A.1明確內部審計的宗旨、權利和職責主要內容:

●內部審計的概念性框架

●內部審計專業實務標準

●屬性標準〔1000序列〕

●內部審計的概念性框架HYPERLINKHYPERLINK▲HYPERLINK國際內部審計專業實務

國際內部審計專業實務框架〔ProfessionalPracticesFramework-IPPF〕是由IIA〔TheInstituteofInternalAuditors〕國際技術委員會按照適當程序制定的權威標準,它包括:國際內部審計專業實務框架〔IPPF〕強制性指南內部審計的定義〔

Definitionofinternalaudit〕說明內部審計的根本宗旨，性質和工作范圍內部審計職業道德標準〔

Codeofethics〕

說明開展內部審計的個人或機構需要遵循的原那么和行為標準，說明了對執業行為標準的最低要求，而不是具體活動內部審計專業實務標準

〔Standards〕

以原那么為導向的強制性要求，為實施和推動內部審計提供了框架，包括：

一、關于內部審計專業實務和評價內部審計工作效果的根本要求的條款，這些要求普遍使用于全球范圍內的組織和個人。

二、釋義，對準那么中名詞或者概念作出解釋，使表達更加標準和統一，為了正確理解和適用標準，需要同時考慮相關闡述和釋義強制性指南由“內部審計定義〞、“職業道德標準〞和“標準〞三局部共同構成。遵循強制性指南的原那么對于內部審計專業實務是必須且重要的，是內部審計師履行其職責的根底。強制性指南的制定遵循既定的盡職審查程序，包括公布征求意見稿,廣泛聽取各界的意見。

強制性指南適用于全球范圍內提供內部審計效勞的個人或者機構。強力推薦指南立場公告

立場公告說明內部審計在特定事項中的角色，職責，所持的立場以及觀點。立場公告有助于對內部審計感興趣的社會各界了解重大治理風險或者控制事項，以及內部審計在其中扮演的角色和作用實務公告

實務公告主要幫助內部審計師適用“內部審計定義〞，職業道德標準和標準，同時推動良好的實踐。實務公告用于實施內部審計業務的方式，方法和需要考慮的因素，但是不包括詳細的過程和程序。實務公告包括的內部審計實務與跨國、國內或特定行業的事項，特定業務類型以及法律法規事宜相關實務指南實務指南為開展內部審計活動提供詳細的指引，包括具體的過程和程序，例如工具，技術，程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例強力推薦的指南是IIA通過正式批準程序認可的,闡述有效執行內部審計定義,職業道德標準和標準的實務,包括立場公告、實務公告和實務指南三局部。強力推薦的指南雖然不具有強制性,但它有助于對標準進行解釋,或將標準應用于特定內部審計環境中。強力推薦的指南可以由勝任的內部審計師憑借其專業判斷加以運用。

【典型試題】

1、內部審計專業界使用的標準，不包括以下哪項內容？

a.用于評估和衡量內部審計部門運行情況的標準。b.內部審計師最低限度的道德行為標準。

c.旨在說明內部審計應當怎樣實施的陳述。d.適用于各種內部審計部門的標準。

『解題思路』a.不正確。?標準?為衡量內部審計行為提供依據,其工作標準描述了內部審計活動的性質并提出了衡量內部審計活動開展的質量準繩。b.正確。?職業道德標準?與內部審計定義,標準是三個強制性指南的重要組成局部,其是衡量內部審計師道德行為的標準,說明了對執業行為標準的最低要求,而不是具體活動。c.不正確.?標準?的宗旨之一是說明內部審計實務的根本原那么,并為開展多種不同的內部審計活動制定框架。d.不正確.?標準?規定,要實現內部審計師的責任,必須遵守?標準?,因此,適用于各種內部審計部門。

●內部審計專業標準〔Standards〕:內部審計專業標準〔Standards〕屬性標準〔AttributesStandards〕

〔說明開展內部審計活動的機構和個人的特征〕工作標準〔PerformanceStandards〕

1000-

宗旨、權力和職責〔Purpose,Authorityand

Responsibility〕

工作標準闡述了內部審計工作的性質,并提出衡量內部審計活動質量的準繩,從總體上說明內部審計效勞

1100-

獨立性和客觀性〔

Independenceandobjectivity〕

1200-

專業能力和應有的職業謹慎〔Proficiencyanddueprofessionalcare

〕

1300-

質量保證和改良程序〔Qualityassuranceandimprovementprogram〕

注：屬性標準只有一套,通用于各行各業。工作標準只有一套,通用于各行各業。

1.1確定內部審計的宗旨,權力和職責是否清楚地以書面形式記錄并獲得批準。

▲宗旨〔purpose〕：內部審計活動是對風險管理,治理和控制過程進行評價,提高組織效率,幫助實現組織目標。

▲權力〔authority〕：是實現內部審計目標的保證,內部審計人員在其審計活動范圍內,執行和授權進行調查核實的權力。

▲職責〔responsibility〕：內部審計部門和人員需要履行的責任,也就是進行內部審計活動具體需要履行的責任。

▲內部審計章程〔Internalauditcharter〕-用以確定內部審計活動的宗旨、權力和職責的正式書面文件。

按照內部審計的定義,職業道德標準和專業實務標準的要求,內部審計活動的宗旨,權力和職責必須正式以書面的形式確定。

▲首席內審官必須要定期審查內部審計章程,并呈報高級管理層和董事會批準。

▲內部審計章程最終由董事會批準同意。

▲內部審計章程授權內部審計部門接觸與執行審計工作有關的記錄，人員和實物資產。

▲規定內部審計活動的范圍。

▲內部審計部提供確實認效勞的性質必須在內部審計章程中明確規定。〔如果內部審計部門向組織外部的有關方面提供確認效勞，那么此類確認效勞的性質也必須在內部審計章程中確定。〕

▲內部審計部門提供的咨詢效勞的性質也必須在內部審計章程中確定。

【典型試題】

1.應該包括在內部審計部門章程中的一項權力要素是：

a.確認審計部門必須審查的經營部門。b.確認應向審計委員會進行披露的類別。

c.接觸與審計績效相關的記錄、人員和實物資產。d.接觸外部審計師的工作底稿。『解題思路』a.不正確。確認審計部門必須審查的經營部門是審計工作方案或方案的一項內容,要根據風險評估的結果等相關因素確定,而不需要在內部審計章程中進行具體規定。b.不正確。向審計委員會進行批露的類別由首席審計執行官在報告時候據實際情況作出選擇,而不需要在章程中進行具體規定。c.正確。根據標準1000-宗旨,權力和職責,審計人員接觸與開展審計工作相關的記錄,人員和實物財產的權力,應當包含在內部審計章程的相關規定中。d.不正確。內部審計人員是否有權接觸外部審計師的工作底稿,不完全取決于內部審計人員所在的組織,因而不屬于章程中所規定的一項權力要素。

2.人們公認內部審計章程是影響內部審計部門獨立性的重要因素之一。標準通過提供指南作為章程的一局部來幫助明確章程的性質，以下哪項在標準中沒有被建議作為章程的一局部？

a.內部審計部門對組織記錄的接觸。b.內部審計活動的范圍。

c.首席審計執行官的任期。d.內部審計部門對組織內人員的接觸。

『解題思路』a.不正確.根據“標準1000-宗旨、權力和職責〞,內部審計章程應該:確定內部審計活動在組織中的地位;授權審計人員接觸與開展審計工作相關的記錄,人員和實物財產;規定內部審計活動的范圍。b.不正確.根據“標準1000-宗旨、權力和職責〞,內部審計章程應該:確定內部審計活動在組織中的地位;授權審計人員接觸與開展審計工作相關的記錄,人員和實物財產;規定內部審計活動的范圍。c.正確.首席審計執行官的任期與內部審計的宗旨、權利和職責并不直接相關,因此不屬于章程建議內容。d.不正確.根據“標準1000-宗旨、權力和職責〞,內部審計章程應該:確定內部審計活動在組織中的地位;授權審計人員接觸與開展審計工作相關的記錄,人員和實物財產;規定內部審計活動的范圍。內部審計的組織結構圖

HYPERLINK▲內部審計章程的最終批準權在董事會，內部審計章程須經董事會、審計委員會、相關治理機構和高級管理層批準或認可。獲得批準或認可的內部審計章程可以最大程度的保證內部審計活動的獨立性，并可以作為董事會、高級管理層和組織內外有關方面評價內部審計工作質量和審計工作業績的重要依據，也是內部審計部門與管理層以及其他有關部門，單位就審計范圍進行協調和消除分歧的依據。

▲內部審計章程獲得審批還意味著內部審計活動獲得了管理層和董事會的支持，尤其是經董事會和高級管理層共同批準通過的內部審計章程，可以保證內部審計部門的地位和權力不受管理層政策變動的影響，從而為內部審計活動的獨立性提供良好的保障。

▲為了保證信息透明，防止舞弊和利益沖突，內部審計師必須建立雙重報告關系。首席審計官應該對審計委員會，董事會或者其他相關治理機構報告業務工作；向組織的首席執行官報告行政工作。

【典型試題】1、為了防止高級管理人員與審計委員會之間的矛盾，審計主管應當：

a.向高級管理層和審計委員會同時提交所有審計文件。b.通過組織結構改良提高審計的獨立性。

c.先與審計委員會所有報告，然后報告高級管理層。d.要求董事會通過政策確定與審計委員會在內部審計過程中的關系。『解題思路』此題考查內部審計部門如何處理好與高層管理人員和董事會中審計委員會的關系。為了保證內部審計師的工作不受高層管理人員的干擾，公司以外部董事為成員，成立了審計委員會，直接負責內部審計部門的工作，尤其是當內部審計人員發現高層管理人員有錯誤時。所以，為了防止高層管理者與審計委員會的沖突，內部審計主管應該要求董事會成認內部審計部門和審計委員會的關系。所以此題選擇d答案。

除內部審計章程以外,還應有其他文件規定內部審計部門和內部審計活動的宗旨，權力和職責。根本文件種類如下：

▲內部審計章程▲職能與責任說明書▲政策說明書▲審計手冊▲崗位職責描述

1.2確定內部審計的宗旨、權力和職責是否通報審計業務客戶

▲內部審計的宗旨、權力和職責應及時通報給審計業務客戶。

▲審計業務客戶是審計監督的對象，更是審計效勞的對象。

▲將內部審計的宗旨、權力和職責通報給審計業務客戶，符合內部審計的目的，并有助于消除分歧、分清責任、取得信任和合作，有利于實現內部審計的目標。

1.3說明內部審計的宗旨、權力和職責

▲應使組織內的每個成員都了解內部審計的宗旨、權力和職責，以加強其對內部審計工作的理解和支持。

▲內部審計的職責是“獨立評價〞。評價包括兩方面的內容：①是控制系統的適當性；②是控制系統運行的效果和效率。

▲內審師開展內審工作評價被審計單位所用的標準必須經雙方共同認可。

▲當內部審計人員被要求去檢查和評價某些領域，而這些領域沒有正式明確的、可操作性的執行標準時，要想利用明確量化的方式開展工作，內部審計就需要找到恰當、合理、公平的評價標準，在此獲得各治理層級的理解和支持就格外重要。高級管理層確定的目標有助于審計人員進行比照和分析，此外，審計人員還可以將實際執行情況和同行業平均水平或標準等進行比擬，評價標準獲得被審計單位認可也有助于審計工作的順利開展，反之，缺乏客觀性、不能得到高級管理層與被審計單位認同的評價標準那么會使審計人員陷入為難的境地。

▲內部審計部門如果僅以管理部門制定的政策為評價標準，那么可能使它的相對獨立性受到影響從而使它的客觀性也陷入險境。

▲首席審計執行官應該定期評價內部審計章程中規定的宗旨、權力和職責，以確定其是否能持續保證內部審計活動實現其目標，并將評價的結果通報給高級管理層和董事會，除此之外，首席審計執行官還應當向高級管理層和董事會解釋并討論“內部審計定義〞、?職業道德標準?和?標準?，以便開展具體審計工作時獲得他們的理解和支持。

【典型試題】

1、某制藥企業的內部審計師按照要求正在開展一項關于企業實驗室平安標準的審計工程。實驗室的保安措施是嚴格的，審計師不被允許開展審計程序必要的觀察程序。依據?標準?，以下哪項措施能夠確保關于實驗室的審計工程順利開展？

a.審計工程應該修訂為不需內部審計師開展觀察程序，要求直接由實驗室主管提供遵守平安標準的證明

b.審計章程中應明確在何種情況下允許內部審計師使用組織的相關設施

c.假設審計工程已經列入年度審計方案中，那么審計委員會可以不考慮實驗室管理人員的意見

d.內部審計師應完成其他審計流程并書面注明無法進入實驗室的情況

『答案解析』b.正確。內部審計章程應明確審計師可以獲取〔使用〕的資源范圍。考慮到審計的必要性，審計章程應該在與管理層協商后進行修訂，并獲得董事會及審計委員會的批準。A.2保持獨立性和客觀性2.1理解什么是內部審計部門在組織上的獨立性

獨立性〔independence〕是指內部審計部門公正無偏地履行其職責，免受任何威脅其履職能力的情況影響。衡量是否獨立的標準是內部審計活動的開展是否受到干擾，內部審計部門在確定內部審計范圍、開展工作和報告結果時，必須免受干預。

獨立性主要可以理解為內部審計部門的獨立性和內部審計人員的獨立性。

▲組織上的獨立性是指內部審計部門在一個特定的組織中，享有經費、人事、內部管理、業務開展等方面的相對獨立性，不受來自管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨立地開展內部審計活動。▲人員的獨立性是指內部審計師在審計活動中不受任何來自外界的干擾，獨立自主地開展審計工作。通常，在內部審計活動中，組織機構上的獨立性更加被重視。?標準?“1110-組織的獨立性〞要求首席審計執行官必須向組織內部能夠確保內部審計部門履行職責的層級報告。首席審計執行官必須至少每年一次向董事會確認內部審計部門在組織中的獨立性。

獨立性是內部審計的生命，是其賴以生存的必要條件。獨立性是內部審計應有的特質之一，也是對內部審計工作的內在要求。只有當內部審計部門和內部審計人員具備了應有的獨立性，才能順利開展審計工作，才能保證審計工作質量，提高審計工作水平。確定內部審計部門是否正確設置以獲得其獨立性，可從以下幾個方面考慮：

▲內部審計部門的設置是否在經董事會、審計委員會、相關治理機構和高級管理層批準或認可的內部審計章程中作出規定。〔書面文件上的組織支持〕

▲內部審計部門向誰負責和報告工作。內部審計師是否取得高級管理層和董事會的支持，向擁有充分權力的人員或機構負責。這一要求可以通過建立雙重報告關系來實現。

▲即首席審計執行官應該對審計委員會、董事會或其他相關治理機構報告業務工作，向組織的首席執行官報告行政工作，這種雙重報告關系的模式有利于保證現代企業制度下內部審計職能的發揮。▲首席審計執行官能否直接且無限制地與高級管理層和董事會接觸，與董事會直接溝通和互動，能否與董事會、審計委員會或其他相關治理機構直接交流和溝通信息，能否認期參加有關審計、財務報告、機構治理和控制系統的監督職責的會議。

▲首席審計執行官的任免由何種層次的領導層決定。理想的情況應由董事會或審計委員會等其他治理機構一致同意后確定，這會使其具有更強的獨立性。

▲審計委員會由何種人員組成。理想的情況不應主要由管理層人員來組成。

要加強內部審計的獨立性，還應保證首席審計執行官向有足夠權力的人報告工作。具體應考慮以下因素：

▲報告對象有無充分權力，能否保證審計工作的有效性；

▲報告對象是否具有控制與治理的理念，以便幫助首席審計執行官發揮其作用；

▲報告對象有無積極幫助首席審計執行官解決有關審計問題的時間和興趣；

▲報告對象是否理解職能性的報告關系并支持此關系。

?標準?適用于所有組織的內部審計部門，無論組織的規模、性質或其他特征如何。因此，?標準?中對報告關系作了原那么表述，?標準?“1100-獨立性與客觀性〞規定：要到達有效履行內部審計部門職責所必須的獨立程度，首席審計執行官需要直接且無限制地與高級管理層和董事會接觸，這一要求可以通過建立雙重報告關系來實現。雙重報告關系，指首席審計執行官在職能上和行政上分別向董事會和首席執行官匯報工作。職能上向董事會報告，董事會的職能主要包括：▲批準內部審計部門的章程；▲批準內部審計風險評估及相關審計方案；▲接受首席審計執行官關于內部審計工作結果和其認為有必要的其他事務的報告，包括在管理層不在場的情況下與首席審計執行官進行單獨會晤以及每年確認內部審計部門在組織中的獨立性；▲批準有關首席審計執行官業績評估和任免的決定；▲批準對首席審計執行官年度薪酬和工資的調整；▲適當地詢問管理層和首席審計執行官，以確定是否由于審計范圍和預算受到限制而阻礙了內部審計部門履行其職責；行政上的報告指組織管理結構內部的報告關系，其作用是加強內部審計部門的日常運作。行政上的報告主要包括：▲預算和財務；▲人力資源管理，包括人員評價和薪酬；▲內部溝通和信息交流；▲內部審計部門政策與程序的管理。最后，首席審計執行官必須與董事會形成直接溝通和互動關系，這種溝通和互動也可通過首席審計執行官與董事會的單獨會晤進行。首席審計執行官與內部審計人員、審計委員會、董事會之間應當是相互依賴的關系，上述四者應當相互溝通與支持。只有在這樣的互動下，內部審計人員才能向審計委員會提供客觀信息、意見、建議和支持，并且審計委員會才能作出必要的管理監督和證實內部審計工作的有效性。如果首席審計執行官定期出席或參加董事會舉行的有關它對審計、財務報告、組織治理和控制系統的監督職責的會議，就有直接交流的時機。首席審計執行官參加此類會議，可以獲取戰略性業務開展的信息，盡早提出高風險、系統、流程或者控制等事項，也可以利用這樣的時機就內部審計部門的方案和活動，以及其他共同關心的事項交換意見。【典型試題】1.根據?標準?的規定，能實現內部審計部門獨立性的途徑是：

『答案解析』a.不正確。人員配備和監督與內部審計活動的專業熟練性相關，無助于實現內部審計部門的獨立性。b.不正確。持續的專業開展和應有的職業審慎與內部審計師的專業熟練性相關，無助于實現內部審計部門的獨立性。c.不正確。人際關系和溝通與內部審計師的專業熟練性相關，無助于實現內部審計部門的獨立性。d.正確。根據?標準?“1100-獨立性與客觀性〞的內容，獨立性使內部審計部門或首席審計執行官不偏不倚地履行職責，免受任何威脅其履職能力的情況影響。客觀性指內部審計師不偏不倚的工作態度，保持客觀性，內部審計師方可在開展業務時確信其工作成果，不做任何質量方面的妥協，對于審計事項的判斷不屈服于他人。組織的獨立性能夠保證公正和不偏不倚的判斷意見，這對審計工作的恰當開展是必不可少的，這一點要通過組織的狀況和客觀性來獲得。也就是說，組織狀況和客觀性可以幫助提高內部審計部門的獨立性。2.以下哪項活動不會削弱內部審計師的獨立性？I.為新信息系統的應用提供控制標準。II.為運行新的計算機應用系統編寫程序草圖，以確保建立了適宜的控制。III.在安裝之前，對計算機新的應用程序進行復查。『答案解析』I.正確。根據?實務公告?“個人的客觀性〞的內容，如果內部審計師建議在實施系統控制或檢查程序之前采用控制標準，不會對其客觀性或獨立性產生負面影響。II.不正確。參與程序起草說明內部審計部門承當了一定的經營責任，會被認為其客觀性或獨立性受到損害。III.正確。在計算機應用程序應用之前進行檢查，這是內部審計部門的一項經常性工作，不會削弱其客觀性或獨立性。3.某家在X國經營的中型公眾公司的規模不斷擴大，董事們認為應該設立內部審計部門。X國法律要求公眾公司必須進行內部審計。該公司修訂了公司章程以便反映內部審計部門的設立，董事們決定首席審計執行官必須是注冊內部審計師，而且要向新成立的董事會審計委員會直接報告工作。以上哪項陳述最能表達新任首席審計執行官的獨立性？a.通過公司章程規定設立內部審計部門『答案解析』a.不正確。公司章程中規定設立內部審計部門并不等同于公司賦予內部審計部門較高的地位，也不能說明首席審計執行官具備了獨立性。b.不正確。國家對內部審計的法定要求表達了國家對內部審計工作的重視，但不等于在具體的組織中首席審計執行官有很強的獨立性。c.正確。根據?標準?“1110-組織的獨立性〞的規定，首席審計執行官必須向組織內部能夠確保內部審計部門履行職責的層級報告。保障內部審計師獨立性的重要途徑是向組織中擁有足夠權力的人報告工作，因此，首席審計執行官向審計委員會報告工作最能表達其獨立性。d.不正確。注冊內部審計師資格僅能說明首席審計執行官的能力和專業性，但不能說明其獨立性。4.?標準?中指出獨立性使得內部審計師能做出不偏不倚的判斷，這對于審計行為的適當性很重要。以下哪項最有可能加強獨立性？a.制定政策要求內部審計師向董事會報告他遇到的或可合理判斷出利益沖突或偏見的情況b.防止內部審計部門對它所審計系統的內部控制標準提出建議的內部審計部門政策c.允許將敏感性經營活動內部審計外包給其他審計者完成的組織政策d.防止人員從經營部門調入內部審計部門的組織政策

『答案解析』a.正確。根據?實務公告?“組織的獨立性〞和“與董事會的直接互動〞內容，首席審計執行官和董事會、審計委員會或其他相關治理組織必須能直接溝通和互動，與董事會定期交流有助于保證獨立性。因此，制定政策內部審計師向董事會報告相關情況可以加強獨立性。b.不正確。根據?實務公告?“報告標準〞內容，審計報告應該包括改良建議，因此，防止內部審計部門對內部控制標準提出建議是不恰當的，而且提出建議的行為也不會損壞審計獨立性。c.不正確。根據?實務公告?“獲取外部效勞提供者為內部審計部門提供的支持或補充〞內容，由外部審計者進行審計通常有助于加強審計獨立性，但將對敏感性經營活動的內部審計活動外包很可能會損害組織利益，因而不是一種明智的選擇。d.不正確。從經營部門向內部審計部門調入人員，應該是一種提高內部審計水平、充實內部審計隊伍的恰當做法，不應當盲目進行禁止。從經營部門調入人員從事審計工作，可能會面臨對其以往經營責任開展保證業務的情況，從而可能對獨立性造成一定損害；但只要處理得當，這種對獨立性的損害是可以防止的。因此，防止經營部門人員調入審計部門的政策不是最有可能加強獨立性的做法。5.審計委員會具有許多效勞功能，其中有些有益于內部審計。那么審計委員會給內部審計師帶來的最大益處是：c.批準審計方案、日程表、人員配備以及必要時與內部審計師會面『答案解析』a.正確。獨立性對于內部審計來說是至關重要的，審計委員會作為董事會的一個專門機構，有責任也有足夠的能力保護內部審計師的獨立性免受管理層的不利影響，這就是審計委員會帶來的最大益處。b.不正確。對內部審計的審查和監督有助于提高和保證審計工作的質量，但相對而言，不如保護獨立性益處大。c.不正確。這些效勞功能對內部審計工作也有一定益處，但不如保護獨立性明顯。d.不正確。這項功能與內部審計工作沒有直接關系，因而益處也不明顯。6.管理層要求內部審計部門對某主要分部的營銷情形開展經營審計，并要求其對該經營的管理控制改善問題推薦相應的程序與政策。內部審計師應當：a.不接受該業務，因為推薦控制措施將有損于未來對該被審計單位進行審計的客觀性b.不接受該業務，因為審計部門精通的是會計控制，而非市場營銷控制c.接受該業務，但必須向管理層指出提供控制方面的建議將有損于未來審計該領域時的審計獨立性d.接受該業務，因為并不損害獨立性

『答案解析』a.不正確。根據?實務公告?“個人的客觀性〞的內容，如果內部審計師建議在實施系統控制或檢查程序之前采用控制標準，不會對其客觀性產生負面影響。因此，推薦控制措施不會損害未來對該被審計單位進行審計的客觀性。b.不正確。這不是拒絕審計的合理理由，因為可以從外部效勞獲得支持。c.不正確。因為提供控制方面的建議不會損害未來的審計獨立性，因而不需要向管理層特別指出。d.正確。推薦控制措施不會損害未來對該被審計單位進行審計的客觀性。7.以下哪種報告結構最適當地描述了?標準?中有關內部審計的組織規那么？a.行政上向董事會報告，職能上向首席執行官報告b.行政上向主計長報告，職能上向首席執行官報告c.行政上向首席執行官報告，職能上向董事會報告d.行政上向首席執行官報告，職能上向外部審計師報告『答案解析』c.正確。根據?標準?“1100-獨立性與客觀性〞以及?實務公告?“組織的獨立性〞的內容：到達有效履行內部審計部門職責所必須的獨立程度，首席審計執行官需要直接且無限制地與高級管理層和董事會接觸，這一要求可以通過建立雙向報告關系來實現，首席審計執行官在職能上和行政上分別向董事會和首席執行官匯報工作，即首席審計執行官應該對審計委員會、董事會或其他相關治理機構報告業務工作，向組織的首席執行官報告行政工作，可以增強組織的獨立性。8.某內部審計師的報告路徑是直接向董事會報告。他發現了一個重大的現金損失。在詢問過程中，當事人成認現金用于孩子的大量醫療支出，并承諾彌補損失。考慮到糾正行為，他不再將該情況向管理層報告。在這種情況下，該審計師：a.沒有保持組織的獨立性，但具備客觀b.保持了組織的獨立性，但不具備客觀性c.既保持組織的獨立性又具備客觀性d.既沒有保持組織的獨立性，也不具備客觀性

『答案解析』b.正確。審計師直接向董事會報告保持了組織的獨立性，但其試圖回避沖突，違反了客觀性原那么。2.2加強客觀性

▲制定政策以增進客觀性▲評估個人的客觀性▲保持個人的客觀性▲識別和減輕對獨立性和客觀性的損害2.2.1制定政策以增進客觀性

客觀性〔objectivity〕是指一種公正的、不偏不倚的態度，也是內部審計師在進行審計工作時必須保持的一種精神狀態。客觀性要求內部審計師在進行審計工作時，要防止任何利益沖突，利益沖突是備受信賴的內部審計師面臨與其職責相沖突的職業或個人利益的情況。這些職業或個人利益會影響內部審計師公正地履行職責。在不產生不道德或不恰當行為后果的情形下也會發生利益沖突。利益沖突可造成不當表象，削弱人們對內部審計師、內部審計活動以及整個內部審計職業的信心。

利益沖突更可損害內部審計師個人客觀履行其職責的能力。因此，內部審計師應將其面臨的各種威脅在個人、具體業務、職能部門和整個組織等不同層面上得到解決，具體包括對他們的工作成果抱有老實的信條；不與任何方面達成重大的質量妥協；不得將內部審計置于他們感覺無法做出客觀的專業判斷的處境中；不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務的判斷之上等。

IIA通過制定內部審計?實務公告?提供一些參照性的政策來增進內部審計師的客觀性，這些政策包括：

▲為內部審計活動分配人力資源時，應防止潛在的或實際出現的利益沖突和偏見，盡量定期輪換內部審計師的工作；

▲內部審計師不應承當組織的運營責任，假設是進行非審計工作，那么應明確他們不是執行內部審計師的職能，即他們不是在以內部審計師的身份開展此類工作。并且，他們應在合理時間〔至少一年〕后才能參加審計其曾經負責的運營領域；

▲對于借調或臨時聘用的人員，也只有在借調或聘用一段合理的時間之后〔至少一年〕，內部審計部門才能分配他們參與審計他們以前曾經負責的運營領域，否那么將損害審計的客觀性。如果任務已經如此分配，那么需要在監督審計任務和宣傳審計結果時格外小心；

▲在進行相關業務的溝通之前審查內部審計工作結果，這有助于為此項工作的客觀性提供合理保證；

▲不履行設計、安裝和經營系統的職責，但可以在控制系統實施前進行審查和提出建議；

▲不接受員工、客戶、供貨商或者有工作關系的人員的酬金或禮物。但可以接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的小禮物〔如鋼筆、年歷或樣品等〕。

〔注意：內部審計師偶爾開展的非審計工作，只要在報告過程中作了充分的披露，并不必然會損害客觀性。但是，管理層和內部審計師都應當對這種情況認真考慮，以防止對內部審計師的客觀性產生負面影響。〕

2.2.2評估個人的客觀性

內部審計師應有公正的態度，防止利益沖突。無論設計得如何完善，政策本身并不能充分確保客觀性。在評估個人的客觀性時，應考慮以下建議：

▲在安排內部審計師的工作時，應防止潛在的或實際出現的利益沖突和偏見，內部審計師應定期進行工作輪換；

▲內部審計師在對有關審計事務作判斷時不能依附于他人的意向；

▲內部審計師對其工作成果應當誠信負責，不作重大的質量妥協；

▲在提交有關審計報告之前，應由適當的人員〔首席審計執行官或其他具備資格的人〕審查內部審計師的工作底稿和結果，確保審計結果的客觀性；

▲在審計過程中不應接受作為審計對象的公司員工、客戶、顧客、供給商或有工作關系的人員的酬金或禮物，否那么將處于無法作出客觀專業判斷的境地。

2.2.3保持個人的客觀性

內部審計師在從事內部審計工作時，應當嚴格遵守內部審計師協會?職業道德標準?和?標準?的有關要求，并參照?實務公告?的相關指引，最大限度地表現出其具有的專業素質的客觀性。內部審計師在進行專業判斷的過程中，不應受個人喜好左右，也不應受他人不適當的影響，應始終保持其個人的客觀性。

具體表現在：

▲不參與可能阻礙或被認為阻礙其公正評價的一些活動或社會關系，尤其是與組織目標相沖突的活動或關系；

▲不接受可能阻礙或被認為阻礙其專業判斷的任何禮品；

▲報告在內部審計活動中掌握的所有重要事實，以免影響有關方面對所報告的事實產生誤解；

▲首席審計執行官應就可能的利益沖突和偏見定期質詢內部審計人員；

▲如果可能，內部審計人員應定期輪換審計任務。

2.2.4識別和減輕對獨立性和客觀性的損害

以下情況的出現可以認為是對獨立性或客觀性的損害：

▲已經出現或經合理推斷認為可能出現利益沖突和偏見的情況;

▲來自內部審計活動中的種種限制，包括章程規定的審計范圍不充分；

▲無法不受干擾地接觸必要的記錄、人員和實物資產，經批準的審計工作工程方案不完整，無法實施必要的審計程序，審計資源有限等；

▲評價內部審計師以前負責的經營工作；

▲借調或臨時聘用的人員，未在合理的時間之后〔至少一年〕就參與審計他們以前曾經負責的運營領域；

▲內部審計師參與控制系統的設計、安裝、程序起草或操作工作；

▲接受了相關人員的酬金或禮物〔符合條件的小禮物除外〕。

出現獨立性或客觀性受損應將損害的具體情況向有關方面披露。具體如下：

▲出現利益沖突時，內部審計師報告首席審計執行官，由其重新指派審計師；

▲對于審計范圍的限制，應以書面形式將受到的限制及其潛在影響報告董事會、審計委員會或其他相關治理機構，并考慮在上述機構有變動時是否必要再次報告；

▲具體情況應在審計結果報告或工作報告中進行披露。

▲對首席審計執行官負責的工作進行內部審計時，應由獨立于內部審計部門以外的有關方面進行監督，以保持其結果的獨立性和客觀性。？

a.某內部審計師在一個與主要客戶連接的新的電子數據交換程序運行之前對其進行審查

b.某前任采購助理在調入內部審計部四個月后對采購業務內部控制實施審查

c.某內部審計師建議在與一個效勞組織訂立的處理員工工薪和福利事項的合同中規定控制標準和業績評價指標

d.工薪會計職員幫助內部審計師對小型摩托車存貨進行盤點

『答案解析』a.不正確。根據?實務公告?1130.A1—1，內部審計師在程序實施前對程序進行審查時，其客觀性不會受到不利的影響。b.正確。根據?實務公告?1130.A1—1，如果調入內部審計部門的人員在一段時期內〔例如說一年內〕被委派去審查他們原來實施的那些活動的話，將會損害他的客觀性。c.不正確。根據?實務公告?1130.A1—1，內部審計師對控制系統的標準在其實施前提出建議，其客觀性不會受到不利影響。d.不正確。根據?實務公告?1130.A1—1，從其他部門抽調人員幫助內部審計師不會影響其客觀性。特別是當這些人員來自被審計領域以外。

2.某公司正方案在它的一個生產分公司開發并實施一個新的電算化采購訂貨系統。該分公司的副總經理要求內部審計師參加負責實施該工程的小組。該小組是由來自財務、生產、采購和市場部門的代表組成。首席審計執行官希望承當這一工程的工作，因此指派一個高級審計師參加并“在需要時〞協助工作。假設該高級審計師實施了如下工作，如果作為事后審計要求他審查該采購訂貨系統，下述哪項可能會損害他的客觀性？

a.幫助確定和說明控制目標b.測試系統開發標準的合規性c.審查系統和編程標準的充分性d.為新系統草擬運行程序『答案解析』a.不正確。根據?實務公告?1130.A1—1，如果內部審計師建議在實施系統控制或檢查程序之前采用控制標準，不會對其客觀性產生負面影響。但是，如果審計師參與了這些系統的設計、安裝、程序起草或操作，就可以認為審計的客觀性受到了損害。由此可見，幫助確定和說明控制目標不會損害他的客觀性。b.不正確。測試系統開發標準的合規性是內部審計師的職責之一，不會損害其客觀性。c.不正確。審查系統和編程標準的充分性也是內部審計師的職責之一，不會損害其客觀性。d.正確。草擬運行程序說明內部審計師承當了一定的經營職責，會損害其在對該系統進行審查的客觀性。

？

a.利益沖突b.由于缺少審計工作輪換而導致被審計單位與內部審計師關系密切

c.內部審計師有關經營責任暫時性的假設d.適當的情況下依賴外部審計意見

『答案解析』a.不正確。?標準?第1120條規定，內部審計師應有公正的態度，防止利益沖突。可見，利益沖突會削弱內部審計師的客觀性。b.不正確。缺少審計工作輪換可能導致內部審計師與客戶之間保持這種長期穩定的關系而喪失獨立性，因此，?實務公告?1120—1指出，在可行的情況下，內部審計師被指派的工作應定期輪換。c.不正確。有關經營責任暫時性的假設可能會使內部審計師有一種“先入為主〞的主觀偏見，從而削弱客觀性。d.正確。根據?實務公告?1210.A1—1，適當依賴外部審計意見是適宜的行動，不會削弱內部審計師的客觀性。

4.各種審計活動的客觀性程度不同，以下哪種審計的客觀性最強？

a.對公司加班政策的合規性審計b.對人事部門雇傭和解雇活動的經營性審計

c.對市場部的績效審計d.工薪程序的財務控制審計

『答案解析』a.正確。這項合規性審計的內容主要是檢查公司加班政策和相關制度的執行情況，重視客觀證據，并且有明確而清晰的判斷標準，不需要內部審計師過多的主觀判斷，因而客觀性最強。b.不正確。經營性審計比合規性審計需要內部審計師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。c.不正確。績效審計比合規性審計需要內部審計師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。d.不正確。財務控制審計比合規性審計需要內部審計師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。5.?標準?規定，內部審計師在審計過程中應保持客觀性。假設某首席審計執行官收到一筆年度獎金作為個人報酬的一局部，那么在什么情況下，這種獎金會損害首席審計執行官的客觀性？

『答案解析』a.不正確。這是一種很正常的薪酬管理模式，不會造成利益沖突，無損首席審計執行官的客觀性。b.正確。獎金數額與審計結果掛鉤，可能會導致首席審計執行官在執行審計業務過程中牽涉個人利益，從而損害其客觀性。c.不正確。內部審計的工作范圍與與獎金沒有直接關系，也不會損害首席審計執行官的客觀性。d.不正確。只有b選項正確。

6.被指派對供給商提供產品的質量是否符合標準進行審計的內部審計師是供給商財務總監的哥哥，此時該審計師應當：

a.接受該指派，但防止在現場工作中與該總監接觸b.接受該指派，但應在審計報告中披露這一關系

c.將潛在的利益沖突通知供給商d.將潛在的利益沖突告知首席審計執行官『答案解析』a.不正確。內部審計師防止在現場接觸該總監，并不意味著這種指派所帶來利益沖突和對內部審計師獨立性／客觀性的損害可以化解，因而不是一個恰當的做法。b.不正確。這種指派可能帶來利益沖突，會對內部審計師的獨立性或客觀性帶來損害，甚至會影響這項審計業務的質量。而在審計報告中披露這一關系，既不能消除這種不良影響，也并不能給報告使用者帶來實質性幫助。c.不正確。給供給商提供這種信息，對于消除利益沖突和保障審計工作順利進行只能是有害無益。d.正確。根據?實務公告?1130—1，“如果已經出現或經合理推斷認為可能出現利益沖突和偏見的情況，內部審計師應該向首席審計執行官進行報告〞。因此，這種做法是正確的。

7.以前，XYZ公司的內部審計部門負責為公司設計并安裝電算化系統。一位新任審計委員會成員認為這項活動使他對內部審計部門的獨立性產生疑心。以下哪項活動最能消除審計委員對獨立性的這種擔憂？

a.只要內部審計師有勝任的專業知識，內部審計部門就應當繼續設計和安裝其他計算機系統

b.以后內部審計部門不應當再為組織設計和安裝計算機系統了

c.內部審計部門不應當指派那些設計和安裝過工薪系統的審計師去實施工薪領域的審計

d.內部審計部門不應該再為組織的任何系統設計程序

『答案解析』a.不正確。審計委員擔憂的是這種操作對內部審計部門獨立性的影響,與審計師是否有勝任的專業知識無關。b.正確。內部審計師不再承當設計和安裝計算機系統的工作能在以后保證內部審計師的獨立性，因此這最能消除該審計委員對獨立性的擔憂。c.不正確。設計和安裝計算機系統意味著內部審計師承當一定的經營責任，會損害整個內部審計部門的獨立性。進行局部審計人員的回避對這種損害可能有一定的補救作用，但不能完全消除該名審計委員會成員對獨立性的擔憂。d.不正確。內部審計部門至少可以為內部審計部門本身設計程序。

？

a.內部審計師由于升職不久將負責某一分部，但仍繼續對該分部實施審計b.基于預算限制而縮小審計范圍c.參加某工作小組，為新的銷售系統的控制標準提供建議d.在生效之前審查采購代理合同草案

『答案解析』a.正確。即將升職至某個經營部門的內部審計師如果對該部門實施審計，那么可能會出現利益沖突或其他影響其客觀判斷的情況，將損害其獨立性。b.不正確。基于預算限制而縮小審計范圍是內部審計部門自身的決策，并非外來的限制，這不至于損害內部審計師的獨立性。c.不正確。對新系統控制標準提出建議有利于組織增加價值、提高效率，是內部審計師的一項份內工作，不會損害其客觀性。d.不正確。內部審計師站在相對獨立的立場，在合同生效前對其進行審查，這是內部審計師的一項經常性工作，并不影響其獨立性。

？

『答案解析』a.正確。根據?實務公告?1130.A1—1，如果內部審計師建議在實施系統控制或檢查程序之前采用控制標準，不會對其客觀性產生負面影響。但是，如果審計師參與了這些系統的設計、安裝、程序起草或操作工作，就可以認為審計的客觀性受到了損害。可見，內部審計師為部門工作程序起草修正方案會損害審計部門的獨立性。b.不正確。根據?實務公告?1110—1，理想的情況是，首席審計執行官應該對審計委員會、董事會或其他相關治理組織報告業務工作，向組織的首席執行官報告行政工作。因此，向公司高層行政領導報告不會影響內部審計部門的獨立性。c.不正確。根據?實務公告?2050—1，內外部審計工作應相互協調以確保充分的審計范圍，最大限度地減少重復工作。因此，內部審計部門與外部審計師進行上述協調是恰當的，不會影響其獨立性。d.不正確。在合同實施前進行審查，不會影響內部審計師的獨立性。A.3確定是否具備必要的知識、技能和勝任能力3.1理解內部審計師需要具備的知識、技能和勝任能力

內部審計師在開展業務時，必須具備專業能力和應有的職業審慎，專業能力通常指“知識、技能和其他能力，是內部審計師有效履行其職責所必需的專業水平。鼓勵內部審計師通過取得適當的專業資格證書和認證，例如國際內部審計師協會和其他相關專業組織提供的“注冊內部審計師〞和其他認證，以證明其專業能力。

歸根到底，內部審計師的技能、知識、和勝任能力決定了其是否為組織增加價值。內部審計工作可以如下方式組織開展：

▲單獨審計：建立職業審計團隊并配備必須的資源；

▲全面外包：將100%的審計工作外包，且通常是常年外包〔必須引起注意的是：國際內部審計師協會IIA認為內部審計活動不應全面外包，而應當由組織的首席內部審計官對其進行管理〕；

▲局部外包：將少于100%的審計工作外包，且通常是常年外包；

▲聯合審計：是指組織的內部員工與審計效勞的外部提供者共同承當審計任務，外部提供者應遵從組織的首席執行官的要求，并且審計任務所要求的特殊技能對組織而言無力在自審中承當；

▲分包：外部效勞提供方承當某項審計任務，或承當審計的某一局部，通常是臨時的；并且內部審計人員通常要對外部效勞提供者實施管理監督。

然而無論采取何種組織方式，均不得削弱內部審計效果的高度要求。首席內部審計官必須確保從事審計工作的審計師具備熟練開展獨立、客觀地進行確認和咨詢活動的能力。

內部審計師應以熟練性開展審計業務。熟練性是指內部審計師應具備履行他們各自職責所需要的知識、技能與勝任能力。具體來說：

▲內部審計師應掌握在開展審計業務過程中應用內部審計標準、程序和技術所必須的專業知識，因而應具備不必尋求廣泛的技術研究和幫助就能將審計標準和程序熟練地應用于特定審計工作的能力；

▲內部審計師應掌握在工作中廣泛涉及財務報告和記錄所必須擁有的、與會計原那么和技術有關的專業知識，但并非要求內部審計師要“對會計原那么和技術有廣泛的理解〞，因為兩者要求的廣度和深度都是不同的；

▲對于內部審計師而言，重要的是運用已掌握的知識去判斷、研究和處理問題，以便確定下一步的行動，以及決定是否需要從外部獲取有關效勞。

3.2識別履行內部審計職責所必需的知識、技能和勝任能力

內部審計師需要具備的知識、技能和勝任能力包括：

▲熟練應用內部審計實務標準、程序和技術；

▲理解管理原那么，深入領會會計學、經濟學、商法、稅收、金融和量化方法等，如在工作中廣泛涉及財務報告和記錄的所必須擁有的、與會計原那么和技術有關的專業能力；

▲有關信息技術風險和控制的技術以及利用技術的審計方法，內部審計師必須充分了解關鍵信息技術風險和控制以及可以獲得的利用技術的審計方法，以開展工作，但不期望所有內部審計師均掌握專門從事信息技術審計的內部審計師所具備的專門技能；

▲擁有良好的人際交流技能，與被審計單位保持滿意的關系；

▲擁有出色的口頭和書面表達能力，以便清楚有效地表達審計目的、審計評價工作、審計結論和審計建議；

▲接受后續教育，以保持專業技術的適應性；

▲識別舞弊信號的知識，內部審計師必須充分了解有關評估舞弊風險以及所在組織管理舞弊風險的知識，但不期望內部審計師掌握以發現和調查舞弊為首要職責的人員所具備的專門技能；

▲其他必備的技能包括對組織所在行業的深入了解，實施和改良財務和運營方面所涉及流程的知識和技能。

對內部審計部門的年度分析應當提供后續教育、招聘、或聯合審計方面的改良意見。【典型試題】

1.?標準?要求內部審計師必須具備完成審計工作所需要的知識、技能和專業訓練。以下哪項正確地描述了?標準?中要求的知識或技能？內部審計師必須具備：

a.不必尋求廣泛的技術研究和幫助就能將審計標準和程序熟練地應用于特定審計工作的能力

b.熟練地將會計和計算機信息系統方面的知識應用于特定的或潛在的問題上

c.對用于支持和形成審計發現的各種技巧的理解以及研究在任何審計工作中使用恰當的審計程序的能力

d.在審查本組織的財務記錄和報告時對會計原那么和技術有廣泛的鑒別能力

『答案解析』a.正確。根據?實務公告?“專業能力〞：內部審計師應掌握在開展審計業務過程中應用內部審計標準、程序和技術所必需的專業知識，專業能力是指針對可能出現的情形應用已有知識，并不必尋求廣泛的技術研究和協助就能將審計標準、程序和技術熟練地應用于特定審計工作的能力。b.不正確。根據?實務公告?“獲取外部效勞提供者為內部審計部門提供的支持或補充〞內容，內部審計部門可以在以下情況下應用外部效勞提供者：所開展的審計業務需要信息技術、統計學、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者需要實現審計工作方案所確定的目標等，因此，本選項中諸如會計和計算機信息系統等方面的專業知識審計師可從外部獲得支持而不要求每名內部審計師都熟練掌握。c.不正確。根據?實務公告?“獲取外部效勞提供者為內部審計部門提供的支持或補充〞內容，內部審計部門可以在以下情況下應用外部效勞提供者：開展舞弊和平安調查。也即是說，并不是要求每名內部審計師掌握研究在任何審計工作中使用恰當的審計程序的能力。必要時，內部審計部門可從外部獲得相關效勞。d.不正確。根據?實務公告?“專業能力〞內容：內部審計師應掌握在工作中廣泛涉及財務報告和記錄所必須擁有的與會計原那么和技術有關的專業知識，但并非要求內部審計師要“對會計原那么和技術有廣泛的鑒別能力〞，因為兩者要求的廣度和深度都是不同的。

2.內部審計師因其審計范圍經常包括本組織各個領域而具有特殊性。這也決定了每個內部審計師不可能在審計到的所有領域都具備充分的勝任能力。以下哪項屬于?標準?對每位內部審計師勝任能力的要求？

a.適用于本公司經營的稅務及法律b.精通會計原那么c.理解管理原那么d.精通計算機系統和數據庫

『答案解析』a.不正確。根據?實務公告?“獲取外部效勞提供者為內部審計部門提供的支持或補充〞內容，內部審計部門可以在以下情況下應用外部效勞提供者：所開展的審計業務需要信息技術、統計學、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者需要實現審計工作方案所確定的目標；解釋法律、技術和管理要求。因此，稅務、法律不是標準對內部審計師勝任能力的要求。b.不正確。根據?實務公告?“專業能力〞內容，每名內部審計師應掌握“開展審計業務所必須的對會計、經濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術等領域的根本內容的深入領會〞。這種深入領會是指確認問題或潛在問題的存在并確認需要進一步開展的研究或獲取的幫助的能力。因此，并不要求內部審計師“精通〞會計原那么。c.正確。根據?實務公告?“專業能力〞內容，每名內部審計師應掌握的知識包括：確認和評價偏離良好實務之行為的重大性和重要性所必需的對管理原那么的理解。因此，?標準?要求內部審計師理解管理原那么。d.不正確。?標準?中對內部審計師并沒有“精通計算機系統和數據庫〞的具體要求。

3.某新任審計人員被指派參加該組織現金管理業務的審計工程，但該審計人員并無現金管理方面的經驗，而且這次是其第一次參加審計。內部審計部門應采用以下何種方式才符合?標準?關于知識與技能方面的規定？

d.a和b均不是

『答案解析』a.正確。根據?標準?第1210條，內部審計師各司其職時應該擁有必須的知識、技能和其他能力。內部審計部門作為一個整體應該擁有或獲取履行職責所需的知識、技能和其他能力。可見，在該審計人員既無現金管理方面的經驗也無審計經驗的情況下，由精通該領域審計的高級審計師監督和指導其工作是一種比擬恰當的做法。b.不正確。由該審計人員開展審計工作、編制審計報告，并直接向首席審計執行官報告工作，意味著由他擔任主要的審計工作，這將可能影響審計工作質量和審計目標的實現，也不符合?標準?對內部審計師“各司其職〞的勝任能力的要求。

4.某專業工程師申請一高科技企業的內部審計部門的職位。該工程師是在觀察了幾位內部審計師在工程部門開展審計工作之后，開始對該職位感興趣的。首席審計執行官：

a.不應當雇用該工程師，因為他缺乏內部審計標準方面的知識

b.可以雇用該工程師，而不必在乎他是否缺乏內部審計標準方面的知識

c.不應當雇用該工程師，因為他缺乏會計和稅務方面的知識

d.可以雇用該工程師，因為他在以前的崗位上獲得了內部審計知識

『答案解析』a.不正確。不一定每個剛剛從事內部審計活動的員工都已具備內部審計標準方面的知識。b.正確。該工程師可以在今后的工作中學習內部審計標準方面的知識。c.不正確。不一定每個內部審計活動的新員工都需要具備會計和稅務方面的知識。d.不正確。僅憑該工程師通過觀察而對內部審計感興趣這一點就雇用他，理由不充分。A.4開發和/或取得履行內部審計職責所必需的知識、技能和勝任能力內部審計部門作為一個集體，應擁有包括會計、審計、經濟學、金融、統計、信息技術、工程、稅收、法律、環境事務等各種專業人才，以求保證參與審計的人員具備完成任務所需的知識、技能和能力。如果內部審計人員缺乏開展全部或局部審計業務所需的知識、技能或其他能力，那么首席審計執行官應該設法取得相關的建議和協助，當他人選擇聘用外部效勞提供者，而首席審計執行官決定不使用也不依賴所選外部效勞提供者的工作時，需要酌情向高級管理層和董事會進行恰當通報。

通常，內部審計部門可以在以下更加專業的領域尋求外部效勞提供者的幫助,實現業務工作安排的目標:

所開展的審計業務需要的信息技術、統計學、稅收、語言翻譯等專門技能和知識；對土地、建筑物、藝術品、寶石、投資和復雜的金融工具進行評估；

確定礦產和原油儲存等資產的數量和實際情況；

衡量根據正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；

開展舞弊和平安調查；

通過應用精算確定員工福利欠款等專門方式來確定有關金額；

解釋法律、管理和技術要求；

根據?標準?第1300條對內部審計部門的質量改良程序進行評估；

遇到了兼并和收購情況。

當首席審計執行官希望應用并依賴外部效勞提供者的工作時，就應該根據需要開展的具體審計業務的要求對所選定的外部效勞提供者的能力、獨立性和客觀性進行評價。

首席審計執行官應當考慮如下內容來評價外部效勞提供者的勝任能力：

專業證明、執照和其他認可外部效勞提供者在相關學科能力的證明；

外部效勞提供者在有關專業組織的會員資格和對這些組織?職業道德標準?的遵守情況；

外部效勞提供者的聲譽；

外部效勞提供者在要求它提供效勞領域的經驗；

外部效勞提供者在與所涉及審計業務相關的學科接受的教育和培訓；

外部效勞提供者對本組織所在行業的知識和經驗。

為維護外部效勞提供者在提供效勞期間的獨立性和客觀性，首席審計執行官應從以下方面確定不存在阻礙外部效勞提供者在開展審計業務或提出工作報告時公正地進行判斷和得出結論的財務、組織或私人關系：

外部效勞提供者可能在本組織擁有的經濟利益；

外部效勞提供者可能與本組織董事會成員、高級管理層或其他人員發生的私人和專業關系；

外部效勞提供者可能已經與本組織或被審計活動發生的關系；

外部效勞提供者可能正在為本組織提供持續效勞的范圍；

外部效勞提供者可能擁有的賠償機制或其他優惠條件。

為了保證所開展工作的范圍足以實現內部審計活動的目標，首席審計執行官應該充分獲取關于外部效勞提供者工作范圍的信息。比擬謹慎的做法是以業務函或合同的形式記錄這些事項和其他有關事項。為了實現這一目標，首席審計執行官應該與外部效勞提供者一起檢查以下內容：

審計工作目標與范圍，包括可提交結果及時間表；

將在審計信息溝通〔engagementcommunications〕中涉及的具體事項；

接觸到的有關記錄、人員和實物財產；

關于所采用的假設和工作程序的信息；

如可行，確定審計活動中的工作底稿〔workingpapers〕的所有權和保管事項；

對于在審計工作中外部審計師所獲知的信息的保密和限制；

適當時，對?標準?和內部審計部門工作標準的遵循情況。

首席審計執行官在檢查外部效勞提供者的工作時，要評價其所開展工作的適當性，包括獲取的信息是否足以提供合理的依據，以支持所得出的結論及對例外或反常事項的處理方案，在應用外部效勞提供者的情況下進行審計業務通報時，他可以引用后者所提供的具體效勞，并將此引用告知外部效勞提供者，通常情況下，首席審計執行官應該在引用這些效勞內容之前，與外部效勞提供者就有關方面內容達成一致意見。

【典型試題】

1.某個內部審計活動已經安排了一項與建筑合同有關的審計業務，其中的一項任務是將外購材料與設計師的圖紙進行比對。目前從事內部審計活動的員工均不具備足夠的專業技能以完成此程序。首席審計執行官應當：

；『答案解析』a.不正確。該業務屬于內部審計活動的業務范圍，不能刪除。b.不正確。?職業道德標準?行為規那么第4條，內部審計師應當只從事他們具備必要的知識和經驗的效勞活動。在內部審計部門現有人員沒有足夠的相關知識的情況下，使用現有員工完成所有審計工作將增加審計風險，并影響審計目標的實現。c.正確。根據?標準?第1210-Al條，如果內部審計人員缺乏開展全部或局部審計業務所需的知識、技能或其他能力，首席審計執行官應該設法獲取相關的建議和協助。而聘請工程參謀就是獲得外部效勞的做法。d.不正確。接受承建商的書面陳述，這意味著審計人員省略或放棄了必要的審計程序，將會加大審計風險，影響審計目標的實現。2.當內部審計活動是以下哪種情況時，使用具備醫療保健福利專業知識的外部效勞提供者是適當的？

『答案解析』d.正確。內部審計活動作為一個整體應當具備或者獲取履行其職責所需的知識、技能和其他勝任能力。在開展保證業務時，如果其缺乏履行全部或局部職責所需的知識、技能和其他勝任能力，CAE需要借助外部效勞提供者的幫助和意見。因此，上述所有效勞都是適當的。3.首席審計執行官考慮雇傭一個沒有內部審計經驗，但具有環境保護法律背景的咨詢參謀。以下哪條指導能夠支持這個決定？

；；c.IIandIII正確；『答案解析』d.正確。參謀不需要審計背景。但參謀應表達他在審計領域的專家意見。如一個環境律師在培訓審計人員準備法庭證據方面是恰當的，但在諸如評估工廠泄露對空氣質量方面的環境影響等科學事項方面就不適宜了。A5運用應有的職業審慎職業審慎是指內部審計師在復雜的環境下，能運用自己的專業熟練性和技巧，識別出損害組織利益的行為。內部審計師必須具備并保持合理的審慎水平和勝任能力所要求的謹慎和技能，但是，應有的職業審慎并不意味著永不犯錯。應有的職業審慎要求相當謹慎且勝任的內部審計師在相同或相似的情形下應具備的審慎態度和技能，在行使應有的職業審慎時，內部審計師應該警惕對成心犯錯、發生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作無效、利益沖突和違法亂紀現象保持警惕，對控制不夠充分的領域提出改良建議。應有的職業審慎意味著合理的謹慎和能力，而不是絕無過失或者業績優異，即要求內部審計師在合理的程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有的交易進行詳細檢查。即使內部審計師以應有的職業審慎開展工作，也不能保證發現所有重大的風險，更不能絕對保證組織不存在不遵守規定或違法亂紀現象。

內部審計師在確認業務〔assuranceengagements〕中，須考慮以下因素：

為實現業務目標而需要開展工作的范圍；

所要確認事項的相對復雜性、重要性或嚴重性；

治理、風險管理和控制過程的適當性和有效性；

發生重大錯誤、舞弊或不合法的可能性；

與潛在效益相對確實認本錢；

內部審計師應考慮利用技術的審計方法〔如計算機支持的審計工具〕和其他數據分析技術；

內部審計師應當對影響目標、運營或資源的重大風險保持敏感。然而，即便在職業審慎得以履行的情況下，確認程序本身并不能保證發現所有重大風險。根據IIA的關于內部審計師在咨詢業務〔consultingengagements〕中的職業審慎指引，內部審計師應當理解：

客戶的需求與期望，包括：咨詢結果的性質、時限與溝通；

開展該咨詢業務的可能動機、原因；

實現咨詢業務目標所需的工作的相對復雜性和范圍；

與潛在效益相對的咨詢業務本錢，包括開展咨詢工作所需要的技能與資源；

對先前經審計委員會批準過的審計方案工作范圍的作用；

對未來審計工作的潛在影響；

咨詢工作為組織帶來的潛在收益。

?標準?還規定了其他一些應審慎處理的情況：

首席審計執行官應根據風險制定方案，來確定符合組織目標的、內部審計的工作重點；

內部審計師應當只從事他們具備必要的知識和經驗的效勞活動；

如果內部審計人員缺乏開展全部或局部審計業務所需的知識、技能或其他能力，首席審計執行官必須向他人尋求充分的專業建議和協助；

當內部審計師缺乏完成全部或局部咨詢業務所必需的知識、技能或其他能力時，首席審計執行官必須謝絕開展此項業務或尋求充分的建議和協助。

【典型試題】

1.某內部審計師疑心可能存在錯誤陳述但缺乏可靠證據。該審計師采取以下哪項行為將會違背應有的職業審慎性原那么？

a.辨明錯誤可能存在的方式并將其列作審計調查的內容。b.將這一疑點告知審計經理并尋求深入開展審計的建議。

c.不對潛在的錯誤陳述進行測試，因為審計工程已經經過審計管理層的批準。

d.不經過被審計單位的同意即擴大審計程序，以確定錯誤陳述存在的最可能情形。『答案解析』a.不正確。?標準?第2300條規定，內部審計師必須識別、分析、評價并記錄充分的信息，從而實現審計業務目標。可見，在缺乏可靠證據的情況下，繼續進行審計調查符合職業審慎性原那么。b.不正確。這一做法的目的是為了繼續獲得足夠可靠的證據，符合職業審慎性原那么。c.正確。不對潛在的錯誤陳述進行測試，這將使審計人員無法獲取足夠的信息和必要的審計證據。即使審計工程已經經過審計管理層批準，這種做法也違背了應有的職業審慎性原那么。d.不正確。擴大審計工程，以確定錯誤陳述存在的最可能情形和獲得足夠的信息，這是恰當的做法，也不需要被審計單位的同意，符合應有的職業審慎性原那么。2.一個無經驗的內部審計師注意到審計業務客戶的預算發生重大變化。高級審計師告訴該審計師不必在意因為他聽說預算變化可能是一次沒有授權的業務中斷引起的。以下哪種表述最為恰當？

a.高級審計師運用恰當的經驗判斷防止了一次不經濟的調查。b.新審計師應該全力調查該事項而不要打攪高級審計師。

c.高級審計師應該停止審計直到預算的變化得到充分解釋。d.高級審計師應該幫助新審計師建立一個方案來收集恰當的證據。『答案解析』d.正確。通過分析性程序發現的意外結果，應該被徹底調查，這種意外結果通常意味著潛在點的錯誤或違規行為，未經調查證實的傳聞不能有效解釋預算的變化，內部審計時應保持職業審慎性原那么。A.6促進持續專業開展6.1為內部審計人員制定并實施持續專業開展方案

內部審計師有持續接受專業教育的責任，這是維持其專業水平的要求，也是?標準?的規定。?標準?第1230條規定，內部審計師應該通過持續職業開展增加知識、提高技能和其他能力；如果不接受持續教育會被認為有損內部審計師專業信譽，因為這與組織長期利益相違背。國際內部審計師協會IIA鼓勵內部審計師獲得專業資格證書〔如CIA〕，但獲得專業資格證書的內部審計師也要持續專業開展。各國內部審計師協會對持續專業開展方面有比擬具體的要求。內部審計部門促進內部審計人員持續專業開展的方案包括：

提供專業資格認證時機提供進一步學歷教育的時機組織持續專業教育培訓開展專業工程課題研討

6.2通過持續專業開展提高個人能力

?實務公告?“持續職業開展〞指出，內部審計師有責任接受繼續教育以加強和維持其專業能力。內部審計師需要不斷了解內部審計標準、程序和技術等方面的改良和開展，并可以通過參加專業協會、獲得專業協會會員資格、在專業協會中擔任志愿者、獲得專業資格證書〔如CIA〕，參加會議、研討會、大學課程、單位內部培訓工程以及研究工程等途徑獲得持續教育，以提高個人的執業能力。鼓勵內部審計師通過接受〔與其所在組織和行業相關的〕繼續職業教育，保持其在所屬組織的治理、風險和控制過程方面的職業能力。從事專業審計和咨詢業務〔如信息技術、稅務、精算或者系統設計等〕的內部審計師，可以接受專門的繼續職業教育，保證其在內部審計工作中的職業能力。

職業開展可通過如下行為完成：

工作鍛煉職業指導專業交流培訓〔從組織內部或外部獲得知識、技能與專業開展〕

參與研究工程在分析與整合信息中集思廣益正式教育〔如大學課程〕參加會議

參與專業團體的活動獲取證書

【典型試題】

1.?標準?規定內部審計師有義務繼續其教育以保持其勝任能力，以下哪項關于執業內部審計師的持續教育要求方面的陳述正確？

a.要求內部審計師每年接受40小時的持續職業開展教育并且三年內不能少于120小時。

b.注冊內部審計師協會已有正式要求，只有滿足這些要求方可保持注冊內部審計師資格。

c.作為官員或學會成員參加正式的內部審計學會會議并不能符合繼續職業開展教育的標準。

d.只有經內部審計師協會預先批準時機構內部開展的培訓工程方可滿足繼續職業開展教育的要求。『答案解析』a.不正確。在內部審計師繼續專業開展教育的時間方面并無此明確要求。b.正確。根據?標準?第.1230條，內部審計師應該通過持續職業開展增加知識、提高技能和其他能力；根據?實務公告?“持續職業開展〞的內容，內部審計師可以通過參加專業協會、獲得專業協會會員資格，參加會議、研討會、大學課程、單位內部培訓工程以及參加研究工程等途徑獲得繼續教育。由此可見，協會已有相關的正式要求。c.不正確。根據?實務公告?“持續職業開展〞的內容，參加有關會議專業開展教育的符合標準。d.不正確。IIA并無這方面的明確要求。A.7促進內部審計活動的質量保證與改良7.1建立和保持質量保證與改良程序

首席審計執行官應建立和保持質量保證和改良程序來評價內部審計部門的工作，涵蓋內部審計活動所有方面，質量保證和改良程序應當足夠詳盡，涵蓋“內部審計定義〞、?職業道德標準?、?標準?和最正確實務中所指的內部審計實施與管理的所有方面，這對于高效地開展工作，維護內部審計部門在其效