客觀題一、單選題：（13226【3116110001】【2016真題】甲公司2×14年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應于2×15年5月20日前將合同標的商品運抵乙公司并經驗收，在商品運抵乙公司前滅失、毀損、價值變動等風險由甲公司承擔。甲公司該項合同中所售商品為庫存W商品，2×14年12月30日，甲公司根據合同向乙公司開具了增值稅專用發票并于當日確認了商品銷售收入。W商品于2×15年5月10日發出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司2×14年W商品銷售收入確認的恰當性判斷，除考慮與會計準則規定的收入確認條件的符合性以外，還應考慮可能違背的會計基本假設是（）。A.會計主體B.會計分期C.持續經營D.貨幣計量【3116110002】【2016真題】甲公司2×15年經批準發行10億元永續中票。其發行合同約定：（1）采用固定利率，當期票面利率=當期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%；（2）每年7月支付利息，經提前公告當年應予發放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數不受限制；（3）自發行之日起5年后，甲公司有權決定是否實施轉股；（4）甲公司有權決定是否贖回，贖回前長期存續。根據以上條款，甲公司將該永續中票確認為權益，其所體現的會計信息質量要求是（）。A.相關性B.可靠性C.可理解性D.實質重于形式3.31161100032016真題】甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料專門加工為一件丙產品，加工過程中需發生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發生運輸費用為每件0.2萬元。2×15年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，丙產品的市場價格為每件6萬元。乙原材料以前期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2×15年末對乙原材料應計提的存貨跌價準備是（）。A.0C.20萬元D.30萬元【31161100042016真題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年發生的有關交易或事項如下：（1）銷售產品確認收入12000萬元，結轉成本8000萬元，當期應交納的增值稅為1060萬元，有關稅金及附加為100萬元；（2）持有的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產當期市價上升320萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產當期市價上升260萬元；（3）出售一項專利技術產生收益600萬元；（4）計提無形資產減值準備820萬元。甲公司的金融資產在2×15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2×15年營業利潤是（）。A.3400萬元B.3420萬元C.3760萬元D.4000萬元【3116110005】【2016真題】【已根據新準則改編】2×15年3月，甲公司經董事會決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財產品。理財產品協議約定：該產品規模15億元，預期年化收益率為4.5%；資金主要投向為銀行間市場及交易所債券；產品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財計劃涉及資產的市值情況；到期后銀行將償付本金和以年化收益率計算的利息；在產品設立以后，該產品存在活躍市場，企業可以提前贖回且到期前可以轉讓。甲公司預計將持有該理財產品至2×15年9月，同時考慮在合理的價格將其在市場上出售。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產品，正確的會計處理是（）。A.作為交易性金融資產，公允價值變動計入損益B.作為貸款和應收款項類資產，按照預期收益率確認利息收入C.作為其他債權投資，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益D.作為債權投資，按照年化收益率作為實際利率確認利息收入【3116110006】【2016真題】長江公司為一家多元化經營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中，不符合會計準則規定的是（）。A.子公司甲為房地產開發企業，將土地使用權取得成本計入所建造商品房成本B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷計入當期管理費用C.子公司丙將持有的土地使用權對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續計量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產，采用不同的年限計提折舊或攤銷【3116110007】【2016真題】甲公司2×15年發生以下有關現金流量：（1）當期銷售產品收回現金36000萬元、以前期間銷售產品本期收回現金20000萬元；（2）購買原材料支付現金16000萬元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2400萬元；（4）將當期銷售產品收到的工商銀行承兌匯票貼現，取得現金8000萬元；（5）購買國債支付2000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×15年經營活動產生的現金流量凈額是（）。A.40000萬元B.42400萬元C.48400萬元萬元【3116110008】【2016真題】甲公司及子公司對投資性房地產采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產核算的房屋采用公允價值模式進行后續計量；子公司丙對作為投資性房地產核算的土地使用權采用成本模式計量，按剩余15年期限分期攤銷計入損益；子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限10年計提折舊；子公司戊對在建的投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。甲公司自身對作為投資性房地產的房屋采用成本模式進行后續計量，并按房屋仍可使用年限20年計提折舊。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制合并財務報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產的會計處理中，正確的是（）。A.將投資性房地產的后續計量統一為成本模式，同時統一有關資產的折舊或攤銷年限B.對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產采用公允價值計量，其他投資性房地產采用成本模式計量C.區分在用投資性房地產與在建投資性房地產，在用投資性房地產統一采用成本模式計量，在建投資性房地產采用公允價值模式計量D.子公司的投資性房地產后續計量均應按甲公司的會計政策進行調整，即后續計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據實際使用情況確定【3116110009】【2016真題】甲公司2×12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：（1）貸款本金為4200萬元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產為該項貸款提供抵押擔保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責任擔保。2×14年12月22日，該項貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔保責任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經協商簽訂補充協議，約定將乙公司的擔保房產變現用以償付該貸款本息。該房產預計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×14年財務報表中未確認相關預計負債。2×15年5月，因乙公司該房產出售過程中出現未預期到的糾紛導致無法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔保責任。經庭外協商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權，但無法預計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔保責任應進行的會計處理是（）。A.作為2×15年事項將需支付的擔保款計入2×15年財務報表B.作為會計政策變更將需支付的擔保款追溯調整2×14年財務報表C.作為重大會計差錯更正將需支付的擔保款追溯重述2×14年財務報表D.作為新發生事項，將需支付的擔保款分別計入2×15年和2×16年財務報表【3116110010】【2016真題】【已根據新準則改編】下列關于甲公司在其財務報表附注中披露的應收項目計提減值的表述中，不符合會計準則規定的是（）。A.對金融資產計提的信用損失，為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值B.對租賃應收款項計提的信用損失，為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值C.由《企業會計準則第14號——收入》規范的交易形成的應收款項，且該項目未包含收入準則所定義的重大融資成分，或企業根據收入準則規定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，按照未來12個月內預期信用損失的金額計量其損失準備D.對未提用的貸款承諾計提的信用損失，為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況下，企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值【31161100112016真題】下列各方中，不構成江海公司關聯方的是（）。A.江海公司外聘的財務顧問甲公司B.江海公司總經理之子控制的乙公司C.與江海公司同受集團公司（紅光公司）控制的丙公司D.江海公司擁有15%股權并派出一名董事的被投資單位丁公司【3116110012】【2016真題】甲公司發生的下列交易或事項中，相關會計處理將影響發生當年凈利潤的是（）。A.因重新計算設定受益計劃凈負債產生的保險精算收益B.因聯營企業其他投資方單方增資導致應享有聯營企業凈資產份額的變動C.根據確定的利潤分享計劃，基于當年度實現利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款D.將自用房屋轉為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額【31161100262016真題】甲公司為上市公司，2×16年期初發行在外普通股股數為8000萬股，當年度，甲公司合并報表中歸屬于母公司股東的凈利潤為4600萬元，發生的可能影響其發行在外普通股股數的事項有：（1）2×16年4月1日，股東大會通過每10股派發2股股票股利的決議并于4月12日實際派發；（2）2×16年11月1日，甲公司自公開市場回購本公司股票960萬股，擬用于員工持股計劃。不考慮其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是（）。A.0.49元/股B.0.56元/股C.0.51元/股元/股二、多選題：（122241.【3116110013】【2016真題】甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發行在外普通股股份的0.5%，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。乙公司股票2×13年年末收盤價為每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出資27000萬元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程規定，自取得該股份之日起，甲公司有權向乙公司董事會派出成員；當日，乙公司股票價格為每股9元。2×15年5月，乙公司經股東大會批準進行重大資產重組（接受其他股東出資），甲公司在該項重大資產重組后持有乙公司的股權比例下降為10%。但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關于因持有乙公司股權對甲公司各期間利潤影響的表述中，正確的有（）。A.2×14年持有乙公司15.5%股權應享有乙公司凈利潤的份額影響2×14年利潤B.2×13年持有乙公司股權期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤C.2×15年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資產份額的變動額影響2×15年利潤D.2×14年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×14年留存收益2.31161100142016真題】為整合資產，甲公司2×14年9月經董事會決議處置部分生產線。2×14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產線出售合同。合同約定：該項交易自合同簽訂之日起10個月內完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗力因素影響的除外。如果取消合同，主動提出取消的一方應向對方賠償損失360萬元。生產線出售價格為2600萬元，甲公司負責生產線的拆除并運送至乙公司指定地點，經乙公司驗收后付款。甲公司該生產線2×14年年末賬面價值為3200萬元，預計拆除運送等費用為120萬元。2×15年3月，在合同實際執行過程中，因乙公司所在地方政府出臺新的產業政策，乙公司購入資產屬于新政策禁止行業，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。至2×15年12月31日，甲公司未找到合適買家。不考慮其他因素，下列關于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的有（）。A.自2×15年1月起對擬處置生產線停止計提折舊B.2×14年資產負債表中該生產線列報為3200萬元C.2×15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認為營業外收入D.自2×15年3月知曉合同將予取消時起，對生產線恢復計提折舊3.【3116110015】【2016真題】甲公司2×15年12月31日有關資產、負債如下：（1）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益金融資產核算的一項信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為2×17年2月5日，在此之前不能變現；（2）因2×14年銷售產品形成到期日為2×16年8月20日的長期應收款賬面價值3200萬元；（3）應付供應商貨款4000萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起訴訟計提的預計負債1800萬元，該訴訟預計2×16年3月結案，如甲公司敗訴，按慣例有關賠償款需在法院做出判決之日起60日內支付。不考慮其他因素，甲公司2×15年12月31日的資產負債表中，上述交易或事項產生的相關資產、負債應當作為流動性項目列報的有（）。A.應付賬款4000萬元B.預計負債1800萬元C.長期應收款3200萬元D.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產1200萬元4.31161100162016真題】甲公司2×15年發生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100%股權，合并日乙公司凈資產在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補助甲公司當期研發投入，取得與收益相關的政府補助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權益中資本性項目發生變動的有（）。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關的政府補助C.控股股東對管理人員的股份贈予D.同一控制下企業合并取得乙公司股權5.31161100172016真題】【已改編】甲公司為一家互聯網視頻播放經營企業，其為減少現金支出而進行的取得有關影視作品播放權的下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。A.以應收商業承兌匯票換取其他方持有的乙版權B.以本公司持有的固定資產換取其他方持有的丁版權C.以將于3個月內到期的國債投資換取其他方持有的戊版權D.以對聯營企業的股權投資換取其他方持有的己版權【31161100182016真題】甲公司2×15年財務報告于2×16年3月20日經董事會批準對外報出，其于2×16年發生的下列事項中，不考慮其他因素，應當作為2×15年度資產負債表日后調整事項的有（）。A.2月10日，收到客戶退回2×15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發票B.2月20日，一家子公司發生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監部門罰款600萬元C.3月15日，于2×15年發生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬元，該金額較2×15年原已確認的預計負債多300萬元D.3月18日，董事會會議通過2×15年度利潤分配預案，擬分配現金股利6000萬元，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股【3116110019】【2016真題】甲公司2×15年發生以下外幣交易或事項：1000萬美元用于補充外幣流動資金，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣；（2）自國外進口設備支付預付款600萬美元，當日即期匯率為1美元=6.38元人民幣；（3）出口銷售確認美元應收賬款1800萬美元，當日即期匯率為1美元=6.43元人民幣；（4）收到私募股權基金對甲公司投資2000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有關外幣項目均不存在期初余額，2×15年12月31日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×15年12月31日因上述項目產生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的有（）。A.應收賬款產生匯兌收益應計入當期損益B.外幣借款產生的匯兌損失應計入當期損益C.預付設備款產生的匯兌收益應抵減擬購入資產成本D.取得私募股權基金投資產生的匯兌收益應計入資本性項目【31161100202016真題】甲公司2×15年除發行在外普通股外，還發生以下可能影響發行在外普通股數量的交易或事項：（1）3月1日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權；（2）6月10日，以資本公積轉增股本，每10股轉增3股；（3）7月20日，定向增發3000萬股普通股用于購買一項股權；（4）9月30日，發行優先股8000萬股，按照優先股發行合同約定，該優先股在發行后2年，甲公司有權選擇將其轉換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計算2×15年基本每股收益時，應當計入基本每股收益計算的股份有（）。A.為取得股權定向增發增加的發行在外股份數B.因資本公積轉增股本增加的發行在外股份數C.因優先股于未來期間轉股可能增加的股份數D.授予高管人員股票期權可能于行權條件達到時發行的股份數【3116110021】【2016真題】甲公司銷售商品產生應收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權計提了240萬元壞賬準備。2×15年10月20日，雙方經協商達成以下協議：乙公司以其生產的100件丙產品和一項交易性金融資產償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產品單件成本為5萬元，市場價格（不含增值稅）為8萬元，交易性金融資產的公允價值為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100乙公司向甲公司開具了增值稅專用發票，股權劃轉手續辦理完成，甲公司將乙公司的股權投資當作交易性金融資產核算，當日該股權投資公允價值125萬元。當日，甲公司應收賬款的公允價值為1000萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司該項交易會計處理的表述中，正確的有（）。A.確認投資收益40萬元B.確認增值稅進項稅額65萬元C.確認丙產品入賬價值776萬元125萬元【3116110022】【2016真題】下列關于租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.承租人對于租賃中可能發生的，不取決于指數或比率的可變租賃付款額，應于發生時計入當期損益B.承租人發生的初始直接費用應當在整個租賃期間平均攤銷C.根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項應計入租賃負債的初始計量成本D.出租人承擔了應由承租人承擔的相關費用時，承租人對于出租人所承擔的費用應確認為當期損益【3116210010】【2016真題】甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關服務，丙公司為股權投資基金，擁有兩家聯營企業，丙公司對其擁有的兩家聯營企業按照公允價值考核和評價管理層業績。不考慮其他因素，下列關于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權投資的會計處理中，正確的有（）。A.乙公司不應編制合并財務報表B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯營企業的投資應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益D.甲公司在編制合并財務報表時，應將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益【3116210022】【2016真題】下列關于商譽會計處理的表述中，正確的有（）。A.商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試B.與商譽相關的資產組或資產組組合發生的減值損失首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值C.商譽于資產負債表日不存在減值跡象的，無須對其進行減值測試D.與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試主觀題一、計算分析題：共2題【3116120002】【2016真題】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年發生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：（1）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×15年實現凈利潤500萬元，當年取得的分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規定，我國境內設立的居民企業間股息、紅利免稅。（2）甲公司2×15年發生研發支出1000萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元。該研發形成的無形資產于2×15年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。（3）甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。其他有關資料：本題中有關公司均為我國境內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%；預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×15年年初遞延所得稅資產與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。【問題一】根據資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。【問題二】計算甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關的會計分錄。【3116120003】【2016真題】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2×15年度財務報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質疑：（1）自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應資金計入應付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關計提金額并不對應于每一在職員工。甲公司計劃于2×18年實施員工持股計劃，以2×14年至2×17年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內的管理人員，員工持股計劃范圍內的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實施，員工無權取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2×14年計提了3000萬元。2×15年年末，甲公司就當年度應予計提的金額進行了以下會計處理：借：管理費用3600貸：應付職工薪酬3600（2）為調整產品結構，去除冗余產能，2×15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內的員工如果申請提前離職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據計劃公布后與員工達成的協議，其中的800人會申請離職。截至2×15年12月31日，該計劃仍在進行當中。甲公司進行了以下會計處理：借：長期待攤費用24000貸：預計負債24000借：營業外支出4800貸：長期待攤費用4800（3）2×15年甲公司銷售快速增長，對當年度業績起到了決定性作用。根據甲公司當年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。2×16年2月10日，根據確定的2×15年年度利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發放給銷售部門員工獎勵620萬元。甲公司于當日進行了以下會計處理：借：利潤分配——未分配利潤620貸：應付職工薪酬620其他有關資料：甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關稅費因素的影響。甲公司2×15年年度報告于2×16年3月20日對外報出。【問題一】判斷甲公司對事項（1）的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調整”科目，不考慮當期盈余公積的計提）。【問題二】判斷甲公司對事項（2）的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調整”科目，不考慮當期盈余公積的計提）。【問題三】判斷甲公司對事項（3）的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調整”科目，不考慮當期盈余公積的計提）。二、綜合題：共2題【3116120004】【2016真題】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：（1）2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協議，約定以發行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權。協議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該基準日經評估的乙公司股權價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發行本公司股份作為對價。乙公司全部權益（100%）于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發行在外普通股股份的8%。上述協議分別經交易各方內部決策機構批準并于2×13年12月20日經監管機構核準。甲公司于2×13年12月31日向P公司發行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值）；交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為18.5億元（有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）；乙公司2×13年12月31日賬面所有者權益構成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用1200萬元。協議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三個會計年度乙公司實現的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實現的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權比例，以現金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經支付的補償不予退還。2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠實現承諾利潤，發生業績補償的可能性較小。（2）2×14年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元（不含增值稅，與對第三方的售價相同），截至2×14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內的應收賬款按照余額的5%計提壞賬準備，對1—2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。（3）乙公司2×14年實現凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2×14年末，根據乙公司利潤實現情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現承諾利潤是暫時性的，2×15年、2×16年仍能夠完成承諾利潤；經測試該時點商譽未發生減值。2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年業績補償款3000萬元。（4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格是1160萬元。乙公司取得后作為管理用房，預計未來仍可使用12年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有80%對外出售，貨款仍未支付。乙公司2×15年實現凈利潤12000萬元，2×15年12月31日賬面所有者權益構成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。其他有關資料：本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發生前不存在關聯關系；本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關稅費和其他因素。【問題一】判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權投資的成本；如為非同一控制下企業合并，確定該項交易中甲公司的企業合并成本，計算應確認商譽的金額；編制甲公司取得乙公司60%股權的相關會計分錄。【問題二】對于因乙公司2×14年未實現承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。【問題三】編制甲公司2×15年合并財務報表與乙公司相關的調整抵銷會計分錄。【3116120001】【2016真題】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家從事貴金屬進口、加工生產及相關產品銷售的企業，其2×15年發生了下列交易或事項：（1）為促進產品銷售，甲公司于2×15年推出貴金屬產品以舊換新業務。甲公司在銷售所生產的黃金飾品時，承諾客戶在購買后任一時點，若購買的黃金飾品不存在不可修復的瑕疵，可按其原購買價格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為，所換取新的黃金飾品價格低于原已售飾品價格的，差額不予退還；所換取新的黃金飾品價格高于原已售飾品價格的，客戶補付差額。2×15年，甲公司共銷售上述承諾范圍內的黃金飾品2300件，收取價款4650萬元，相關產品成本為3700萬元。該以舊換新政策系甲公司2×15年首次推向市場，以前年度沒有類似的銷售政策。2×15年黃金的市場價格處于上升通道，根據有關預測數據，未來期間黃金價格會持續保持小幅上升趨勢。（2）為了進一步樹立公司產品的品牌形象，甲公司2×15年聘請專業設計機構為本公司品牌設計了卡通形象擺件，并自市場上訂制后發放給經銷商供展示使用。為此，甲公司支付設計機構200萬元設計費，共訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價為每件3.5萬元。2×15年11月，甲公司收到所訂制的擺件并在年底前派發給經銷商。甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件發放給主要經銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續不論經銷商是否退出，均不要求返還。（3）按照國家有關部門要求，2×15年甲公司代國家進口某貴金屬100噸，每噸進口價為1200萬元，同時按照國家規定將有關進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政府指定的下游企業，收取貨款96000萬元。2×15年年末，甲公司收到國家有關部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款24000萬元。（4）2×15年1月2日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規定：30名高管人員每人以每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務滿3年且3年內公司凈資產收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權利擁有相關股票。服務期未滿或未達到業績條件的，3年期滿后，甲公司將以每股5元的價格回購有關高管人員持有的股票。3年等待期內，高管人員不享有相關股份的股東權力。2×15年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股10元；當日，被授予股份的高管人員向甲公司支付登記為相關股票的持有人。2×15年，該計劃涉及的30名高管人員中沒有人離開甲公司，且預計未來期間不會有高管人員離開。2×15年甲公司凈資產收益率為18%，預計未來期間仍有上升空間，在3年期間內平均凈資產收益率達到20%的可能性較大。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。【問題一】根據資料（1），說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由（包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄）。【問題二】根據資料（2），說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由（包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄）。【問題三】根據資料（3），說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由（包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄）。【問題四】根據資料（4），說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由（包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄）。參考答案一、單選題：（132261.31161100012016真題】B【解析】會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。其中，在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報表。會計分期的意義在于，可以反映企業當期與以前期間、以后期間的差別。由于甲公司在合同中規定，在商品運抵乙公司以前發生的損失風險由甲公司承擔，即在運抵乙公司前，該商品控制權未轉移給乙公司，故不應在12月30日就開具發票并確認收入，此行為會導致本來應該在2×15年確認的收入，提前確認在2×14年，違背了會計分期的基本假設。綜上所述，本題答案為選項B。2.31161100022016真題】D【解析】選項A：相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關。甲公司將該永續中票確認為權益的行為并非是為了滿足財務報告使用者的經濟決策需要，因此，選項A錯誤。選項B：可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。甲公司將該永續中票確認為權益的行為是一種判斷，而非是出于對會計信息完整度的考慮，因此，選項B錯誤。選項C：可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者管理和使用。甲公司將該永續中票確認為權益的行為并非為了使會計信息更易理解，因此，選項C錯誤。選項D：實質重于形式原則，要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照交易或事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據。該永續中票雖然有固定利率，從法律形式上看符合債務的要求，但因其可以利息遞延，且甲公司有權決定是否贖回，5年之后，甲公司有權決定是否轉股，故從經濟實質上來看，其本質更符合權益，而不是債務。甲公司將該永續中票確認為權益的行為體現了實質重于形式的會計信息質量要求。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項D。3.31161100032016真題】D【解析】用于生產產品的原材料，期末應根據最終產品的市場價格判斷其是否發生減值，并將其與成本對比，若最終產品的市場價格減去加工、運輸費用等之后的余額小于成本，則需計提減值準備。乙原材料是用于加工生產丙產品的，則乙原材料的可變現凈值要根據最終產品的市場價格確認。乙原材料的可變現凈值=丙產品市場售價-乙原材料加工成丙產品尚需要的成本-銷售丙產品的銷售費用=6-0.8-0.2=5（萬元/件），小于乙原材料的成本5.3萬元/件，應該計提的存貨跌價準備=（每件成本-每件可變現凈值）×持有材料數量=（5.3-5）×100=30（萬元）。綜上所述，本題答案為選項D。4.31161100042016真題】D【解析】營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-研發費用+資產減值損失+信用減值損失+其他收益+投資收益+凈敞口套期收益+公允價值變動收益+資產處置收益【依據：根據最新報表格式，“資產減值損失”和“信用減值損失”在利潤表中以收益數填列（損失以“-”號填列）】。事項（1）：銷售產品應確認營業收入12000萬元，營業成本8000萬元，稅金及附加100萬元。增值稅不在利潤表中“稅金及附加”項目中核算；事項（2）：持有的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產當期市價上升，應確認公允價值變動收益320萬元；分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產當期市價上升計入其他綜合收益，不影響營業利潤；事項（3）：出售專利技術獲得收益，應確認資產處置收益600萬元；事項（4）：計提無形資產減值準備，應確認資產減值損失820萬元；甲公司2×15年營業利潤=（12000-8000-100）+320+600-820=4000（萬元）綜上所述，本題答案為選項D。5.31161100052016真題】C【解析】甲公司管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，同時該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，應將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，在“其他債權投資”科目中進行核算，持有期間的公允價值變動應計入其他綜合收益。綜上所述，本題答案為選項C。6.31161100062016真題】B【解析】選項A：房地產開發企業取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。選項A表述正確，故不當選。選項B：取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷應計入廠房成本，而不是當期管理費用。選項B表述錯誤，故當選。選項C：已出租的土地使用權應作為投資性房地產核算，可以采用公允價值進行后續計量。選項C表述正確，故不當選。選項D：企業外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，分別確認為固定資產和無形資產；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。選項D表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項B。7.31161100072016真題】D【解析】事項（1）：本期銷售商品本期收到的現金、前期銷售商品本期收到的現金均屬于本期銷售商品、提供勞務收到的現金，是經營活動產生的現金流量；事項（2）：購買原材料的支出屬于購買商品、接受勞務支付的現金，是經營活動產生的現金流量；事項（3）：取得以前期間已交的增值稅返還款屬于收到的稅費返還，是經營活動產生的現金流量；事項（4）：將銷售產品收到的銀行承兌匯票貼現屬于銷售商品、提供勞務收到的現金，是經營活動產生的現金流量；事項（5）：屬于投資支付的現金，是投資活動產生的現金流量。經營活動產生的現金流量凈額=36000+20000-16000+2400+8000=50400（萬元）。綜上所述，本題答案為選項D。8.31161100082016真題】D【解析】編制合并報表前，應當盡可能統一母公司和子公司的會計政策，統一要求子公司所采用的會計政策與母公司一致，但不會統一有關資產的折舊或攤銷年限，應根據實際情況，確定各自年限。選項AD：合并報表統一母公司和子公司的會計政策，將子公司的投資性房地產計量模式調整為甲公司的成本模式，但不統一有關資產的折舊或攤銷年限，需根據實際使用情況確定。因此，選項A錯誤，選項D正確。選項BC：合并報表中，對于投資性房地產都按照甲公司采用的成本模式進行計量，且不區分在用或者在建的投資性房地產的計量模式（即對所有投資性房地產不可以同時采用兩種后續計量模式）。因此，選項BC錯誤。綜上所述，本題答案為選項D。9.31161100092016真題】【答案】:A【解析】選項AD：因法院判決甲公司履行擔保責任的日期是2×15年5月，企業在當月即承擔了償付擔保款的現時義務，所以應將需支付的擔保款計入2×15年財務報表。因此，選項A正確，選項D錯誤。選項C：該糾紛不屬于會計準則中規定的“編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息”，即不屬于差錯。因此，選項C錯誤。選項B：根據題意不涉及會計政策的變更。因此，選項B錯誤。綜上所述，本題答案為選項A。10.31161100102016真題】C【解析】選項ABD：根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，對于適用該準則金融工具減值規定的金融資產、租賃應收款項和未提用的貸款承諾，企業應當按照下列方法確定其信用損失：對于金融資產，信用損失應為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值；（選項A）對于租賃應收款項，信用損失應為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值。其中，用于確定預期信用損失的現金流量，應與按照《企業會計準則第21號——租賃》用于計量租賃應收款項的現金流量保持一致；（選項B）對于未提用的貸款承諾，信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況下，企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值。企業對貸款承諾預期信用損失的估計，應當與其對該貸款承諾提用情況的預期保持一致。（選項D）選項ABD表述正確，故不當選。選項C：根據《企業會計準則第22號——金融工具的確認和計量》第63條規定，對于由《企業會計準則第14號——收入》規范的交易形成的應收款項，且該項目未包含收入準則所定義的重大融資成分，或企業根據收入準則規定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當始終按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備，而不能按照未來12個月內預期信用損失的金額計量損失準備。選項C表述錯誤，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。11.31161100112016真題】【答案】:A【解析】選項A：江海公司與外聘的財務顧問甲公司只是發生業務往來，與控制、共同控制和重大影響均無關，不形成關聯方關系，故選項A當選。選項B：江海公司總經理之子是與江海公司的關鍵管理人員關系密切的家庭成員，其控制的其他企業構成江海公司的關聯方，故選項B不當選。選項C：丙公司是與江海公司受同一母公司控制的其他企業，構成江海公司的關聯方，故選項C不當選。選項D：江海公司可以對丁公司施加重大影響，丁公司構成江海公司的關聯方，故選項D不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項A。12.31161100122016真題】C【解析】選項A：因重新計算設定受益計劃凈負債產生的保險精算收益應計入其他綜合收益，不影響發生當年的凈利潤。因此，選項A錯誤。選項B：因聯營企業其他投資方單方增資導致應享有聯營企業凈資產份額的變動應計入資本公積——其他資本公積，同時借記“長期股權投資——其他權益變動”科目，不影響發生當年的凈利潤。因此，選項B錯誤。選項C：基于當年度實現利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款應計入相關成本費用，如果是管理人員享有短期利潤分享計劃，則應計入管理費用，影響凈利潤。因此，選項C正確。注意：該選項存在不嚴謹的地方，如果是生產工人享有短期利潤分享計劃，則應計入生產成本/制造費用，不一定影響發生當年凈利潤。選項D：將自用房屋轉為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額應計入其他綜合收益，不影響發生當年的凈利潤。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項C。13.31161100262016真題】【答案】:A【解析】企業派發股票股利，會增加其發行在外普通股或潛在普通股的數量，但并不影響所有者權益的總金額，這既不影響企業所擁有或控制的經濟資源，也不改變企業的盈利能力，即意味著同樣的損益現在要由擴大了的股份規模來享有或分擔。所以，即使甲公司在2×16年4月12日才實際派發了該股票股利，也要視為這些股票股利從年初就已經存在，并以此為基數來計算甲公司2×16年發行在外普通股加權平均數。因此，甲公司2×16年發行在外普通股加權平均數＝年初發行在外的普通股×時間權數×派發股票股利倍數－回購普通股股數×時間權數＝8000×1.2－960×2/12＝9440（萬股）；甲公司2×16年基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤/甲公司2×16年發行在外普通股加權平均數＝4600/9440＝0.49（元/股）。綜上所述，本題答案為選項A。二、多選題：（122241.31161100132016真題】【答案】:A,D【解析】選項A：2×14年，甲公司持有乙公司股權上升至15.5%之后，從金融工具轉為長期股權投資權益法核算，享有乙公司凈利潤的份額計入投資收益，影響利潤。因此，選項A正確。選項B：2×13年，乙公司股票是指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性金融資產，其公允價值變動計入其他綜合收益，不影響利潤。因此，選項B錯誤。選項C：2×15年因重大資產重組，甲公司持有乙公司的股權比例下降至10%，但仍能向乙公司施加重大影響，相應享有乙公司凈資產份額的變動計入資本公積，不影響利潤。因此，選項C錯誤。選項D：2×14年增持股份時，股權投資的核算從金融工具轉為長期股權投資權益法，且原持有的股權投資為其他權益工具投資，賬面價值跟公允價值的差額要轉入“留存收益”。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項AD。2.31161100142016真題】A,C【解析】選項：214年12月31日，甲公司與乙公司簽訂一年內成（合同簽訂之日起10個月內完成），固定資產在當日被劃分為，從215年1月起再計提折舊。因此，選項A正確。選項B2×14年1231=2600-120=2480（萬元），小于賬面價值3200萬元，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失持有待售資產減值準備。214年資產負債表中該生產線列報金額應為2480萬元，因此，選項B錯誤。選項C：因乙公司取消合同收到的賠償款不屬于企業的營業利潤，應確認為營業外收入。因此，選項C正確。選項D：對于不再繼續劃分為持有待售類別的資產，應采按照以下兩者孰低計量：（1）劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額；（2）可收回金額。甲公司應在知曉合同將予取消時對其進行重新計量，而不是直接恢復計提折舊，因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項AC。3.31161100152016真題】A,B,C【解析】資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現；自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。2×15年12月31日的資產負債表中，事項（2）（3）（4）中涉及的資產和負債都可在一個營業周期內變現、耗用或清償，故屬于流動性項目；事項中的信托投資距離合同到期日實際超過1年，且到期前不能變現，因此應當作為非流動項目列報。綜上所述，本題答案為選項ABC。4.31161100162016真題】【答案】:A,C,D【解析】選項A：大股東代為繳納稅款，相當于大股東的捐贈，應作為權益性交易，并將相關利得計入所有者權益（資本公積）。因此，選項A正確。選項B：取得與收益相關的政府補助，記入其他收益或者營業外收入，不影響資本性項目。因此，選項B錯誤。選項C：控股股東對管理人員的股份贈與，相當于集團股份支付，子公司沒有結算義務，因此屬于以權益結算的股份支付，計入資本公積。因此，選項C正確。選項D：同一控制下企業合并取得乙公司股權，初始投資成本與投出的資產的賬面價值的差額記入“資本公積——股本溢價”。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項ACD。5.31161100172016真題】【答案】:B,D【解析】非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據等。選項AC：商業承兌匯票與3個月內到期的國債均屬于貨幣性資產，以這兩項資產進行的交換不屬于非貨幣性資產交換。因此，選項AC錯誤。選項BD：固定資產、版權與對聯營企業的股權投資屬于非貨幣性資產，只涉及這三類資產的交換屬于非貨幣性資產交換。因此，選項BD正確。綜上所述，本題答案為選項BD。6.31161100182016真題】A,C【解析】資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。選項AC：均屬于對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項，屬于資產負債表日后調整事項。因此，選項AC正確。選項BD：均屬于資產負債表日后發生的情況的事項，屬于資產負債表日后非調整事項。因此，選項BD錯誤。綜上所述，本題答案為選項AC。7.31161100192016真題】A,B【解析】選項A：企業在資產負債表日，對外幣貨幣性項目應當采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。應收賬款屬于貨幣性項目，產生的匯兌收益應計入當期損益。因此，選項A正確。選項B：用于補充外幣流動資金的外幣借款產生的匯兌損失應計入當期損益，若購建資產而借入的專門外幣借款，在資本化期間的匯兌差額計入資產成本。因此，選項B正確。選項C：預付賬款屬于非貨幣性項目，在資產負債表日仍采用交易發生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。因此，選項C錯誤。選項D：企業收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易日的即期匯率折算，不得按照合同約定的匯率折算，也不產生匯兌損益。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項AB。8.31161100202016真題】A,B【解析】基本每股收益的分子只考慮當期實際發行在外的普通股數量。選項AB：均為當期實際發行在外的普通股數量，應當納入基本每股收益的計算。因此，選項AB正確。選項CD：在2×15年均屬于稀釋性潛在普通股，尚未實際發行，在計算2×15年基本每股收益時不需要考慮。因此，選項CD錯誤。綜上所述，本題答案為選項AB。9.31161100212016真題】C,D【解析】乙公司以自產產品和交易性金融資產清償債務甲公司的債務，屬于債務重組方式中的以資產清償債務，資產包括金融資產和非金融資產。選項A：甲公司放棄債權的賬面價值=1200-240=960（萬元），甲公司應確認的投資收益=放棄債權的公允價值+交易性金融資產債務受讓日公允價值-交易性金融資產合同生效日公允價值-賬面價值=1000+125-120-960=45（萬元）。因此，選項A錯誤。選項B：甲公司收到乙公司開具的增值稅專用發票上進項稅額=丙產品每件市場價格×數量×增值稅稅率=8×100×13%=104（萬元）。因此，選項B錯誤。選項C：2×15年10月20日雙方達成債務重組協議，因此當日為合同生效日。非金融資產的入賬價值=放棄債權的公允價值-金融資產在合同生效日的公允價值。故丙產品入賬價值=放棄債權的公允價值-可抵扣的進項稅-交易性金融資產在合同生效日的公允價值=1000-104-120=776（萬元）。因此，選項C正確。選項D：交易性金融資產在受讓日的公允價值，確認交易性金融資產的入賬價值。10月25日，股權劃轉手續辦理完成，為金融資產的受讓日，應將當日公允價值（125萬元）作為金融資產的入賬價值。因此，選項D正確。甲公司的會計分錄為：776應交稅費——應交增值稅（進項稅額）104125壞賬準備2401200投資收益45綜上所述，本題答案為選項CD。10.31161100222016真題】A,C【解析】選項A：取決于指數或比率的可變租賃付款額，應在初始計量時根據租賃期開始日的指數或比率確定并計入租賃付款額。不取決于指數或比率的可變租賃付款額，應于發生時計入當期損益。因此，選項A正確。選項B：承租人發生的初始直接費用應計入使用權資產的初始計量成本。因此，選項B錯誤。選項C：租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。其中，根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項包括在租賃付款額中，應計入租賃負債的初始計量成本。因此，選項C正確。選項D：出租人承擔應由承租人承擔的相關費用屬于租賃激勵，承租人在確定租賃付款額時，應扣除租賃激勵相關金額。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項AC。11.31162100102016真題】A,B,C【解析】選項AC：如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表，其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；乙公司的兩家子公司均不為乙公司提供服務，故不應納入乙公司合并范圍，而應按照公允價值計量。因此，選項AC正確。選項B：丙公司對其擁有的兩家聯營企業按照公允價值考核和評價管理層業績，說明丙公司將其作為“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”核算。因此，選項B正確。選項D：一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABC。12.31162100222016真題】【答案】:A,B,D【解析】選項A：由于商譽難以獨立產生現金流量，所以商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，因此選項A正確。選項B：商譽減值損失的處理順序：（1）應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值；（2）再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，因此選項B正確。選項C：資產負債表日，無論是否有確鑿證據表明商譽存在減值跡象，均應至少于每年年度終了對商譽進行減值測試，因此選項C錯誤。選項D：在對包含商譽的相關資產組或資產組組合進行減值測試時，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，因此選項D正確。綜上所述，本題答案為選項ABD。一、計算分析題：共2題1.31161200022016真題】【問題一】【答案】事項（1）：甲公司對乙公司長期股權投資2×15年12月31日的賬面價值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（萬元），其計稅基礎為3800萬元。該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。（2分）理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。（1分）事項（2）：該項無形資產2×15年12月31日的賬面價值=600-600÷5×1÷2=540（萬元）該項無形資產2×15年12月31日的計稅基礎=540×175%=945（萬元）（0.5分）該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異405（945-540）萬元，企業不應確認相關的遞延所得稅資產。（1.5分）理由：該差異產生于自行研究開發形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規定，有關暫時性差異在產生時（交易發生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續影響亦不應予以確認。（1分）【解析】甲公司取得乙公司長期股權投資的初始入賬價值=實際支付的購買價款=3800（萬元）；取得乙公司20%股權后，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響，應采用權益法進行后續計量，長期股權投資2×15年12月31日的賬面價值=初始入賬金額+（乙公司實現的凈利潤+股票投資公允價值變動）×持股比例=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（萬元）；稅法上按長期股權投資的成本確定其計稅基礎，金額為3800萬元，計稅基礎小于賬面價值，形成應納稅暫時性差異，但由于甲公司擬長期持有該股權投資，因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響，故無需確認遞延所得稅。其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。該項無形資產的初始入賬價值=資本化金額=600（萬元），2×1年12月31日的賬面價值-累計攤銷=600-605×12=540（萬元）；計稅基礎=540×175%=945（萬元），計稅基礎大于賬面價值，形成可抵扣暫時性差異。根據《企業會計準則第18號——所得稅》，當形成可抵扣暫時性差異的交易不是企業合并，且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）時，不應確認相應的遞延所得稅資產。相應地，因初始確認差異所帶來的后續影響亦不應予以確認。因此，不應確認與該無形資產相關的遞延所得稅資產。【問題二】【答案】應納稅所得額=5200-500×20%-400×75%-600/5×1/2×75%=5200-100-300-45=4755（萬元）（1分）應交所得稅=4755×25%=1188.75（萬元）（1分）借：所得稅費用1188.75貸：應交稅費——應交所得稅1188.75（1分）【解析】乙公司實現凈利潤500萬元中歸屬于甲公司的部分=500×20%=100（萬元），調減應納稅所得額。研發支出費用化的75%加計扣除，金額=400×75%=300（萬元），調減應納稅所得額。無形資產按照攤銷金額的175%予以稅前扣除，金額=600÷5×1/2×75%=45（萬元），調減應納稅所得額。甲公司應納稅所得額=利潤總額-享有乙公司實現凈利潤份額-無形資產攤銷加計扣除數-研發費用的加計扣除數=5200-100-300-45=4755（萬元）應交所得稅=4755×25%=1188.75（萬元）會計分錄如下：借：所得稅費用1188.75貸：應交稅費——應交所得稅1188.752.31161200032016真題】【問題一】【答案】甲公司該項會計處理不正確。（1分）理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費用，即不是當期為了獲取員工服務實際發生的費用，準則規定不能予以計提。涉及員工持股計劃擬授予員工的股份，應當根據其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務，并將與股份支付相關的費用計入相應期間。（1分）更正分錄：借：應付職工薪酬6600貸：盈余公積300未分配利潤2700管理費用3600（1分）【解析】甲公司計提的該項資金并不對應于每一在職員工，且員工持股計劃范圍內的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同，意味著該部分計提的金額無法對應到特定的員工，不能作為當期獲取員工服務實際發生的費用，按準則規定不能計提應付職工薪酬。甲公司應將2×14年及2×15年已經計提的應付職工薪酬轉出，同時轉出當年計提的管理費用，并調整年初留存收益。該持股計劃擬授予員工的股份應區分為了獲取哪些期間的職工服務，并在相應期間內計提與股份支付相關的費用。更正分錄：借：應付職工薪酬6600（3600+3000）貸：盈余公積300（3000×10%）未分配利潤2700（3000×90%）管理費用3600【問題二】【答案】甲公司該項交易的會計處理不正確。（1分）理由：該項計劃原則上應屬于會計準則規定的辭退福利，有關一次性支付的辭退補償金額應于計劃確定時作為應付職工薪酬，相關估計應支付的金額全部計入當期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。（1分）更正分錄：借：管理費用24000貸：營業外支出4800長期待攤費用19200（0.5分）24000貸：應付職工薪酬——辭退福利24000（0.5分）【解析】辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。甲公司為了鼓勵員工提前離職而支付補償，該補償屬于辭退福利。由于被辭退的職工不再為企業帶來經濟利益，因此對于所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入費用，不能在不同年度間分期攤銷。正確分錄：借：管理費用24000（30×800）貸：應付職工薪酬——辭退福利24000更正分錄：借：管理費用24000貸：營業外支出4800長期待攤費用19200（24000-4800）借：預計負債24000貸：應付職工薪酬——辭退福利24000【問題三】【答案】甲公司該項會計處理不正確。（1分）理由：利潤分享計劃下員工應分享的部分應作為職工薪酬并計入有關成本費用，因涉及的是銷售部門，甲公司應計入2×15年銷售費用。（1分）更正分錄：借：銷售費用620貸：利潤分配——未分配利潤620（1分）【解析】利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。甲公司應在利潤分享計劃滿足確認條件時確認職工薪酬和相應的成本費用，不能將其作為利潤的分配處理。正確分錄：借：銷售費用620貸：應付職工薪酬620更正分錄：借：銷售費用620貸：利潤分配——未分配利潤620二、綜合題：共2題1.31161200042016真題】【問題一】【答案】甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業合并。（0.5分）理由：甲公司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關聯關系。（0.5分）因購買日為12月31日，故計算合并成本時應使用12月31日的收盤價。甲公司對乙公司的企業合并成本=12000×9.5=114000（萬元）（1分）應確認的商譽=初始投資成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額=114000-185000×60%=3000（萬元）（1分）借：長期股權投資1