中級財務會計借款費用中級財務會計借款費用中級財務會計借款費用本章學習的主要內容1.借款費用的內容；2.在哪些情況下，借款費用可以予以資本化；3.借款費用開始資本化的條件；4.資本化金額的確定；5.借款費用暫停資本化的條件；6.借款費用停止資本化的條件。2020/12/182由于本人工作能力和接觸項目有限，希望借此機會將自己的體會與大家分享，更希望大家能提出更多更為深刻的意見!謝謝中級財務會計借款費用中級財務會計借款費用中級財務會計借款費用1本章學習的主要內容1.借款費用的內容；2.在哪些情況下，借款費用可以予以資本化；3.借款費用開始資本化的條件；4.資本化金額的確定；5.借款費用暫停資本化的條件；6.借款費用停止資本化的條件。2020/12/182本章學習的主要內容1.借款費用的內容；2020/12/182第一節借款費用的確認一、借款費用的概念借款費用反映的是企業借入資金所付出的代價，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。2020/12/183第一節借款費用的確認一、借款費用的概念2020/12/1【例題1】下列項目中，屬于借款費用的有()。A．借款手續費用 B．發行公司債券發生的利息C．發行公司債券發生的溢價 D．發行公司債券折價的攤銷E.發行公司股票的傭金

【答案】ABD

2020/12/184【例題1】下列項目中，屬于借款費用的有()。202二、允許借款費用資本化的資產范圍符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產舉例：房地產開發企業開發的用于出售的房地產開發產品機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備建造合同A公司于2013年4月1日起，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當年6月1日完工，達到預定可使用狀態。2020/12/185二、允許借款費用資本化的資產范圍2020/12/185三、借款費用應予資本化的借款范圍由專門借款擴大到一般借款專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的，并通常應當具有標明該用途的借款合同。對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。2020/12/186三、借款費用應予資本化的借款范圍2020/12/186四、借款費用資本化期間的確定開始資本化前財務費用停止資本化后財務費用符合資本化條件的計入在建工程2020/12/187四、借款費用資本化期間的確定開始資本化前財務費用停止資本化后借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。2020/12/188借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化（一）借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：1.資產支出已經發生“資產支出”包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。2.借款費用已經發生；3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。2020/12/189（一）借款費用開始資本化時點的確定2020/12/1892020/12/18102020/12/1810【例題2】甲上市公司股東大會于2013年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6％，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為()。

A．3月5日B．3月15日

C．3月16日D．3月31日

【答案】C2020/12/18112020/12/1811（二）借款費用暫停資本化時間的確定在購建或生產過程中，發生非正常中斷、且時間連續超過3個月的，應當暫停資本化。正常中斷期間繼續資本化。非正常中斷通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷如質量糾紛、安全事故正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序的情況或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷的情況質量檢驗、可以預見的不可抗力2020/12/1812（二）借款費用暫停資本化時間的確定2020/12/1812（三）借款費用停止資本化時間的確定購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。2020/12/1813（三）借款費用停止資本化時間的確定2020/12/1813【例題3】下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）A．購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化B．購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化C.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化D.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化【答案】CD2020/12/1814【例題3】下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正

第二節借款費用資本化金額的確定一、借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：（一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。2020/12/1815第二節借款費用資本化金額的確定2020/12/18【例題4】A公司為建造廠房于2012年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，

并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2012年度應予資本化的利息金額為(

)萬元。A．20

B．45

C．60

D．15【答案】D【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日發生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2012年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15萬元。2020/12/1816【例題4】A公司為建造廠房于2012年4月1日從銀行借入20（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率2020/12/1817（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，

累計資產支出加權平均數的確定2020/12/1818累計資產支出加權平均數的確定2020/12/1818所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）2020/12/18192020/12/1819中級財務會計下王晨嫣20

【例題7】某企業于20×7年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產，20×7年12月31日該固定資產全部完工并投入使用，該企業為建造該固定資產除專門借款2000萬元外，另借入兩筆一般借款：第一筆為20×7年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8％，期限為2年；第二筆為20×7年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6％，期限為3年；該企業20×7年為購建固定資產而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計算結果保留小數點后兩位小數）。（單選題）

A.7.00％ B.7.52％

C.6.80％ D.6.89％2020/12/1820中級財務會計下王晨嫣20

【例題【例題5】華遠公司于2012年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2013年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造工程資產支出如下：2012年1月1日，支出1500萬元2012年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元2013年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元

2020/12/1821【例題5】華遠公司于2012年1月1日動工興建一辦公樓，工程公司為建造辦公樓于2012年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。另外，在2012年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為10％。借款利息按年支付。閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5％。公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：日期每期資產支出金額資產支出累計金額閑置借款資金用于短期投資金額2012年1月1日150015005002012年7月1日2500400020002013年1月1計5500－30002020/12/1822公司為建造辦公樓于2012年1月1日專門借款2000萬元，借由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司2012年、2013年為建造辦公樓應予資本化的利息金額計算如下：（1）確定借款費用資本化期間為2012年1月1日－2013年6月30日。（2）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額；

2012年專門借款發生的利息金額＝2000×8％+4000×10％×6/12＝360（萬元）

2013年1月1日－6月30日專門借款發生的利息金額＝2000×8％×6/12+4000×10％×6/12＝280（萬元）2020/12/1823由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

2012年短期投資收益＝500×0.5％×6+2000×0.5％×6＝75（萬元）

2013年1月1日－6月30日短期投資收益＝500×0.5％×6＝15（萬元）（4）專門借款利息費用的資本化金額為：

2012年的利息資本化金額＝360-75＝285（萬元）

2013年的利息資本化金額＝280-15＝265（萬元）2020/12/1824（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的有關賬務處理如下：2012年12月31日借：在建工程2850000

應收利息（或銀行存款）750000

貸：應付利息36000002013年6月30日：借：在建工程2650000

應收利息（或銀行存款）150000

貸：應付利息28000002020/12/1825有關賬務處理如下：2020/12/1825【例題6】公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發行公司債券1億元，發行日為20×6年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。

2020/12/1826【例題6】公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款200中級財務會計下王晨嫣27公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：日期每期資產支出金額資產支出累計金額閑置借款資金用于短期投資金額2012年1月1日150015005002012年7月1日2500400020002013年1月1計5500－30002020/12/1827中級財務會計下王晨嫣27日期每期資產支出金額資產

計算專門借款利息資本化金額:20×7年專門借款利息資本化金額=2000×8%-500×0.5%×6=145萬元。20×8年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元。計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%20×7年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=2000×180/360=1000萬元。20×7年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.70萬元20×8年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝（2000+1500）×180/360=1750萬元。20×8年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23萬元。2020/12/1828計算專門借款利息資本化金額:2020/12/1828公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=145＋76.70=221.70萬元。20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。有關賬務處理如下：20×7年：借：在建工程2217000

應收利息（或銀行存款）150000

貸：應付利息