出口退（免）稅專題——生產企業免抵退稅篇前言：為了增強本國貨物在國際市場上的競爭力，降低出口貨物的價格，世界各國普遍實行出口貨物退（免）稅政策。在我國，出口貨物退（免）稅政策主要有：生產企業免、抵、退稅政策，外貿企業出口退稅政策及出口退（免）稅的其他專項規定等。在本專題中，我們總結了生產企業免、抵、退稅政策中的具體內容，并結合實例、圖示進行解析，供大家參考。關于外貿企業出口退稅政策及出口退（免）稅其他專項規定的相關內容將在其他專題中推出。

目錄：一、生產企業免、抵、退稅介紹 3（一）什么是“免、抵、退稅”？ 3（二）免、抵、退稅辦法的適用范圍： 31、生產企業自營出口自產產品（含視同自產產品） 32、生產企業委托出口自產產品（含視同自產產品） 43、列名生產企業出口外購貨物 54、生產企業承接國外修理修配業務 6二、生產企業免、抵、退稅計算及賬務處理 71、生產企業免、抵、退稅計算公式 72、生產企業免、抵、退稅賬務處理 8三、生產企業免、抵、退稅辦理 12（一）生產企業辦理出口退（免）稅的基本程序 12流程圖 13（二）退（免）稅認定辦理： 131、有出口經營資格的生產企業 142、沒有出口經營資格的生產企業 143、出口貨物退（免）稅認定表（圖） 15（三）申報管理 161、申報期限： 162、申報程序： 163、申報資料： 16（四）不予退（免）稅的情況： 181、不得申報辦理退（免）稅的 182、生產企業出口貨物逾期未申報的 183、未按規定收齊單證的 19（五）代理出口貨物的介紹及辦理情況： 191、代理出口貨物的介紹 192、代理出口貨物辦理退（免）稅的要求 193、委托方退（免）稅申報資料 20四、生產企業免、抵、退稅單證備案 211、生產企業出口需備案的單證： 212、單證備案方式（兩種）： 233、單證備案要求 23五、生產企業出口貨物退稅違反規定的處理 231、生產企業騙取出口退稅款的 232、生產企業出口貨物違反單證備案規定的 243、生產企業出口貨物違反相關帳簿、憑證、資料管理要求的 24一、生產企業免、抵、退稅介紹（一）什么是“免、抵、退稅”？“免”稅是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（二）免、抵、退稅辦法的適用范圍：1、生產企業自營出口自產產品（含視同自產產品）生產企業自營出口自產產品（含視同自產產品）實行免、抵、退稅辦法一、生產企業自營出口自產產品：生產企業自營出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。上述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅辦法。生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。二、生產企業自營出口視同自產產品生產企業自營出口的視同自產產品，按照財稅[2002]7號和國稅發[2002]11號的有關規定實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業向稅務機關申報免、抵、退稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產產品的出口額。對生產企業出口的視同自產產品，凡不超過當月自產產品出口額50%的，主管稅務機關按照財稅[2002]7號文件和國稅發[2002]11號文件有關規定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當月自產產品出口額50%的，主管稅務機關應按照有關規定從嚴管理，在核實全部視同自產產品供貨業務、納稅情況正確無誤后，報經省、自治區、直轄市或計劃單列市國家稅務局核準后辦理免、抵、退稅。生產企業不如實申報視同自產產品出口額的，主管稅務機關可依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等有關規定進行處罰。1、生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；（3）出口給進口本企業自產產品的外商。2、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；（2）出口給進口本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。2、生產企業委托出口自產產品（含視同自產產品）生產企業委托出口自產產品（含視同自產產品）實行免、抵、退稅辦法生產企業委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人委托出口自產貨物實行免征增值稅辦法。生產企業委托出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。3、列名生產企業出口外購貨物列名生產企業出口外購貨物實行免、抵、退稅辦法根據財稅[2004]125號文的規定，退稅試點的生產企業從流通企業購進并直接出口的貨物，可按出口自產貨物的規定，實行“免抵退”稅辦法。列名生產企業（見附件）在外購產品出口并按規定在財務上作銷售后，在規定的申報期內向主管稅務機關辦理免、抵、退稅申報。列名試點的生產企業，需將自產出口貨物與外購出口貨物分別做賬，辦理免抵退稅申報時，對外購產品要單獨申報。列名試點的生產企業從農業生產者直接收購的農副產品未經加工出口的，不予退稅。另外，列名生產企業出口的外購產品如屬應稅消費品，稅務機關可比照外貿企業退還消費稅的辦法退還消費稅；列名生產企業出口的自產應稅消費品按現行規定免征消費稅。除了上述40家列名企業外，國稅函[2005]356號文新增兩家列名企業，允許佛山市禪城區上元歐聯陶瓷建筑有限公司、佛山市高飛電子有限公司出口的外購產品，按照上述財稅[2004]125號文件的規定，實行免抵退稅辦法。4、生產企業承接國外修理修配業務生產企業承接國外修理修配業務實行免、抵、退辦法根據財稅[2002]7號第九條的規定，生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業的機電產品，實行免、抵、退稅管理辦法。二、生產企業免、抵、退稅計算及賬務處理1、生產企業免、抵、退稅計算公式（一）當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中：1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額；2、如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期免抵退稅額，當期免抵稅額＝0，結轉下期繼續抵扣稅額＝當期期末留抵稅額－當期應退稅額。2、生產企業免、抵、退稅賬務處理科目設置：實行“免、抵、退”辦法的生產企業應在“應交增值稅”科目內，設置“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”等專欄，并按規定進行核算?！俺隹谕硕悺睂诜从称髽I出口貨物退回的增值稅款。“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄反映企業按照規定計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額?！斑M項稅額轉出”專欄反映企業購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。涉及的主要分錄：（1）按規定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業務成本貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）（2）按規定計算的當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）（3）因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款，借：應收補貼款貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款，借：銀行存款貸：應收補貼款3、免、抵、退稅計算及賬務處理舉例：例A、某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。本月的有關經營業務為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發票注明價款300萬元，進項稅額51萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅額為6萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額150萬元，收款175.5萬元。本月出口貨物的離岸價為35萬美元，市場匯率為1美元＝8元人民幣，計算該企業本月“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬元）當期應納稅額＝25.5－（51－11.2）－6＝-20.3（萬元），即當期期末留抵稅額為20.3萬元免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬元）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝20.3（萬元）當期免抵稅額＝36.4－20.3＝16.1（萬元）賬務處理：購入原材料時，借：原材料300萬應交稅金——應交增值稅（進項稅額）51萬貸：銀行存款351萬國內銷售貨物時，借：銀行存款175.5萬貸：主營業務收入——內銷收入150萬應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）25.5萬貨物出口時，借：銀行存款280萬貸：主營業務收入——出口收入280萬計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業務成本11.2萬貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）11.2萬計算當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）20.3萬貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）20.3萬因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款借：應收補貼款20.3萬貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）20.3萬收到退回的稅款，借：銀行存款20.3萬貸：應收補貼款20.3萬如果上例中購入原材料取得的增值稅專用發票注明價款為400萬元，進項稅額68萬元，其他條件不變，計算該企業本月“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬元）當期應納稅額＝25.5－（68－11.2）－6＝-37.3（萬元），即當期留抵稅額為37.3萬元免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬元）當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝36.4當期免抵稅額＝0結轉下期繼續抵扣稅額＝37.3-36.4＝0.9（萬元）賬務處理為：購入原材料時，借：原材料300萬應交稅金——應交增值稅（進項稅額）51萬貸：銀行存款351萬國內銷售貨物時，借：銀行存款75.5萬貸：主營業務收入——內銷收入150萬應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）25.5萬貨物出口時，借：銀行存款280萬貸：主營業務收入——出口收入280萬計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業務成本11.2萬貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）11.2萬計算當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）37.3萬貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）37.3萬因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款借：應收補貼款36.4萬貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）36.4萬收到退回的稅款，借：銀行存款36.4萬貸：應收補貼款36.4萬例B、某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。本月的有關經營業務為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發票注明價款300萬元，進項稅額51萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。上月末留抵稅額為6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額150萬元，收款175.5萬元。本月出口貨物離岸價為35萬美元，市場匯率為1美元＝8元人民幣，計算該企業本月“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17％－13％）＝4（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）－4＝7.2（萬元）當期應納稅額＝25.5－（51－7.2）－6＝-24.3（萬元），即當期期末留抵稅額為24.3萬元免抵退稅額抵減額＝100×13％＝13（萬元）免抵退稅額＝35×8×13％－13＝23.4（萬元）當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝23.4（萬元）當期免抵稅額＝0結轉下期繼續抵扣稅額＝24.3－23.4＝0.9（萬元）賬務處理：購入原材料時，借：原材料

300萬應交稅金——應交增值稅（進項稅額）51萬貸：銀行存款

351萬購入免稅進口料件，借：原材料

100萬貸：銀行存款

100萬國內銷售貨物時，借：銀行存款

175.5萬貸：主營業務收入——內銷收入

150萬應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

25.5萬

貨物出口時，借：銀行存款

280萬貸：主營業務收入——出口收入

280萬計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業務成本

7.2萬貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）

7.2萬計算當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

24.3萬貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）

24.3萬因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款借：應收補貼款

23.4萬貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）23.4萬收到退回的稅款，借：銀行存款

23.4萬貸：應收補貼款

23.4萬三、生產企業免、抵、退稅辦理（一）生產企業辦理出口退（免）稅的基本程序生產企業辦理出口退（免）稅的基本程序為：1、向主管征稅的稅務機關申請取得一般納稅人資格；2、到主管商務部門辦理備案登記；3、向主管退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續；4、向海關報關出口；5、向主管征稅的稅務機關進行納稅申報和預免、抵申報；6、從海關取得出口報關單；7、出口企業收匯核銷；8、從外匯管理局取得收匯核銷單；9、單征收齊后，向主管出口退稅的稅務機關申報免、抵、退稅；10、主管出口退稅的稅務機關向國家金庫開具收入退還書，免抵調庫通知書；11、出口企業從銀行收到出口退稅款。流程圖（二）退（免）稅認定辦理：認定辦理：1、有出口經營資格的生產企業按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理了備案登記的生產企業，應在備案登記30日內持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》、工商營業執照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼和海關進出口企業代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地主管出口退稅的稅務機關（下稱“稅務機關”）辦理出口貨物退（免）稅認定手續。辦理出口貨物退（免）稅認定手續后出口的貨物可按規定辦理退（免）稅。已辦理出口退稅登記證且在原核準經營范圍內從事進出口經營活動的對外貿易經營者，不再辦理退稅認定手續；對外貿易經營者如超出原核準經營范圍從事進出口經營活動的，仍需辦理退稅認定手續。認定變更：已辦理出口貨物退（免）稅認定的生產企業，如果認定內容發生變化的，須自備案登記變更之日起30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續。認定注銷：生產企業發生解散、破產、撤銷、撤并以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應自備案登記注銷之日起30日內持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。對申請注銷認定的出口商，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規定辦理注銷手續。2、沒有出口經營資格的生產企業沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物（含視同自產產品），應在代理出口協議簽定之日起30日內持工商營業執照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地主管出口退稅業務的稅務機關（下稱“稅務機關”）辦理出口貨物退（免）稅認定手續。辦理出口貨物退（免）稅認定手續后出口的貨物可按規定辦理退（免）稅。已辦理出口退稅登記證且在原核準經營范圍內從事進出口經營活動的對外貿易經營者，不再辦理退稅認定手續；對外貿易經營者如超出原核準經營范圍從事進出口經營活動的，仍需辦理退稅認定手續。認定變更：已辦理出口貨物退（免）稅認定的生產企業，如果認定內容發生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續。認定注銷：生產企業發生解散、破產、撤銷、撤并以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。對申請注銷認定的生產企業，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規定辦理注銷手續。3、出口貨物退（免）稅認定表（圖）

（三）申報管理1、申報期限：生產企業出口貨物應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理免、抵、退稅申報。逾期不申報的，除另有規定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。出口企業有下列情形之一的，屬于上述所稱“特殊原因”：（一）因不可抗力致使無法在規定的期限內取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；（二）因采用集中報關等特殊報關方式無法在規定的期限內取得有關出口退（免）稅單證；（三）其他因經營方式特殊無法在規定的期限內取得有關出口退（免）稅單證。出口企業有上述情形之一者，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申報申請，經地市級以上（含地市級）稅務機關核準，在核準的期限內申報辦理退（免）稅。未按上述規定期限內申報辦理免、抵、退稅申報的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不視同內銷貨物予以征稅。但生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內銷貨物予以征稅。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理退稅。2、申報程序：生產企業將貨物報關離境并按規定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內（以一個月為一期納稅的，期滿之日起十日內）向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前（逢節假日順延），再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。3、申報資料：生產企業進行免、抵、退稅申報時應提供下列資料：（一）出口發票；（二）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（三）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或中遠期結匯證明；（四）增值稅專用發票；（五）稅務機關要求提供的其他憑證。（六）企業委托出口，還須提供代理出口證明、代理出口協議副本及稅務機關要求的其他憑證。生產企業自貨物報關出口之日起超過90天未收齊有關出口退（免）稅憑證的，主管國稅機關應當視同內銷貨物計算征稅。但對于出口收匯核銷單按以下規定執行：生產企業辦理免、抵、退稅申報時，應提供出口收匯核銷單。但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，這種情況下，生產企業最遲須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內，將出口收匯核銷單（遠期收匯除外）提供給主管退稅部門。但對有下列情形之一的，自發生之日起兩年內，出口企業申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：（一）納稅信用等級評定為C級或D級；（二）未在規定期限內辦理出口退（免）稅登記的；（三）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的；（四）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；出口企業自首次申報辦理出口退（免）稅之日起兩年內在申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單。因改制、改組以及合并、分立等原因新設立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業，如原出口企業不存在本條所列其他情形，經省級稅務機關批準，在申報退（免）稅時可不提供出口收匯核銷單，按規定采取事后審核。（五）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票等涉稅違法行為記錄的；（六）有違反稅收法律、法規及出口退（免）稅管理規定其他行為的。經退稅部門審核，對審核有誤和出口企業到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。另外，根據國稅函[2005]1051號、國稅發[2006]91號文的規定，北京市、廣東省、遼寧省開展了出口企業申報出口退稅免于提供紙質出口收匯核銷單的試點工作，從2006年6月1日起（以出口企業的出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準），北京市、廣東省、遼寧省進一步擴大申報出口退稅免于提供紙質出口收匯核銷單的出口企業范圍。具體是：（一）北京市擴大到全市所有出口企業；（二）廣東省擴大到廣州市、中山市、梅州市所有出口企業；（三）遼寧省擴大到沈陽市所有出口企業。（四）不予退（免）稅的情況：1、不得申報辦理退（免）稅的根據國稅發[2006]24號的規定，凡自營或委托出口業務具有以下情況之一者，出口企業不得將該業務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅：（一）出口企業將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的；（二）出口企業以自營名義出口，其出口業務實質上是由本企業及其投資的企業以外的其他經營者（或企業、個體經營者及其他個人）假借該出口企業名義操作完成的；（三）出口企業以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協議）的；（四）出口貨物在海關驗放后，出口企業自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發貨人的運輸單據為準，下同）上的品名、規格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符的；（五）出口企業以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發生質量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任的；（六）出口企業未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業務，但仍以自營名義出口的；（七）其他違反國家有關出口退稅法律法規的行為。出口企業凡從事上述業務之一并申報退（免）稅的，一經發現，該業務已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。2、生產企業出口貨物逾期未申報的生產企業自營或委托出口貨物自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內未向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續申報退（免）稅的，主管其征稅部門應視同內銷貨物予以征稅。生產企業一般納稅人出口不予退（免）稅貨物和逾期申報免、抵、退稅，應按下列公式計提銷項稅額：銷項稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率對以進料加工貿易方式出口的未在規定期限內申報出口退稅的貨物，出口企業須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額。3、未按規定收齊單證的生產企業自貨物報關出口之日起超過90天未按規定收齊有關出口退（免）稅憑證的，主管國稅機關應當視同內銷貨物計算征稅。出口企業代理其他企業出口后，須在自報關出口之日起30天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）和代理出口協議，向主管稅務機關申請開具代理出口證明，并及時轉給委托出口企業。主管稅務機關在開具代理出口證明后，對出口企業未按規定收齊《出口收匯核銷單》的，要函告委托企業所在地的稅務機關。委托企業所在地的稅務機關須對該批貨物按內銷征稅。（五）代理出口貨物的介紹及辦理情況：1、代理出口貨物的介紹代理出口，是指出口企業接受其他企業的委托，代辦出口貨物的報關、收回和外匯核銷等手續并收取一定的代理費的出口業務。委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。2、代理出口貨物辦理退（免）稅的要求受托代理出口企業，在代理出口的貨物報關出口并且取得有關單證后，須按規定向主管出口退稅的稅務機關辦理《代理出口貨物證明》。1、《代理出口貨物證明》的辦理。企業代理出口貨物，在貨物出口后，憑以下單證向主管出口退稅的稅務機關辦理《代理出口貨物證明》：（1）委托方的出口退稅認定證或出口退稅登記證（副本）（2）代理出口協議（副本和復印件）（3）出口貨物報關單（原件和復印件）（4）如屬委托方結匯的，須提供代理出口收匯核銷單（原件和復印件）（5）代理出口銷售收入賬（6）主管出口退稅的稅務機關要求的其他資料2、委托出口的貨物，委托方不得向受托方開具增值稅專用發票，否則視同內銷征收增值稅。3、委托方退（免）稅申報資料委托出口企業在申請辦理退（免）稅時，須提供下列憑證資料：1、《代理出口貨物證明》“（格式附后）?！贝沓隹谪浳镒C明“由受托方開具并經主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。代理出口協議約定由受托方收匯核銷的，稅務機關必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續后，方能簽發”代理出口貨物證明“，并在”代理出口貨物證明“上注明”收匯已核銷“字樣?！贝沓隹谪浳镒C明“由各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局印制。2、受托方代理出口的“出口貨物報關單（出口退稅聯）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方必須提供“出口貨物報關單（出口退稅聯）”復印件。3、“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。代理出口協議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復印件。4、代理出口協議副本。5、提供“銷售賬”。

附件:代理出口貨物證明受托企業名稱（公章）：委托企業名稱：№出口商品名稱計量

單位數量幣別離岸價格委托（代理）

出口合同號報送

單號核銷

單號單價總額受托企業市（地）以上主管出口退稅稅務機關審核意見經辦人：（章）

負責人：（章）

年月日

經辦人：（章）

年月日

科（所）長：（章）

年月日

業務負責人：（章）

年月日

說明：1.編號規則：前兩位為年度碼，后六位為稅務機構或行政區劃代碼，再后四位為順序號。2.此證明一式三聯，第一聯送委托企業申請辦理退稅；第二聯主管受托企業退稅的稅務機關留存；第三聯交受托企業。四、生產企業免、抵、退稅單證備案1、生產企業出口需備案的單證：（1）收購非自產貨物出口的購貨合同（2）出口貨物明細單。（3）出口貨物裝貨單。（4）出口貨物運輸單據出口企業自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內，將下列出口貨物單證在企業財務部門備案，以備稅務機關核查。（一）生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等。該合同是指國內出賣人轉移標的物的所有權于國內買受人，買受人支付價款的合同。屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點。（二）出口貨物明細單。又稱貨物出運分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準備發貨的情況下，為了使有關部門經辦人在備貨和辦理其他各種手續時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據信用證的主要內容（或工廠發貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細單一式數份，分發各有關單位或部門。（三）出口貨物裝貨單。裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關憑以驗關放行的證件。只有經海關簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實際業務中，裝貨單又稱為“關單”。（四）出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）。海運提單是承運人或其代理人收到貨物后簽發給托運人的，允諾將該批貨物運至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運輸中十分重要的單據，也是買賣雙方貨物交接、貨款結算最基本的單據?！昂＿\提單”、“運單”或收據都屬于運輸單據。除海上運輸稱做“海運提單”外，其它運輸方式，稱做“運單”或收據。航空運單是托運人和承運人之間就航空運輸貨物運輸所訂立的運輸契約，是承運人出具的貨物收據，不是貨物所有權的憑證，不能轉讓流通。鐵路運單是鐵路部門與貨主之間締結的運輸契約，不代表貨物所有權，不能流通轉讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達站；其中的“運單正本”、“貨物到達通知單”聯次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號。貨物承運收據也是托運人和承運人之間訂立的運輸契約，是我國內地運往港澳地區貨物所使用的一種運輸單據，是承運人出具的貨物收據，上面載有出口發票號、出口合同號；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時簽收，表明已收到貨物。郵政收據是貨物收據，是收件人憑以提取郵件的憑證。2、單證備案方式（兩種）：（1）由生產企業按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，將備案單證對應裝訂成冊。（2）由生產企業按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應裝訂成冊。3、單證備案要求生產企業出口貨物單證備案應符合下列要求：（1）備案單證應是原件，如無法備案原件，可備案有經辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業公章的復印件。（2）除另有規定外，備案單證由出口企業存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年五、生產企業出口貨物退稅違反規定的處理1、生產企業騙取出口退稅款的由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務機關批準，停止其半年以上出口退稅權。在停止出口退稅權期間，對該企業自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。具體規定：生產企業騙取出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務機關批準，停止其半年以上出口退稅權。在停止出口退稅權期間，對該企業自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。對故意接受虛開增值稅專用發票或者故意接受虛開可抵扣稅款的其他發票（憑證）偷逃稅款、騙取出口退稅的，各地稅務機關必須至少對其三年內的稅收繳納情況進行全面檢查；凡檢查發現問題的，還要依法追溯到以前年度。經調查取證認定為故意接受虛開發票的，要排除各方干擾，依法從重處罰，不得以任何理由拖延推諉。商規發[2004]363號文規定，對從事“四自三不見”業務、涉嫌騙取出口退稅或騙取出口退稅的出口企業，各級商務、稅務部門要依法查處，并依法嚴肅處理。該予以行政處罰的，要依法予以行政處罰；該移送公安機關立案查處的，要移送公安機關立案查處；構成犯罪的，要移送司法機關追究其單位及責任人的法律責任。另外，國稅發[2005]72號規定對有偷稅、騙取出口退稅等涉稅違法行為的企業和有涉嫌涉稅違法正在接受審查的企業，不得申請國家認定企業技術中心。稅務部門在接到同級企業技術中心主管部門抄送推薦的國家認定企業技術中心名單后，應對推薦企業是否有該款列明的情況進行核實，并將結果于7月15日前報至總局。對已被認定為國家認定企業技術中心的企業，有偷稅、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，要撤消其國家認定企業技術中心資格。稅務部門應將有問題的已認定為國家認定企業技術中心的企業名單及相關情況，于每年7月15日前報至總局，可與推薦企業的核實情況一同上報。2、生產企業出口貨物違反單證備案規定的由稅務機關責令限期改正，并根據不同情形處以罰款，此外，稅務機關應及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內銷貨物征稅。3、生產企業出口貨物違反相關帳簿、憑證、資料管理要求的由稅務機關責令限期改正，并根據不同情形處以罰款。

貨幣資金審定表被審計單位：項目：貨幣資金審定表編制：日期：索引號：ZA財務報表截止日/期間：復核：日期：項目名稱期末未審數賬項調整重分類調整期末審定數上期末審定數索引號借方貸方借方貸方庫存現金銀行存款其他貨幣資金小計合計審計結論

庫存現金監盤表被審計單位：項目：編制：日期：索引號：ZA1-1財務報表截止日/期間：復核：日期：檢查盤點記錄實有庫存現金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫存余額①1000元張金額張金額張金額盤點日未記賬傳票收入金額②500元盤點日未記賬傳票支出金額③盤點日賬面應有金額④=①+②-③=2-3100元盤點實有庫存現金數額⑤50元盤點日應有與實有差異⑥=④-⑤10元差異原因分析白條抵庫（張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計追溯調整報表日至審計日庫存現金付出總額報表日至審計日庫存現金收入總額報表日庫存現金應有余額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額本位幣合計出納員：會計主管人員：監盤人：檢查日期：審計說明：銀行存款（其他貨幣資金）明細表被審計單位：項目：銀行存款明細表編制：日期：索引號：ZA2-1財務報表截止日/期間：復核：日期：開戶行賬號是否系質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項銀行日記賬原幣余額銀行已收,企業未入賬金額銀行已付,企業未入賬金額調整后銀行日記賬余額銀行對賬單余額（原幣）企業已收，銀行未入賬金額企業已付，銀行未入賬金額調整后銀行對賬單余額調整后是否相符①②③④=①+②-③⑤⑥⑦⑧=⑤+⑥－⑦----------合計編制說明:1.若賬面余額(原幣數)與銀行對賬單金額不一致，應另行檢查銀行存款余額調節表(見ZA2-3)；2.銀行存款、其他貨幣資金審計時均可使用該表，當其他貨幣資金使用時應修改索引號。審計說明：銀行存單檢查表被審計單位：項目：銀行存單檢查表編制：日期：索引號：ZA2-2財務報表截止日/期間：復核：日期：開戶銀行賬號幣種戶名存入日期到期日期末存單余額期末賬面余額備注注：備注欄可填寫是是否被質押、用于擔?；虼嬖谄渌褂孟拗频惹闆r說明。審計說明:對銀行存款余額調節表的檢查被審計單位：項目：對***賬戶銀行存款余額調節表的檢查編制：日期：索引號：ZA2-3財務報表截止日/期間：復核：日期：開戶銀行：銀行賬號：幣種：項目金額調節項目說明是否需要審計調整銀行對賬單余額加:企業已收，銀行尚未入賬合計金額。其中:1.2.減:企業已付，銀行尚未入賬合計金額。其中:1.2.調整后銀行對賬單余額企業銀行存款日記賬余額加:銀行已收，企業尚未入賬合計金額。其中:1.2.減:銀行已付，企業尚未入賬合計金額。其中:1.2.調整后企業銀行存款日記賬余額經辦會計人員(簽字):會計主管(簽字):審計說明:銀行存款函證結果匯總表被審計單位：項目：銀行存款函證結果匯總表編制：日期：