營業稅會計

盡管增值稅比營業稅有諸多優點，但營業稅稱得上是增值稅的老祖宗。營業稅“老驥伏櫪”，仍然在發揮其作用。在我國，除商業企業外的第三產業都是營業稅的納稅人，而且，工商企業也可能發生營業稅的應稅行為。在營業稅的會計處理上，你能夠看出它與前述哪個稅種相近呢？內容導圖學習目標1.掌握營業稅的確認、計量、記錄與申報；2.理解營業稅與增值稅會計處理的不同；3.了解營業稅的特點。本章目錄第1節營業稅概述第2節營業稅的確認計量與申報第3節營業稅的會計處理第1節營業稅概述營業稅(BusinessTax)是以納稅人從事經營活動的營業（經營）額為納稅對象的一種流轉稅，是典型的傳統流轉稅。一、營業稅的納稅人營業稅的納稅人是指在我國境內提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。“勞務”是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務（以下稱“應稅勞務”）。凡從事經營活動或者設立不具備法人條件的企業，均要辦理營業執照，都要辦理稅務登記。即不論是法人單位，還是非法人分支機構，只要提供了營業稅勞務，并取得了收益，就是營業稅的納稅人。二、營業稅的扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。三、營業稅的納稅范圍在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的行為，均為營業稅的納稅范圍。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供營業稅規定的勞務，不包括在內。

四、營業稅的計稅依據營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。五種情況除外，見教材。

五、營業稅的稅目、稅率營業稅分行業劃分稅目、設計稅率，保證納稅人能在大體平衡的稅負條件下平等競爭。稅目是對納稅范圍的分類和具體體現。我國現行營業稅共設置交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產九個納稅項目。（營業稅稅目稅率表見教材）六、營業稅的納稅期限與納稅地點（一）納稅期限納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人比照執行。六、營業稅的納稅期限與納稅地點（二）納稅地點1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。2.納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。3.納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。4.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

5.納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。七、幾種經營行為的稅務處理(一)兼營不同稅目(稅率)的應稅行為納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業稅的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額（統稱營業額）；未分別核算營業額的，從高適用稅率(屬于減免稅的，不予減免)。七、幾種經營行為的稅務處理(二)混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。七、幾種經營行為的稅務處理(三)兼營非應稅項目的應稅行為納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。

八、營業稅的優惠政策（一）營業稅的減免營業稅減免是國家根據一定時期的方針政策，對經濟活動的特殊情況給予關照和扶植。為了促進文化教育事業的發展，支持農業生產，扶持醫療事業和其他社會公益事業，對下列項目免繳營業稅：（共8項，見教材）八、營業稅的優惠政策（二）營業稅的起征點納稅人（經營營業稅應稅項目的個人）營業額未達到財政部規定的營業額起征點的免繳營業稅。現行稅法規定的起征點如下：按期納稅的起征點為月營業額1000～5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業額100元。第二節營業稅的確認計量與申報

一、營業稅納稅義務的確認營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。二、應納營業稅的計算營業稅的計稅依據是提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產或銷售不動產的銷售額，統稱為營業額。（例題見教材）營業額=營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。

營業稅的應納稅額是按照營業額(計稅依據)和規定的稅率進行計算的。其計算公式如下：應納營業稅稅額＝營業額×營業稅稅率三、特定業務營業稅的計算

對某些特殊行業或特定經營業務，需要按稅法規定專門確定其計稅依據。凡允許減除的項目，業務發生在境內的，其支付款項憑證必須是發票或合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。三、特定業務營業稅的計算

（一）運輸企業營業稅的計算（例題見教材）

運輸企業實際取得的客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入以及其他運輸業務收入和運輸票價中包含的保險費收入等營業收入，均為營業額。運輸企業自我國境內運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運的，以全程運費減去付給承運企業的運費后的余額為應稅營業額。納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。運輸企業從事聯運業務（一次購買、一次收費、一票到底），以實際收取的營業額為計稅依據。三、特定業務營業稅的計算（二）旅游企業營業稅的計算（例題見教材）

納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。三、特定業務營業稅的計算（三）建筑企業營業稅的計算（例題見教材）

新修訂的《營業稅暫行條例》取消了原《條例》的“建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人”的規定，并從2009年起實施。對法律、行政法規沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。企業應按新規定在施工地自行完稅。三、特定業務營業稅的計算（四）金融業營業稅的計算1.外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。2．融資租賃業務計算公式如下：本期營業額＝（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）÷總天數×本期天數出租貨物的實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）3．金融商品轉讓4．金融經紀業務和其他金融業務三、特定業務營業稅的計算（五）保險業營業稅的計算（例題見教材）1．辦理初保業務向保戶收取的保費。2．境內保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額。3．躉交保費。4．已繳過營業稅的應收未收保費，凡在會計制度規定的核算期內收回的，可從營業額中減除。5．保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。6．儲金業務。7．外幣折算。8．證券公司代收的證券交易監管費。三、特定業務營業稅的計算（六）郵電通信業營業稅的計算（例題見教材）

郵政部門銷售集郵商品、發行報刊，應為混合銷售，視為提供應稅勞務，計繳營業稅；電信部門銷售無線尋呼機、移動電話等，應計繳營業稅。三、特定業務營業稅的計算（七）文化娛樂業營業稅的計算（例題見教材）

單位和個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經濟人的費用后的余額為計稅依據。三、特定業務營業稅的計算（八）租賃業務營業稅的計算（例題見教材）

經營租賃業務，出租方取得的租金收入按“服務業”稅目計算應納營業稅。經批準從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（含殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。出租貨物的實際成本包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和借款利息（本、外幣利息），按“金融保險業”稅目計算應納營業稅。三、特定業務營業稅的計算（九）廣告代理、物業管理營業稅的計算

廣告代理、物業管理以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者的費用后余額、或減去代業主支付的各項費用后的余額為營業額計稅。三、特定業務營業稅的計算（十）銷售或轉讓不動產、土地使用權營業稅的計算

銷售或轉讓不動產、或轉讓抵債所得不動產、土地使用權的，以全部收入減去不動產或土地使用權購置或受讓原價、或作價后的余額為營業額計稅。三、特定業務營業稅的計算

（十一）代理報關業務營業稅的計算

代理報關業務是指接受進出口貨物收、發貨人的委托，代為辦理報關相關手續的業務，應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅。納稅人從事代理報關業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅：

1.支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；

2.支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

3.支付給預錄入單位的預錄費；

4.國家稅務總局規定的其他費用。三、特定業務營業稅的計算

（十二）房地產開發企業預售收入營業稅的計算

房地產開發企業在收到預售收入的當期，不僅要將其并入發生當期的應納稅營業額計算繳納營業稅及附加，而且要按項目的性質(經濟適用房和非經濟適用房)或所在地區分別至少按其預售收入的毛利率（見第9章第2節）計算當期毛利后，在扣除相關期間費用和營業稅金及附加后，再計入當期應稅所得額，計算繳納企業所得稅，并允許企業日后在按會計法規將上述預售收入確認為收入實現時，將已繳納過營業稅的應納稅營業額、企業所得稅的應納稅所得額作為發生當期的應納稅營業額和應納稅所得額的調減項目處理。三、特定業務營業稅的計算

（十三）物流企業營業稅的計算

符合規定條件的物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業稅的計稅依據。三、特定業務營業稅的計算

（十四）商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、公告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅“服務業”稅目全額計繳營業稅。四、幾種經營行為營業稅的計算兼有不同稅目的應稅行為（例題見教材）混合銷售行為（例題見教材）兼營非應稅項目的應稅行為（例題見教材）五、營業稅的納稅申報

納稅人不論當期有無營業額，均應按期填制“營業稅納稅申報表”。納稅申報表一式兩聯：第一聯為申報聯；第二聯為收執聯，納稅人申報時交稅務機關簽章后收回作申報憑證。（納稅申報表見教材）第三節

營業稅的會計處理一、營業稅會計賬戶的設置由于營業稅涉及的行業和業務類型較多，作為價內稅的營業稅的會計賬戶設置，應根據不同情況設置和使用，主要涉及以下賬戶：1．“應交稅費──應交營業稅”賬戶。2．“營業稅金及附加”賬戶。3．“其他業務成本”賬戶。4．“銀行存款”賬戶。5．“固定資產清理”賬戶。6．“代購代銷收入”賬戶。二、主營應稅業務應交營業稅的會計處理（一）建筑業應交營業稅的會計處理（二）廣告、娛樂業營業稅的會計處理（三）房地產開發企業營業稅的會計處理（四）金融企業營業