24三月20241稅務培訓講義2024/3/24縝密做賬合法避稅2做賬與納稅的關系我國企業會計核算制度的發展與現狀我國稅收制度概述會計與稅法目的不同會計與稅法遵循的原則不同會計信息是納稅的基礎2024/3/24縝密做賬合法避稅3會計稅法客觀性原則真實性原則相關性原則相關性原則權責發生制原則權責發生制原則配比原則配比原則歷史成本原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則區分經營性支出和資本性支出的原則及時性原則明晰性原則謹慎性原則會計與稅法遵循的原則比較2024/3/24縝密做賬合法避稅4

會計

稅法重要性原則實質重于形式可比性原則一致性原則確定性原則合理性原則會計與稅法遵循的原則比較2024/3/24縝密做賬合法避稅5財政部【財商字】（1998）74號文《關于企業財務制度與稅收法規不一致情況下的處理意見的函》：

企業在確定收入、成本、費用、損失并進行損益核算和賬務處理，以及進行資產、負債管理時必須嚴格按照財政部統一制定的財務、會計制度執行。

在納稅申報時，對于在確認應納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，不應改變原財務制度規定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調整。會計與稅法差異的協調處理2024/3/24縝密做賬合法避稅6《企業所得稅暫行條例》第九條：

納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。

會計與稅法差異的協調處理2024/3/24縝密做賬合法避稅7會計與稅法差異的協調處理1、區別不同稅種進行處理(1)流轉稅當期處理差異發生差異的當月（期）即按稅法進行調整；

(2)企業所得稅按年計征，分期預繳發生差異一般不需要在當月調整，年終匯算清繳前進行調整2、加強所得稅費用的核算現行制度：

1、應付稅款法2、納稅影響會計法區分：永久性差異時間性差異新準則：《企業會計準則第18號—所得稅》

1、確定資產、負債的計稅基礎2、確認暫時性差異

2024/3/24縝密做賬合法避稅8

應收款項及壞賬的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅9“應收票據”

到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。

企業持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應收票據轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備。

但是，如有確鑿證據表明企業所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

賬務核算要點2024/3/24縝密做賬合法避稅10

企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

“應收賬款”2024/3/24縝密做賬合法避稅11“其他應收款”

可核算已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付賬款。

2024/3/24縝密做賬合法避稅12“預付賬款”

企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。企業應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記“其他應收款——預付賬款轉入”科目，貸記本科目。

除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。

2024/3/24縝密做賬合法避稅13“壞賬準備”

企業只能采用備抵法核算壞賬損失

計提壞賬準備的方法由企業自行確定。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時,能否采用個別認定法,應當視具體情況而定。

企業應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。

2024/3/24縝密做賬合法避稅14

企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：

（1）當年發生的應收款項；

（2）計劃對應收款項進行重組；

（3）與關聯方發生的應收款項；

（4）其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。2024/3/24縝密做賬合法避稅15

除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關聯方之間發生的應收款項不能全額計提壞賬準備。這一規定并不意味著企業對與關聯方之間發生的應收款項可以不計提壞賬準備。企業與關聯方之間發生的應收款項與其他應收款項一樣,也應當在期末時分析其可收回性,并預計可能發生的壞賬損失。

2024/3/24縝密做賬合法避稅16

對預計可能發生的壞賬損失,計提相應的壞賬準備。企業與關聯方之間發生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備,但如果有確鑿證據表明關聯方(債務單位)已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等,并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的,則對預計無法收回的應收關聯方的款項也可以全額計提壞賬準備。2024/3/24縝密做賬合法避稅172024/3/24縝密做賬合法避稅18《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）規定，納稅人發生的壞帳損失，原則上應按實際發生額據實扣除，經報稅務機關批準，也可以提取壞帳準備金。取消該審批事項后，主管稅務機關應著重從以下方面加強管理工作：1、應要求納稅人在年度納稅申報時說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。2、主管稅務機關應著重審核納稅人申報扣除的已計提準備金的合理性和真實性。重點是納稅人申報扣除的準備金數額，是否按照《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）和《金融企業呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）的規定執行，其計算基數和比例有無超出規定的范圍。

2024/3/24縝密做賬合法避稅19

經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。

2024/3/24縝密做賬合法避稅202024/3/24縝密做賬合法避稅21國稅函（2000）945號

關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

2024/3/24縝密做賬合法避稅22根據（國家稅務總局令第13號）《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》企業應收、預付賬款發生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：(1)債務人被依法宣告破產、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業執照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償；

(2)債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務；(3)符合條件的債務重組形成的壞賬；(4)因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。2024/3/24縝密做賬合法避稅23案例分析案例1

宏源公司不同年度的壞賬準備該如做賬？如何進行納稅調整？案例2

汪會計的困惑

——地稅稽查局可以這樣來回改動壞賬準備金的計提辦法嗎？案例3

債權貼現后能否提取壞賬準備？

2024/3/24縝密做賬合法避稅24存貨的核算和稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅25存貨的確認和初始計量

外購存貨的采購成本加工成本通過非貨幣性交易換入的存貨的成本投資者投入的存貨的成本通過債務重組取得的存貨的成本接受捐贈的存貨的成本盤盈的存貨的成本

2024/3/24縝密做賬合法避稅26稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅272024/3/24縝密做賬合法避稅283、對接受捐贈的無憑據的存貨企業會計制度要考慮是否存在活躍市場，按市場價或預計未來現金流量現值為基礎確定取得存貨的成本稅法規定按同類市價確定接受捐贈存貨的成本。當存貨的會計成本與計稅成本出現差異時，取得時按會計成本入帳，不影響當期應納稅所得額，但是，在以后領用或處置該存貨時，要按計稅成本確定發出存貨的成本，進行納稅調整。

2024/3/24縝密做賬合法避稅29案例分析案例1案例2案例32024/3/24縝密做賬合法避稅30發出存貨的核算與稅務處理會計上：領用或發出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；按照計劃成本核算的，應按期結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調整為實際成本。

2024/3/24縝密做賬合法避稅31根據《增值稅細則》

銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據國稅發[1993]156號納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價值作為計稅依據計算消費稅。

稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅32案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅33國稅發【2004】第082號《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［２０００］８４號）規定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。取消該審批項目后，納稅人改變了成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的，主管稅務機關應加強管理工作。

發生存貨計價方法的改變的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅34存貨期末計量核算和稅務處理

會計上，企業的存貨應當在期末時按成本與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。稅法規定企業計提的存貨跌價準備不得在稅前扣除。在進行納稅調整時應注意存貨跌價準備是時間性差異，會計上計提存貨跌價準備時調整增加應納稅所得額，會計上沖減存貨跌價準備時，調整減少應納稅所得額。2024/3/24縝密做賬合法避稅352024/3/24縝密做賬合法避稅36案例分析案例1案例2案例32024/3/24縝密做賬合法避稅37短期投資的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅381、短期債權投資收益。會計制度規定對持有短期債權投資過程中實際取得的利息，作為投資成本收回，沖減投資成本，不確認投資收益。稅收規定，除了投資初始時支付的款項中包含已到期尚未領取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認為利息所得，而不是沖減投資成本。2、短期股權投資收益。會計上只確認投資轉讓收益或損失，稅收規定必須嚴格區分股息性所得與投資轉讓收益或損失，股息性所得的確認時間是被投資方會計上進行利潤分配時，不是完全的收付實現制。

稅法與會計確認短期投資收益的范圍和時間不同2024/3/24縝密做賬合法避稅39《稅前扣除辦法》第六條明確規定不允許提取這樣的準備，也不能在未實際處置時只根據市價的變化確認投資損失。企業已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整；企業已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當地運用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。

稅法不允許提取短期投資跌價準備2024/3/24縝密做賬合法避稅40案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅41長期股權投資的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅42對聯營或合營企業的投資，按權益法核算聯營企業——能夠參與被投資單位的生產經營決策合營企業——按照合同或協議約定由合營各方共同決定被投資單位生產經營決策的情況長期股權投資的核算方法權益法2024/3/24縝密做賬合法避稅43長期股權投資的核算方法成本法1、對于子公司投資2、投資企業對被投資企業的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量的投資基本核算特點：長期股權投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實現的凈損益進行調整。但對于被投資單位分派的現金股利中屬于被投資企業在投資以前已經實現的部分，應減少投資成本。2024/3/24縝密做賬合法避稅44根據【企業所得稅細則】收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。根據【國稅發【2000】84號文】納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算財產轉讓所得或損失。長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅45根據【財稅字【1995】81號文】投資分回利潤彌補虧損，投資方從聯營企業分回利潤，若投資方企業發生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯營企業補稅的有關規定，按投資方企業法定稅率與聯營企業適用稅率的差額計算補稅。根據【財稅字【1996】79號文】被投資企業發生的虧損，只能在被投資企業進行彌補，不得沖減投資方企業的應納稅所得額。

長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅46根據【財稅字【1997】22號文】

為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。如企業既有按規定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。

長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅47根據【國稅發［2000］118號文】企業股權投資所得的所得稅處理（1）企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。

長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅48（2）被投資企業分配給投資方企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業為投資方企業支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。被投資企業向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業務，并按規定計算財產轉讓所得或損失。（3）除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。

長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅49（4）企業從被投資企業分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅50企業股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理（1）企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業的股權轉讓所得，應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅51（2）被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。（3）企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅52企業以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理（1）企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅53（2）上述資產轉讓所得如數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。（3）被投資企業接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅54根據【國稅函[2004]390號文】企業在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按國稅發〔2000〕118號文有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，應按國稅發〔1998〕97號文的有關規定執行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。

長期股權投資的稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅55關于“股息性所得”的分配來源的規定有所不同。財務會計制度規定“股息性所得”的來源是“從被投資單位接受投資后‘產生’的累計未分配利潤和盈余公積(依法或合同規定不能分配的部分除外)”而稅法（國稅發[2000]118號文）并未限定是“被投資單位接受投資后產生”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應作為投資企業的股息性所得

。企業分配股票股利，即盈余公積轉增資本，會計上對收到股票股利不需入帳，稅法則視為被投資企業按股票面值相當的金額進行分配，投資企業要確認股息性所得。

關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異2024/3/24縝密做賬合法避稅56

企業長期股權投資采用權益法核算時，確認投資收益的時間與稅法規定不同。會計上應在每個會計年度末，按應享有的或應分擔的被投資企業當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，確認投資收益或損失，并相應調整投資帳面價值。而稅法規定，在被投資單位實際分配時再確認投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認為企業的投資損失。

關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異2024/3/24縝密做賬合法避稅57稅法不允許提取長期投資減值準備《稅前扣除辦法》明確規定不允許提取準備，也不能在未實際處置時只根據市價的變化確認投資損失。國稅發［2003]45號的規定進行相應的納稅調整關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異2024/3/24縝密做賬合法避稅58投資的計稅成本的確定與調整與投資的會計帳面價值的確定與調整有所不同在采用權益法核算法，投資的會計賬面價值由投資成本和投權投資差額構成，而投資的計稅成本為最初投資時實際發生的投資支出。在持有期間，計稅成本一般不變動。

關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異2024/3/24縝密做賬合法避稅59案例分析案例1案例2案例32024/3/24縝密做賬合法避稅60固定資產會計核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅61一、定義和確認條件的差異價值使用期限

二、初始計量的差異來源會計處理稅務處理現行新準則自行建造、改擴建預定可使用狀態竣工使用時債務重組中取得帳面價公允價公允價非貨幣性交易中取得帳面價公允價公允價接受捐贈現金流同類市價盤盈余額重置完全價值融資租入原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者合同

合同+費用2024/3/24縝密做賬合法避稅62三、固定資產折舊的差異及協調

1、計提范圍2、折舊方法3、折舊計提依據、年限和凈殘值

四、關于固定資產后續支出的差異及協調修理費用改良支出

五、關于固定資產盤點和處置的差異及協調

流轉稅處理所得額確認六、關于固定資產減值準備的差異及協調

會計計提，納稅調整

2024/3/24縝密做賬合法避稅63案例分析案例1案例2案例3案例42024/3/24縝密做賬合法避稅64無形資產核算和稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅65一、無形資產的初始計量的會計與稅務處理

1、外購無形資產2、投資者投入無形資產3、內部研究開發形成的無形資產4、通過非貨幣性交易5、債務重組6、企業合并二、無形資產的后續支出的會計與稅務處理三、無形資產減值的會計與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅66案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅67非貨幣性交易的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅68稅務處理

對于以物易物的稅務處理，基本原則是將該項業務分解為購（包括接受投資）和銷兩個方面。增值稅、消費稅、企業所得稅有關條例法規中都規定：將非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面，按照視同銷售確認收入。

2024/3/24縝密做賬合法避稅69案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅70債務重組的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅71債務重組核算要點一、有關概念在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項”二、債務重組方式1、以資產清償債務2、債務轉為資本3、修改其他債務條件4、以上三種形式結合2024/3/24縝密做賬合法避稅72三、債務重組的會計處理1、以現金清償債務的會計處理2、以非現金資產清償債務的會計處理3、以債務轉為資本清償債務的會計處理4、修改其他債務條件的會計處理2024/3/24縝密做賬合法避稅733、將債務轉為資本所導致的股本增加額4、或有應付金額5、債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值2024/3/24縝密做賬合法避稅74債務重組的稅務處理《國家稅務總局令6號令》：

1、債務人（企業）以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人（企業）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人（企業）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。2024/3/24縝密做賬合法避稅75《國家稅務總局令6號令》：

在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業改組或者清算另有規定外，債務人（企業）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。2024/3/24縝密做賬合法避稅763、債務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

2024/3/24縝密做賬合法避稅774、以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。2024/3/24縝密做賬合法避稅78

企業在債務重組業務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。

2024/3/24縝密做賬合法避稅79國稅發【2004】82號：

納稅人在一個納稅年度發生的非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。2024/3/24縝密做賬合法避稅80

關聯企業之間債務重組的稅務處理1、關聯方之間發生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經營需要，并符合以下條件之一的，經主管稅務機關核準，可以分別按照上述規定處理：(1)

經法院裁決同意的；(2)

有全體債權人同意的協議；

(3)

經批準的國有企業債轉股。2024/3/24縝密做賬合法避稅812、不符合規定條件的關聯方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發［2000］118號）第一條第（二）項的規定應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。

2024/3/24縝密做賬合法避稅82租賃的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅83會計與稅法的差異（一）對于租賃的分類、融資租賃的判斷標準問題，稅法經過幾次調整，現已與會計制度規定一致。（二）對于融資租賃的租賃費和租賃收益，會計與稅法確認標準存在差異，稅法不允許分攤未確認融資費用，不確認遞延收益，但允許會計上核算的未確認融資費用歸入租入資產的價值。（三）對經營租賃的判斷及租賃費、租賃收益的確認，會計與稅法原則上一致。會計核算時應注意遵循權責發生制原則，根據租賃期合理分攤租賃收益和成本。（四）稅法沒有專門對售后租回業務作出規定，但因為承租人和出租人應當將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃，所以，對售后租回業務的稅務處理應根據具體情況分別按銷售和融資租賃或經營租賃有關規定執行。

2024/3/24縝密做賬合法避稅84案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅85企業改組改制的會計與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅86應稅改制免稅改制國稅發【2000】第118號

整體資產轉讓整體資產置換企業合并企業分立2024/3/24縝密做賬合法避稅87會計處理：按《非貨幣性交易準則》等，一方面限制確認收入，另一方面以換出資產帳面價為基礎確定資產入帳價值，增值部分計入“資本公積”；

稅法規定：一是如果為應稅改組，則確認有關資產轉讓所得或損失，取得資產按評估價作為計稅成本；二是如果為免稅改組，則暫不確認有關資產轉讓所得，增值部分也不得計入有關資產成本作為攤銷或折舊的基礎，常要求對換入資產以目標企業原賬面凈值為基礎確定。

改組業務中會計與稅法的主要差異2024/3/24縝密做賬合法避稅88案例分析案例1案例2案例32024/3/24縝密做賬合法避稅89應付款項的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅90無法支付的應付款項的會計處理企業因債權人破產、撤銷等原因，將應付款項劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積，借：應付款項貸：資本公積-其他資本公積2024/3/24縝密做賬合法避稅91稅務處理根據【《企業所得稅細則》】其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入

2024/3/24縝密做賬合法避稅92案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅93借款及其費用的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅94(一)金額標準1、會計制度規定：據實列支或資本化2、稅法相關規定：根據《企業所得稅暫行條例》納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類，同期貸款利率計算的數額之內的部分，準予扣除根據《企業所得稅稅前扣除辦法》納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。借款費用的列支的差異及協調2024/3/24縝密做賬合法避稅95摘自《外商投資企業和外國企業所得稅法定施細則》企業發生與生產、經營有關的合理的借款利息（指按不高于一般商業貸款利率計算的利息），應當提供借款付息的證明文件，經當地稅務機關審核同意后，準予扣除。根據國稅發[2004]80號對于外資企業國務院取消對外借款費用項目審批后，企業對每次發生的對外借款，在報送其年度所得稅申報表時，應附送規定的資料。根據這些規定，納稅人如發生企業與企業之間相互借款及企業內部職工集資，以及從關聯方取得借款等而支付利息的情形，其列入財務費用的借款利息超過稅法規定的扣除標準部分，在計算應納稅所得額時不得扣除，應作相應的納稅調整。

2024/3/24縝密做賬合法避稅96(二)

列支范圍長期借款費用存在會計與稅法差異，焦點是如何劃分資本化與費用化的問題。1、資本化的范圍不同(1)會計準則、制度規定：只有專門借款（指為購建固定資產而專門借入的款項）的借款費用才有資本化的問題。(2)稅法相關規定：根據《企業所得稅稅前扣除辦法》為購置、建造和生產固定資產、無形資產而借款所發生的借款費用、為投資而借入資金發生的借款費用、為開發房地產而借入資金所發生的借款費用都有資本化或成本化的問題。

2024/3/24縝密做賬合法避稅97《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）中，對企業投資的借款費用處理作了修改，規定納稅人為對外投資而發生的借款費用，符合《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條和《企業所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。

2024/3/24縝密做賬合法避稅98財政部財基字[1999]74號《房地產開發企業財務管理若干問題的補充規定》和財會字[1998]66號《關于執行具體會計準則和（股份有限公司會計制度）有關會計問題解答》規定：“房地產開發企業為開發房地產而借入的資金所發生的利息等借款費用，在開發產品完工之前，計入開發成本。開發產品完工之后而發生的利息等借款費用，計入財務費用”。

2024/3/24縝密做賬合法避稅992、資本化的確認標準不同(1)會計準則、制度規定：所購建的固定資產達到預定可使用狀態前，所發生的借款費用應資本化；根據《借款費用》準則規定，對“達到預定可使用狀態”可從以下幾個方面來判斷：①固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或實質上已經完成；②所購建的固定資產與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；③繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。

2024/3/24縝密做賬合法避稅100(2)稅法相關規定稅收上對購置、建造和生產固定資產、無形資產強調“交付使用前”，所發生的借款費用應資本化，對房地產開發強調“房地產完工之前”，所發生的借款費用應成本化。

2024/3/24縝密做賬合法避稅1013、資本化的計算方法不同(1)會計準則、制度規定：在計算固定資產借款費用資本化金額時，首先要具備三個條件：①即資產支出已經發生②借款費用已經發生③為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始要通過計算非正常中斷時間（暫停資本化時間）、加權平均支出、加權平均利率，最后再計算出應資本化的金額。2024/3/24縝密做賬合法避稅102(2)稅法相關規定：根據《企業所得稅稅前扣除辦法》納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出所占資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。2024/3/24縝密做賬合法避稅103案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅104應付工資及其三項經費的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅105會計處理：“應付工資”、“應付福利費”等的核算稅法相關規定：軟件開發企業實際發放的工資總額，凡符合規定條件的，可以按實扣除；

工效掛鉤、提成工資企業，可據實扣除

計稅工資扣除辦法

2024/3/24縝密做賬合法避稅106案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅107預計負債的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅108一、概念1、或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。包括：商業票據背書轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁產品質量保證等2、預計負債：是指因或有事項產生的符合負債確認條件的時間或金額不確定的現時義務3、或有負債：包括兩種情況：因或有事項而產生的潛在義務；因或有事項而產生的不符合負債確認條件的現時義務4、或有資產：由過去的交易或事項產生的；結果具有不確定性2024/3/24縝密做賬合法避稅109二、預計負債的確認符合下列條件，確認為負債：1、該義務是企業承擔的現時義務（即法定義務或推定義務）2、該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業3、該義務的金額能夠可靠地計量三、預計負債的計量1、所需支出存在一個金額范圍，取平均數2、所需支出不存在一個金額范圍，按發生的可能性最大的估計2024/3/24縝密做賬合法避稅110或有事項的稅務處理

稅收上針對費用和損失，通常堅持實際發生原則，不承認或有事項，企業計提的或有損失不允許在預計當期的稅前扣除，只有在實際發生損失時才允許扣除。2024/3/24縝密做賬合法避稅111收入的會計核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅112一、會計與稅法關于收入確認與計量的差異1、收入的范圍不同會計的收入是指是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。稅收收入總額概念包括以下要素：一是收入的各種來源，如銷售收入、勞務收入、資產使用權收入、境內和境外收入；二是收入的各種方式，包括貨幣性資產和非貨幣性資產；三是任何收入如果要不作為收入申報必須有稅法明確規定。

2024/3/24縝密做賬合法避稅113(二)收入的確認不同會計規定注重商品所有權的轉移和貨款的結算，在收入確認原則上，采用了實質重于形式原則，比較注重交易的經濟實質。并不注重表面上商品是否已經發出，形式上是否已取得收取價款的權利，要針對不同交易的特點，分析交易的實質，確認收入。稅法側重于貨款的結算和發票的開具等法律要件是否具備。從組織財政收入、公平稅負等的角度出發，側重于收入的實現，不考慮收入的風險問題。收入確認的基本條件有兩個：1、商品已經發出或勞務已經提供；2、企業已收取價款或已取得索取價款的權利。

2024/3/24縝密做賬合法避稅114二、銷售（營業）收入有關業務折扣及折讓的差異及協調

會計上采用總價法，現金折扣在實際發生時作為當期費用；銷售折讓在實際發生時沖減當期收入。稅法強調納稅人銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2024/3/24縝密做賬合法避稅115關于平銷返利《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發[1997]167號)

：平銷行為，即生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。

自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。

2024/3/24縝密做賬合法避稅116《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）

一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅。

（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

2024/3/24縝密做賬合法避稅117二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

四、本通知自2004年7月1日起執行。本通知發布前已征收入庫稅款不再進行調整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。2024/3/24縝密做賬合法避稅118《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復》（國稅函[2001]247號）

與總機構實行統一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金等獎金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應作沖減進項稅額處理。

2024/3/24縝密做賬合法避稅1191997年1月1日~2004年6月30日，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減，已征收入庫的稅款不再進行調整。自2004年7月1日起，對增值稅一般納稅人向供貨方取得的各種收入要具體分析來確定是繳營業稅還是沖減增值稅進項稅額。2024/3/24縝密做賬合法避稅120案例分析案例1案例2案例32024/3/24縝密做賬合法避稅121二、代銷業務會計處理：1、視同買斷

2、收取手續費

稅務處理：1、受托方不將代銷貨物加價出售，只收取手續費，受托方就手續費交納營業稅，同時計征增值稅（進項稅額與銷項稅額相等）。2、受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，以商品差價作為代銷貨物的手續費。計征增值稅，就手續費交納營業稅。3、受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，另外收取手續費。計征增值稅，就加價和手續費交納營業稅。

4、受托方銷售商品時不開具專用發票，而由委托方直接向購買方開具專用發票，并由受托方轉交，受托方不墊付任何資金，受托方僅向委托方收取手續費，在這種情況下，受托方收取的手續費不征增值稅，而按5%征收營業稅。

2024/3/24縝密做賬合法避稅122三、視同銷售業務會計：實質重于形式常見方法如下：1、企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、職工福利獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉帳。2、捐贈、贊助、集資、廣告樣品等業務不能同時符合銷售成立的四個條件，因此，會計上也不作銷售處理，而按成本轉帳。3、將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，在規定的時間確定收入。

4、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，同時符合銷售成立的四個條件，應計銷售收入

2024/3/24縝密做賬合法避稅123案例分析案例1——案例82024/3/24縝密做賬合法避稅124四、在建工程試運行收入稅務處理：根據【國稅發【1994】132號文】

企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

會計處理：工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。2024/3/24縝密做賬合法避稅125案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅126五、售后回購業務會計處理：設“待轉庫存商品差價”科目。核算企業在附有購回協議的銷售方式下，發出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關稅費之間的差額。1、企業發出商品時

借：銀行存款等

貸：庫存商品

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

待轉庫存商品差價2024/3/24縝密做賬合法避稅1272、應交納的增值稅以外的其他稅費借：待轉庫存商品差價貸：應交稅金

其他應交款3、若回購價格大于原售價的，應按期計提利息費用借：財務費用貸：待轉庫存商品差價

稅務處理稅法對售后回購業務沒有作專門的規定，按一般購銷業務處理，即，售出時應確認銷售收入，反映銷售成本，回購時再作為購進，要考慮計稅所得額的調整。

2024/3/24縝密做賬合法避稅128案例分析案例1案例22024/3/24縝密做賬合法避稅129六、關于包裝物押金的差異及協調

會計處理：規定包裝物押金作為暫時存入本企業的保證金，不能構成企業的收入，收取包裝物押金時，借記“現金”或“銀行存款”，貸記“其他應付款”，歸還時作相反分錄。

稅法相關規定根據【國稅函【2004】第827號】納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。根據【國稅發【1995】192號文】從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。既征消費稅，也征增值稅。2024/3/24縝密做賬合法避稅130案例分析案例1案例2案例32024/3/24縝密做賬合法避稅131補貼收入是指企業按規定實際收到退還的增值稅、消費稅、營業稅或按國家法定的補助定額并按期限給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。

(一)

會計處理規定1、增值稅減免(1)企業實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅：借：銀行存款貸：補貼收入(2)直接減免的增值稅借：應交稅金—應交增值稅（減免稅款）貸：補貼收入補貼收入的核算與稅務處理2024/3/24縝密做賬合法避稅1322、消費稅、營業稅減免(1)企業實際收到即征即退、先征后退、先征后返的消費稅、營業稅：借：銀行存款貸：主營業務稅金及附加(2)對于直接減免的消費稅、營業稅，不作賬務處理。3、企業實際收到即征即退、先征后退、先征后返的教育費附加借：銀行存款貸：營業外收入2024/3/24縝密做賬合法避稅133稅務處理：根據【財稅字【1995】81號文】

企業取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果能提供國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益的文件，不計入企業應納稅所得額；如果不能提供上述不計入損益的文件，則應計入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。2024/3/24縝密做賬合法避稅134案例分析2024/3/24縝密做賬合法避稅135銷貨退回業務會計處理：1、銷售退回發生在企業確認收入之前，則將已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目2、企業已經確認收入的售出商品發生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入；3、年度資產負債表日及以前售出的商品，在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生退回的，應當作為資產負債表日后調整事項處理，調整資產負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目的數字。

如該項銷售已經發生現金折扣或銷售折讓的，應在退回當月一并調整；企業發生銷售退回時，如按規定允許扣減