稅率表（按月）按季領取并平均分攤計入各月綜合所得稅率表（按月）按年領取綜合所得稅率表（按年）一次性領取因出境定居綜合所得稅率表（按年）因個人死亡綜合所得稅率表（按年）除上述特殊原因外綜合所得稅率表（按月）三、居民個人綜合所得【總結】所得來源計算方法適用稅率全年一次性獎金單獨計算÷12月率并入當年綜合所得合并計算年率其他獎金并入當月綜合所得合并計算月率單位低價向職工售房單獨計算÷12月率股權激勵單獨計算年率企業年金職業年金單獨計算按月領取：月率按年（一次性）領取：年率應納稅額=全額×適用稅率-速算扣除數三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得（1）征收方式扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。【注意1】屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。【注意2】屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得（2）應納稅所得額—采用定額和定率相結合的扣除方式：稅目納入應納稅所得額的比例減除費用勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額，納入應納稅所得額①每次收入≤4000元的，減除費用800元；②每次收入＞4000元以上的，減除費用按20％計算特許權使用費所得稿酬所得以減除費用后的余額為收入額，再減按70％計算應納稅所得額三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得（3）適用稅率①勞務報酬所得②稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例稅率級數全月/次應納稅所得額預扣率速算扣除數1不超過20000元的20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得【例】我國居民加加2019年內共取得3次勞務報酬，分別為3200元、22000元、30000元，要求計算各次應繳納的個人所得稅稅額。①第一次：3200元＜4000元，費用扣除800元應納稅所得額＝3200－800＝2400（元）應納稅額＝2400×20％＝480（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得【例】我國居民加加2019年內共取得3次勞務報酬，分別為3200元、22000元、30000元，要求計算各次應繳納的個人所得稅稅額。②第二次：22000元＞4000元，費用扣除20％應納稅所得額＝22000×（1－20％）＝17600（元）應納稅額＝17600×20％＝3520元三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得【例】我國居民加加2019年內共取得3次勞務報酬，分別為3200元、22000元、30000元，要求計算各次應繳納的個人所得稅稅額。③第三次：30000元＞4000元，費用扣除，20％應納稅所得額＝30000×（1－20％）＝24000（元）應納稅額＝24000×30％－2000＝5200（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得【例】2019年3月我國居民加加出版一部小說，取得稿酬10000元。計算李某當月稿酬所得應繳納個人所得稅稅額。①應納稅所得額＝10000×（1－20％）×70％＝5600（元）②應納稅額＝5600×20％＝1120（元）三、居民個人綜合所得（五）分月或分次預扣預繳個人所得稅計稅規定2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得【例】2019年5月我國居民張某轉讓一項專利權，取得轉讓收入150000元，專利開發支出10000元。計算張某當月特許權使用費所得應繳納個人所得稅稅額。①應納稅所得額＝150000×（1－20%）＝120000（元）②應納稅額＝120000×20%＝24000（元）三、居民個人綜合所得【總結】所得來源按月/次預扣預繳年終匯算清繳應納稅所得適用稅率（全年四項所得-各項扣除）×適用稅率-速算扣除數工資、薪金累計收入-累計各項扣除3%~45%勞務報酬收入-800/20%20%~40%特許權使用費收入-800/20%20%稿酬（收入-800/20%）×70%20%【課堂練習】【例●單選】2019年1月小一從本單位取得工資7000元，加班費1000元，獎金2100元，個人繳納三險一金1540元。已知工資、薪金所得預繳所得稅，減除費用標準為每月5000元，全月應納稅所得額不超過36000元的，適用預扣率為3%。計算本月單位預扣預繳小一當月工資、薪金所得應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

【課堂練習】【例●單選】正確的是（）。A.（7000＋1000＋2100－5000－1540）×3%＝106.8（元）B.（7000－5000）×3%＝60（元）C.（7000＋1000＋2100－5000）×3%＝153（元）D.（7000＋1000－5000）×3%＝90（元）

【答案】A【課堂練習】【例●單選】北京某公司職員劉鵬，2019年每月取得工資、薪金收入20000元，個人繳納的三險一金合計為4500元，贍養老人、子女教育、住房租金等專項附加扣除合計為4500元，已知：劉鵬前七個月已預交稅款1680元，累計應納稅所得額超過36000元至144000元的，適用的預扣率為10%，速算扣除數為2520。則劉鵬2019年8月工資、薪金所得應預繳個人所得稅的下列計算中，正確的是（）。

【課堂練習】【例●單選】正確的是（）。A.（20000－5000－4500－4500）×8×10%－2520－1680＝600（元）B.（20000－5000）×8×10%－2520－1680＝7800（元）C.（20000－5000－4500－4500）×8×10%－2520＝2280（元）D.（20000－5000－4500）×8×10%－2520－1680＝4200（元）

【答案】A【課堂練習】【例●單選】王宇任職受雇于甲公司，2019年每月取得工資10000元，12月取得全年一次性獎金28000元，已知甲公司全年一次性獎金采用不并入當年綜合所得，單獨計算納稅的方法。則下列關于全年一次性獎金應納稅額的計算，正確的是（）。A.28000×25%－2660＝4340（元）B.28000×3%＝840（元）C.（28000－5000）×20%－1410＝3190（元）D.0

【答案】B【課堂練習】【例●單選】2019年10月王S為李某提供一個月的鋼琴培訓，分兩次取得勞務報酬，分別為1000元、3000元，共計4000元。王S當月鋼琴培訓勞務報酬應預繳個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.[（1000－800）＋（3000－800）]×（1－20%）×20%＝384（元）B.（1000－800）×20%＋（3000－800）×20%＝480（元）C.（4000－800）×20%＝640（元）D.（4000－800）×（1－20%）×20%＝512（元）

【答案】C【課堂練習】【例●單選】2019年3月李Q出版一部小說，取得稿酬10000元，已知稿酬所得個人所得稅預扣率為20%；每次收入超過4000元的，減除20%的費用。李Q當月稿酬所得應預繳個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.10000×（1-30%）×20%＝1400（元）B.10000×（1-20%）×20%＝1600（元）C.10000×20%＝2000（元）D.10000×（1-20%）×（1-30%）×20%＝1120（元）

【答案】D【課堂練習】【例●單選】2019年5月，張Q轉讓一項專利權，取得轉讓收入150000元，專利開發支出10000元。張Q當月該筆收入應預繳個人所得稅稅額的下列計算中，正確的是（）。A.（150000－10000）×（1－20%）×20%＝22400（元）B.（150000－10000）×20%＝28000（元）C.［150000×（1－20%）－10000］×20%＝22000（元）D.150000×（1－20%）×20%＝24000（元）

【答案】D【課堂練習】【例●單選】趙H是我國公民，獨生子單身，在甲公司工作。2019年取得工資收入80000元，在某大學授課取得收入40000元，出版著作一部，取得稿酬60000元，轉讓商標使用權，取得特許權使用費收入20000元。已知：趙H個人繳納“三險一金”20000元，贍養老人支出等專項附加扣除為24000元，假設無其他扣除項目，已知全年綜合所得應納稅所得額超過36000元至144000元的，適用的稅率為10%，速算扣除數為2520，趙H全年已預繳個人所得稅23000元，趙H2019年匯算清繳應補或應退個人所得稅的下列計算列式中，正確的是（）。

【課堂練習】【例●單選】正確的是（）。A.[80000＋40000×（1－20%）＋60000×（1－20%）×70%＋20000×（1－20%）－60000－20000－24000]×10%－2520－23000＝－19760（元）B.[80000＋40000×（1－20%）＋60000×（1－20%）×70%＋20000×（1－20%）－60000－20000－24000]×10%－2520＝3240（元）C.（80000＋40000＋60000＋20000－60000－20000－24000）×10%－2520＝7080（元）D.（80000＋40000＋60000＋20000－60000－20000－24000）×10%－2520－23000＝－15920（元）

【答案】A【課堂練習】【例●判斷】居民個人取得綜合所得，按月計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款。（）【答案】錯誤四、非居民個人綜合所得1.計稅方法（按月/次代扣代繳）（1）“工資、薪金”所得：按“月”計征；（2）“勞務報酬”所得、“稿酬”所得、“特許權使用費”所得：按“次”計征。收入類型計次規定屬于“一次性”收入以取得該項收入為一次屬于同一項目“連續性”收入以“1個月內”取得的收入為一次四、非居民個人綜合所得2.適用稅率“綜合所得”個人所得稅稅率表（按月）級數全“月”（或次）應納稅所得額（M）稅率速算扣除數1M≤3000元3%023000元<M≤12000元10%210312000元<M≤25000元20%1410425000元<M≤35000元25%2660535000元<M≤55000元30%4410655000元<M≤80000元35%71607M>80000元45%15160四、非居民個人綜合所得3.應納稅所得額（1）工資、薪金所得應納稅所得額＝每月收入額－5000（2）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得勞務報酬所得、特許權使用費所得應納稅所得額＝每次收入×（1－20%）稿酬所得應納稅所得額＝每次收入×（1－20%）×70%四、非居民個人綜合所得【例】2019年1月“非居民個人”皮特從本單位取得工資7000元，加班費1000元，獎金2100元。已知工資、薪金所得減除費用標準為每月5000元，全月應納稅所得額不超過3000元的，適用稅率為3%，超過3000元至12000元的，適用稅率為10%，速算扣除數為210。計算“非居民”皮特當月工資、薪金所得應繳納個人所得稅稅額。①應納稅所得額＝7000＋1000＋2100－5000＝5100元②應納稅額＝5100×10%-210＝300元四、非居民個人綜合所得【總結】所得來源按月/次預扣預繳應納稅所得適用稅率工資、薪金月收入-50003%~45%勞務報酬收入-800/20%特許權使用費收入-800/20%稿酬（收入-800/20%）×70%【課堂練習】【例●單選】2019年10月“非居民個人”皮特為李某提供一個月的鋼琴培訓，分兩次取得勞務報酬，分別為1000元、3000元，共計4000元。已知勞務報酬所得每次應納稅所得額不超過3000元的，適用稅率為3%，超過3000元至12000元的，適用稅率為10%，速算扣除數210。“非居民個人”皮特當月鋼琴培訓勞務報酬應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

【課堂練習】【例●單選】正確的是（）。A.[1000×（1－20%）＋3000×（1－20%）]×（1－20%）×3%＝76.8（元）B.1000×（1－20%）×3%＋3000×（1－20%）×3%＝96（元）C.4000×（1－20%）×10%－210＝110（元）D.4000×10%－210＝190（元）

【答案】C【課堂練習】【例●單選】2019年3月“非居民個人”皮特出版一部小說，取得稿酬10000元，已知稿酬所得每次應納稅所得額超過3000元至12000元的，適用稅率為10%，速算扣除數為210。“非居民”皮特當月稿酬所得應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.10000×70%×10%－210＝490（元）B.10000×（1－20%）×10%－210＝590（元）C.10000×10%－210＝790（元）D.10000×（1－20%）×70%×10%－210＝350（元）

【答案】D【課堂練習】【例●單選】2019年5月，“非居民個人”皮特轉讓一項專利權，取得轉讓收入150000元，專利開發支出10000元。已知特許權使用費所得每次應納稅所得額超過80000元的，適用稅率為45%，速算扣除數為15160。“非居民”皮特當月該筆收入應繳納個人所得稅稅額的下列計算中，正確的是（）。A.（150000－10000）×（1－20%）×45%－15160＝35240（元）B.（150000－10000）×45%－15160＝47840（元）C.[150000×（1－20%）－10000]×45%－15160＝34340（元）D.150000×（1－20%）×45%－15160＝38840（元）

【答案】D【總結】居民納稅人與非居民納稅人所得來源居民納稅人非居民納稅人年終匯算清繳按月/次預扣預繳按月/次預扣預繳應納稅所得適用稅率應納稅所得適用稅率工資薪金3%~45%累計收入-累計各項扣除3%~45%月收入-50003%~45%勞務報酬收入-800/20%20%~40%收入-800/20%特許權使用費20%稿酬（收入-800/20%）×70%20%（收入-800/20%）×70%稅目01應納稅額計算02經營所得一、稅目1.基本規定納稅人所得個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得從事其他生產、經營活動取得的所得一、稅目2.特殊規定（1）出租車運營①經營單位對出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運營”，駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。②“出租車屬于個人所有”，但掛靠出租車經營單位繳納管理費的，或出租車經營單位將出租車“所有權轉移給駕駛員”的，駕駛員收入按“經營所得”繳納個稅。【課堂練習】【例●判斷】出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“勞務報酬所得”項目征稅。（）

【答案】錯誤一、稅目2.特殊規定（2）企業為個人購置房屋及其他財產的個人所得稅稅務處理①適用情形A.企業“出資”購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員；B.企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他成員向企業“借款”用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了后“未歸還”借款的。一、稅目2.特殊規定（2）企業為個人購置房屋及其他財產的個人所得稅稅務處理②所屬稅目A.對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“經營所得”項目計征個人所得稅；B.對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；一、稅目2.特殊規定（2）企業為個人購置房屋及其他財產的個人所得稅稅務處理②所屬稅目C.對企業其他人員取得的上述所得，按照“綜合所得中的工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。一、稅目【總結】所得項目所屬稅目與生產經營無關的所得按有關規定計征出租車司機出租車屬于個人所有經營所得單車承包或承租方式運營工資、薪金所得企業為個人購買資產個人獨資企業、合伙企業投資者＋家庭成員經營所得“非”個人獨資企業、合伙企業投資者＋家庭成員利息、股息、紅利所得企業其他成員工資、薪金所得二、應納稅額計算1.計稅方法：按“年”計征2.稅率：五級超額累進稅率級數全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500個人所得稅稅率表（經營所得適用）【課堂練習】【例●多選】根據個人所得稅法律制度的規定，下列關于個人取得所得的表述中，正確的有（）。A.個人通過注冊登記的個體工商戶取得的所得，按經營所得征稅B.個體工商戶經營所得按月計征C.個人依法取得執照從事辦學活動取得的所得，按經營所得計征個人所得稅D.境內合伙企業的個人合伙人從事生產經營活動取得的所得，征收企業所得稅

【答案】AC二、應納稅額計算3.應納稅所得額（1）應納稅所得額＝收入總額－成本－費用－損失－虧損彌補（2）扣除項目扣除項目扣除項目生產經營費用和個人、家庭費用劃分清晰據實扣除混用，難以分清的費用“40%”視為與生產經營有關的費用，準予扣除工資業主本人不得稅前扣除：實發工資業主無綜合所得可以扣除：6萬元+專項扣除+專項附加扣除+其他扣除【注意】專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除職工據實扣除二、應納稅額計算3.應納稅所得額（2）扣除項目扣除項目扣除項目三項經費（工會經費、職工福利費、職工教育經費）業主本人以“當地上年度社會平均工資3倍”為計算依據職工以“實發工資薪金總額”為計算依據扣除比例2%、14%、2.5%【注意】職工教育經費當期不能扣除上午數額準予在以后納稅年度扣除。二、應納稅額計算3.應納稅所得額（2）扣除項目扣除項目扣除項目補充養老、補充醫療保險業主本人分別不超過“當地上年度社會平均工資3倍”的5%的部分準予扣除職工分別不超過實發工資薪金總額的5%的部分準予扣除代替從業人員負擔的稅款不得扣除二、應納稅額計算3.應納稅所得額（2）扣除項目扣除項目扣除項目捐贈公益性捐贈不超過“應納稅所得額30%”的部分可以扣除符合法定條件的準予“全額扣除”非公益性捐贈不得扣除二、應納稅額計算3.應納稅所得額（2）扣除項目扣除項目扣除項目購置研發專用設備單價＜10萬元準予一次性全額扣除單價≥10萬元按固定資產管理二、應納稅額計算3.應納稅所得額（2）扣除項目扣除項目扣除項目虧損5年內彌補業務招待費實際發生額的60%，最高不超過當年營業收入的5‰【注意】業主自申請營業執照之日起至開始經營活動之日止發生的業務招待費，按照實際金額的60%計入開辦費。廣告費、業務宣傳費不超過營業收入的15%據實扣除超過營業收入的15%超過部分準予以后年度扣除二、應納稅額計算3.應納稅所得額（2）扣除項目扣除項目扣除項目開辦費可以選擇：①在開始生產經營的當年一次性扣除②自生產經營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除，③但一經選定，不得改變【注意】其他扣除項目和不得扣除項目，如業務招待費、廣告和業務宣傳費、借款費用、社會保險等與企業所得稅完全一致。【例】某個人獨資企業從事商品銷售，2019年的銷售收入是25萬元，銷貨成本10萬元，各項費用支出為2萬元，繳納增值稅1.2萬元，其他費用合計0.2萬元，當年支付2名員工每人2萬元。1-11月累計已預繳個人所得稅0.08萬元。（各項成本費用符合稅前扣除標準）要求：根據以上材料，在沒有綜合所得的前提下計算：（1）當年的應納稅所得額；（2）當年應納個人所得稅額；（3）匯算清繳應補（退）稅款。【例】根據以上材料，在沒有綜合所得的前提下計算：（1）當年的應納稅所得額；應納稅所得額=25-10-2-0.2-2×2-6=2.8萬元（2）當年應納個人所得稅額；應納個人所得稅=2.8×5%=0.14萬元（3）匯算清繳應補（退）稅款。應補稅款=0.14-0.08=0.06萬元【課堂練習】【例●單選】根據個人所得稅法律制度的規定，個體工商戶的下列支出中，在計算經營所得應納稅所得額時，不得扣除的是（）。A.代替從業人員負擔的稅款B.支付給金融企業的短期流動資金借款利息支出C.依照國家有關規定為特殊工種從業人員支付的人身安全保險金D.實際支付給從業人員合理的工資薪金支出【答案】A【課堂練習】【例●單選】個體工商戶張某2016年度取得營業收入200萬元，當年發生業務宣傳費25萬元，上年度結轉未扣除的業務宣傳費15萬元。已知業務宣傳費不超過當年營業收入15%的部分，準予扣除，個體工商戶張某在計算當年個人所得稅應納稅所得額時，允許扣除的業務宣傳費金額為（）萬元。A.30B.25C.40D.15【答案】A【課堂練習】【例●單選】某個人獨資企業2018年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業務招待費為40萬元，根據個人所得稅法律的規定，在計算應納稅所得額時允許扣除的業務招待費是（）。A.18萬元B.24萬元C.25萬元D.30萬元【答案】B稅目01應納稅額計算02財產租賃所得一、稅目1.基本規定個人“出租”不動產、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產而取得的所得。2.特別規定房地產開發企業與商店購買者個人簽訂協議規定，以優惠價格出售其商店給購買者個人，購買者個人在一定期限內必須將購買的商店無償提供給房地產開發企業對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價款，應視同個人財產租賃所得，按照“財產租賃所得”項目征收個人所得稅。【課堂練習】【例●判斷】個人取得的住房轉租收入，應按“財產租賃所得”征收個人所得稅。（）【答案】正確二、應納稅額計算1.計稅方法：按次計征，以“1個月”內取得的收入為一次2.稅率：20%【注意】個人出租“住房”取得的所得暫減按“10%”的稅率征收個人所得稅。【課堂練習】【例●單選】下列各項中，暫減按10%稅率征收個人所得稅的是（）。A.周某出租機動車取得的所得B.夏某出租住房取得的所得C.林某出租商鋪取得的所得D.劉某出租電子設備取得的所得【答案】B二、應納稅額計算3.應納稅所得額應納稅所得額定額扣除費用準予扣除的其他項目每次收入－準予扣除項目≤4000元800①出租房屋時繳納的城市維護建設稅、教育費附加以及房產稅、印花稅等相關稅費；不含增值稅(轉租可扣除)。②房屋租賃期間發生“修繕費用”，以“每月800元”為限，多出部分在“以后月份”扣除每次收入－準予扣除項目>4000元20%應納稅所得額＝每次（月）收入額－財產租賃過程中繳納的稅費－修繕費用（800元為限）－800應納稅所得額＝【每次（月）收入額－財產租賃過程中繳納的稅費－修繕費用（800元為限）】×（1－20%）二、應納稅額計算4.應納稅額（1）每次（月）收入不超過4000元的應納稅額＝[每次（月）收入額－財產租賃過程中繳納的稅費－修繕費用（800元為限）－800]×20%（2）每次（月）收入4000元以上的應納稅額＝[每次（月）收入額－財產租賃過程中繳納的稅費－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）×20%【課堂練習】【例●單選】王某出租自有住房取得租金收入6000元，房屋租賃過程中繳納的稅費240元，支付該房屋的修繕費1000元，已知個人出租住房個人所得稅稅費暫減按10%，每次收入4000元以上的，減除20%的費用。計算王某當月出租住房應繳納個人所得稅稅額的下列算式中正確的是（）。A.（6000-240-800）×10%＝496（元）B.（6000-240-1000）×10%＝476（元）C