記賬實(shí)操-農(nóng)村集體承接公益性項(xiàng)目的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理農(nóng)村村委會(huì)會(huì)計(jì)做賬流程如下：1、收集憑證：會(huì)計(jì)人員需要收集所有與財(cái)務(wù)相關(guān)的憑證，如發(fā)票、收據(jù)、合同等。這些憑證是會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，必須真實(shí)、完整。2、審核憑證：會(huì)計(jì)人員需要對(duì)收集到的憑證進(jìn)行審核，檢查其真實(shí)性和完整性。如果發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，需要及時(shí)與相關(guān)人員溝通解決。3、錄入賬簿：審核通過(guò)的憑證會(huì)被錄入到相應(yīng)的賬簿中，如日記賬、總賬等。這個(gè)過(guò)程需要準(zhǔn)確無(wú)誤，不能出現(xiàn)錯(cuò)誤。4、編制報(bào)表：根據(jù)賬簿中的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員會(huì)編制出各種財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等。這些報(bào)表是對(duì)財(cái)務(wù)狀況的全面反映，對(duì)于村委會(huì)的決策有著重要的參考價(jià)值。5、審計(jì)：對(duì)編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，檢查其準(zhǔn)確性和合規(guī)性。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要及時(shí)改正。6、存檔：審計(jì)通過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)被保存起來(lái)，以備后續(xù)查閱或?qū)徲?jì)使用。農(nóng)村村委會(huì)的作用1、維護(hù)村民權(quán)益：農(nóng)村村委會(huì)是村民自我管理、自我教育、自我服務(wù)的組織，它代表村民行使國(guó)家法律賦予的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)村民的合法權(quán)益。2、組織公共事務(wù)：農(nóng)村村委會(huì)負(fù)責(zé)組織和管理本村的公共事務(wù)，包括土地使用、資源分配、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施建設(shè)等。3、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展：農(nóng)村村委會(huì)可以制定和執(zhí)行村莊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃，引導(dǎo)和支持村民發(fā)展產(chǎn)業(yè)，提高農(nóng)民收入。4、促進(jìn)社會(huì)和諧：農(nóng)村村委會(huì)通過(guò)調(diào)解糾紛、維護(hù)社會(huì)秩序、推動(dòng)文化活動(dòng)等方式，促進(jìn)村莊內(nèi)部和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。5、實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略：農(nóng)村村委會(huì)在實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中起著關(guān)鍵作用，它可以推動(dòng)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，提升農(nóng)村公共服務(wù)水平，促進(jìn)鄉(xiāng)村全面振興。村集體承接公益性項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算為進(jìn)一步扶持發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)，許多地方出臺(tái)政策，鼓勵(lì)支持農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)基層涉農(nóng)項(xiàng)目建設(shè)。安徽省銅陵市義安區(qū)也出臺(tái)了相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)施細(xì)則，鼓勵(lì)和支持村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)簡(jiǎn)易程序承接農(nóng)村公益性項(xiàng)目建設(shè)。在村集體經(jīng)濟(jì)組織承接項(xiàng)目過(guò)程中，會(huì)涉及村委會(huì)與村集體經(jīng)濟(jì)組織雙方如何進(jìn)行賬務(wù)處理的問(wèn)題，筆者參考財(cái)政部新發(fā)布的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》）簡(jiǎn)要討論如下。一、承接公益項(xiàng)目范圍按照義安區(qū)相關(guān)規(guī)定，單項(xiàng)或批量采購(gòu)預(yù)算30萬(wàn)元以下的服務(wù)類、貨物類項(xiàng)目，單項(xiàng)采購(gòu)預(yù)算60萬(wàn)元以下的工程施工類項(xiàng)目等，可通過(guò)簡(jiǎn)易程序交由村級(jí)組織承接實(shí)施。主要包括農(nóng)村生活垃圾治理，村莊道路日常養(yǎng)護(hù)，小型農(nóng)田水利維修、養(yǎng)護(hù)，塘壩溝渠清淤加固等小型工程項(xiàng)目建設(shè)，民生工程管養(yǎng)等。網(wǎng)上商城、定點(diǎn)采購(gòu)、車輛和家具用具，以及村級(jí)組織不具備承接項(xiàng)目實(shí)施的資質(zhì)條件、技術(shù)條件，或公開(kāi)招標(biāo)合同沒(méi)到期的項(xiàng)目除外。二、承接項(xiàng)目賬務(wù)處理（一）村委會(huì)為建設(shè)方。按照義安區(qū)出臺(tái)的《關(guān)于支持村股份經(jīng)濟(jì)合作社承接農(nóng)村公益項(xiàng)目的指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，上級(jí)各單位安排給村委會(huì)“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)、水利設(shè)施維修加固等農(nóng)村公益性項(xiàng)目，該項(xiàng)目的建設(shè)方一般為村委會(huì)。村委會(huì)按照“四議兩公開(kāi)”程序，并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府同意，將項(xiàng)目建設(shè)交由村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施，項(xiàng)目實(shí)施形成的資產(chǎn)為農(nóng)村集體公益性資產(chǎn)。根據(jù)《銅陵市義安區(qū)村委會(huì)與村集體經(jīng)濟(jì)組織分賬核算實(shí)施方案》相關(guān)規(guī)定，村公益性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)納入村委會(huì)賬務(wù)核算。農(nóng)村公益項(xiàng)目的施工方一般為該村集體經(jīng)濟(jì)組織，村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)承接實(shí)施農(nóng)村公益項(xiàng)目取得的經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)納入村集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)核算。【例1】××村委會(huì)爭(zhēng)取上級(jí)水利部門(mén)的專項(xiàng)資金20萬(wàn)元，主要用于河道清淤和加固，提升河道灌溉和抗洪能力。該項(xiàng)目經(jīng)“四議兩公開(kāi)”程序，并報(bào)經(jīng)所在地鎮(zhèn)政府同意交由該村集體經(jīng)濟(jì)組織承接實(shí)施，項(xiàng)目建設(shè)期3個(gè)月（2022年12月1日—2023年2月28日）。其他資料如下：①2022年12月5日，村委會(huì)向村集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)撥項(xiàng)目資金5萬(wàn)元；②2022年12月25日，村委會(huì)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度向村集體經(jīng)濟(jì)組織撥付第一筆進(jìn)度款10萬(wàn)元（工程進(jìn)度50%）；③2023年2月25日，項(xiàng)目完工并經(jīng)上級(jí)部門(mén)驗(yàn)收合格，村委會(huì)將剩余項(xiàng)目資金5萬(wàn)元撥付給村集體經(jīng)濟(jì)組織；④村集體經(jīng)濟(jì)組織為承接該項(xiàng)目預(yù)計(jì)和實(shí)際發(fā)生成本總計(jì)均為17.5萬(wàn)元，其中，工程機(jī)械租賃費(fèi)13萬(wàn)元（支付日期為2022年12月10日）、人員工資4.5萬(wàn)元（支付日期為2022年12月25日）。1.村委會(huì)賬務(wù)處理。《征求意見(jiàn)稿》第四十五條規(guī)定，“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的專項(xiàng)應(yīng)付款，是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得政府補(bǔ)助的具有專門(mén)用途且未來(lái)應(yīng)支付用于專門(mén)用途的資本性專項(xiàng)資金”，參考以上規(guī)定，村委會(huì)取得上級(jí)撥付的專項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。具體賬務(wù)處理如下：①村委會(huì)收到上級(jí)撥付的專項(xiàng)資金時(shí)借：銀行存款200000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款200000②預(yù)付項(xiàng)目資金借：應(yīng)收款—××村股份經(jīng)濟(jì)合作社50000貸：銀行存款50000③支付第一筆項(xiàng)目進(jìn)度款借：在建工程—河道清淤加固工程150000貸：銀行存款100000應(yīng)收款—××村股份經(jīng)濟(jì)合作社50000④項(xiàng)目竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格，撥付剩余款項(xiàng)借：在建工程—河道清淤加固工程50000貸：銀行存款50000借：專項(xiàng)應(yīng)付款200000貸：在建工程—河道清淤加固工程200000注：根據(jù)《征求意見(jiàn)稿》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“專項(xiàng)應(yīng)付款”相關(guān)規(guī)定，使用專項(xiàng)資金未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”科目。本例中河道清淤加固工程形成的是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，該設(shè)施雖然符合《征求意見(jiàn)稿》第十七條關(guān)于資產(chǎn)的定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量條件，所以為簡(jiǎn)化賬務(wù)處理，將該河道清淤加固項(xiàng)目支出先通過(guò)“在建工程”科目歸集匯總，待工程完工并經(jīng)驗(yàn)收合格后再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)出。2.村集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)處理。根據(jù)《征求意見(jiàn)稿》第九條相關(guān)規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。因此，該村集體經(jīng)濟(jì)組織提供河道清淤加固勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照合同履約進(jìn)度分期確認(rèn)經(jīng)營(yíng)支出和經(jīng)營(yíng)收入。確定履約進(jìn)度的方法有產(chǎn)出法和投入法。產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度的方法，主要包括按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定的履約進(jìn)度的方法。投入法主要根據(jù)集體經(jīng)濟(jì)組織履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度的方法，主要包括已投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定的履約進(jìn)度。在具體賬務(wù)處理中，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到對(duì)應(yīng)沒(méi)有履行履約義務(wù)的那部分預(yù)收項(xiàng)目資金時(shí)作往來(lái)賬務(wù)處理，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付款”科目；對(duì)因承接項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目歸集，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目，貸記“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目；期末，根據(jù)履約進(jìn)度，將“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目借方歸集屬于本期的成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營(yíng)支出”科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目，同時(shí)，根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。①收到村委會(huì)撥付的預(yù)付項(xiàng)目資金借：銀行存款50000貸：應(yīng)付款—××村委會(huì)50000②支付工程機(jī)械租賃費(fèi)借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本130000貸：銀行存款130000③收到第一筆項(xiàng)目進(jìn)度款借：銀行存款100000貸：應(yīng)付款—××村委會(huì)100000④2022年12月末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入根據(jù)履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)成本=履約進(jìn)度×工程預(yù)計(jì)總成本=50%×17.5萬(wàn)元=8.75萬(wàn)元。借：經(jīng)營(yíng)支出87500貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本87500根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)本期經(jīng)營(yíng)收入=履約進(jìn)度×工程總價(jià)款=50%×20萬(wàn)元=10萬(wàn)元。借：應(yīng)付款—××村委會(huì)100000貸：經(jīng)營(yíng)收入100000⑤計(jì)提和支付人員工資借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本45000貸：應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)45000借：應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)45000貸：銀行存款45000⑥項(xiàng)目竣工并驗(yàn)收，收到第二筆項(xiàng)目進(jìn)度款借：銀行存款50000貸：應(yīng)付款—××村委會(huì)50000⑦結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本、確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入根據(jù)履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)成本=履約進(jìn)度×工程預(yù)計(jì)總成本-已結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本=100%×17.5-8.75=8.75萬(wàn)元。借：經(jīng)營(yíng)支出87500貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本87500根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)本期經(jīng)營(yíng)收入=履約進(jìn)度×工程總價(jià)款-已確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入=100%×20-10=10萬(wàn)元。借：應(yīng)付款—××村委會(huì)100000貸：經(jīng)營(yíng)收入100000（二）村集體經(jīng)濟(jì)組織為建設(shè)方的賬務(wù)處理。根據(jù)義安區(qū)相關(guān)規(guī)定，區(qū)直相關(guān)部門(mén)應(yīng)本著扶持發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的原則，將符合村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施條件的農(nóng)村公益性項(xiàng)目直接指定由村集體經(jīng)濟(jì)組織承接實(shí)施，或委托項(xiàng)目所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織實(shí)施。項(xiàng)目形成的公益性資產(chǎn)由建設(shè)方移交給村委會(huì)管理，村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)承接項(xiàng)目實(shí)施取得經(jīng)營(yíng)收入。【例2】××村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)上級(jí)部門(mén)指定承接該村文化廣場(chǎng)建設(shè)，項(xiàng)目總預(yù)算25萬(wàn)元，項(xiàng)目建設(shè)期3個(gè)月（2022年11月1日—2023年1月31日），其他資料如下：①項(xiàng)目資金25萬(wàn)元由上級(jí)機(jī)關(guān)一次性撥付到位；②村集體經(jīng)濟(jì)組織因承接項(xiàng)目發(fā)生人員工資15萬(wàn)元、機(jī)械設(shè)備等折舊費(fèi)0.9萬(wàn)元；③村集體經(jīng)濟(jì)組織按照項(xiàng)目履約進(jìn)度確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出。假設(shè)建設(shè)期各月項(xiàng)目履約進(jìn)度分別為33.3%、66.7%、100%；④項(xiàng)目經(jīng)竣工決算審計(jì)總造價(jià)15.9萬(wàn)元，并移交給村委會(huì)管理。1.村集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)處理。具體賬務(wù)處理如下：①收到上級(jí)撥付的項(xiàng)目資金借：銀行存款250000貸：應(yīng)付款250000②期末計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本3000貸：累計(jì)折舊3000注：建設(shè)期間總折舊費(fèi)用9000元，每月3000元。③期末計(jì)提人員工資借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本50000貸：應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)50000注：建設(shè)期間人員工資總計(jì)15萬(wàn)元，每月5萬(wàn)元。④2022年12月末確認(rèn)經(jīng)營(yíng)支出和經(jīng)營(yíng)收入根據(jù)履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)成本=履約進(jìn)度×項(xiàng)目總成本-已確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成本=15.9×66.7%-5.3