年申報表2020修訂版2021企業所得稅匯算清繳課程.

聲明

課程內容僅用于2020年度企業所得稅匯算清繳輔導培訓和稅企交流，課程內容不代表政策解讀。各位納稅人應當以政策文件及國家稅務總局的政策解讀為準。本次企業所得稅系列課程的政策依據截止至2021年2月28日。

因授課能力有限，如有錯漏，敬請批評指正。01申報基礎數據準備

《中華人民共和國企業所得稅法》第一條在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三條

企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。一、事業單位和社會團體、民辦非企業單位（法人）是企業所得稅的納稅主體。民辦非企業單位（合伙）、民辦非企業單位（個體）鑒定個人所得稅。二、不應鑒定企業所得稅稅種登記注冊類型代碼為4開頭或登記注冊類型代碼為530，540，172.175，522，523，560或納稅人名稱中包含律師事務所的?！緜渥⒄f明：以4開頭（各種個人、個體工商戶等），530（國家機關），540（政黨機關），172（私營合伙企業）.175（個人獨資及合伙企業），522（民辦非企業單位（合伙）），523（民辦非企業單位（個體）），560（基層群眾自治組織）】三、兩稅并存問題：同時鑒定了企業所得稅和個人所得稅。企業所得稅的納稅主體，不應該有鑒定征收項目為“經營所得”的個人所得稅?？梢杂小肮べY薪金所得”、“其他利息、股息、紅利所得”、“財產轉讓所得”征收項目的個人所得稅，但其征收方式應為“代扣代繳”而非“自行申報”。四、應做而未作所得稅稅種,企業名稱中有“有限公司”“有限責任公司”字樣的，一般均為企業所得稅納稅義務人，應鑒定企業所得稅稅種。二級以下分支機構也應鑒定企業所得稅稅種。在企業所得稅匯總企業納稅信息備案中，將“分支機構層級”正確維護為二級以下，不會產生應申報信息。五、個人獨資企業和一人有限責任公司的區分六、納稅人名稱判斷的總分機構類型與登記的不一致,從納稅人名稱判斷屬于分支機構（如**分店、**分公司、），企業存在當前有效企業所得稅稅種，但稅務登記中“總分機構類型”登記為非總分機構或總機構，無論分支機構是否獨立核算、獨立納稅，在稅務登記總分支機構類型中都要登記為“分支機構”?！狙苌嚎偣臼呛头止鞠鄬母拍?，分公司為非獨立法人，總分支機構類型分為：非總分支機構（沒有分支機構）、總機構、分支機構、分總機構（是指它本身為分支機構，它下面還有下級分支機構）母公司和子公司是相對應的概念母公司和子公司都具有法人資格，都獨立承擔民事責任。母公司實際為子公司的股東】02申報表基本架構概況-框架結構e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）企業基礎信息表基本財務情況納稅調整情況彌補虧損情況稅收優惠情況境外稅收情況匯總納稅情況中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）基礎信息情況基本財務情況納稅調整情況彌補虧損情況稅收優惠情況境外稅收情況匯總納稅情況一套表/七大板塊（封面+填報表單+37張報表）封面一張表單填報表單一張表單概況-框架結構e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08表單編號表單名稱A000000企業所得稅年度納稅申報基礎信息表A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）表單編號表單名稱A101010一般企業收入明細表A101020金融企業收入明細表A102010一般企業成本支出明細表A102020金融企業支出明細表A103000事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表A104000期間費用明細表表單編號表單名稱A105000納稅調整項目明細表A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表A105030投資收益納稅調整明細表A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表A105060廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表A105070捐贈支出及納稅調整明細表A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表A105100企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表A105110政策性搬遷納稅調整明細表A105120貸款損失準備金及納稅調整明細表一、綜合性、整體性表單二、基本財務情況表單三、納稅調整情況表單概況-框架結構e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08四、彌補虧損情況表單五、稅收優惠情況表單六、境外稅收情況表單表單編號表單名稱A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107011符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107012研發費用加計扣除優惠明細表A107020所得減免優惠明細表A107030抵扣應納稅所得額明細表A107040減免所得稅優惠明細表A107041高新技術企業優惠情況及明細表A107042軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107050稅額抵免優惠明細表表單編號表單名稱A106000企業所得稅彌補虧損明細表表單編號表單名稱A108000境外所得稅收抵免明細表A108010境外所得納稅調整后所得明細表A108020境外分支機構彌補虧損明細表A108030跨年度結轉抵免境外所得稅明細表表單編號表單名稱A109000跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表A109010企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表七、匯總納稅情況表單概況-框架結構e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08選擇性表單編號表單名稱A000000企業所得稅年度納稅申報基礎信息表A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）A101010一般企業收入明細表A101020金融企業收入明細表A102010一般企業成本支出明細表A102020金融企業支出明細表A103000事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表A104000期間費用明細表A105000納稅調整項目明細表A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表A105030投資收益納稅調整明細表A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表A105050

職工薪酬支出及納稅調整明細表A105060廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表A105070捐贈支出及納稅調整明細表A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表A105100企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表表單編號表單名稱A105110政策性搬遷納稅調整明細表A105120貸款損失準備金及納稅調整明細表A106000企業所得稅彌補虧損明細表A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107011符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107012研發費用加計扣除優惠明細表A107020所得減免優惠明細表A107030抵扣應納稅所得額明細表A107040減免所得稅優惠明細表A107041高新技術企業優惠情況及明細表A107042軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107050稅額抵免優惠明細表A108000境外所得稅收抵免明細表A108010境外所得納稅調整后所得明細表A108020境外分支機構彌補虧損明細表A108030跨年度結轉抵免境外所得稅明細表A109000跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表A109010企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表說明：企業應當根據實際情況選擇需要填報的表單。032020年修訂版的主要內容2020年修訂版概覽修訂主要內容

一、對《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》、《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）、《納稅調整項目明細表》（A105000）、《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）、《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）、《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）、《特殊行業準備金及納稅調整明細表》（A105120）、《企業所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《所得減免優惠明細表》（A107020）、《減免所得稅優惠明細表》（A107040）、《軟件、集成電路企業優惠情況及明細表》（A107042）、《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）的表單樣式及填報說明進行修訂。其中，《特殊行業準備金及納稅調整明細表》（A105120）調整為《貸款損失準備金及納稅調整明細表》（A105120）。二、對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）、《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）的填報說明進行修訂。修訂主要內容012020年重點政策（一）、財政部、稅務總局發布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)，對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除;受疫情影響較大的困難行業企業(交通運輸、餐飲、住宿、旅游），2020年度發生的虧損最長結轉年限由5年延長至8年。（二）、財政部、稅務總局發布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)，企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。（三）財政部、稅務總局發布《關于電影等行業稅費支持政策的公告》(2020年第25號)，對電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。02(四)促進集成電路和軟件產業高質量發展政策財政部、稅務總局、發展改革委、工業和信息化部聯合發布《關于促進集成電路產業和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》(2020年第45號)，一是國家鼓勵的符合條件的集成電路企業和軟件企業減免企業所得稅;二是國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產企業，屬于國家鼓勵的集成電路生產企業清單年度之前5個納稅年度發生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。（五）其他政策財政部、稅務總局、海關總署聯合發布《關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》(2020年第18號)，對企業、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。重點修訂內容如下：《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)一是根據《財政部?稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)，調整“203選擇采用的境外所得抵免方式”項目，將“203選擇采用的境外所得抵免方式”改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由貿易港新增境外直接投資信息”，適用于填報享受境外所得免征企業所得稅優惠政策條件的相關信息。二是根據《財政部?稅務總局?發展改革委?工業和信息化部關于促進集成電路和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》(2020年第45號)規定，在“209集成電路生產項目類型”下新增“28納米”選項，同時調整“208軟件、集成電路企業類型”的填報說明。三是調整“107適用會計準則或會計制度”的填報說明，在《會計準則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準則”?！都{稅調整項目明細表》(A105000)為減輕金融企業填報負擔，結合原《特殊行業準備金及納稅調整明細表》(A105120)修訂情況，在第39行“特殊行業準備金”項目中新增保險公司、證券行業、期貨行業、中小企業融資(信用)擔保機構相關行次，用于填報準備金納稅調整情況。《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)根據《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)和《財政部?稅務總局?海關總署關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》(2020年第18號)等政策，優化表單結構。對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過填報事項代碼的方式，滿足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運會捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要。《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)根據《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)和《財政部?稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)政策規定，新增第10行“海南自由貿易港企業固定資產加速折舊”、第12行“疫情防控重點保障物資生產企業單價500萬元以上設備一次性扣除”、第13行“海南自由貿易港企業固定資產一次性扣除”、第31行“海南自由貿易港企業無形資產加速攤銷”、第32行“海南自由貿易港企業無形資產一次性攤銷”，適用于填報上述政策涉及的資產折舊、攤銷情況及優惠統計情況?！顿Y產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)結合原《特殊行業準備金及納稅調整明細表》(A105120)修訂情況，進一步明確數據項填報口徑。如，將第1列名稱修改為“資產損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資產損失準備金核銷金額”和第18行“貸款損失”?！顿J款損失準備金及納稅調整明細表》(A105120)一是為減輕金融企業填報負擔，大幅度縮減了原《特殊行業準備金及納稅調整明細表》(A105120)的填報范圍，僅發生貸款損失準備金的金融企業、小額貸款公司的納稅人需要填報，并將表單名稱修改為《貸款損失準備金及納稅調整明細表》。同時，取消保險公司、證券行業、期貨行業、中小企業融資(信用)擔保機構相關行次，將相關行次簡并、優化至《納稅調整項目明細表》(A105000)。二是根據金融企業貸款準備金業務財務核算方式，以貸款資產和準備金的“余額”為核心數據項，重新確定了表單結構和填報規則，更好地與企業財務核算方式銜接?！镀髽I所得稅彌補虧損明細表》(A106000)根據《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)、《財政部?稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》(2020年第25號)、《財政部?稅務總局?發展改革委?工業和信息化部關于促進集成電路和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》(2020年第45號)規定，新增第5列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限8年”，同時更新“彌補虧損企業類型”代碼表，增加“線寬小于130納米(含)的集成電路生產企業”“受疫情影響困難行業企業”和“電影行業企業”選項，納稅人可根據最新政策規定填報?！盾浖⒓呻娐菲髽I優惠情況及明細表》(A107042)為減輕納稅人填報負擔，根據《財政部?稅務總局?發展改革委?工業和信息化部關于促進集成電路和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》(2020年第45號)，對表單進行全面精簡，數據項由22項壓減至11項，納稅人可根據有關政策規定，選擇相應的數據項填報。04申報表內容及填報要點講解封面依據：國家稅收法律法規及相關規定企業對申報表的真實性、可靠性、完整性負責。納稅人簽章《填報表單》根據企業的涉稅業務，選擇“是否填報”不填報的表單，不會出現填報界面，也不要求打印建議從下級向上級的順序進行選擇和填報一、A000000表1.基本經營情況（必填）2.有關涉稅事項情況（小微為選填）3.主要股東及分紅情況（小微為免填）基礎信息表填報要點01國家稅務總局關于簡化小型微利企業所得稅年度納稅申報有關措施的公告（國家稅務總局公告2018年第58號）

為切實減輕小型微利企業納稅申報負擔，根據《國家稅務總局關于進一步深化稅務系統“放管服”改革優化稅收環境的若干意見》（稅總發〔2017〕101號）有關精神，現就實行查賬征收企業所得稅的小型微利企業（以下簡稱“小型微利企業”）填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（國家稅務總局公告2017年第54號發布，國家稅務總局公告2018年第57號修訂）有關事項公告如下：一、《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）為小型微利企業必填表單（主表）。

二、《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的“基本經營情況”為小型微利企業必填項目；“有關涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發生相關事項時小型微利企業必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業免填項目。

三、小型微利企業免于填報《一般企業收入明細表》（A101010）、《金融企業收入明細表》（A101020）、《一般企業成本支出明細表》（A102010）、《金融企業支出明細表》（A102020）、《事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。

上述表單相關數據應當在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（小微企業的幾個重要指標——國家稅務總局2019年第2號公告103資產總額（萬元）：填寫全年季度平均值；保留2位104從業人數：全年季度平均值；建立勞動關系+接受勞務派遣季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。105所屬國民經濟行業”：《國民經濟行業分類》標準106國家限制或禁止行業：如無特殊情況，選擇“否”。目前能夠參考的是《產業結構調整目錄（2011本）》（2013年修訂本）109

小型微利企業：是或否01基礎信息表填報要點小微企業標識01資產總額舉例1：

則，全年季度平均值=（2029352.31+4273850.32+22097794.31+58477241.8）/4=21719559.6825（元）匯算清繳時，

103資產總額（萬元）填寫：2171.96萬元小微企業標識舉例季度期初余額（元）期末余額（元）本季平均值=(季初+季末)/2第一季度1000004.203058700.422029352.31第二季度3058700.425489000.214273850.32第三季度5489000.2138706588.4022097794.31第四季度38706588.4078247895.2058477241.8資產總額舉例2：某企業2019年5月25日登記成立。

則，全年季度平均值=（250000+2826094.94+770767.56）/3=1282287.5（元）匯算清繳時，

103資產總額（萬元）填寫：128.23萬元常見錯誤：整數填報、年末資產總額、年初加年末平均值、以元填報。小微企業標識舉例季度期初余額（元）期末余額（元）本季平均值=(季初+季末)/2第一季度000第二季度05000，000250000第三季度5000，000652189.882826094.94第四季度652189.88889345.24770767.56基本經營情況（必填）（一）“101納稅申報企業類型”——57號公告100：非跨地區經營企業：未跨地區設立非法人分支機構的企業210總機構（跨?。?適用57號：跨省有非法人分支機構的總機構分支機構年報時用季報表220總機構（跨?。?不適用57號：57號公告第二條的總機構230總機構（省內）：僅省內有非法人分支機構分支機構年報時用季報表312分支機構（完整年度申報+不就地預繳）：57號公告第二條中除中石油中石化的二級分支機構311分支機構（完整年度申報+就地預繳）：中石油中石化的二級分支機構此時，須同時填報（二）102分支機構就地納稅比例（%）：目前中石油和中石化二級分支機構就地預繳比例為50%。有關涉稅事項情況（存在或者發生下列事項時必填）201“從事股權投資業務”：從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等）主要收入來源：股息紅利和股權轉讓收入（總局網站2011年解答）業務招待費的扣除限額：依股息紅利和股權轉讓收入計算（國稅函[2010]79號第八條）207“非營利組織”——《財政部稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》財稅〔2018〕13號

免稅資格申請填寫A103000的非營利組織與A107010的“符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅”可進行比對分析37重組事項212重組事項稅務處理方式213重組交易類型（填寫代碼）214重組當事方類型（填寫代碼）參看：《重組交易類型和當事方類型代碼表》政策性搬遷事項國家稅務總局關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第40號）215政策性搬遷開始時間：納稅人發生政策性搬遷事項且申報所屬期年度處在搬遷期內的，填報政策性搬遷開始的時間。216發生政策性搬遷且停止生產經營無所得年度：納稅人的申報所屬期年度處于政策性搬遷期內，且停止生產經營無所得的217政策性搬遷損失分期扣除年度：出現搬遷損失，選擇自搬遷完成年度起分3個年度均勻在稅前扣除的，且申報所屬期年度處在分期扣除期間的38企業主要股東及分紅情況（必填）1.前十名股東情況逐條填寫2.十名之后的股東，合并填寫到“其余股東合計”3.非居民企業股東，“證件種類”和“證件號碼”可不填寫，但“國籍”需要填寫A000000《基礎信息表》39二、主表A100000設計思路Step1：計算利潤總額，采用企業財務數據Step2：計算（國內）應納稅所得額1.剔除境外所得或虧損的影響2.對稅會差異進行調整，集中在A105000中填報3.考慮影響應稅所得的稅收優惠政策Step3：計算應納所得稅額1.考慮影響稅額的稅收優惠政策2.考慮境外所得對稅額的影響3.扣除已預交稅額，計算應補退稅額4.計算匯總納稅企業的分攤稅額需要明確說明的幾個問題1.“統一會計制度”包括：企業會計準則、小企業會計準則、企業會計制度、事業單位會計準則和民間非營利組織會計制度等。說明：企業在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業會計處理與稅收規定不一致的，應當按照稅收規定計算。稅收規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按國家統一會計制度計算。41主表包括利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算三個部分。1.“利潤總額計算”中的項目，按照國家統一會計制度規定計算填報。實行企業會計準則、小企業會計準則、企業會計制度、分行業會計制度的納稅人，其數據直接取自《利潤表》（另有說明的除外）；實行事業單位會計準則的納稅人，其數據取自《收入支出表》；實行民間非營利組織會計制度的納稅人，其數據取自《業務活動表》；實行其他國家統一會計制度的納稅人，根據本表項目進行分析填報。2.“應納稅所得額計算”和“應納稅額計算”中的項目，除根據主表邏輯關系計算以外，通過附表相應欄次填報。

第1-13行參照國家統一會計制度規定填寫。本部分未設“研發費用”“其他收益”“資產處置收益”等項目，對于已執行《財政部關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發費用”通過《期間費用明細表》（A104000）第19行“十九、研究費用”的管理費用相應列次填報；在《利潤表》中歸集的“其他收益”“資產處置收益”“信用減值損失”“凈敞口套期收益”項目則無需填報，同時第10行“二、營業利潤”不執行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內關系，按照《利潤表》“營業利潤”項目直接填報。第3行“稅金及附加”：填報納稅人經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關稅費。本行根據納稅人相關會計科目填報。納稅人在其他會計科目核算的稅金不得重復填報。主表A100000填報講解A101010一般企業收入明細表:收入成本費用表的填報數據全部取自企業財務會計核算數據，與稅收口徑數據無關視同銷售收入部分單獨調整A201010一般企業成本明細表A104000 期間費用明細表

企業所得稅稅會差異調整是準確核算企業所得稅應納稅額步驟中的重要一環，也是企業所得稅業務的核心和難點。目前，企業所得稅稅會差異填報細分為收入類調整項目、扣除類調整項目、資產類調整項目、特殊事項調整項目、特別納稅調整應稅所得及其他等6大類，46個項目（行次）。01三、A105000調整類表單填報要點03按照稅法和會計規定，可將納稅調整事項劃分為永久性差異事項和時間性差異事項。永久性差異是會計利潤和應納稅所得額之間的計算口徑規定不同而產生的差異，這種差異在當期產生，按照稅法規定進行納稅調整后，不能在以后各期轉回。永久性差異事項通常是費用類、損失類事項，通常情況下會計核算時已經進行了扣除，但稅法不允許全部或部分在稅前扣除，需要進行納稅調增處理，如業務招待費、稅收滯納金、贊助支出、與收入無關的其他支出等時間差異是會計利潤和應納稅所得之間計算口徑一致但確認時間不同而產生的差異，這種差異在產生后，按稅法規定需要在當期進行調整，但可以在以后一期或若干期內轉回，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和應納稅所得額一致。時間性差異通常在收入類、資產類事項比較常見。企業在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應當按照稅法規定計算。稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。故而，認可會計利潤，僅調整準則與稅法的差異，僅涉及調整項目，不調整賬務處理.納稅調整項目明細表A105000納稅調整項目明細表A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表A105030投資收益納稅調整明細表A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表A105050職工薪酬納稅調整明細表A105110政策性搬遷納稅調整明細表A105100企業重組納稅調整明細表A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表A105070捐贈支出納稅調整明細表A105060廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表A105120貸款損失準備金及納稅調整明細表中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表主表（A100000）一級附表二級附表主表48.A105010收入類納稅調整01020視同銷售收入A10501002不征稅收入A1050404950（一）視同銷售業務填寫A105010《企業所得稅法實施條例》第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。國稅函〔2008〕828號：權屬發生變更，企業所得稅視同銷售注意——對等原則視同銷售后，相關費用在計算企業所得稅時，實際發生額應當按照公允價值進行計算。1.用于市場推廣或銷售視同銷售收入會計處理：一般按照賬面價值計入銷售費用或管理費用企業所得稅：應當視同銷售，進行納稅調整。舉例：A公司將一批賬面價值為1萬元的產品用于市場推廣，該批商品的市場價格為2萬元。會計處理：

借銷售費用1.34

貸庫存商品1

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）0.34填列：A105010第03行2萬元第13行1萬元注意區分：“買贈”組合銷售和發放“贈品”，一般不是通常意義的贈送，而是一種促銷的代價。不能作為“對外捐贈”來看待。兩種較為常見的形式：1.買一贈一：稅會無差異。按照各項商品的公允價值的比例分攤確認各項銷售收入。2.發放贈品：稅會差異會計：按照資產賬面價值+相關稅費——計入“銷售費用”稅法：視同銷售，進行納稅調整。52532.用于職工獎勵或福利外購貨物：企業處置外購資產按公允價值確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。3.用于股息分配一般來說，稅會之間沒有差異；如會計未做銷售處理，則企業所得稅視同銷售在此處處理。54《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）銷售未完工產品的處理：第八條：確定計稅毛利率第九條：計稅方法：分季（月）計算預計毛利額，計入當期應納稅所得額；完工后，及時計算確認實際毛利額，差額調整進入當年的應納稅所得額第十二條：費用扣除期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅，當期據實扣除A105010第22行至第25行反映銷售未完工開發商品的調整A105010第26行至第29行反映開發商品完工后，對前期調整的轉回。最終結果：A105010第21行第2列=A105000第39行注意1.第25行和第29行，對于實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅是指，銷售未完工開發商品時，相關的稅金未列支為費用，而掛賬處理的相關稅金。如房地產企業的預售業務收到預售款項時，應按照收到款項和各地規定的預征比例計算應預交的土地增值稅。2.預售時，發生的預售收入作為“視同銷售收入”的一部分，故而在計算廣告和宣傳費等限額扣除時，作為扣除基數的一部分。3.預售期間，實際發生的期間費用，可以據實扣除。舉例：某房地產開發企業，發生兩個開發項目。開發項目A：2017年預售收入7000萬元，2018年結轉開發產品收入7000，結轉開發產品成本5000萬元，實際發生稅金及附加525萬元，并在2018年轉入當期收益；開發項目B：2018年新開發項目，當年預售收入8000萬元，實際發生稅金及附加600萬元，并在2018年計入當期損益。（預計毛利率假設15%）A105010房地產開發企業特定業務的納稅調整講解

572017年新修訂的準則——財會[2017]15號政府補助：企業從政府無償取得貨幣性或非貨幣性資產。按照政府補助給企業帶來的經濟利益的形式的不同，分為兩類：與資產相關的政府補助：形成長期資產——遞延處理，逐年受益與收益相關的政府補助：補償已經發生費用或損失——當期受益補償即將發生的費用或損失——遞延處理，逐年受益企業取得政府補助的結果——影響損益形成“營業外收入”or“其他收益”?！傤~法減少費用支出或者資產折損。——凈額法四、A105040政府補助及不征稅收入

58甲公司是一家石油化工企業。2019年5月，政府為推動科技創新，向甲公司撥付3000萬元專項資金，用于購買新設備一臺。2019年6月，甲公司設備采購完成，采購價格為4500萬元。采用直線法計提折舊，折舊年限10年，預計凈殘值為0.分析：該項政府補助屬于“與資產相關的政府補助”——遞延處理政府補助及不征稅收入（一）新準則簡介——舉例總額法：固定資產4500萬，補助3000萬凈額法：固定資產1500萬（4500-3000）59政府補助的企業所得稅規定：1.應當于取得時，計入當年的收入總額；2.屬于不征稅收入的，在計算應納稅所得額中，予以扣減；3.取得的即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，一般應計入取得當年的收入總額，征收企業所得稅。但如果有專項規定，應按照專項規定處理；4屬于不征稅收入的政府補助，其支出所形成的費用不得稅前扣除；其支出所形成的資產，計算的折舊、攤銷不得稅前扣除。5.不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；三是國務院規定的其他不征稅收入。（財稅[2008]151號）

6.專項用途的財政性資金（財稅[2011]70號），注意5年（60個月）內未支出也沒上交的部分，需計入應稅收入。專項用途財政性資金納稅調整明細表A105040政府補助及不征稅收入（二）企業所得稅規定60五、A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表1.工資薪金《企業所得稅法實施條例》第三十四條：企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。要點：a.國有企業的工資薪金不得超過國資委的核定數額，超過部分不作為工資薪金支出，也不得稅前扣除；b.勞務派遣人員的工資薪金分情況處理：如果是取得勞務費發票，支付給勞務派遣公司，則作為“勞務費”扣除，不作為三項費用的扣除基數；如果是造表發放，則作為“工資薪金”支出扣除，可以作為三項費用的扣除基數。C.退休人員的統籌外補貼、補助：屬于“與企業生產經營無關的支出”，不得扣除。612.職工福利費：限額：工資薪金支出*14%3.職工教育經費支出A105050限額：一般為工資薪金支出*8%；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。注意：企業職工參加的學歷教育和在職教育，應當由個人負擔，不能擠占職工教育經費；4.工會經費支出：2%5.財產保險：企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。6.補充養老保險：限額為實際發生的工薪支出的5%7.補充醫療保險：限額為實際發生的工薪支出的5%職工薪酬支出及納稅調整明細表A105050講解62A105060廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入就包括視同銷售（營業）收入額。業務招待費必須是正常、必要的；應與經營活動直接相關；必須有相應憑證；

限額為：當期業務招待費的60%和當年銷售收入的5‰，二者取其小者；超標部分不得向以后年度結轉。63廣告費和業務宣傳費當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分?；瘖y品制造與銷售（財稅[2017]41號）、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不行在計算應納稅所得額時扣除。A105060 廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表641.扶貧捐贈

財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號

政策概覽：政策執行期：2019.1.1-2022.12.31捐贈途徑：公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構用途：目標脫貧地區的扶貧捐贈支出（“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣（新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策）和建檔立卡貧困村。）扣除規則：據實扣除同時發生其他公益性捐贈：分開計算歷史問題處理：2015.1.1-2018.12.31之間發生符合上述條件的扶貧捐贈支出，如果尚未在稅前扣除的部分，可以執行上述政策。A105070捐贈支出及納稅調整明細表2.疫情捐贈

《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)，政策概覽：政策執行期：自2020年1月1日起施行，截止日期另行公告（一）捐贈途徑：公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關用途：捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品（二）捐贈途徑：直接向承擔疫情防治任務的醫院（新疆的防治醫院名單：新疆維吾爾自治區人民政府網站“新疆新型冠狀病毒感染的肺炎定點救治醫院名單”）用途：應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品扣除規則：全額扣除

?

非公益性捐贈：全額調整公益性捐贈可全額扣除的公益性捐贈：1.扶貧捐贈；2.北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈；3.杭州2022年亞運會捐贈；4.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈（通過公益性社會組織或國家機關捐贈)；5.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈（直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈）。限額扣除的公益性捐贈：實際發生額不超過會計利潤的12%的部分，可稅前扣除；超過部分可以向以后三個年度結轉扣除。PS：捐贈——捐贈方，視同銷售；接收方：按照公允價值計入計稅基礎公益股權捐贈：成本其他（現金、貨物、房產、其他）：公允價值扣除憑證：加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據或《非稅收入一般繳款書》收據聯直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈：承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函舉例1：A企業2020年通過縣政府支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈，捐贈支出為100萬元。2019年A公司的利潤總額為2000萬元。

則，該疫情捐贈100萬元可以全額稅前扣除。舉例2：A企業2020年通過縣政府支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈，捐贈支出為200萬元。同時，通過中國慈善總會進行公益性捐贈250萬元。2020年A公司的利潤總額為2000萬元。

則，該疫情捐贈200萬元可以全額稅前扣除。

同時，其他公益性捐贈可以限額扣除，扣除限額=2000*12%=240（萬元），則稅前扣除金額為240萬元，調增10萬元，結轉以后年度扣除10萬元。

捐贈舉例捐贈行為：填報示列甲企業2020年將自產非消費稅應稅產品通過慈善機構捐贈給承擔疫情防治的某醫院，成本價80萬元，市場價100萬元（不含增值稅）會計處理：借：營業外支出-捐贈支出93貸：庫存商品80應交稅費—應交增值稅（銷項稅）13第一步：《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細》(A105010)

貨物捐贈可以拆分成兩項業務來看待，即先銷售貨物，然后將所得款項用于捐贈。故，先應當視同銷售處理，即確定“視同銷售入”100萬元和“視同銷售成本”80萬元，合計調增應納稅所得額20萬元?！兑曂N售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細》(A105010)第二步《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行“（十七）其他”。填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額，企業將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。第1列“賬載金額”為0，第2列“稅收金額”為20，第3列“調增金額”為0，第4列“調減金額”為1-2列金額（-20）的絕對值20，第三步《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）的第4列“稅收金額”=第1列“賬載金額”為93萬元，不會產生納稅調增額或者納稅調減額，資產類、特殊事項納稅調整與稅收優惠2020自治區稅務局企業所得稅處企業所得稅匯算清繳系列課程資產類、特殊事項納稅調整第一部分自治區稅務局企業所得稅處企業所得稅匯算清繳系列課程Part01資產類調整項目資產折舊、攤銷（填寫A105080）資產損失（填寫A105090）資產減值準備金01資產折舊、攤銷（填寫A105080）01調整情況：根據《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)和《財政部?稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)政策規定，新增：第10行“海南自由貿易港企業固定資產加速折舊”；第12行“疫情防控重點保障物資生產企業單價500萬元以上設備一次性扣除”、第13行“海南自由貿易港企業固定資產一次性扣除”；第31行“海南自由貿易港企業無形資產加速攤銷”；第32行“海南自由貿易港企業無形資產一次性攤銷”，適用于填報上述政策涉及的資產折舊、攤銷情況及優惠統計情況。A105080設計思路：表單依然是多功能：納稅調整、統計、備案。第8行至第17行；第30行至第32行：僅為統計和備案功能其他行次：納稅調整功能“附列資料”：全民所有制改制資產評估增值政策資產——不參與計算，相關資產折舊與攤銷的調整在第1行至第39行進行納稅調整。（總局2017年34號公告）關于第8行至第17行的說明：1.功能僅為統計和稅收優惠備案2.第6列“享受加速折舊政策的資產按照稅收一般規定計算的折舊或攤銷”：即假設該項資產不享受加速折舊政策的情況下，按照稅收規定的“最低折舊年限”以“直線法”計算的折舊額。3.第5列僅填寫加速后稅收折舊額>一般折舊額的部分4.第6列僅填寫加速后稅收折舊額>一般折舊額的部分

即對于本年度某些月份，享受加速折舊政策的固定資產，其加速后的稅法折舊額大于一般折舊額、某些月份稅法折舊額小于一般折舊額的，僅填報稅法折舊額大于一般折舊額月份的稅法折舊額合計。舉例：甲企業填報2020年申報表。假設所有資產的預計凈殘值均為0.情況如下：2020年9月購入生產設備A當月即達到預定可使用狀態，原值（計稅基礎）480萬元，直線法折舊，會計折舊年限5年。項目資產原值本月會計折舊（5年）稅收折舊額（一次性稅前扣除）享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額（不影響稅款）加速折舊、攤銷統計額（不影響稅款）納稅調減金額10月4808480447611月4808012月480804季度預繳申報：480244804476456匯算清繳480244804476456報表邏輯監控：第11行公式（2017版匯算，2020年修訂）：第1列=第4列=第5列=第8列，第2列≠0，第3列≠0，第6列≠0且第6列遠小于第4列，第7列≠0第10行第5列＜第1行5列（系統提示）公式解析：①資產原值=資產計稅基礎=稅收折舊額=稅收累計折舊、攤銷額，固定資產的原值一般情況下=資產的計稅基礎，除非存在遞延納稅、特殊性稅務處理或者推到重置的固定資產等情況。資產的計稅基礎是《企業所得稅法實施條例》中規定的與《企業會計準則第18號》中的計稅基礎存在差異。②享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額同樣填寫第一個月的折舊，與預繳申報的原理相同。原理：該項目的填報目的是為了統計一次性稅前扣除政策對企業的影響，對稅款不產生實質性影響。由于該政策僅產生稅會暫時性差異，即遞延所得稅負債（資產的計稅基礎＜賬面價值），隨著時間的推移，資產的計稅基礎與其賬面價值的差異會減少，遞延所得稅負債逐漸轉回，在企業計提折舊的第一個月（即允許一次性扣除的第一個月）這種遞延所得稅負債達到峰值，遞延納稅效果最明顯，隨后遞減。所以，我們只統計該政策第一個月，對企業的影響。自2020年1月1日起對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除；截止日期由財政部、稅務總局視疫情情況另行公告。政策內容11、《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）2、《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）政策依據22020年疫情防控優惠政策3政策要點需要注意：一是“新”購置設備，而不是購置新設備，購進二手設備也適用；二是“購置”：只包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式；三是注意設備用途，是為了擴大產能，而不是其他用途；四是注意沒有了500萬元金額的限制。（***）1、我公司為醫用防護服生產企業，為了應對此次疫情，積極相應政府號召，因擴大產能的需要，新購置了價值600萬的生產設備，此項支出在企業所得稅稅前扣除方面有無相關優惠政策？答：根據《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）文件，對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。如果您企業被列入疫情防控重點保障物資生產企業，那么您企業今年新購進的這條生產線，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。2、疫情防控重點保障物資生產企業如何確定?答：疫情防控重點保障物資生產企業名單，由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。3、需要同時列入發展改革部門和工業和信息化部門兩個部門確定的疫情防控重點保障物資生產企業名單才能享受一次性扣除政策嗎?答：不需要。列入國家發展改革委或者工業和信息化部確定的疫情防控重點保障物資生產企業名單，以及列入省級發展改革部門或者省級工業和信息化部門確定的疫情防控重點保障物資生產企業名單的，都可以享受該項政策。常見問題：4、在2020年1月1日之后，疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，是否必須一次性計入成本費用稅前扣除？答：允許一次性計入成本費用稅前扣除。如果企業本年處于虧損階段或者處于企業所得稅定期減免稅的免稅優惠期，也可以自行選擇。5、疫情防控重點保障物資生產企業享受一次性扣除政策的，如何填報納稅申報表?答：疫情防控重點保障物資生產企業享受一次性稅前扣除政策的，月(季)度預繳申報時應在《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》（A201020）第4行“二、固定資產一次性扣除”填報相關情況；年度納稅申報時應在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）第10行“（三）固定資產一次性扣除”填報相關情況。6、疫情防控重點保障物資生產企業享受一次性扣除政策的，需辦理什么手續?答：納稅人享受疫情防控重點保障物資生產企業一次性扣除政策的，按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局2018年第23號公告)的規定，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，主要留存備查資料包括有關固定資產購進時點的資料、固定資產記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬三類資料。第33行“（二）資產減值準備金”：填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產減值準備金納稅調整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產減值準備金金額（因價值恢復等原因轉回的資產減值準備金應予以沖回）。若第1列≥0，第3列“調增金額”填報第1列金額。若第1列＜0，第4列“調減金額”填報第1列金額的絕對值。01資產減值準備金02調整：資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)

結合原《特殊行業準備金及納稅調整明細表》(A105120)修訂情況，進一步明確數據項填報口徑。如，將第1列名稱修改為“資產損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資產損失準備金核銷金額”和第18行“貸款損失”。

第1列“資產損失直接計入本年損益金額”：填報納稅人會計核算計入當期損益的對應項目的資產損失金額，不包含當年度通過準備金項目核銷的資產損失金額。第2列“資產損失準備金核銷金額”：填報納稅人會計核算當年度通過準備金項目核銷的資產損失金額。第7列“納稅調整金額”：政策性銀行、商業銀行、財務公司、城鄉信用社、金融租賃公司以及經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司第1至15行、第24至26行、第28行填報第1-6列金額；第17至22行、第27行填報第1+2-6列金額。其他企業填報第1-6列金額。03資產損失（填寫A105090）A公司在2019年銷售給B公司一批貨，B公司尚欠100萬元。因對方出現財務困難而導致貨款逾期一年多，雙方在2020年6月達成債務重組協議，協議約定：B公司用產品67.8萬元（價稅合計）償還A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的債務。雙方交易在當月順利完成，A公司收到價款67.8萬元的增值稅專用發票（稅率13%）和產品，收到的產品A公司做原料使用。

資料：A公司的應收賬款按照5%計提壞賬準備。2020年會計處理：借：原材料

60萬

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

7.8萬

壞賬準備

5萬

營業外支出

27.2萬貸：應收賬款

100萬2019年會計處理：借：資產減值損失（信用減值損失）5萬

貸：壞賬準備5萬例：貨幣資產損失-壞賬損失行次項目資產損失直接計入本年損益金額資產損失準備金核銷金額資產處置收入賠償收入資產計稅基礎資產損失的稅收金額納稅調整金額123456（5-3-4）71一、現金及銀行存款損失

*

2二、應收及預付款項壞賬損失

27.2

5

67.8

100

32.2

-53其中：逾期三年以上的應收款項損失

4逾期一年以上的小額應收款項損失

27.2

5

67.8

100

32.2

-52020年夏天，由于暴雨造成C公司一臺生產設備被洪水沖刷而報廢。該設備原值（計稅基礎）100萬元，累計計提折舊40萬元（無稅會差異），未計提減值準備。該設備在保險公司有過投保，事后保險公司按規定理賠20萬元，款項收到。殘料作為公司回收利用，公允價值3萬元。會計處理：（1）轉入清理：借：固定資產清理

60萬元

累計折舊

40萬元貸：固定資產

100萬元（2）收到保險賠款：借：銀行貸款

20萬元貸：固定資產清理

20萬元（3）殘料回收：借：原材料

3萬元貸：固定資產清理

3萬元（4）結轉固定資產清理（損失）：借：營業外支出

37萬元貸：固定資產清理

37萬元例：非貨幣資產損失-毀損、報廢的固定資產或存貨行次項目資產損失直接計入本年損益金額資產損失準備金核銷金額資產處置收入賠償收入資產計稅基礎資產損失的稅收金額納稅調整金額123456（5-3-4）71一、現金及銀行存款損失

*

2二、應收及預付款項壞賬損失

3其中：逾期三年以上的應收款項損失

4逾期一年以上的小額應收款項損失

5三、存貨損失

6其中：存貨盤虧、報廢、損毀、變質或被盜損失

7四、固定資產損失

37

0

3

20

60

37

8其中：固定資產盤虧、丟失、報廢、損毀或被盜損失

37

0

320

60

37

Part02特殊事項調整項目企業重組及遞延納稅事項（填寫A105100）特殊行業準備金-金融企業、小額貸款公司準備金（填寫A105120）政策性搬遷（填寫A105110）房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額(填寫A105010)合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額發行永續債利息支出重組政策：《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）——主體文件<企業重組業務企業所得稅管理辦法>(國家稅務總局公告2010年第4號)——基本上被2015年48號文件代替，尤其是特殊性重組《財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）——主要修改59號文件，解決實務問題《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）——明確重組各方、重組主導方、重組業務完成當年、資料報備及后續管理。0101企業重組及遞延納稅事項（填寫A105100）案例：甲企業向乙企業收購B公司75%的股權，交易支付總額為600萬元。其中現金支付60萬元，其余部分以甲企業持有的A公司54%的股權支付。重組發生時，甲企業持有A公司100%的股權,計稅基礎為200萬元，賬面價值為300萬元，公允價值為1000萬元。乙企業持有B公司100%股權,計稅基礎為400萬元，賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元。假設除上述事項外，重組事項符合特殊性稅務處理的其他確認條件。假設甲企業和乙企業對上述股權收購事項的會計核算采用購買法。上述案例中股份支付金額占交易支付總額的比例為：（600-60）/600=90%,大于特殊性稅務處理要求的85%，重組事項可進行一般性稅務處理，也可進行特殊性稅務處理。股份支付情況：A公司54%股份公允價值=1000*54%=540，A公司54%股份賬面價值=300*54%=162甲企業的會計處理如下：借：長期股權投資——B公司600

貸：銀行存款60

長期股權投資——A公司162（300×54%）投資收益378（（1000-300）*54%）乙企業的會計處理如下：借：長期股權投資——A公司540

銀行存款60貸：長期股權投資——B公司375（500×75%）投資收益225對乙企業而言，處置75%B公司股權，取得甲持有的A公司54%股權公允價值540萬元、貨幣資金60萬元。A105100《企業重組納稅調整明細表》第4行第1列“一般性稅務處理——賬載金額”填寫會計核算確認的重組損益金額為：600-500×75%=225（萬元），第4行第2列“一般性稅務處理——稅收金額”填寫稅務處理確認的重組所得金額為：600-400×75%=300（萬元）。第4行第3列“一般性稅務處理——納稅調整金額”填寫稅收金額與賬載金額之間的差額（2列-1列）為：300-225=75（萬元）。乙企業確認甲企業用于支付對價的A公司股權的計稅基礎為：600-60=540（萬元）。一般性稅務處理：項

目一般性稅務處理特殊性稅務處理（遞延納稅）納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額123(2-1)456(5-4)7(3+6)一、債務重組

其中：以非貨幣性資產清償債務

債轉股

二、股權收購225萬300萬75萬

其中：涉及跨境重組的股權收購

乙公司：對甲企業而言，獲得乙持有的B公司75%股權，支付60萬元和原持有的54%A公司股權公允價540萬元A105100《企業重組納稅調整明細表》第4行第1列“一般性稅務處理——賬載金額”填寫會計核算確認的重組損益金額為：600-60-300×54%=378（萬元），第4行第2列“一般性稅務處理——稅收金額”填寫稅務處理確認的重組所得金額為：600-60-200×54%=432（萬元）。第4行第3列“一般性稅務處理——納稅調整金額”填寫稅收金額與賬載金額之間的差額（2列-1列）為：432-378=54（萬元）。A企業確認收購B公司股權的計稅基礎為600萬元。甲公司：行次項

目一般性稅務處理特殊性稅務處理（遞延納稅）納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額123(2-1)456(5-4)7(3+6)1一、債務重組

2

其中：以非貨幣性資產清償債務

3

債轉股

4二、股權收購378萬432萬54萬

5

其中：涉及跨境重組的股權收購

乙企業（被收購企業原股東），處置75%B公司股權（被收購股權的原有計稅基礎確400萬），取得甲持有的A公司54%股權公允價值540萬元、貨幣資金60萬元。A105100《企業重組納稅調整明細表》第4行第4列“特殊性稅務處理——賬載金額”填寫會計核算確認的重組損益金額為：6