第四章

主要經濟業務事項賬務處理1第一節

款項和有價證券的收付2一、現金和銀行存款

1.現金的核算

“庫存現金”賬戶：核算企業庫存現金增加、減少和余額情況。資產類2.銀行存款的核算

“銀行存款”：核算企業存放在商業銀行款項的增加、減少和余額情況。資產類按存放銀行設置明細科目3二、交易性金融資產的核算（一）交易性金融資產的含義

以公允價值計量，且其變動計入當期損益的金融資產。目的是為了近期內出售。屬于企業的短期投資行為。如從二級市場上購入的以賺取差價為目的的股票、債券、基金等4設置“交易性金融資產”科目成本公允價值變動“公允價值變動損益”科目“投資收益”科目，損益類公允價值高于賬面余額的差額記貸方公允價值低于賬面余額的差額記借方（二）賬戶設置5

購買股票、債券等主要的經濟業務持有期間取得現金股利或者利息期末計量處置交易性金融資產6（三）賬務處理1、取得交易性金融資產時借：交易性金融資產—成本投資收益（交易稅費）應收股利/應收利息貸：銀行存款/其他貨幣資金—存出投資款已宣告未發放的現金股利

已到付息期未領取的利息7單項選擇題1、2008年1月20日，甲公司委托證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。

A.1000B.1002.5C.997.5D.1003【正確答案】A82、20×7年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產核算和管理。實際支付價款100萬元，其中包含已經宣告的現金股利1萬元。另支付相關費用2萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。A.100B.102C.99D.103【正確答案】C9例1資料從前（單選1）借：交易性金融資產—成本10000000

投資收益（交易稅費）25000

貸：其他貨幣資金—存出投資款

1002500010例2資料從前（單選2）

借：交易性金融資產—成本990000

投資收益（交易稅費）20000

應收股利10000

貸：銀行存款1020000收到股利時：借：銀行存款10000

貸：應收股利10000112、持有期間收益的確認企業在持有期間所獲得的現金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數：借：應收股利（股票）應收利息（債券）貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：12例題：單項選擇3.持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記（）科目。A.交易性金融資產B.投資收益

C.公允價值變動損益D.短期投資【正確答案】B

13綜合題1：2007年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該債券于2006年7月1日發行，面值為2500萬元，票面利率為4％，債券利息按半年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2600萬元（其中包含已宣告發放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。要求，作出甲公司相關的會計分錄。14答案：（1）2007、1、8借：交易性金融資產—成本25500000

投資收益（交易稅費）300000

應收利息500000

貸：銀行存款26300000（2）2月5日收到利息時：借：銀行存款500000

貸：應收利息50000015（3）2007、12、31計算利息收入時借：應收利息500000

貸：投資收益500000（4）2008.2.10收到利息時借：銀行存款500000

貸：應收利息500000163、期末計量交易性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨設置“公允價值變動損益”報告項目

17資產負債表日：當交易性金融資產的公允價值低于賬面價值時，其差額為浮虧額：

借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動當公允價值高于賬面價值，其差額為浮盈額

借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益差額18以綜合題1資料為例假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。6月30日2580-2550=30元收益借：交易性金融資產30

貸：公允價值變動損益3012月31日2560-2580=-20元損失借：公允價值變動損益20

貸：交易性金融資產20195.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產核算。購買該股票支付手續費等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面價值為()萬元。A．550B．575C．585D．610【正確答案】A

【答案解析】交易性金融資產的期末余額應該等于交易性金融資產的公允價值。

2007年12月31日的賬面價值：11×50=550（萬元）。

204、交易性金融資產的處置（出售）交易性金融資產的處置損益

=處置交易性金融資產實際收到的價款

-所處置交易性金融資產賬面余額

-已計入應收項目但尚未收回的現金股利或債券利息主要會計問題同時：將交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益21借：銀行存款貸：交易性金融資產—成本

—公允價值變動（或借）投資收益（或借）--差額同時，借：公允價值變動損益貸：投資收益

或作相反分錄22練習1、20×7年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為交易性金融資產。假定不考慮其他因素，請做ABC企業的有關賬務處理：（1）購入時（2）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；（3）20×7年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；23（4）20×7年7月5日，收到該債券半年利息；（5）20×7年l2月31日，該債券的公允價值為1l00000元(不含利息)；（6）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；（7）20×8年3月31日，ABC企業將該債券出售，取得價款1l80000元(含l季度利息l0000元)。

24

練習2、要求：根據下列經濟業務編制有關會計分錄。1.某股份有限公司20×7年有關交易性金融資產的資料如下：（1）3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股，并準備隨時變現，每股買價16元，同時支付相關稅費4000元。（2）4月20日A公司宣告發放的現金股利每股0.4元。（3）4月21日又購入A公司股票50000股，并準備隨時變現，每股買價18.4元（其中包含已宣告發放尚未支取的股利每股0.4元），同時支付相關稅費6000元。25（4）4月25日收到A公司發放的現金股利20000元。（5）6月30日A公司股票市價為每股16.4元。（6）7月18日該公司以每股17.5元的價格轉讓A公司股票60000股，扣除相關稅費6000元，實得金額為1044000元。（7）12月31日A公司股票市價為每股18元。26（1）3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股，并準備隨時變現，每股買價16元，同時支付相關稅費4000元。借：交易性金融資產—成本800000

投資收益（交易稅費）4000貸：銀行存款804000（2）4月20日A公司宣告發放的現金股利每股0.4元借：應收股利20000

貸：投資收益2000027（3）4月21日又購入A公司股票50000股，并準備隨時變現，每股買價18.4元（其中包含已宣告發放尚未支取的股利每股0.4元），同時支付相關稅費6000元。借：交易性金融資產—成本900000

投資收益（交易稅費）6000

應收利息20000

貸：銀行存款926000（4）4月25日收到A公司發放的現金股利40000元。

借：銀行存款40000

貸：應收利息4000028（5）6月30日A公司股票市價為每股16.4元。公允價值=16.4×100000=1640000賬面價值=800000+900000=17000001640000-1700000=-60000（損失）借：公允價值變動損益60000

貸：交易性金融資產—公允價值變動

6000029（6）7月18日該公司以每股17.5元的價格轉讓A公司股票60000股，扣除相關稅費6000元，實得金額為1040000元。借：銀行存款1044000

交易性金融資產—公允價值變動36000

貸：交易性金融資產—成本1020000

投資收益（或借）--差額60000同時，借：投資收益36000

貸：公允價值變動損益36000

30（7）12月31日A公司股票市價為每股18元。公允價值=18×40000=720000賬面價值=（800000+900000+36000）

-（60000+1020000）=656000720000-656000=64000（收益）借：交易性金融資產—公允價值變動64000

貸：公允價值變動損益6400031第二節

資金籌集業務的核算32資金的來源渠道主要有兩條：一是投資者投入，企業資本的主要來源。會計上的資本主要包括實收資本和資本公積二是借入33一、接受投資業務的核算主要學習內容主要賬戶設置主要經濟業務的財務處理投入現金資產投入非現金資產實收資本的減少34（一）主要賬戶設置“銀行存款”賬戶，“固定資金”賬戶，“無形資產”賬戶，“原材料”賬戶，“實收資本”賬戶，“資本公積”賬戶，資產類賬戶所有者權益類35

該賬戶應按固定資產類別、使用部門和項目進行明細核算。如；固定資產——建筑物（廠部）

——機械設備（一車間）1、“固定資產”賬戶

資產類賬戶，用來核算企業固定資產原始價值（原價）的增減變動和結存情況。36固定資產增加的固定資產原始價值減少的固定資產原始價值期末余額：現有的固定資產原始價值372、“無形資產”賬戶，資產類用途：核算企業持有的無形資產的成本。明細賬：按無形資產的項目設明細賬，進行明細分類核算。如商標權、專利權等結構：增加的無形資產的價值減少的無形資產的價值期末結余的無形資產價值383、“實收資本”賬戶用途：核算企業的投資者按規定投入企業的資本，股分有限公司稱為”股本”性質：所有者權益類明細賬：按投資者設置明細賬結構：39

5、“資本公積”賬戶

性質：所有者權益類用途：核算投資者投入企業的金額超過其法定注冊資本或股本中所占份額的部分（即資本溢價或股本溢價），以及直接計入所有者權益的利得和損失。

結構：明細賬:設“資本溢價”、“股本溢價”、“其他資本公積”，進行明細分類核算。40（二）主要經濟業務的財務處理1、接受現金資產投資的賬務處理資本溢價41如果企業實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。42會計分錄：借：銀行存款（實收數）貸：實收資本（規定數）借或貸：資本公積—資本溢價（差額）43例1、某有限公司由A、B、C三個投資者各投資50萬元成立，實收資本150萬元。會計部門根據公司章程及銀行收賬通知，做如下賬務處理：借：銀行存款150

貸：實收資本—A50

--B50--C5044例2、甲股份有限公司注冊資本2000000元，一年后，為擴大經營規模，經批準，該公司注冊資本增加到3000000元，并接受新投資者的貨幣資金投資1100000元，享有該公司三分之一的股份。資金已收到。借：銀行存款1100000

貸：實收資本1000000

資本公積—資本溢價10000045股份有限公司：發行股票籌集資金時：借：銀行存款（凈收入）發行價扣除手續費貸：股本（按股票面值）借或貸：資本公積—資本溢價（差額）

46例：A股份有限公司發行1000萬股股票，股票面值每股1元，發行價格每股10元，發行手續費按發行價3%支付。股票發行結束后收到款項97000萬元。

借：銀行存款97000

貸：股本10000

資本公積—股本溢價87000472、接受非現金資產投資的賬務處理

非貨幣資產投資——以投資各方確認的價值入賬；

如果企業實際收到金額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。

48借：固定資產/原材料/無形資產等（按評估價入賬，評估價不公允的除外）貸：實收資本（注冊資本中所占的部分）

資本公積—資本溢價（差額部分）49

例3、新設立甲股份有限責任公司，收到A公司的資本金400000元；收到B公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為1000000元;收到C公司作為資本投入的非專利技術一項，該專利技術投資合同約定價值為600000元。借：銀行存款400000

固定資產1000000

無形資產600000

貸：實收資本－A400000

－B1000000

－C60000050

例4：收到投資者追加的投資共計130000元，其中：50000元現金存入銀行，全新設備一臺價值80000元已經交付使用。（2008年）借：銀行存款50000

固定資產80000

貸：實收資實收資本的減少退回投資者投資時：借：實收資本貸：銀行存款53

練習

單項選擇題1、當新投資者介入有限責任公司時，其出資額大于按約定比例計算的、在注冊資本中所占的份額部分，應計入（）A．實收資本B．營業外收入C．資本公積D．盈余公積答案：C542、D公司接受A公司投入設備一臺，原價50000元，賬面凈值30000元，評估凈值為35000元。則D公司接受設備投資時，“實收資本”賬戶的入賬金額為（）

A.30000元B.35000元

C.50000元D.20000元

3、企業接受投資者貨幣資產的出資總額不得低于本企業注冊資本的A.30% B.50% C.20% D.10%答案：B企業接受投資者無形資產的出資總額不得超過本企業注冊資本的

25％答案：B55

綜合題：（2007）（1）假定A，B，C三公司共同投資組成ABC有限責任公司。按ABC有限公司的章程規定，注冊資本為900萬元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以廠房投資，該廠房原值500萬元，已提折舊300萬元，投資各方確認的價值為300萬元（同公允價值）；

B公司以價值200萬元的新設備一套和價值100萬元的一項專利權投資，其價值已被投資各方確認，并已向ABC公司移交了專利證書等有關憑證；

C公司以貨幣資金300萬元投資，已存入ABC公司的開戶銀行。要求：根據資料(1)，分別就ABC公司實際收到A公司，B公司，C公司投資時編制有關會計分錄。56①收到A公司投資時的分錄

借：固定資產3000000

貸：實收資本——A3000000（1分）②收到B公司投資時

借：固定資產2000000

無形資產1000000

貸：實收資本——B3000000（2分）或：借：固定資產2000000

貸：實收資本——B2000000（1分）

借：無形資產1000000

貸：實收資本——B1000000（1分）③收到C公司投資時

借：銀行存款3000000

貸：實收資本——C3000000（1分）57（2）假定D公司有意投資ABC公司，經與A，B，C三公司協商，將ABC公司變更為ABCD公司，注冊資本增加到1200萬元，A，B，C，D四方各占四分之一股權。D公司需以貨幣資金出資400萬元，以取得25%的股份。協議簽訂后，修改了原公司章程，D公司所出400萬元已存入ABCD公司的開戶銀行，并辦理了變更登記手續。要求：編制實際收到D公司投資時的會計分錄。(2007)④收到D公司投資時的分錄

借：銀行存款4000000

貸：實收資本——D3000000

資本公積1000000（1分）

584、資本公積業務的核算（1）資本公積的含義

投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分。所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。59（2）資本公積的來源◆投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分。◆直接計入資本公積的利得和損失。（3）資本公積的用途★轉增資本金。實收資本××××資本公積××××××××60例:用資本公積15000元轉增資本。(2008)

借：資本公積15000

貸：實收資本1500061二、借款的核算短期借款的核算長期借款的核算主要學習內容62（一）主要賬戶設置63

該賬戶應按借款單位和借款種類設置明細賬。如；短期借款——工商銀行

——農業銀行1、“短期借款”賬戶

負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內（含一年）的各種款項。64短期借款償還的各種短期借款本金借入的各種短期借款本金期末余額：尚未償還的各種短期借款本金65

該賬戶應按借款單位和借款種類設置明細賬。如；長期借款——工商銀行

——農業銀行2、“長期借款”賬戶

負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上的各種款項。66長期借款償還的長期借款的本金和利息借入的各種長期借款本金到期一次償還的利息期末余額：尚未償還的各種長期借款的本金和利息673、“財務費用”賬戶，損益類用途：用來核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用大的，包括利息支出以及相關的手續費等。賬戶結構：財務費用發生利息支出等①取得利息收入②期末轉出本年利潤轉入的財務費用平684、“應付利息”賬戶，負債類用途：用來核算企業按照合同約定應支付的利息。結構：

企業支付的利息企業應付的利息期末應付利息

按債權人設明細賬，進行明細分類核算。69（二）主要經濟業務的處理借款本金及利息的核算701.短期借款的核算

償還期在1年以內（含1年）的借款。用途：滿足企業生產經營周轉需要。如購買材料、償付債務等。短期借款利息＝借款本金×利率×時間※公式中的利率是指年利率；時間按年計算月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷3071短期借款的賬務處理本金：1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.歸還時：借：短期借款貸：銀行存款72利息：（一）不采用預提的方法1.支付利息時：借：財務費用貸：銀行存款（二）采用預提的方法1、月末計提尚未支付的利息時借：財務費用貸：應付利息73借：財務費用應付利息貸：銀行存款已預提部分未預提部分2.按季（或到期）支付利息時：7475例1：2009年12月1日，甲公司向工商銀行借人期限為3個月期限的借款60000元，年利率6%，借款到期還本付息，借入的款項存入銀行。

借：銀行存款60000

貸：短期借款60000（2）2月28日以銀行存款歸還本月到期的短期借款60000元及利息900元。

借：短期借款10000

財務費用900

貸：銀行存款1090076（3）3月20日，接到銀行通知，本季度企業存款利息收入300元已劃入企業賬戶（假設以前月份沒有預計）。

借：銀行存款300

貸：財務費用30077例2：設例1中的利息按月預提，按季支付。則：12月1日：借：銀行存款60000

貸：短期借款6000012月31日：借：財務費用300

貸：應付利息3001月31日：借：財務費用300

貸：應付利息300

782月28日：借：應付利息600

財務費用300

貸：銀行存款900

借：短期借款60000

貸：銀行存款6000079練習：某企業2007年10月16日接銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12%，三個月后還本付息。（月末計提借款利息）要求：作出以下業務會計分錄（1）2007年10月16日取得借款時；（2）10月31日計提利息時；（4）11月30日、12月31日計提利息時；（5）2008年1月16日還本付息。802、長期借款的核算長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款長期借款的核算需設置“長期借款”科目進行核算分別“本金”、“應計利息”等進行明細核算

81長期借款的賬務處理（1）借入時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：長期借款-本金82（2）期末計提利息時借財務費用（生產經營期間）在建工程（工程建造期間）管理費用（企業籌建期間）研發支出（無形資產研發期間）貸應付利息（一年內付息）/

長期借款—應計利息（到期付息）83（3）支付利息時：借：應付利息/長期借款—應計利息貸：銀行存款（4）償還本金時借：長期借款-本金貸：銀行存款84例題：2009年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本分期付息，償還期限為3年，年利率為6%的借款10萬元。（P76）85第三節

財產物資的收發、增減和使用

購材料；購設備86一、原材料的核算原材料購入的主要業務過程87該賬戶按材料的種類設置明細賬如；在途物資——甲材料

——乙材料1、“在途物資”賬戶：用途：核算企業購入的各種尚未驗收入庫材料的采購成本。性質：資產類賬戶（一）主要賬戶設置88在途物資期初尚未驗收入庫材料的實際成本本期發生材料采購的實際成本入庫材料的實際成本期末尚未驗收入庫材料的實際成本89

該賬戶按材料的品種、規格、種類設置明細賬。如：原材料——甲材料

——乙材料2、“原材料”賬戶用途：核算庫存材料的收入、發出、結存情況。性質：資產類90原材料期初庫存材料的實際成本本期入庫材料的實際成本本期發出材料的實際成本期末庫存材料的實際成本91該賬戶按供應單位等債權人設置明細賬。如:應付賬款——A公司

——張三3、“應付賬款”賬戶用途：用來核算因采購材料、接受勞務等而應付給供應單位或個人的款項。性質：負債類92

應付賬款

期初尚未支付的款項本期應付供應單位或個人的款項的增加數本期償還數及其他原因引起的應付賬款的減少數期末尚未支付的款項

余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現明細賬余額，則表示預付賬款性質。93判斷題例：“應付賬款”賬戶用來反映企業因購買商品或接受勞務供應等而應付給對方單位的款項。（）正確答案：對94該賬戶按供貨單位設置明細賬。如：應付票據——W企業

——C公司4、“應付票據”賬戶用途：核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。性質：負債類賬戶95

應付票據到期商業匯票的減少數開出并承兌的商業匯票的增加金額尚未到期的應付票據款期初的應付票據金額96該賬戶按供貨單位設置明細賬。如：預付賬款——W企業

——C公司5、“預付賬款”賬戶用途：用來核算向供貨單位預付貨款情況。性質：資產類賬戶，余額出現貸方明細賬余額時，表示應付賬款性質。

97

預付賬款本期預付及補付的款項購進貨物所需支付的價款及退回多付的貨款期末預付給供貨單位的款項尚未補付的款項986、“應交稅費”賬戶用途：該賬戶用來核算企業稅法規定應繳納的各種稅費的計算與實際繳納情況，包括增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、所得稅等。性質：負債類99“應交稅費——應交增值稅”賬戶用途：該賬戶用來核算企業應交和實交增值稅的結算情況。性質：負債類賬戶

我國對于增值稅的征收區分為一般納稅人和小規模納稅人兩種情況。對于一般納稅人，稅率為17%、13%，而小規模納稅人按3%征收率征收。100對于增值稅一般納稅人，我國增值稅實行抵扣的辦法，即企業應向稅務局交納的增值稅為銷項稅額減去進項稅額之差。101購買產品單位供應材料單位購進材料支付貨款、增值稅（該增值稅叫進項稅）銷售產品收取貨款、增值稅（該增值稅叫銷項稅）

本企業（將購進的材料加工成產品出售的一般納稅人）稅務局交納增值稅（交納金額為銷項稅額減進項稅額之差）102

應交稅費——應交增值稅應交未交的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅（1）本期發生的進項稅額本期發生的銷項稅額（2）本期實際交納的增值稅額應交未交的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅103

小規模納稅人一般只能使用普通發票，實行按征收率計算的簡易征管辦法。

購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅額，適用3％的征收率，只設置“應交稅費－應交增值稅”二級賬，不設置明細或專欄。小規模納稅人的應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率=不含稅銷售額×征收率104購買產品單位供應材料單位購進材料材料成本＝支付貨款+增值稅銷售產品收取貨款

本企業（將購進的材料加工成產品出售的小規模納稅人）稅務局交納增值稅（交納金額為收取貨款的3％）105

注意：采購人員的差旅費不計入采購成本，而是計入“管理費用”中。

材料采購成本指材料采購過程中發生的買價、運雜費（運輸費、裝卸費、保險費，包裝費，倉儲費等）、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費和購入材料應負擔的其他有關稅費等。（二）材料采購成本的計算材料入賬價值的確定106107單項選擇題工業企業購入原材料在運輸途中發生的短缺，其中屬于定額內合理損耗的部分應計入（）。A. 管理費用B. 材料的采購成本C. 生產成本D. 營業外支出正確答案：B108多項選擇題例：下列項目中應計入材料采購成本的有()A.材料買價B.采購人員的差旅費C.入庫前的挑選整理費D.運輸途中合理損耗正確答案：ACD109單項選擇題(2007)

某企業為增值稅一般納稅人，本期購入原材料一批，發票價款為40000元，增值稅額為6800元；運輸途中合理損耗120元，入庫前發生的整理挑選費為1400元。則該批原材料的入賬價值為（）A.40000元B.41400元C.41520元D.48320元正確答案：BB＝40000＋1400如購材料1000公斤，合理損耗3公斤，則該材料的單位成本是多少？110判斷題(2007)

某工業企業為小規模納稅企業，2007年8月購入原材料取得增值稅專用發票注明：貨款10000元。增值稅1700元，在購入材料中另支付運雜費300元。則該企業原材料的采購成本為12000元。（）答案：正確采購成本＝10000＋1700＋300111單項選擇題(2008)

某工業企業為增值稅小規模納稅人，2008年6月5日購入A材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為42400元，增值稅額為7208元。該企業適用的增值稅征收率為6%，材料入庫前的挑選整理費為400元，材料已驗收入庫。則該企業取得的A材料的入賬價值應為（）元。

A、40400B、42800C、47608D、50008

答案：D

材料采購成本＝42400＋7208＋4001122、某企業購買材料一批，取得增值稅專用發票注明：買價150000元，增值稅25500元，另外支付運雜費1000元，其中運費800元（可抵扣增值稅稅率7%）。則該材料收到時入賬價值為（）元。A、150944B、151000C、150744D、176500答案：A150000+200+800*93%=150944思考如該企業是小規模納稅人，則材料的入賬價值？113共同采購費用的分配

材料采購費用可以按照購入材料的買價、材料重量或體積的比例進行分配。材料采購費用分配率＝應分配的采購費用額/采購材料的總重量（總體積或買價總額）某種材料應分配的采購費用＝該材料的總重量（總體積或買價總額）×材料采購費用分配率某材料的采購成本=該材料的買價+該材料應分攤的采購費用114

單項選擇題（2004）

某企業某日向甲公司同時購入A.B兩種材料，A材料400千克，單價50元，買價20000元，增值稅額3400元；B材料100千克，單價100元，買價10000元，增值稅額1700元。用銀行存款支付了A、B兩種材料的共同運費、保險費等雜費1500元，其余款項暫欠。運雜費按買價比例分配。則其中B材料的成本為（）元。A. 21000B.20900C. 10500D. 10300正確答案：CB材料的成本＝10000＋10000×(1500/30000)115單項選擇題（2005）某公司同時購進A、B兩種材料。A材料3000千克，單價25元，計價款75000元，增值稅為12750元；B材料2000千克，單價40元，計價款80000元，增值稅為13600元。發生運雜費1500元，所有款項均以銀行存款支付。運雜費按材料的重量比例進行分配（不考慮運費的增值稅扣除問題）。則其中A材料的采購成本為（）元。A．75900B．88650C．80600D．87750正確答案：AA＝75000＋3000×（1500÷5000）116（三）購入材料的帳務處理1、材料驗收入庫和貨款結算同時完成即單貨同到時：借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款等

117

例題1:5日，企業購入乙材料3000公斤，單價1.2元，增值稅稅率17%，對方代墊運雜費200元，入庫前發生挑選整理費用120元，款已付，材料已驗收入庫。借:原材料—乙材料3920

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）612

貸:銀行存款4532118例2、企業2007年9月15日購得某種規格元鋼100噸，價款300000元，增值稅額51000元，貨款10月5日付清。材料核算采用實際成本法，供貨方實行送貨制。(1)貨物驗收入庫時

借:原材料300000

應交稅費-增值稅(進項稅額)51000

貸:應付賬款351000(2)付清款項時

借:應付賬款351000

貸:銀行存款351000119單到（付款）時借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款等貨到驗收入庫（或月末結轉）借：原材料貸：在途物資2、貨款已結算但材料尚在運輸途中即單到貨未到：120例題6日，企業購入甲材料5000公斤，單價2元，增值稅稅率為17%，材料未到，款已作銀行存款支付。借:在途物資——甲材料10000

應交稅費——增（進項稅額）1700

貸:銀行存款

1170012128日，上述材料全部到達并已驗收入庫，按實際成本入賬

借:原材料——甲材料10000

貸:在途物資——甲材料10000

122（1）貨到時暫不做賬務處理（2）月末單仍未到，先按暫估價入庫

借：原材料貸：應付賬款－暫估應付款下月初用紅字沖回借：原材料XXX（紅字）

貸：應付賬款－暫估應付款XXX（紅字）

3、材料已驗收入庫但貨款尚未結算即貨到單未到：123（3）待發票到時，正式入賬：借：原材料應交稅費－增（進）貸：銀行存款/應付賬款等124例：（1）A公司3月20日收到甲材料1000公斤，驗收入庫。但發票沒到。（2）3月30日，將20日入庫的甲材料按10000元暫估入賬借：原材料----甲材料10000

貸：應付賬款---暫估應付賬款10000

125（3）4月1日，將上月暫估入賬的甲材料沖銷借：原材料----甲材料10000

貸：應付賬款---暫估應付賬款10000（4）4月5日，收到甲材料增值稅發票，金額12000元，增值稅2040元，當即開出轉帳支票

借：原材料----甲材料12000

應交稅費—應交增值稅（進）2040

貸：銀行存款14040

1264、先預付貨款，后收貨的業務（1）預付貨款時：借:預付賬款/應付賬款（不單獨設預付賬款）貸:銀行存款（2）收到所購物資時：借:原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸:預付賬款/應付賬款127（3）補付貨款時：借:預付賬款/應付賬款貸:銀行存款（4）退回多付的貨款時：借:銀行存款貸:預付賬款/應付賬款128注意：預付賬款不多的企業，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列示。129例題2006年12月1日A公司向B公司采購材料1000公斤，單價50元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規定向B公司預付貨款的40％，驗收貨物后補付其余款項。2007年1月10日A公司收到B公司發來的1000公斤材料，經驗收無誤，有關發票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。據此以銀行存款補付不足款項38500元。要求：作出A公司相應的會計處理。130①預付40％的貨款借：預付賬款——B公司20000

貸：銀行存款20000②收到材料，補付貨款時借：原材料50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500

貸：預付賬款58500

借：預付賬款38500

貸：銀行存款38500或者：借：原材料50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500

貸：預付賬款20000

銀行存款38500131例：某增值稅一般納稅企業單獨設置了“預收賬款”和“預付賬款”賬戶，20×8年5月，該企業發生下列經濟業務：

⑵10日，收到M公司貨物結算單，其中材料價款50000元，增值稅8500元，代墊運雜費350元，材料已驗收入庫，企業已于上月10日預付貨款40000元。

要求：根據以上資料編制相關會計分錄借:原材料應交稅費－應交增值稅貸:預付賬款

85005035058850132例：某增值稅一般納稅企業沒有單獨設置“預收賬款”和“預付賬款”賬戶，20×8年5月，該企業發生下列經濟業務：

⑵10日，收到M公司貨物結算單，其中材料價款50000元，增值稅8500元，代墊雜費350元，材料已驗收入庫，企業已于上月10日預付貨款40000元。

要求：根據以上資料編制相關會計分錄。2008借原材料50350

應交稅費－應交增值稅8500

貸應付賬款58850

133⑷購入原材料20000元，增值稅專用發票注明增值稅額為3400元，款項尚未付，材料已驗收入庫。

借:原材料20000

應交稅費－應交增值稅3400

貸:應付賬款23400134資料：某企業為增值稅一般納稅人，2008年3月份發生以下經濟業務（不考慮運費的增值稅扣除問題）：（1）5日，購進A材料100千克，每千克500元，合計買價50000元，增值稅額8500元，運雜費900元，開出轉賬支票支付。（2）7日，購進B材料500千克，每千克60元，合計買價30000元，增值稅額5100元，開出商業匯票支付。（3）9日，用現金支付上述購入B材料的運雜費500元。（4）15日，向紅星工廠同時購入A.B兩種材料。A材料600千克，單價500元，買價300000元，增值稅額51000元；B材料1000千克，單價60元，買價60000元，增值稅額10200元。用轉賬支票支付A.B兩種材料運雜費2400元，貨款和稅款暫欠。（5）30日，根據材料采購明細賬戶的記錄，編制下列材料采購成本計算表，分別計算A.B兩種的實際成本，并轉入“原材料”賬戶。135要求：根據上述經濟業務編制會計分錄，對A.B兩種材料共同負擔的費用按重量比例分配，并填制下列材料采購成本計算表。136材料采購成本計算表材料名稱重量單價買價采購費用實際采購成本單位成本A

B

合計

137（1）5日，購進A材料100千克，每千克500元，合計買價50000元，增值稅額8500元，運雜費900元，開出轉賬支票支付。

借：在途物資－A材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款50900850059400138（2）7日，購進B材料500千克，每千克60元，合計買價30000元，增值稅額5100元，開出商業匯票支付。借：在途物資－B材料30000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）5100

貸：應付票據35100（3）9日，用現金支付上述購入B材料的運雜費500元。借：在途物資－B材料500

貸：庫存現金500139（4）15日，向紅星工廠同時購入A.B兩種材料。A材料600千克，單價500元，買價300000元，增值稅額51000元；B材料1000千克，單價60元，買價60000元，增值稅額10200元。用轉賬支票支付A.B兩種材料運雜費2400元，貨款和稅款暫欠。借：在途物資－A材料300000

－B材料60000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）61200

貸：應付賬款－紅星公司421200分配率＝2400÷（600+1000）＝1.5A材料應負擔的運雜費＝600×1.5＝900（元）B材料應負擔的運雜費＝1000×1.5＝1500（元）借：在途物資－A材料900

－B材料1500

貸：銀行存款2400140（5）30日，根據材料采購明細賬戶的記錄，編制下列材料采購成本計算表，分別計算A.B兩種的實際成本，并轉入“原材料”賬戶。借：原材料－A材料351800

－B材料92000

貸：在途物資－A材料351800

－B材料92000141材料名稱重量單價買價采購費用實際采購成本單位成本A1005005000090050900509.00

600500300000900300900501.50合計700

3500001800351800

B50060300005003050061.00

1000606000015006150061.50合計1500

90000200092000

合計

4400003800443800

材料采購成本計算表142練習題1、某企業存貨按實際成本計價，發生的有關經濟業務如下：（1）購入A材料一批，貨款為28000元，增值稅稅率17％，運雜費為500元，以銀行存款支付款項，但材料尚未收到。（2）購入B材料一批，貨款為11200元，增值稅率17％，運雜費100元，材料驗收入庫，款項以銀行存款支付。（3）A材料到貨并驗收入庫。（4）從小規模納稅企業購入材料一批，銷貨方開出的發票上的貨款為530，000元，企業開出承兌的商業匯票。材料已經驗收入庫。1432、某企業購買材料一批，取得增值稅專用發票注明：買價150000元，增值稅25500元，另外支付運雜費1000元，其中運費800元（可抵扣增值稅稅率7%）。則該材料收到時入賬價值為（）元。A、150944B、151000C、150744D、176500答案：A150000+200+800*93%=150944思考如該企業是小規模納稅人，則材料的入賬價值？1443、購入甲材料800千克，買價16000元，乙材料600千克，買價18000元，增值稅為5780.甲乙材料共同發生運雜費4480，其中運費4000元，允許抵扣的增值稅280元。按材料重量比例分配采購費用。則甲應負擔的運雜費為（）元。A、2400B、2560C、2240D、2000答案：A分配率=（4000-280）+480800+600=31454、某工業企業（一般納稅人）購入材料時，下列項目中應計入材料采購成本的有（）多選

A.發票上的買價B.入庫前的挑選整理費

C.發票上的增值稅D.采購人員的工資答案：AB1461.一般納稅人材料采購成本=買價+運雜費+入庫前挑選整理費等2.小規模納稅人=買價+增值稅+運雜費+入庫前挑選整理費等3.主要會計分錄：總結：147（1）采購材料，根據發票賬單等、借：原材料買價+運雜費等（已入庫）在途物資買價+運雜費等（未入庫）應交稅費---增（進）貸：銀行存款應付賬款（款未付）/應付票據（商業匯票）預付賬款（貨款已預付）148對于未入庫的材料可發生以下經濟業務：（2）支付其他采購費用時借：在途物資貸：銀行存款（3）材料入庫時，按實際成本結轉借：原材料貸：在途物資149（4）償還前欠貨款借：應付賬款貸：銀行存款無法支付的應付賬款借：應付賬款貸：營業外收入（5）票據到期，支付票款借：應付票據貸：銀行存款150（四）發出材料的賬務處理（1）發出存貨計價方法我國《企業會計準則——存貨》規定：應當采用先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。151①個別計價法也稱為分批認定法

是指在發出存貨時，分別確定發出存貨的批別和購入或生產時的單位成本，按該批存貨的實際單位成本和發出數量確定發出存貨的成本。152例1：一方公司某年1月分甲種存貨的收入發出和庫存情況如下：日期事項數量（噸）單位成本總成本1/1期初余額3100030001/9購入91200108001/12發出81/17購入6140084001/20發出81/25購入2160032001/31期末余額

4舉例說明其他方法的計算153②先進先出法

以先購入的存貨先發出存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。154155資料如例1，計算本月發出及期末結存存貨的成本12日發出＝3×1000+5×1200＝9000元20日發出＝4×1200+4×1400＝10400元本月共發出存貨成本＝9000+10400＝19400月末結存成本＝2×1400+2×1600＝6000156（1）某企業采用先進先出法計算發出材料的成本。2006年3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（

）元。

A．30000

B．30333

C．32040

D．33000

答案：D

練習1157③月末一次加權平均法

指以本月全部進貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本。加權平均單價=期初結存金額+本期入庫存貨金額期初結存數量+本期入庫存貨數量158當加權平均單價能整除時用下列公式計算：本期發出存貨成本=本期發出數量×加權平均單價期末結存金額=期末結存數量×加權平均單價當加權平均單價不能整除時用下列公式計算：期末結存金額=期末結存數量×加權平均單價本期發出存貨成本=期初結存金額+本期入庫存貨金額-期末結存金額159160資料如例1加權平均單價＝3000+

224003+17

＝1270元/噸本月發出存貨成本＝1270×16＝20320元月末結存成本＝4×1270＝5080元161練習2．某企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A．10000B．10500C．10600D．11000

162參考答案：C

解析：先計算全月一次加權平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）。

163④移動加權平均法

指本次進貨的成本加原有庫存的成本，除以本次進貨數量加原有存貨數量，據以計算加權平均單價，并對發出存貨進行計價的方法。164165練習3甲存貨年初結存數量3000件，結存金額8700元。本年1月份進貨情況如下：日期單價（元/件）數量（件）金額（元）

9日3.1041001271012日3.2060001920020日3.304500148501月10日、13日分別銷售甲存貨2500件、5500件。要求：采用下列方法分別計算甲存貨本年1月的銷售成本、期末結存金額。（1）加權平均法（2）先進先出法

166（2）發出材料的會計分錄借：生產成本—X產品（生產產品）制造費用（車間一般耗用）管理費用（行政管理部門領用）銷售費用（單設銷售機構領用）在建工程（在建工程領用）貸：原材料167二、原材料按計劃成本核算

原材料按計劃成本核算應設置的賬戶有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。返回168賬戶設置：

原材料期初結存原材料的計劃成本本期入庫材料的計劃成本本期發出材料的計劃成本期末結存材料的計劃成本169

材料采購期初在途物資的實際成本（1）本期采購物資的實際成本（1）本期入庫物資的計劃成本（2）本期入庫物資的實際成本小于計劃成本之差（2）本期入庫物資的實際成本大于計劃成本之差期末在途物資的實際成本本期入庫物資的實際成本170

材料成本差異期初庫存物資實際成本大于計劃成本之差（超支）期初庫存物資實際成本小于計劃成本之差（節約）（1）本期入庫物資實際成本大于計劃成本之差（超支）（1）本期入庫物資實際成本小于計劃成本之差（節約）（2）本期發出材料的應負擔的超支額期末庫存物資實際成本大于計劃成本之差期末庫存物資實際成本小于計劃成本之差（2）發出材料應負擔的節約額171例6、某企業對原材料采用計劃成本進行核算，本月有關賬戶的期初余額為：“原材料—