*一、擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)展過(guò)程及現(xiàn)狀*（一）過(guò)程：無(wú)（2006年前）－統(tǒng)一（擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法）（2006－2009）－糾結(jié)（2010年起）風(fēng)險(xiǎn)成本四項(xiàng)準(zhǔn)備*（二）辦法體現(xiàn)了行業(yè)的特點(diǎn)：穩(wěn)健性、風(fēng)險(xiǎn)防范*（三）糾結(jié)原因：*2010年3月24日，《關(guān)于地方財(cái)政部門積極做好融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)管理工作的意見(jiàn)》財(cái)金（2010）23號(hào)）、2011年擔(dān)保行業(yè)決算（財(cái)金（2011）141號(hào)）和2010年7月14日，《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的通知(財(cái)會(huì)[2010]15號(hào))*（四）糾結(jié)內(nèi)容：*1、金融司和會(huì)計(jì)司意見(jiàn)不統(tǒng)一；2、會(huì)計(jì)司制定原則無(wú)任何配套，無(wú)操作性；3、保險(xiǎn)準(zhǔn)則與擔(dān)保存在明顯差異，無(wú)法套用；4、追溯調(diào)整無(wú)從談起。*五、現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的核算體系）*適用政策困惑；會(huì)計(jì)核算科目、會(huì)計(jì)核算方法混用，明細(xì)設(shè)置口徑不統(tǒng)一、列報(bào)口徑不統(tǒng)一；*建議：會(huì)計(jì)核算方法：財(cái)會(huì)（2005）17號(hào)*會(huì)計(jì)科目按財(cái)會(huì)（2005）17號(hào)執(zhí)行*報(bào)表格式按財(cái)金（2011）141號(hào)執(zhí)行*附：擔(dān)保公司明細(xì)科目設(shè)置表；*六、支付中間人手續(xù)費(fèi)記入擔(dān)保成本，企業(yè)所得稅按財(cái)稅（2009）29號(hào)、個(gè)人所得稅按勞務(wù)報(bào)酬。*一、適用稅目：*擔(dān)保公司雖適用金融業(yè)會(huì)計(jì)制度，但其取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。*二、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間*《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條“收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”*《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定“條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”*

經(jīng)濟(jì)交易決定合同條款－合同條款決定稅收遇－稅收待遇影響經(jīng)濟(jì)交易（ 循環(huán)－資金時(shí)間價(jià)值權(quán)益）*三、特殊行為涉及營(yíng)業(yè)稅*（一）、非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)貸營(yíng)業(yè)稅（兩種行為（核心企業(yè)和委托財(cái)務(wù)公司）條件征稅和不征結(jié)果）*（二）、關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償借貸營(yíng)業(yè)稅（經(jīng)濟(jì)利益是判定征與不征核心標(biāo)準(zhǔn)）*（三）、資產(chǎn)重組營(yíng)業(yè)稅（公告2011年第51號(hào)）重組行為四種一并轉(zhuǎn)讓；*（四）、股權(quán)行為營(yíng)業(yè)稅（稅函［2000］961號(hào)）不征*四、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠*1、政策依據(jù)：*中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題（信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號(hào)）*公布免征營(yíng)業(yè)稅中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單有關(guān)問(wèn)題（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號(hào)）*2、條件：擔(dān)保（七個(gè)）或再擔(dān)保（八個(gè)），籌劃空間：成就條件的滿足*3、免稅程序：自愿申請(qǐng)－經(jīng)省級(jí)中小企業(yè)管理部門和省級(jí)地方稅務(wù)部門審核推薦－工業(yè)和信息化部和國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)－持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅手續(xù)（免稅時(shí)點(diǎn)）－稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)并辦理免稅手續(xù)－擔(dān)保機(jī)構(gòu)享受營(yíng)業(yè)稅免稅政策。*

4、免稅收入：擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）*5、免稅政策期限：三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算（動(dòng)態(tài)管理）（風(fēng)險(xiǎn)提示）*五、增值稅應(yīng)稅行為*1、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人，按含稅銷售額/1.03作為計(jì)稅基數(shù)，按2%稅率征收增值稅；*2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按含稅銷售額/1.03作為計(jì)稅基數(shù)，按3%的征收率征收增值稅。*（政策依據(jù)：財(cái)稅[2008]170號(hào)與財(cái)稅[2009]9號(hào)與國(guó)稅函[2009]90號(hào)）*納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。*納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。（自2011年9月1日起施行）*思考：從以上政策中分析涉稅待遇？*一、擔(dān)保公司專項(xiàng)資金：擔(dān)保代償損失補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)控制獎(jiǎng)勵(lì)、集合債補(bǔ)償*二、會(huì)計(jì)核算*三、稅務(wù)處理：*政策依據(jù)：4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）*條件*相關(guān)費(fèi)用扣除*后續(xù)管理（第六年）*與免稅收入比較稅收待遇*案例：“三代”手續(xù)費(fèi)返還會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理*一、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：（一）會(huì)計(jì)核算科目：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金、營(yíng)業(yè)費(fèi)用－提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、應(yīng)收代償款等（二）會(huì)計(jì)提取比例：不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，實(shí)行差額提取。擔(dān)保賠償余額最大限度等于凈資產(chǎn)。（三）會(huì)計(jì)分錄：1、提取時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（按年末擔(dān)保責(zé)任余額1%，累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，對(duì)當(dāng)年變動(dòng)的擔(dān)保余額提取或轉(zhuǎn)回）貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備*2、擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，擔(dān)保公司代償時(shí)：*借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（收回可能性不大）（分析是否報(bào)損）*或借：應(yīng)收代償款（可能性大）*貸：銀行存款等*3、期末，有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)的損失金額（按財(cái)稅（2009）57號(hào)和2011年25號(hào)公告報(bào)損）*借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)*貸：應(yīng)收代償款*4、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息或賠償損失等時(shí)，分別處理：*

(1)收到的款項(xiàng)等于原代償款的：*借：銀行存款

（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）；*貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（或應(yīng)收代償款）*(2)收到的款項(xiàng)大于原代償款的：*借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）*貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（應(yīng)收代償款）（原記入擔(dān)保賠償準(zhǔn)備或應(yīng)收代償款）*貸：追償收入（對(duì)實(shí)際收到的款項(xiàng)大于原代償款的差額，并按此申報(bào)營(yíng)業(yè)稅）*

(3)收到的款項(xiàng)小于原代償款的：*①原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的：*借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）*借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（差額）（按25號(hào)文件清單申報(bào)稅前扣除）*或借：擔(dān)保賠償支出（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足時(shí)）（按25號(hào)文件清單申報(bào)稅前扣除）*貸：應(yīng)收代償款（原確認(rèn)的代償款金額）*②原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的*借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）*貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（原申報(bào)扣除，現(xiàn)記入所額）*③原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的：*借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）*借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（差額）*或借：擔(dān)保賠償支出（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足時(shí)）*貸：應(yīng)收代償款（確認(rèn)為應(yīng)收代償款部分）*5、期末收到按規(guī)定的代償補(bǔ)貼（原代償時(shí)已沖減擔(dān)保賠償支出的）*借：應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款*貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備*二、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備稅前扣除政策*經(jīng)歷三次調(diào)整，文件分別為：財(cái)稅（2007）27號(hào)（自2007年1月1日至2007年12月31日有效）、財(cái)稅（2009）62號(hào)（自2008年1月1日至2010年12月31日有效）、財(cái)稅[2012]25號(hào)（自2011年1月1日?qǐng)?zhí)行）*案例：*三、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：*（一）提取基數(shù)和比例*會(huì)計(jì)：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。*稅法：符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。（財(cái)稅[2012]25號(hào)第一條）*（二）會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理沒(méi)有差異*實(shí)質(zhì)為差額扣除概念，即未到期責(zé)任準(zhǔn)備的余額等于當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%。*四、兩項(xiàng)準(zhǔn)備扣除滿足條件（財(cái)稅[2012]25號(hào)第四條）*（1）、符合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營(yíng)許可證；*（2）、以中小企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象，當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）；*（3）中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過(guò)銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%；*（4）財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他條件。*五、兩項(xiàng)準(zhǔn)備申請(qǐng)扣除報(bào)送資料在匯算清繳時(shí)，需報(bào)送法人執(zhí)照副本復(fù)印件、融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營(yíng)許可證復(fù)印件、具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的年度會(huì)計(jì)報(bào)表和擔(dān)保業(yè)務(wù)情況（包括擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取等），以及財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。六、四項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提的基數(shù)、時(shí)點(diǎn)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備：擔(dān)保責(zé)任余額季末（預(yù)繳所得稅抵扣）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：擔(dān)保費(fèi)收入月末或季末（預(yù)繳所得稅抵扣），保證金利息收入不計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備：稅后利潤(rùn)（一定比例），資產(chǎn)負(fù)債表日各項(xiàng)資產(chǎn)減值備等：按會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提*一、稅前扣除項(xiàng)目原則性規(guī)定*（一）基本原則：相關(guān)、合理、收益性和資本性支出、不得重復(fù)扣除、不征稅收入費(fèi)用的扣除、納稅調(diào)整原則*（二）、扣除的類別及方式、影響總結(jié)*二、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題*政策依據(jù)：關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條：*三、稅前扣除憑證*四、準(zhǔn)予稅前扣除的具體項(xiàng)目*（一）全額扣除(一般肯定條款)－成本、費(fèi)用、稅金、損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（案）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、匯兌損失、資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)改建、大修理支出。*（二）限額扣除費(fèi)用*工資薪金支出*職工福利費(fèi)支出*工會(huì)經(jīng)費(fèi)*職工教育經(jīng)費(fèi)支出*五險(xiǎn)一金*商業(yè)保險(xiǎn)*借款費(fèi)用*業(yè)務(wù)招待費(fèi)*廣告宣傳費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)稅收范圍）（財(cái)稅（2012）48號(hào)）*租賃費(fèi)*公益性捐贈(zèng)*母子公司之間的服務(wù)費(fèi)*手續(xù)費(fèi)及傭金*（三）稅前不得扣除的項(xiàng)目*案例：私車公用”的涉稅處理*一、享受條件及待遇：*對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。*要點(diǎn)：鼓勵(lì)類目錄及主營(yíng)業(yè)收入－目錄確認(rèn)－收入總額定義－占比70%－申請(qǐng)－審核或備案*擔(dān)保公司適用目錄：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011